第十二章所有者權(quán)益
本章重點(diǎn)在資本公積和留存收益的內(nèi)容，其中新準(zhǔn)則對(duì)資本公積的核算內(nèi)容做了一定的修改。其他可以按照舊教材和講義來學(xué)習(xí)。
一、實(shí)收資本
實(shí)收資本是指投資者作為資本投入到企業(yè)中的各種資產(chǎn)的價(jià)值，所以者向企業(yè)投入的資本，在一般情況下無需償還，可以長期周轉(zhuǎn)使用。由于企業(yè)組織形式不同，所有者投入資本的會(huì)計(jì)核算方法也有所不同。除股份有限公司對(duì)股東投入資金應(yīng)設(shè)置“股本”科目外，其余企業(yè)均設(shè)置“實(shí)收資本”科目，核算企業(yè)實(shí)際收到的投資者投入的資本。
（一）國有企業(yè)接受投資者投資
不會(huì)出現(xiàn)資本增值、或股票溢價(jià)、接受其他投資者投資資本溢價(jià)等情況。
借：××資產(chǎn)
貸：實(shí)收資本
（二）有限責(zé)任公司
企業(yè)在增資擴(kuò)股的情況下，投入者出資額大于其占有份額的，差額計(jì)入資本公積。
例，A、B兩個(gè)投資者投資各50萬，共100萬的注冊(cè)資本金，現(xiàn)C也想加入，占有50萬的份額，此時(shí)AB要求C投資60萬元，C同意以60萬的投資占有50萬的份額，則此時(shí)差額10萬元應(yīng)計(jì)入資公積。
借：XX資產(chǎn)
貸：實(shí)收資本（份額部分）
資本公積（資本溢價(jià)）
（三）股份有限公司
1.傭金、手續(xù)費(fèi)等籌資費(fèi)用的處理
（1）發(fā)起式設(shè)立時(shí)，籌資費(fèi)用較少，可以直接計(jì)入管理費(fèi)用
（2）募集式設(shè)立時(shí)，須區(qū)分是平價(jià)還是溢價(jià)發(fā)行
2.獨(dú)資企業(yè)改組為股份制的情況
（1）資產(chǎn)評(píng)估
評(píng)估確認(rèn)的資產(chǎn)價(jià)值與企業(yè)資產(chǎn)原賬面價(jià)值有差額的，應(yīng)調(diào)整資產(chǎn)賬面價(jià)值，評(píng)估確認(rèn)的資產(chǎn)價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額，扣除未來應(yīng)交所得稅后的余額，計(jì)入資本公積。
例如，固定資產(chǎn)原賬面價(jià)值10萬元，評(píng)估為11萬元，則
借：固定資產(chǎn)1
貸：遞延稅款0.33
資本公積0.67
（2）原有企業(yè)凈資產(chǎn)折股
《公司法》規(guī)定，依法經(jīng)批準(zhǔn)變更為股份有限公司時(shí)，折合的股份總額應(yīng)當(dāng)?shù)扔诠緝糍Y產(chǎn)。
注意：如果資產(chǎn)評(píng)估日期與調(diào)賬日期不一致，例如企業(yè)評(píng)估日期05年7月1日，調(diào)賬日期是06年1月1日，例如05年7月1日對(duì)某項(xiàng)固定資產(chǎn)資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，評(píng)估價(jià)為11萬，在05年7月30日將該固定資產(chǎn)處置，06年1月1日調(diào)賬時(shí)，則對(duì)評(píng)估增值的部分不再進(jìn)行調(diào)整。假如，企業(yè)于05年8月購入一項(xiàng)新的固定資產(chǎn)，在06年1月1日企業(yè)進(jìn)行調(diào)賬時(shí)不用調(diào)整該固定資產(chǎn)。
（四）實(shí)收資本增減變動(dòng)的核算
增資：增發(fā)股票、增資擴(kuò)股、資本公積轉(zhuǎn)增資本、盈余公積轉(zhuǎn)增資本
減資：企業(yè)為縮小經(jīng)營范圍，收回投資，如果是企業(yè)公開收回本公司股票的情況下，回購的處理。回購股票的價(jià)格和股本之間的價(jià)額不能確認(rèn)為損益，比如發(fā)行股票時(shí)的面值1元，價(jià)格7元，現(xiàn)在10元的價(jià)格來回購，那此時(shí)在處理時(shí)首先要先沖股本1元，再?zèng)_資本公積（股本溢價(jià)）6元。
借：股本1
資本公積（股本溢價(jià)）6
盈余公積2
利潤分配――未分配利潤1
貸：銀行存款10
回購股票時(shí)沖減順序：股本、資本公積、盈余公積、未分配利潤。
當(dāng)回購價(jià)低于股份出售價(jià)時(shí)，
借：股本1
資本公積（股本溢價(jià)）5
貸：銀行存款6
若回購價(jià)低于股票面值（股本）時(shí)，
借：股本1
貸：銀行存款0.9
資本公積0.1
二、資本公積
資本公積是指由投資者或其他人（或單位）投入，所有權(quán)歸屬于投資這，但不構(gòu)成實(shí)收資本的那部分資本或者資產(chǎn)。
新準(zhǔn)則中資本公積科目下設(shè)“資本溢價(jià)（股本溢價(jià)）”、“其他資本公積”進(jìn)行明細(xì)核算，擴(kuò)大了“其他資本公積”核算的范圍。以前的“股權(quán)投資準(zhǔn)備”、“接受捐贈(zèng)資產(chǎn)”、“劃撥轉(zhuǎn)入”、“外幣資本折算差額”、“關(guān)聯(lián)交易差價(jià)”都在“其他資本公積”科目下核算。
1. 資本溢價(jià)（股本溢價(jià)）
這兩者實(shí)際上是一樣的。在股份制企業(yè)，超過股本的部分稱為股本溢價(jià)；在非股份制企業(yè)，超過注冊(cè)資本的部分稱為資本溢價(jià)。可按原有內(nèi)容學(xué)習(xí)。
2. 其他資本公積
反映直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，注意直接計(jì)入當(dāng)期損益的利得和損失不計(jì)入資本公積。
要注意與其他業(yè)務(wù)聯(lián)系起來學(xué)習(xí)，比如投資，舉例如下：
合并方式下同一控制企業(yè)合并下的投資
以被投資者企業(yè)所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為投資的入賬價(jià)值。實(shí)際投出額與這個(gè)份額之間如果形成貸方差額，則計(jì)入“資本（股本）溢價(jià)”；如果形成借方差額，沖減資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。注意此部分內(nèi)容要與投資問題結(jié)合起來學(xué)習(xí)。
權(quán)益法下，受資企業(yè)有其他所有者權(quán)益變化內(nèi)容，投資企業(yè)也應(yīng)相應(yīng)計(jì)入“資本公積－其他資本公積”
新準(zhǔn)則里資本公積變化較大，如無法支付的應(yīng)付賬款不再計(jì)入資本公積、債務(wù)重組里涉及到的問題等，這里不再詳述，在以后正式學(xué)習(xí)中再予詳細(xì)講述。
三、盈余公積
盈余公積分別“法定盈余公積”、“任意盈余公積”進(jìn)行明細(xì)核算。取消了“公益金”科目。
根據(jù)財(cái)政部2006年67號(hào)文件規(guī)定：
從2006年1月1日起，按照《公司法》組建的企業(yè)根據(jù)《公司法》第167條進(jìn)行利潤分配，不再提取公益金；同時(shí)，為了保持企業(yè)間財(cái)務(wù)政策的一致性，國有企業(yè)以及其他企業(yè)一并停止實(shí)行公益金制度。對(duì)企業(yè)2005年12月31日的公益金結(jié)余，轉(zhuǎn)作盈余公積金管理使用；公益金赤字，依次以盈余公積金、資本公積金、以前年度未分配利潤彌補(bǔ)，仍有赤字的，結(jié)轉(zhuǎn)未分配利潤賬戶，用以后年度實(shí)現(xiàn)的稅后利潤彌補(bǔ)。
1.提?。?BR> 法定盈余公積按稅后利潤的10％提取，當(dāng)法定盈余公積金達(dá)到公司注冊(cè)資本的50％以上時(shí)，可不再提?。蝗我庥喙e金按任意的比例計(jì)提。
2.盈余公積的使用：轉(zhuǎn)增資本、發(fā)放股利
3.主要帳務(wù)處理：
（1）企業(yè)按規(guī)定提取的盈余公積，借記“利潤分配---提取法定盈余公積、提取任意盈余公積”科目，貸記本科目（法定盈余公積、任意盈余公積）。
（2）經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)決議，用盈余公積彌補(bǔ)虧損或轉(zhuǎn)增資本，借記本科目，貸記“利潤分配---盈余公積補(bǔ)虧”、“實(shí)收資本”或“股本”科目。
經(jīng)股東大會(huì)決議，用盈余公積派送新股，按派送新股計(jì)算的金額，借記本科目，按股票面值和派送新股計(jì)算的股票面值總額，貸記“股本”科目。
四、利潤分配
只有當(dāng)股東大會(huì)通過董事會(huì)提出的利潤分配方案時(shí)（這里指現(xiàn)金股利），
借：利潤分配
貸：應(yīng)付股利
如果宣布分配的是股票股利時(shí)，則在辦理增資手續(xù)以后，作以下分錄：
借：利潤分配
貸：股本
注意“利潤分配”有不少二級(jí)科目，如“提取盈余公積”等，期末時(shí)均應(yīng)轉(zhuǎn)入“利潤分配－未分配利潤”科目
企業(yè)如沒有期初未分配利潤，則本年凈利潤－本年已分配利潤＝本年未分配利潤；
企業(yè)如有期初未分配利潤，則本年凈利潤＋期初未分配利潤－本年分配利潤＝本年未分配利潤。
本章重點(diǎn)在資本公積和留存收益的內(nèi)容，其中新準(zhǔn)則對(duì)資本公積的核算內(nèi)容做了一定的修改。其他可以按照舊教材和講義來學(xué)習(xí)。
一、實(shí)收資本
實(shí)收資本是指投資者作為資本投入到企業(yè)中的各種資產(chǎn)的價(jià)值，所以者向企業(yè)投入的資本，在一般情況下無需償還，可以長期周轉(zhuǎn)使用。由于企業(yè)組織形式不同，所有者投入資本的會(huì)計(jì)核算方法也有所不同。除股份有限公司對(duì)股東投入資金應(yīng)設(shè)置“股本”科目外，其余企業(yè)均設(shè)置“實(shí)收資本”科目，核算企業(yè)實(shí)際收到的投資者投入的資本。
（一）國有企業(yè)接受投資者投資
不會(huì)出現(xiàn)資本增值、或股票溢價(jià)、接受其他投資者投資資本溢價(jià)等情況。
借：××資產(chǎn)
貸：實(shí)收資本
（二）有限責(zé)任公司
企業(yè)在增資擴(kuò)股的情況下，投入者出資額大于其占有份額的，差額計(jì)入資本公積。
例，A、B兩個(gè)投資者投資各50萬，共100萬的注冊(cè)資本金，現(xiàn)C也想加入，占有50萬的份額，此時(shí)AB要求C投資60萬元，C同意以60萬的投資占有50萬的份額，則此時(shí)差額10萬元應(yīng)計(jì)入資公積。
借：XX資產(chǎn)
貸：實(shí)收資本（份額部分）
資本公積（資本溢價(jià)）
（三）股份有限公司
1.傭金、手續(xù)費(fèi)等籌資費(fèi)用的處理
（1）發(fā)起式設(shè)立時(shí)，籌資費(fèi)用較少，可以直接計(jì)入管理費(fèi)用
（2）募集式設(shè)立時(shí)，須區(qū)分是平價(jià)還是溢價(jià)發(fā)行
2.獨(dú)資企業(yè)改組為股份制的情況
（1）資產(chǎn)評(píng)估
評(píng)估確認(rèn)的資產(chǎn)價(jià)值與企業(yè)資產(chǎn)原賬面價(jià)值有差額的，應(yīng)調(diào)整資產(chǎn)賬面價(jià)值，評(píng)估確認(rèn)的資產(chǎn)價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額，扣除未來應(yīng)交所得稅后的余額，計(jì)入資本公積。
例如，固定資產(chǎn)原賬面價(jià)值10萬元，評(píng)估為11萬元，則
借：固定資產(chǎn)1
貸：遞延稅款0.33
資本公積0.67
（2）原有企業(yè)凈資產(chǎn)折股
《公司法》規(guī)定，依法經(jīng)批準(zhǔn)變更為股份有限公司時(shí)，折合的股份總額應(yīng)當(dāng)?shù)扔诠緝糍Y產(chǎn)。
注意：如果資產(chǎn)評(píng)估日期與調(diào)賬日期不一致，例如企業(yè)評(píng)估日期05年7月1日，調(diào)賬日期是06年1月1日，例如05年7月1日對(duì)某項(xiàng)固定資產(chǎn)資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，評(píng)估價(jià)為11萬，在05年7月30日將該固定資產(chǎn)處置，06年1月1日調(diào)賬時(shí)，則對(duì)評(píng)估增值的部分不再進(jìn)行調(diào)整。假如，企業(yè)于05年8月購入一項(xiàng)新的固定資產(chǎn)，在06年1月1日企業(yè)進(jìn)行調(diào)賬時(shí)不用調(diào)整該固定資產(chǎn)。
（四）實(shí)收資本增減變動(dòng)的核算
增資：增發(fā)股票、增資擴(kuò)股、資本公積轉(zhuǎn)增資本、盈余公積轉(zhuǎn)增資本
減資：企業(yè)為縮小經(jīng)營范圍，收回投資，如果是企業(yè)公開收回本公司股票的情況下，回購的處理。回購股票的價(jià)格和股本之間的價(jià)額不能確認(rèn)為損益，比如發(fā)行股票時(shí)的面值1元，價(jià)格7元，現(xiàn)在10元的價(jià)格來回購，那此時(shí)在處理時(shí)首先要先沖股本1元，再?zèng)_資本公積（股本溢價(jià)）6元。
借：股本1
資本公積（股本溢價(jià)）6
盈余公積2
利潤分配――未分配利潤1
貸：銀行存款10
回購股票時(shí)沖減順序：股本、資本公積、盈余公積、未分配利潤。
當(dāng)回購價(jià)低于股份出售價(jià)時(shí)，
借：股本1
資本公積（股本溢價(jià)）5
貸：銀行存款6
若回購價(jià)低于股票面值（股本）時(shí)，
借：股本1
貸：銀行存款0.9
資本公積0.1
二、資本公積
資本公積是指由投資者或其他人（或單位）投入，所有權(quán)歸屬于投資這，但不構(gòu)成實(shí)收資本的那部分資本或者資產(chǎn)。
新準(zhǔn)則中資本公積科目下設(shè)“資本溢價(jià)（股本溢價(jià)）”、“其他資本公積”進(jìn)行明細(xì)核算，擴(kuò)大了“其他資本公積”核算的范圍。以前的“股權(quán)投資準(zhǔn)備”、“接受捐贈(zèng)資產(chǎn)”、“劃撥轉(zhuǎn)入”、“外幣資本折算差額”、“關(guān)聯(lián)交易差價(jià)”都在“其他資本公積”科目下核算。
1. 資本溢價(jià)（股本溢價(jià)）
這兩者實(shí)際上是一樣的。在股份制企業(yè)，超過股本的部分稱為股本溢價(jià)；在非股份制企業(yè)，超過注冊(cè)資本的部分稱為資本溢價(jià)。可按原有內(nèi)容學(xué)習(xí)。
2. 其他資本公積
反映直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，注意直接計(jì)入當(dāng)期損益的利得和損失不計(jì)入資本公積。
要注意與其他業(yè)務(wù)聯(lián)系起來學(xué)習(xí)，比如投資，舉例如下：
合并方式下同一控制企業(yè)合并下的投資
以被投資者企業(yè)所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為投資的入賬價(jià)值。實(shí)際投出額與這個(gè)份額之間如果形成貸方差額，則計(jì)入“資本（股本）溢價(jià)”；如果形成借方差額，沖減資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。注意此部分內(nèi)容要與投資問題結(jié)合起來學(xué)習(xí)。
權(quán)益法下，受資企業(yè)有其他所有者權(quán)益變化內(nèi)容，投資企業(yè)也應(yīng)相應(yīng)計(jì)入“資本公積－其他資本公積”
新準(zhǔn)則里資本公積變化較大，如無法支付的應(yīng)付賬款不再計(jì)入資本公積、債務(wù)重組里涉及到的問題等，這里不再詳述，在以后正式學(xué)習(xí)中再予詳細(xì)講述。
三、盈余公積
盈余公積分別“法定盈余公積”、“任意盈余公積”進(jìn)行明細(xì)核算。取消了“公益金”科目。
根據(jù)財(cái)政部2006年67號(hào)文件規(guī)定：
從2006年1月1日起，按照《公司法》組建的企業(yè)根據(jù)《公司法》第167條進(jìn)行利潤分配，不再提取公益金；同時(shí)，為了保持企業(yè)間財(cái)務(wù)政策的一致性，國有企業(yè)以及其他企業(yè)一并停止實(shí)行公益金制度。對(duì)企業(yè)2005年12月31日的公益金結(jié)余，轉(zhuǎn)作盈余公積金管理使用；公益金赤字，依次以盈余公積金、資本公積金、以前年度未分配利潤彌補(bǔ)，仍有赤字的，結(jié)轉(zhuǎn)未分配利潤賬戶，用以后年度實(shí)現(xiàn)的稅后利潤彌補(bǔ)。
1.提?。?BR> 法定盈余公積按稅后利潤的10％提取，當(dāng)法定盈余公積金達(dá)到公司注冊(cè)資本的50％以上時(shí)，可不再提?。蝗我庥喙e金按任意的比例計(jì)提。
2.盈余公積的使用：轉(zhuǎn)增資本、發(fā)放股利
3.主要帳務(wù)處理：
（1）企業(yè)按規(guī)定提取的盈余公積，借記“利潤分配---提取法定盈余公積、提取任意盈余公積”科目，貸記本科目（法定盈余公積、任意盈余公積）。
（2）經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)決議，用盈余公積彌補(bǔ)虧損或轉(zhuǎn)增資本，借記本科目，貸記“利潤分配---盈余公積補(bǔ)虧”、“實(shí)收資本”或“股本”科目。
經(jīng)股東大會(huì)決議，用盈余公積派送新股，按派送新股計(jì)算的金額，借記本科目，按股票面值和派送新股計(jì)算的股票面值總額，貸記“股本”科目。
四、利潤分配
只有當(dāng)股東大會(huì)通過董事會(huì)提出的利潤分配方案時(shí)（這里指現(xiàn)金股利），
借：利潤分配
貸：應(yīng)付股利
如果宣布分配的是股票股利時(shí)，則在辦理增資手續(xù)以后，作以下分錄：
借：利潤分配
貸：股本
注意“利潤分配”有不少二級(jí)科目，如“提取盈余公積”等，期末時(shí)均應(yīng)轉(zhuǎn)入“利潤分配－未分配利潤”科目
企業(yè)如沒有期初未分配利潤，則本年凈利潤－本年已分配利潤＝本年未分配利潤；
企業(yè)如有期初未分配利潤，則本年凈利潤＋期初未分配利潤－本年分配利潤＝本年未分配利潤。