第十章流動負債
這是原來教材負債中的一部分內容，因為變化也比較大，所以單獨拿出來說明一下。特別是其中的“應付職工薪酬”，不僅科目名稱變化了，核算的范圍也擴大了，大家要特別注意一下。其他的流動負債變化不太大，可以參考去年的教材和課件進行預習。
第一節(jié) 應付職工薪酬
一、職工薪酬的內容
職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出，包括職工在職期間和離職后提供給職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。企業(yè)提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等，也屬于職工薪酬。
職工薪酬包括：
(1)職工工資、獎金、津貼和補貼；
(2)職工福利費；
(3)醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；
養(yǎng)老保險費，包括根據國家規(guī)定的標準向社會保險經辦機構繳納的基本養(yǎng)老保險費，以及根據企業(yè)年金計劃向企業(yè)年金基金相關管理人繳納的補充養(yǎng)老保險費。
以購買商業(yè)保險形式提供給職工的各種保險待遇，也屬于職工薪酬。
(4)住房公積金；
(5)工會經費和職工教育經費；
(6)非貨幣性福利；
包括企業(yè)以自產產品發(fā)放給職工作為福利、將企業(yè)擁有的資產無償提供給職工使用、為職工無償提供醫(yī)療保健服務等。
(7)因解除與職工的勞動關系給予的補償(下稱“辭退福利”)；
(8)其他與獲得職工提供的服務相關的支出。
以上所指“職工”，包括與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工；也包括未與企業(yè)訂立勞動合同、但由企業(yè)正式任命的人員，如董事會成員、監(jiān)事會成員等。在企業(yè)的計劃和控制下，雖與企業(yè)未訂立勞動合同、或企業(yè)未正式任命的人員，但為企業(yè)提供了類似服務，也視同企業(yè)職工處理。
二、職工薪酬的確認和計量
（一）職工薪酬確認的原則
企業(yè)應當在職工為其提供服務的會計期間，將除辭退福利外的應付的職工薪酬確認為負債，并根據職工提供服務的受益對象，分別下列情況處理：
1、應由生產產品、提供勞務負擔的職工薪酬，計入產品成本或勞務成本。
2、應由在建工程、無形資產負擔的職工薪酬，計入建造固定資產或無形資產成本。
3、上述兩項之外的其他職工薪酬，計入當期損益。
（二）職工薪酬的計量標準
1、貨幣性職工薪酬
計量應付職工薪酬時，國家規(guī)定了計提基礎和計提比例的，應當按照國家規(guī)定的標準計提。比如，應向社會保險經辦機構等繳納的醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等保險經費，應向住房公積金管理機構繳存的住房公積金，以及工會經費和職工教育經費等。
沒有規(guī)定計提基礎和計提比例的，企業(yè)應當根據歷史經驗數據和實際情況，合理預計當期應付職工薪酬。當期實際發(fā)生金額大于預計金額的，應當補提應付職工薪酬；當期實際發(fā)生金額小于預計金額的，應當沖回多提的應付職工薪酬。
對于在職工提供服務的會計期末以后一年以上到期的應付職工薪酬，企業(yè)應當選擇恰當的折現率，以應付職工薪酬折現后的金額計入相關資產成本或當期損益；應付職工薪酬金額與其折現后金額相差不大的，也可按照未折現金額計入相關資產成本或當期損益。
例如：B企業(yè)以銀行存款繳納參加職工醫(yī)療保險的醫(yī)療保險費40000元，B企業(yè)的有關會計分錄如下：
借：應付職工薪酬——社會保險費 40000
貸：銀行存款 40000
2、非貨幣性職工薪酬
企業(yè)以其自產產品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應當根據受益對象，按照該產品的公允價值，計入相關資產成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬。
企業(yè)將擁有的房屋等資產無償提供給職工使用的，應當根據受益對象，將該住房每期應計提的折舊計入相關資產成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬。租賃住房等資產供職工無償使用的，應當根據受益對象，將每期應付的租金計入相關資產成本或當期損益，并確認應付職工薪酬。難以認定受益對象的非貨幣性福利，直接計入當期損益和應付職工薪酬。
例如：B公司為小家電生產企業(yè)，共有職工200名，其中170名為直接參加生產的職工，30名為總部管理人員。20×7年2月，B公司以其生產的每臺成本為900元的電暖器作為春節(jié)福利發(fā)放給公司每名職工。該型號的電暖器市場售價為每臺1000元，B公司適用的增值稅率為17%。該公司的有關會計處理如下：
借：生產成本 198900
管理費用 35100
貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利 234000
B公司向職工發(fā)放電暖器作為福利，同時要根據相關稅收規(guī)定，視同銷售計算增值稅銷項稅額。B公司的有關會計處理如下：
借：應付職工薪酬——非貨幣性福利 234000
貸：主營業(yè)務收入 200000
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 34000
借：主營業(yè)務成本 180000
貸：庫存商品——電暖器 180000
例如：C公司為總部各部門經理級別以上職工提供汽車免費使用，同時為副總裁以上高級管理人員每人租賃一套住房。C公司總部共有部門經理以上職工20名，每人提供一輛桑塔納汽車免費使用，假定每輛桑塔納汽車每月計提折舊1000元；該公司共有副總裁以上高級管理人員5名，公司為其每人租賃一套面積為200平方米帶有家具和電器的公寓，月租金為每套8000元。C公司的有關會計處理如下：
借：管理費用 60000
貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利 60000
借：應付職工薪酬——非貨幣性福利 20000
貸：累計折舊 20000
本例中，C公司為總部各部門經理級別以上職工提供汽車免費使用，同時為副總裁以上高級管理人員租賃住房使用，根據受益對象，確認的應付職工薪酬應當計入管理費用。
應確認的應付職工薪酬=20×1000＋5×8000=60000（元）
其中，提供企業(yè)擁有的汽車供職工使用的非貨幣性福利＝20×1000=20000（元）
租賃住房供職工使用的非貨幣性福利＝5×8000=40000（元）
此外，C公司將其擁有的汽車無償提供給職工使用的，還應當按照該部分非貨幣性福利20000元，借記“應付職工薪酬——非貨幣性福利”科目，貸記“累計折舊”科目
（三）辭退福利的確認和計量
辭退福利包括：一是職工勞動合同到期前，不論職工本人是否愿意，企業(yè)決定解除與職工的勞動關系而給予的補償；二是職工勞動合同到期前，為鼓勵職工自愿接受裁減而給予的補償，職工有權選擇繼續(xù)在職或接受補償離職。辭退福利通常采取在解除勞動關系時性支付補償的方式，也有通過提高退休后養(yǎng)老金或其他離職后福利的標準，或者將職工工資支付至辭退后未來某一期間的方式。辭退福利同時滿足下列條件的，應當確認因解除與職工的勞動關系給予補償而產生的預計負債，同時計入當期損益：
1、企業(yè)已經制定正式的解除勞動關系計劃或提出自愿裁減建議，并即將實施。該計劃或建議應當包括擬解除勞動關系或裁減的職工所在部門、職位及數量；根據有關規(guī)定按工作類別或職位確定的解除勞動關系或裁減補償金額；擬解除勞動關系或裁減的時間。
2、企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關系計劃或裁減建議。
正式的辭退計劃或建議應當經過批準。辭退工作一般應當在一年內實施完畢，但因付款程序等原因使部分款項推遲至一年后支付的，視為符合應付職工薪酬(辭退福利)的確認條件。滿足辭退福利確認條件、實質性辭退工作在一年內完成、但付款時間超過一年的辭退福利，企業(yè)應當選擇恰當的折現率，以折現后的金額計量應付職工薪酬。
企業(yè)應當嚴格按照辭退計劃條款的規(guī)定，合理預計并確認辭退福利產生的應付職工薪酬。對于職工沒有選擇權的辭退計劃，應當根據辭退計劃條款規(guī)定的擬解除勞動關系的職工數量、每一職位的辭退補償標準等，計提應付職工薪酬。企業(yè)對于自愿接受裁減的建議，應當預計將會接受裁減建議的職工數量，根據預計的職工數量和每一職位的辭退補償標準等，計提應付職工薪酬。
（四）以現金結算的股份支付
對職工以現金結算的股份支付，應當按照企業(yè)承擔的以股份或其他權益工具為基礎計算確定的負債的公允價值計量。除授予后立即可行權的以現金結算的股份支付外，授予日一般不進行會計處理。授予日，是指股份支付協(xié)議獲得批準的日期。其中，獲得批準是指企業(yè)與職工就股份支付的協(xié)議條款和條件已達成一致，該協(xié)議獲得股東大會或類似機構的批準。
等待期，是指可行權條件得到滿足的期間?？尚袡鄺l件分為市場條件和非市場條件。市場條件是指行權價格、可行權條件以及行權可能性與權益工具的市場價格相關的業(yè)績條件，如股份支付協(xié)議中關于股價至少上升至何種水平才可行權的規(guī)定。非市場條件是指除市場條件之外的其他業(yè)績條件，如股份支付協(xié)議中關于達到低盈利目標或銷售目標才可行權的規(guī)定。等待期長度確定后，業(yè)績條件為非市場條件的，如果后續(xù)信息表明需要調整等待期長度，應對前期確定的等待期長度進行修改；業(yè)績條件為市場條件的，不應因此改變等待期長度。對于可行權條件為業(yè)績條件的股份支付，在確定權益工具的公允價值時，應考慮市場條件的影響，只要職工滿足了其他所有非市場條件，企業(yè)就應當確認已取得的服務。
完成等待期內的服務或達到規(guī)定業(yè)績條件以后才可行權的以現金結算的股份支付，在等待期內的每個資產負債表日，應當以對可行權情況的佳估計為基礎，按照資產負債表日企業(yè)承擔的以股份或其他權益工具為基礎計算確定的負債的公允價值重新計量，將當期取得的服務計入相關資產成本或費用，同時確認應付職工薪酬；在資產負債表日，企業(yè)應當根據新取得的可行權職工人數變動等后續(xù)信息作出佳估計，修正預計可行權的權益工具數量，計算截止當期累計應確認的成本費用金額，減去前期累計已確認金額，作為當期應確認的成本費用金額，同時確認應付職工薪酬。在可行權日，終預計可行權權益工具的數量應當與實際可行權數量一致。
在可行權日之后，企業(yè)不再調整等待期內確認的成本費用，應付職工薪酬的公允價值變動計入當期損益(公允價值變動損益)。可行權日，是指可行權條件得到滿足、職工具有從企業(yè)取得權益工具或現金的權利的日期。
這是原來教材負債中的一部分內容，因為變化也比較大，所以單獨拿出來說明一下。特別是其中的“應付職工薪酬”，不僅科目名稱變化了，核算的范圍也擴大了，大家要特別注意一下。其他的流動負債變化不太大，可以參考去年的教材和課件進行預習。
第一節(jié) 應付職工薪酬
一、職工薪酬的內容
職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出，包括職工在職期間和離職后提供給職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。企業(yè)提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等，也屬于職工薪酬。
職工薪酬包括：
(1)職工工資、獎金、津貼和補貼；
(2)職工福利費；
(3)醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；
養(yǎng)老保險費，包括根據國家規(guī)定的標準向社會保險經辦機構繳納的基本養(yǎng)老保險費，以及根據企業(yè)年金計劃向企業(yè)年金基金相關管理人繳納的補充養(yǎng)老保險費。
以購買商業(yè)保險形式提供給職工的各種保險待遇，也屬于職工薪酬。
(4)住房公積金；
(5)工會經費和職工教育經費；
(6)非貨幣性福利；
包括企業(yè)以自產產品發(fā)放給職工作為福利、將企業(yè)擁有的資產無償提供給職工使用、為職工無償提供醫(yī)療保健服務等。
(7)因解除與職工的勞動關系給予的補償(下稱“辭退福利”)；
(8)其他與獲得職工提供的服務相關的支出。
以上所指“職工”，包括與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工；也包括未與企業(yè)訂立勞動合同、但由企業(yè)正式任命的人員，如董事會成員、監(jiān)事會成員等。在企業(yè)的計劃和控制下，雖與企業(yè)未訂立勞動合同、或企業(yè)未正式任命的人員，但為企業(yè)提供了類似服務，也視同企業(yè)職工處理。
二、職工薪酬的確認和計量
（一）職工薪酬確認的原則
企業(yè)應當在職工為其提供服務的會計期間，將除辭退福利外的應付的職工薪酬確認為負債，并根據職工提供服務的受益對象，分別下列情況處理：
1、應由生產產品、提供勞務負擔的職工薪酬，計入產品成本或勞務成本。
2、應由在建工程、無形資產負擔的職工薪酬，計入建造固定資產或無形資產成本。
3、上述兩項之外的其他職工薪酬，計入當期損益。
（二）職工薪酬的計量標準
1、貨幣性職工薪酬
計量應付職工薪酬時，國家規(guī)定了計提基礎和計提比例的，應當按照國家規(guī)定的標準計提。比如，應向社會保險經辦機構等繳納的醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等保險經費，應向住房公積金管理機構繳存的住房公積金，以及工會經費和職工教育經費等。
沒有規(guī)定計提基礎和計提比例的，企業(yè)應當根據歷史經驗數據和實際情況，合理預計當期應付職工薪酬。當期實際發(fā)生金額大于預計金額的，應當補提應付職工薪酬；當期實際發(fā)生金額小于預計金額的，應當沖回多提的應付職工薪酬。
對于在職工提供服務的會計期末以后一年以上到期的應付職工薪酬，企業(yè)應當選擇恰當的折現率，以應付職工薪酬折現后的金額計入相關資產成本或當期損益；應付職工薪酬金額與其折現后金額相差不大的，也可按照未折現金額計入相關資產成本或當期損益。
例如：B企業(yè)以銀行存款繳納參加職工醫(yī)療保險的醫(yī)療保險費40000元，B企業(yè)的有關會計分錄如下：
借：應付職工薪酬——社會保險費 40000
貸：銀行存款 40000
2、非貨幣性職工薪酬
企業(yè)以其自產產品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應當根據受益對象，按照該產品的公允價值，計入相關資產成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬。
企業(yè)將擁有的房屋等資產無償提供給職工使用的，應當根據受益對象，將該住房每期應計提的折舊計入相關資產成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬。租賃住房等資產供職工無償使用的，應當根據受益對象，將每期應付的租金計入相關資產成本或當期損益，并確認應付職工薪酬。難以認定受益對象的非貨幣性福利，直接計入當期損益和應付職工薪酬。
例如：B公司為小家電生產企業(yè)，共有職工200名，其中170名為直接參加生產的職工，30名為總部管理人員。20×7年2月，B公司以其生產的每臺成本為900元的電暖器作為春節(jié)福利發(fā)放給公司每名職工。該型號的電暖器市場售價為每臺1000元，B公司適用的增值稅率為17%。該公司的有關會計處理如下：
借：生產成本 198900
管理費用 35100
貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利 234000
B公司向職工發(fā)放電暖器作為福利，同時要根據相關稅收規(guī)定，視同銷售計算增值稅銷項稅額。B公司的有關會計處理如下：
借：應付職工薪酬——非貨幣性福利 234000
貸：主營業(yè)務收入 200000
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 34000
借：主營業(yè)務成本 180000
貸：庫存商品——電暖器 180000
例如：C公司為總部各部門經理級別以上職工提供汽車免費使用，同時為副總裁以上高級管理人員每人租賃一套住房。C公司總部共有部門經理以上職工20名，每人提供一輛桑塔納汽車免費使用，假定每輛桑塔納汽車每月計提折舊1000元；該公司共有副總裁以上高級管理人員5名，公司為其每人租賃一套面積為200平方米帶有家具和電器的公寓，月租金為每套8000元。C公司的有關會計處理如下：
借：管理費用 60000
貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利 60000
借：應付職工薪酬——非貨幣性福利 20000
貸：累計折舊 20000
本例中，C公司為總部各部門經理級別以上職工提供汽車免費使用，同時為副總裁以上高級管理人員租賃住房使用，根據受益對象，確認的應付職工薪酬應當計入管理費用。
應確認的應付職工薪酬=20×1000＋5×8000=60000（元）
其中，提供企業(yè)擁有的汽車供職工使用的非貨幣性福利＝20×1000=20000（元）
租賃住房供職工使用的非貨幣性福利＝5×8000=40000（元）
此外，C公司將其擁有的汽車無償提供給職工使用的，還應當按照該部分非貨幣性福利20000元，借記“應付職工薪酬——非貨幣性福利”科目，貸記“累計折舊”科目
（三）辭退福利的確認和計量
辭退福利包括：一是職工勞動合同到期前，不論職工本人是否愿意，企業(yè)決定解除與職工的勞動關系而給予的補償；二是職工勞動合同到期前，為鼓勵職工自愿接受裁減而給予的補償，職工有權選擇繼續(xù)在職或接受補償離職。辭退福利通常采取在解除勞動關系時性支付補償的方式，也有通過提高退休后養(yǎng)老金或其他離職后福利的標準，或者將職工工資支付至辭退后未來某一期間的方式。辭退福利同時滿足下列條件的，應當確認因解除與職工的勞動關系給予補償而產生的預計負債，同時計入當期損益：
1、企業(yè)已經制定正式的解除勞動關系計劃或提出自愿裁減建議，并即將實施。該計劃或建議應當包括擬解除勞動關系或裁減的職工所在部門、職位及數量；根據有關規(guī)定按工作類別或職位確定的解除勞動關系或裁減補償金額；擬解除勞動關系或裁減的時間。
2、企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關系計劃或裁減建議。
正式的辭退計劃或建議應當經過批準。辭退工作一般應當在一年內實施完畢，但因付款程序等原因使部分款項推遲至一年后支付的，視為符合應付職工薪酬(辭退福利)的確認條件。滿足辭退福利確認條件、實質性辭退工作在一年內完成、但付款時間超過一年的辭退福利，企業(yè)應當選擇恰當的折現率，以折現后的金額計量應付職工薪酬。
企業(yè)應當嚴格按照辭退計劃條款的規(guī)定，合理預計并確認辭退福利產生的應付職工薪酬。對于職工沒有選擇權的辭退計劃，應當根據辭退計劃條款規(guī)定的擬解除勞動關系的職工數量、每一職位的辭退補償標準等，計提應付職工薪酬。企業(yè)對于自愿接受裁減的建議，應當預計將會接受裁減建議的職工數量，根據預計的職工數量和每一職位的辭退補償標準等，計提應付職工薪酬。
（四）以現金結算的股份支付
對職工以現金結算的股份支付，應當按照企業(yè)承擔的以股份或其他權益工具為基礎計算確定的負債的公允價值計量。除授予后立即可行權的以現金結算的股份支付外，授予日一般不進行會計處理。授予日，是指股份支付協(xié)議獲得批準的日期。其中，獲得批準是指企業(yè)與職工就股份支付的協(xié)議條款和條件已達成一致，該協(xié)議獲得股東大會或類似機構的批準。
等待期，是指可行權條件得到滿足的期間?？尚袡鄺l件分為市場條件和非市場條件。市場條件是指行權價格、可行權條件以及行權可能性與權益工具的市場價格相關的業(yè)績條件，如股份支付協(xié)議中關于股價至少上升至何種水平才可行權的規(guī)定。非市場條件是指除市場條件之外的其他業(yè)績條件，如股份支付協(xié)議中關于達到低盈利目標或銷售目標才可行權的規(guī)定。等待期長度確定后，業(yè)績條件為非市場條件的，如果后續(xù)信息表明需要調整等待期長度，應對前期確定的等待期長度進行修改；業(yè)績條件為市場條件的，不應因此改變等待期長度。對于可行權條件為業(yè)績條件的股份支付，在確定權益工具的公允價值時，應考慮市場條件的影響，只要職工滿足了其他所有非市場條件，企業(yè)就應當確認已取得的服務。
完成等待期內的服務或達到規(guī)定業(yè)績條件以后才可行權的以現金結算的股份支付，在等待期內的每個資產負債表日，應當以對可行權情況的佳估計為基礎，按照資產負債表日企業(yè)承擔的以股份或其他權益工具為基礎計算確定的負債的公允價值重新計量，將當期取得的服務計入相關資產成本或費用，同時確認應付職工薪酬；在資產負債表日，企業(yè)應當根據新取得的可行權職工人數變動等后續(xù)信息作出佳估計，修正預計可行權的權益工具數量，計算截止當期累計應確認的成本費用金額，減去前期累計已確認金額，作為當期應確認的成本費用金額，同時確認應付職工薪酬。在可行權日，終預計可行權權益工具的數量應當與實際可行權數量一致。
在可行權日之后，企業(yè)不再調整等待期內確認的成本費用，應付職工薪酬的公允價值變動計入當期損益(公允價值變動損益)。可行權日，是指可行權條件得到滿足、職工具有從企業(yè)取得權益工具或現金的權利的日期。