第十一章長(zhǎng)期負(fù)債
這部分內(nèi)容主要指長(zhǎng)期借款和應(yīng)付債券而言。
此部分內(nèi)容變化較大，不能看以前的課件了。
一、長(zhǎng)期借款
主要是要解決一個(gè)利息費(fèi)用如何計(jì)量的問(wèn)題。
1、取得時(shí)，
借：銀行存款
貸：長(zhǎng)期借款
2、歸還時(shí)本金時(shí)
借：長(zhǎng)期借款
貸：銀行存款
3、期末計(jì)提利息
此部分內(nèi)容發(fā)生了變化。原教材規(guī)定是，計(jì)提利息也計(jì)入“長(zhǎng)期借款”科目。新準(zhǔn)則中對(duì)此規(guī)定是在資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)按長(zhǎng)期借款的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息費(fèi)用，借記“在建工程”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“制造費(fèi)用”等科目，按借款本金和合同利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付利息”科目，按其差額，貸記“長(zhǎng)期借款——利息調(diào)整”科目。
當(dāng)實(shí)際利率和合同利率差異較小時(shí)，也可采用合同利率來(lái)計(jì)算確定利息費(fèi)用。
當(dāng)歸還長(zhǎng)期借款時(shí)，如果同時(shí)存在調(diào)整余額的，借記或貸記“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“研發(fā)支出”等科目，貸記或借記“長(zhǎng)期借款－利息調(diào)整”
長(zhǎng)期借款科目的貸方余額，反映企業(yè)尚未償還的長(zhǎng)期借款。
二、應(yīng)付債券
此部分內(nèi)容，除了利息計(jì)算方式有變化外，大的變化是沒(méi)有溢折價(jià)的處理問(wèn)題了。
（一）一般公司債券
1、企業(yè)發(fā)行的一般公司債券，無(wú)論是按面值發(fā)行，還是溢價(jià)發(fā)行或折價(jià)發(fā)行，均按債券面值記入“應(yīng)付債券”科目的“面值”明細(xì)科目，實(shí)際收到的款項(xiàng)與面值的差額，記入“利息調(diào)整”明細(xì)科目。企業(yè)發(fā)行債券時(shí)，按實(shí)際收到的款項(xiàng)，借記“銀行存款”、“庫(kù)存現(xiàn)金”等科目，按債券票面價(jià)值，貸記“應(yīng)付債券——面值”科目，按實(shí)際收到的款項(xiàng)與票面價(jià)值之間的差額，貸記或借記“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目。
會(huì)計(jì)分錄如下：
發(fā)行債券，收到款項(xiàng)時(shí)
借：銀行存款
貸：應(yīng)付債券－債券面值
發(fā)行時(shí)如與面值不等，通過(guò)“應(yīng)付債券－利息調(diào)整”來(lái)處理。
2、利息調(diào)整應(yīng)在債券存續(xù)期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷。實(shí)際利率法，是指按照應(yīng)付債券的實(shí)際利率計(jì)算其攤余成本及各期利息費(fèi)用的方法；實(shí)際利率，是指將應(yīng)付債券在債券存續(xù)期間的未來(lái)現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該債券當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的利率。
資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)于分期付息、還本的債券，企業(yè)應(yīng)按應(yīng)付債券的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的債券利息費(fèi)用，借記“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目，按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付利息”科目，按其差額，借記或貸記“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目。對(duì)于還本付息的債券，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的債券利息費(fèi)用，借記“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目，按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息”科目，按其差額，借記或貸記“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目。
如果實(shí)際利率與票面利率差異較小的，也可以采用票面利率計(jì)算確定利息費(fèi)用。
3、到期處理
長(zhǎng)期債券到期，支付債券本息時(shí)，注意同時(shí)要考慮利息調(diào)整余額情況。
會(huì)計(jì)分錄如下：
借：應(yīng)付債券（包括面值、應(yīng)計(jì)利息明細(xì)科目）
應(yīng)付利息
貸：銀行存款
同時(shí)，注意把“應(yīng)付債券利息調(diào)整”科目中的余額轉(zhuǎn)出去
借：在建工程等
貸：應(yīng)付債券利息調(diào)整（或作相反分錄）
（二）可轉(zhuǎn)換公司債券
1、企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)將其包含的負(fù)債成份和權(quán)益成份進(jìn)行分拆，將負(fù)債成份確認(rèn)為應(yīng)付債券，將權(quán)益成份確認(rèn)為資本公積。在進(jìn)行分拆時(shí)，應(yīng)當(dāng)先對(duì)負(fù)債成份的未來(lái)現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)確定負(fù)債成份的初始確認(rèn)金額，再按發(fā)行價(jià)格總額扣除負(fù)債成份初始確認(rèn)金額后的金額確定權(quán)益成份的初始確認(rèn)金額。發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在負(fù)債成份和權(quán)益成份之間按照各自的相對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)偂?BR> 會(huì)計(jì)處理如下：
企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按該項(xiàng)可轉(zhuǎn)換公司債券包含的負(fù)債成份的面值，貸記“應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)”科目，按權(quán)益成份的公允價(jià)值，貸記“資本公積——其他資本公積”科目，按其差額，借記或貸記“應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)”科目。
2、對(duì)于可轉(zhuǎn)換公司債券的負(fù)債成份，在轉(zhuǎn)換為股份前，其會(huì)計(jì)處理與一般公司債券相同，即按照實(shí)際利率和攤余成本確認(rèn)利息費(fèi)用，按照面值和票面利率確認(rèn)應(yīng)付債券，差額作為利息調(diào)整進(jìn)行攤銷（參見(jiàn)一般公司債券第2點(diǎn)）?？赊D(zhuǎn)換公司債券持有者在債券存續(xù)期間內(nèi)行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，將可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為股份時(shí)，對(duì)于債券面額不足轉(zhuǎn)換1股股份的部分，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以現(xiàn)金償還。
會(huì)計(jì)處理如下：
可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，將其持有的債券轉(zhuǎn)換為股票，按可轉(zhuǎn)換公司債券的余額，借記“應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值、利息調(diào)整)”科目，按其權(quán)益成份的金額，借記“資本公積——其他資本公積”科目，按股票面值和轉(zhuǎn)換的股數(shù)計(jì)算的股票面值總額，貸記“股本”科目，按其差額，貸記“資本公積——股本溢價(jià)”科目。如用現(xiàn)金支付不可轉(zhuǎn)換股票的部分，還應(yīng)貸記“銀行存款”等科目。
3、企業(yè)發(fā)行附有贖回選擇權(quán)的可轉(zhuǎn)換公司債券，其在贖回日可能支付的利息補(bǔ)償金，即債券約定贖回期屆滿日應(yīng)當(dāng)支付的利息減去應(yīng)付債券票面利息的差額，應(yīng)當(dāng)在債券發(fā)行日至債券約定贖回屆滿日期間計(jì)提應(yīng)付利息，計(jì)提的應(yīng)付利息，按借款費(fèi)用的處理原則處理，即，利息補(bǔ)償金視為債券利息，于計(jì)提債券利息時(shí)計(jì)提，計(jì)入在建工程或財(cái)務(wù)費(fèi)用等（具體見(jiàn)《借款費(fèi)用》）。
三、其他長(zhǎng)期負(fù)債
（一）長(zhǎng)期應(yīng)付款
長(zhǎng)期應(yīng)付款，是指企業(yè)除長(zhǎng)期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)，包括應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)、以分期付款方式購(gòu)入固定資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付款項(xiàng)、采用補(bǔ)償貿(mào)易方式引進(jìn)國(guó)外設(shè)備發(fā)生的應(yīng)付款項(xiàng)等。
企業(yè)采用融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)按低租賃付款額，確認(rèn)長(zhǎng)期應(yīng)付款。
企業(yè)延期付款購(gòu)買資產(chǎn)，如果延期支付的購(gòu)買價(jià)款超過(guò)正常信用條件，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，所購(gòu)資產(chǎn)的成本應(yīng)當(dāng)以延期支付購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，計(jì)入“未確認(rèn)融資費(fèi)用”，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。
企業(yè)采用補(bǔ)償貿(mào)易方式引進(jìn)國(guó)外設(shè)備時(shí)，應(yīng)按設(shè)備、工具、零配件等的價(jià)款以及國(guó)外運(yùn)雜費(fèi)的外幣金額和規(guī)定的匯率折合為人民幣確認(rèn)長(zhǎng)期應(yīng)付款。
（二）專項(xiàng)應(yīng)付款
專項(xiàng)應(yīng)付款，是指企業(yè)取得政府作為企業(yè)所有者投入的具有專項(xiàng)或特定用途的款項(xiàng)。
企業(yè)收到或應(yīng)收的資本性撥款，借記“銀行存款”等科目，貸記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目。將專項(xiàng)或特定用途的撥款用于工程項(xiàng)目，借記“在建工程”等科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。工程項(xiàng)目完工形成長(zhǎng)期資產(chǎn)的部分，借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目，貸記“資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)”科目；對(duì)未形成長(zhǎng)期資產(chǎn)需要核銷的部分，借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目，貸記“在建工程”等科目；撥款結(jié)余需要返還的，借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目，貸記“銀行存款”科目。上述資本溢價(jià)轉(zhuǎn)增實(shí)收資本或股本，借記“資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)”科目，貸記“實(shí)收資本”或“股本”科目。
（三）預(yù)計(jì)負(fù)債
這個(gè)內(nèi)容具體在《或有事項(xiàng)》中反映。此處只略提一提。
預(yù)計(jì)負(fù)債是因企業(yè)擔(dān)保、未決訴訟等事項(xiàng)而預(yù)計(jì)的負(fù)債。當(dāng)發(fā)生擔(dān)保或出現(xiàn)未決訴訟時(shí)，當(dāng)滿足三個(gè)條件時(shí)，應(yīng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債：
1、由過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成
2、很可能帶來(lái)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)流出的
3、金額能夠可靠加以計(jì)量的
確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：
借：營(yíng)業(yè)外支出（銷售費(fèi)用）
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債
這部分內(nèi)容主要指長(zhǎng)期借款和應(yīng)付債券而言。
此部分內(nèi)容變化較大，不能看以前的課件了。
一、長(zhǎng)期借款
主要是要解決一個(gè)利息費(fèi)用如何計(jì)量的問(wèn)題。
1、取得時(shí)，
借：銀行存款
貸：長(zhǎng)期借款
2、歸還時(shí)本金時(shí)
借：長(zhǎng)期借款
貸：銀行存款
3、期末計(jì)提利息
此部分內(nèi)容發(fā)生了變化。原教材規(guī)定是，計(jì)提利息也計(jì)入“長(zhǎng)期借款”科目。新準(zhǔn)則中對(duì)此規(guī)定是在資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)按長(zhǎng)期借款的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息費(fèi)用，借記“在建工程”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“制造費(fèi)用”等科目，按借款本金和合同利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付利息”科目，按其差額，貸記“長(zhǎng)期借款——利息調(diào)整”科目。
當(dāng)實(shí)際利率和合同利率差異較小時(shí)，也可采用合同利率來(lái)計(jì)算確定利息費(fèi)用。
當(dāng)歸還長(zhǎng)期借款時(shí)，如果同時(shí)存在調(diào)整余額的，借記或貸記“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“研發(fā)支出”等科目，貸記或借記“長(zhǎng)期借款－利息調(diào)整”
長(zhǎng)期借款科目的貸方余額，反映企業(yè)尚未償還的長(zhǎng)期借款。
二、應(yīng)付債券
此部分內(nèi)容，除了利息計(jì)算方式有變化外，大的變化是沒(méi)有溢折價(jià)的處理問(wèn)題了。
（一）一般公司債券
1、企業(yè)發(fā)行的一般公司債券，無(wú)論是按面值發(fā)行，還是溢價(jià)發(fā)行或折價(jià)發(fā)行，均按債券面值記入“應(yīng)付債券”科目的“面值”明細(xì)科目，實(shí)際收到的款項(xiàng)與面值的差額，記入“利息調(diào)整”明細(xì)科目。企業(yè)發(fā)行債券時(shí)，按實(shí)際收到的款項(xiàng)，借記“銀行存款”、“庫(kù)存現(xiàn)金”等科目，按債券票面價(jià)值，貸記“應(yīng)付債券——面值”科目，按實(shí)際收到的款項(xiàng)與票面價(jià)值之間的差額，貸記或借記“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目。
會(huì)計(jì)分錄如下：
發(fā)行債券，收到款項(xiàng)時(shí)
借：銀行存款
貸：應(yīng)付債券－債券面值
發(fā)行時(shí)如與面值不等，通過(guò)“應(yīng)付債券－利息調(diào)整”來(lái)處理。
2、利息調(diào)整應(yīng)在債券存續(xù)期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷。實(shí)際利率法，是指按照應(yīng)付債券的實(shí)際利率計(jì)算其攤余成本及各期利息費(fèi)用的方法；實(shí)際利率，是指將應(yīng)付債券在債券存續(xù)期間的未來(lái)現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該債券當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的利率。
資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)于分期付息、還本的債券，企業(yè)應(yīng)按應(yīng)付債券的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的債券利息費(fèi)用，借記“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目，按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付利息”科目，按其差額，借記或貸記“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目。對(duì)于還本付息的債券，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的債券利息費(fèi)用，借記“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目，按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息”科目，按其差額，借記或貸記“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目。
如果實(shí)際利率與票面利率差異較小的，也可以采用票面利率計(jì)算確定利息費(fèi)用。
3、到期處理
長(zhǎng)期債券到期，支付債券本息時(shí)，注意同時(shí)要考慮利息調(diào)整余額情況。
會(huì)計(jì)分錄如下：
借：應(yīng)付債券（包括面值、應(yīng)計(jì)利息明細(xì)科目）
應(yīng)付利息
貸：銀行存款
同時(shí)，注意把“應(yīng)付債券利息調(diào)整”科目中的余額轉(zhuǎn)出去
借：在建工程等
貸：應(yīng)付債券利息調(diào)整（或作相反分錄）
（二）可轉(zhuǎn)換公司債券
1、企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)將其包含的負(fù)債成份和權(quán)益成份進(jìn)行分拆，將負(fù)債成份確認(rèn)為應(yīng)付債券，將權(quán)益成份確認(rèn)為資本公積。在進(jìn)行分拆時(shí)，應(yīng)當(dāng)先對(duì)負(fù)債成份的未來(lái)現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)確定負(fù)債成份的初始確認(rèn)金額，再按發(fā)行價(jià)格總額扣除負(fù)債成份初始確認(rèn)金額后的金額確定權(quán)益成份的初始確認(rèn)金額。發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在負(fù)債成份和權(quán)益成份之間按照各自的相對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)偂?BR> 會(huì)計(jì)處理如下：
企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按該項(xiàng)可轉(zhuǎn)換公司債券包含的負(fù)債成份的面值，貸記“應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)”科目，按權(quán)益成份的公允價(jià)值，貸記“資本公積——其他資本公積”科目，按其差額，借記或貸記“應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)”科目。
2、對(duì)于可轉(zhuǎn)換公司債券的負(fù)債成份，在轉(zhuǎn)換為股份前，其會(huì)計(jì)處理與一般公司債券相同，即按照實(shí)際利率和攤余成本確認(rèn)利息費(fèi)用，按照面值和票面利率確認(rèn)應(yīng)付債券，差額作為利息調(diào)整進(jìn)行攤銷（參見(jiàn)一般公司債券第2點(diǎn)）?？赊D(zhuǎn)換公司債券持有者在債券存續(xù)期間內(nèi)行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，將可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為股份時(shí)，對(duì)于債券面額不足轉(zhuǎn)換1股股份的部分，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以現(xiàn)金償還。
會(huì)計(jì)處理如下：
可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，將其持有的債券轉(zhuǎn)換為股票，按可轉(zhuǎn)換公司債券的余額，借記“應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值、利息調(diào)整)”科目，按其權(quán)益成份的金額，借記“資本公積——其他資本公積”科目，按股票面值和轉(zhuǎn)換的股數(shù)計(jì)算的股票面值總額，貸記“股本”科目，按其差額，貸記“資本公積——股本溢價(jià)”科目。如用現(xiàn)金支付不可轉(zhuǎn)換股票的部分，還應(yīng)貸記“銀行存款”等科目。
3、企業(yè)發(fā)行附有贖回選擇權(quán)的可轉(zhuǎn)換公司債券，其在贖回日可能支付的利息補(bǔ)償金，即債券約定贖回期屆滿日應(yīng)當(dāng)支付的利息減去應(yīng)付債券票面利息的差額，應(yīng)當(dāng)在債券發(fā)行日至債券約定贖回屆滿日期間計(jì)提應(yīng)付利息，計(jì)提的應(yīng)付利息，按借款費(fèi)用的處理原則處理，即，利息補(bǔ)償金視為債券利息，于計(jì)提債券利息時(shí)計(jì)提，計(jì)入在建工程或財(cái)務(wù)費(fèi)用等（具體見(jiàn)《借款費(fèi)用》）。
三、其他長(zhǎng)期負(fù)債
（一）長(zhǎng)期應(yīng)付款
長(zhǎng)期應(yīng)付款，是指企業(yè)除長(zhǎng)期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)，包括應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)、以分期付款方式購(gòu)入固定資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付款項(xiàng)、采用補(bǔ)償貿(mào)易方式引進(jìn)國(guó)外設(shè)備發(fā)生的應(yīng)付款項(xiàng)等。
企業(yè)采用融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)按低租賃付款額，確認(rèn)長(zhǎng)期應(yīng)付款。
企業(yè)延期付款購(gòu)買資產(chǎn)，如果延期支付的購(gòu)買價(jià)款超過(guò)正常信用條件，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，所購(gòu)資產(chǎn)的成本應(yīng)當(dāng)以延期支付購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，計(jì)入“未確認(rèn)融資費(fèi)用”，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。
企業(yè)采用補(bǔ)償貿(mào)易方式引進(jìn)國(guó)外設(shè)備時(shí)，應(yīng)按設(shè)備、工具、零配件等的價(jià)款以及國(guó)外運(yùn)雜費(fèi)的外幣金額和規(guī)定的匯率折合為人民幣確認(rèn)長(zhǎng)期應(yīng)付款。
（二）專項(xiàng)應(yīng)付款
專項(xiàng)應(yīng)付款，是指企業(yè)取得政府作為企業(yè)所有者投入的具有專項(xiàng)或特定用途的款項(xiàng)。
企業(yè)收到或應(yīng)收的資本性撥款，借記“銀行存款”等科目，貸記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目。將專項(xiàng)或特定用途的撥款用于工程項(xiàng)目，借記“在建工程”等科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。工程項(xiàng)目完工形成長(zhǎng)期資產(chǎn)的部分，借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目，貸記“資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)”科目；對(duì)未形成長(zhǎng)期資產(chǎn)需要核銷的部分，借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目，貸記“在建工程”等科目；撥款結(jié)余需要返還的，借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目，貸記“銀行存款”科目。上述資本溢價(jià)轉(zhuǎn)增實(shí)收資本或股本，借記“資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)”科目，貸記“實(shí)收資本”或“股本”科目。
（三）預(yù)計(jì)負(fù)債
這個(gè)內(nèi)容具體在《或有事項(xiàng)》中反映。此處只略提一提。
預(yù)計(jì)負(fù)債是因企業(yè)擔(dān)保、未決訴訟等事項(xiàng)而預(yù)計(jì)的負(fù)債。當(dāng)發(fā)生擔(dān)保或出現(xiàn)未決訴訟時(shí)，當(dāng)滿足三個(gè)條件時(shí)，應(yīng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債：
1、由過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成
2、很可能帶來(lái)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)流出的
3、金額能夠可靠加以計(jì)量的
確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：
借：營(yíng)業(yè)外支出（銷售費(fèi)用）
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債