第五章 固定資產
這一章有一些變化，但主要是觀念上的變化。實質性的變化不多。所以基本可以按原有內容預習。
第一節(jié) 固定資產概述
一、固定資產的概念
新準則在此略有變化，主要是取消了“單位價值較高”這一標準，也就是說，只要符合下列兩條，就可以作為固定資產入賬并進行管理。
1、為生產產品、提供勞務、出租或經營管理而持有的；
2、使用壽命超過一個會計年度。
注意這里是一個會計年度，而不是一年。會計年度可能長于也可能短于一年。
二、確認條件
注意要同時滿足：
1、該固定資產包含的經濟利益很可能流入企業(yè)
2、固定資產的成本能夠可靠計量
注意以下問題：
1、這里的同時滿足，是指在符合概念的情況下，還要同時滿足確認條件。
2、固定資產的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應當分別將各組成部分確認為單項固定資產（準則第五條）。這是舊準則沒有的。
總體來說，第一節(jié)作為了解內容，防客觀題即可。
第二節(jié) 固定資產取得
固定資產應當按照成本進行初始計量。
一、外購的固定資產
1、外購固定資產的成本，包括購買價款、進口關稅和其他稅費，使固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產的場地整理費、運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費。
2、以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產，應當按照各項固定資產公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產的成本。
3、如果購買固定資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，固定資產的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，除了按新的《企業(yè)會計準則第17號――借款費用》應予資本化的以外，應當在信用期間計入當期損益（按實際利率法攤銷，攤銷金額除了符合借款費用資本化條件因而計入固定資產成本之外，其他部分計入財務費用）。具體多長時間屬于正常的信用條件，以商業(yè)慣例為依據(jù)。超過了正常的商業(yè)慣例的時間，就屬于融資性質。
分錄如下：
借：固定資產（或在建工程） 購買價值的現(xiàn)值
未確認融資費用
貸：長期應付款 支付金額
采用實際利率法攤銷時
借：在建工程（應予資本化的部分）
財務費用
貸：未確認融資費用（計算出的攤銷額）
二、自行建造固定資產
自行建造的固定資產，按建造該項資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為入賬價值。其中“建造該項資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出”，包括工程用物資成本、人工成本、交納的相關稅費、應予資本化的借款費用以及應分攤的間接費用等。企業(yè)為在建工程準備的各種物資，應按實際支付的購買價款、增值稅稅額、運輸費、保險費等相關稅費，作為實際成本，并按各種專項物資的種類進行明細核算。應計入固定資產成本的借款費用，應當按照《企業(yè)會計準則第17 號——借款費用》的有關規(guī)定處理。
企業(yè)自行建造固定資產包括自營建造和出包建造兩種方式。
(1)企業(yè)為在建工程準備的各種物資，應當按照實際支付的買價、不能抵扣的增值稅稅額、運輸費、保險費等相關稅費，作為實際成本，并按照各種專項物資的種類進行明細核算。
分錄為：
借：工程物資
貸：銀行存款
工程完工后剩余的工程物資，如轉作本企業(yè)庫存材料的，按其實際成本或計劃成本轉作企業(yè)的庫存材料。存在可抵扣增值稅進項稅額的，應按減去增值稅進項稅額后的實際成本或計劃成本，轉作企業(yè)的庫存材料。
分錄為：
借：原材料等
應交稅費－應交增值稅（進項稅額）
貸：工程物資
盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資，減去保險公司、過失人賠償部分后的差額，工程項目尚未完工的，計入或沖減所建工程項目的成本；工程已經完工的，計入當期營業(yè)外收支。
(2)在建工程應當按照實際發(fā)生的支出確定其工程成本，并單獨核算。
第一，企業(yè)的自營工程，應當按照直接材料、直接工資、直接機械施工費等計量；采用出包工程方式的企業(yè)，按照應支付的工程價款等計量。設備安裝工程，按照所安裝設備的價值、工程安裝費用、工程試運轉等所發(fā)生的支出等確定工程成本。
第二，工程達到預定可使用狀態(tài)前因進行負荷聯(lián)合試車所發(fā)生的凈支出，計入工程成本。企業(yè)的在建工程項目在達到預定可使用狀態(tài)前所取得的負荷聯(lián)合試車過程中形成的、能夠對外銷售的產品，其發(fā)生的成本，計入在建工程成本，銷售或轉為庫存商品時，按其實際銷售收入或預計售價沖減工程成本。
第三，在建工程發(fā)生單項或單位工程報廢或毀損，減去殘料價值和過失人或保險公司等賠款后的凈損失，工程項目尚未達到預定可使用狀態(tài)的，計入繼續(xù)施工的工程成本；工程項目已達到預定可使用狀態(tài)的，屬于籌建期間的，計入管理費用，不屬于籌建期間的，計入營業(yè)外支出。如為非常原因造成的報廢或毀損，或在建工程項目全部報廢或毀損，應將其凈損失直接計入當期營業(yè)外支出。
第四，所建造的固定資產已達到預定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應當自達到預定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預算、造價或者工程實際成本等，按估計價值轉入固定資產，并按有關計提固定資產折舊的規(guī)定，計提固定資產折舊。待辦理了竣工決算手續(xù)后再作調整。
三、投資者投入的固定資產
應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。
這里應當注意，這個約定價值實際上就是公允價值。
四、租入的固定資產
具體內容將在《租賃》中講述。
（一）融資租賃
是指實質上轉移了與資產所有權有關的全部風險和報酬的租賃。其所有權最終可能轉移，也可能不轉移。企業(yè)與出租人簽訂的租賃合同是否認定為融資租賃合同，不在于租賃合同的形式，而應視出租人是否將租賃資產的風險和報酬轉移給了承租人而定。如果實質上轉移了與資產所有權有關的全部風險和報酬，則該項租賃應認定為融資租賃；如果實質上并沒有轉移與資產所有權有關的全部風險和報酬，則該項租賃應認定為經營租賃。
在融資租賃方式下，承租人應于租賃開始日，將租賃開始日租入固定資產公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入固定資產入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應付款入賬價值，其差額作為未確認融資費用。
（二）經營租賃
如果一項租賃在實質上沒有轉移與租賃資產所有權有關的全部風險和報酬，那么該項租賃應認定為經營租賃。
五、其他方式取得的固定資產
企業(yè)合并、非貨幣性資產交換、債務重組、融資租賃取得的固定資產，其成本應當分別按照新的《企業(yè)會計準則第20號――企業(yè)合并》、《企業(yè)會計準則第7號――非貨幣性資產交換》、《企業(yè)會計準則第12號――債務重組》和《企業(yè)會計準則第21號――租賃》確定。
六、預計棄置費用
新的《企業(yè)會計準則》規(guī)定，在確定固定資產成本時，應考慮棄置費用因素。會計分錄為：
借：固定資產－預計棄置費用
貸：預計負債－預計固定資產棄置支出（折現(xiàn)值）
值得注意的是，這個考慮棄置費用的規(guī)定，主要是針對某些特殊行業(yè)，而不是要求普遍實行的，一般企業(yè)固定資產的報廢清理費，應在實際發(fā)生時作為固定資產清理費用處理，不屬于本準則規(guī)范的棄置費用。所以這部分內容實際上與我們的考試關系不大，略看一下就可以了。
第三節(jié) 固定資產折舊
一、相關概念
注意預計凈殘值的定義在新準則中有了變化。
在本準則中，預計凈殘值是指，“假定固定資產的預計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項資產的處理中獲得的扣除預計處置費用后的金額”。新的預計凈殘值的定義強調了現(xiàn)值，也就是說在確定預計凈殘值時，其金額應為折現(xiàn)值。在企業(yè)準備出售固定資產時，應復核其預計凈殘值，在這種情況下，預計凈殘值通常應等于公允價值減去處置費用后的凈額。
二、折舊方法
折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法。這些方法的具體運算過程與現(xiàn)有規(guī)定一樣。
固定資產應當按月計提折舊，并根據(jù)用途計入相關資產的成本或者當期損益。企業(yè)一般應當按月計提折舊，當月增加的固定資產，當月不計提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產，當月仍計提折舊，從下月起停止計提折舊。固定資產提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報廢的固定資產，也不再補提折舊。
這里要注意準則第十九條：企業(yè)至少應當于每年年度終了，對固定資產的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核。
使用壽命預計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應當調整固定資產使用壽命。
預計凈殘值預計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應當調整預計凈殘值。
與固定資產有關的經濟利益預期實現(xiàn)方式有重大改變的，應當改變固定資產折舊方法。
固定資產使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的改變應當作為會計估計變更。注意這個變更，由于是會計估計變更，所以不需追溯調整。
第四節(jié) 固定資產的后續(xù)支出
注意，新準則里取消了固定資產后續(xù)支出的確認原則，即“如果使可能流入企業(yè)的經濟利益超過了原先的估計，則應當計入固定資產賬面價值，其增計后的金額不應超過固定資產的可收回金額”這一原則，而是采用初始確認固定資產一致的原則：即只要符合固定資產確認條件的，就計入固定資產。
與固定資產有關的更新改造等后續(xù)支出，符合固定資產確認條件的，應當計入固定資產成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除。企業(yè)將固定資產進行更新改造的，應將相關固定資產的原價、已計提的累計折舊和減值準備轉銷，將固定資產的賬面價值轉入在建工程，并停止計提折舊。固定資產發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出，通過“在建工程”科目核算。待固定資產發(fā)生的后續(xù)支出完工并達到預定可使用狀態(tài)時，再從在建工程轉為固定資產，并按重新確定的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法計提折舊。
與固定資產有關的修理費用等后續(xù)支出，不符合固定資產確認條件的，應當根據(jù)不同情況分別在發(fā)生時計入當期管理費用或銷售費用等。
企業(yè)根據(jù)《固定資產》準則第六條的規(guī)定，將發(fā)生的固定資產后續(xù)支出計入固定資產成本的，應當終止確認被替換部分的賬面價值。
舉例：
企業(yè)的某項固定資產原價為1000萬元，采用年限平均法計提折舊，使用壽命為10年，預計凈殘值為0，在第5年年初企業(yè)對該項固定資產的某一主要部件進行更換，發(fā)生支出合計500萬元，符合本準則第四條規(guī)定的固定資產確認條件，被更換的部件的原價為400萬元。
有關計算過程如下表：
對于被替換的賬面價值為240萬元的那部分部件的處理：假設作為廢棄物舍棄，會計處理時應將240萬作為營業(yè)外支出；假設可以出售并取得100萬收入，那么140萬凈損失作為營業(yè)外支出。
第五節(jié) 固定資產處置與期末計價
此節(jié)內容的變化就是取消了減值轉回的規(guī)定。新的會計準則體系增加了資產減值準則，并明確規(guī)定，減值損失不允許轉回，這有利于確保財務狀況和經營業(yè)績更加真實、可靠，避免利用資產減值進行盈余管理，保護投資者利益。
一、固定資產的處置
固定資產的處置：包括固定資產報廢、毀損、出售、投資、捐贈、非貨幣性交易、債務重組等原因轉出固定資產，通過“固定資產清理”科目處理；而盤虧減少固定資產通過“待處理財產損溢”科目來進行處理。
企業(yè)出售、轉讓、報廢或毀損固定資產，應當將處置收入扣除賬面價值和相關稅費后的金額計入當期損益。固定資產的賬面價值是固定資產成本扣減累計折舊和累計減值準備后的金額。
盤虧固定資產造成的損失，應當計入當期損益。
二、固定資產的期末計價
固定資產在期末時應逐項進行檢查，看它是否有減值的情況。將固定資產的成本與它的可收回金額進行比較，如果固定資產市價持續(xù)下跌，或技術陳舊等等各種原因導致固定資產的可收回金額比它的成本還要低，則要計提固定資產減值準備。
將固定資產處置的凈價與未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者孰高確定可收回金額，再將可收回金額與賬面價值比較，兩者孰低確定期末計價。
（一）判斷固定資產減值的主要跡象
（1）固定資產市價大幅度下跌，其跌幅大大高于因時間推移或正常使用而預計的下跌，并且預計在近期內不可能恢復；
（2）企業(yè)所處經營環(huán)境，如技術、市場、經濟或法律環(huán)境，或者產品營銷市場在當期發(fā)生或在近期發(fā)生重大變化，并對企業(yè)產生負面影響；
（3）同期市場利率等大幅度提高，進而很可能影響企業(yè)計算固定資產可收回金額的折現(xiàn)率，并導致固定資產可收回金額大幅度降低；
（4）固定資產陳舊過時或發(fā)生實體損壞等；
（5）固定資產預計使用方式發(fā)生重大不利變化，如企業(yè)計劃終止或重組該資產所屬的經營業(yè)務、提前處置資產等情形，從而對企業(yè)產生負面影響；
（6）其他有可能表明資產已發(fā)生減值的情況，如資產經濟績效或創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量低于預期。
如果固定資產的可收回金額低于其賬面價值，企業(yè)應當按可收回金額低于賬面價值的差額計提固定資產減值準備，并計入當期損益。
（二）會計處理
計提的減值準備，應作如下分錄：
借：資產減值損失
貸：固定資產減值準備
注意計提的減值準備不得轉回。
三、終止確認
固定資產滿足下列條件之一的，應當予以終止確認；
（一）該固定資產處于處置狀態(tài)
（二）該固定資產預期通過使用或處置不能產生經濟利益
四、以其他方式減少固定資產
企業(yè)以固定資產清償債務及以非貨幣性交易換出的固定資產也通過“固定資產”科目核算，并且固定資產清償債務、非貨幣性交易換出的固定資產分別按《債務重組》、《非貨幣交易》會計處理原則進行核算。
五、披露
參見準則相關內容。這部分內容了解即可。
這一章有一些變化，但主要是觀念上的變化。實質性的變化不多。所以基本可以按原有內容預習。
第一節(jié) 固定資產概述
一、固定資產的概念
新準則在此略有變化，主要是取消了“單位價值較高”這一標準，也就是說，只要符合下列兩條，就可以作為固定資產入賬并進行管理。
1、為生產產品、提供勞務、出租或經營管理而持有的；
2、使用壽命超過一個會計年度。
注意這里是一個會計年度，而不是一年。會計年度可能長于也可能短于一年。
二、確認條件
注意要同時滿足：
1、該固定資產包含的經濟利益很可能流入企業(yè)
2、固定資產的成本能夠可靠計量
注意以下問題：
1、這里的同時滿足，是指在符合概念的情況下，還要同時滿足確認條件。
2、固定資產的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應當分別將各組成部分確認為單項固定資產（準則第五條）。這是舊準則沒有的。
總體來說，第一節(jié)作為了解內容，防客觀題即可。
第二節(jié) 固定資產取得
固定資產應當按照成本進行初始計量。
一、外購的固定資產
1、外購固定資產的成本，包括購買價款、進口關稅和其他稅費，使固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產的場地整理費、運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費。
2、以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產，應當按照各項固定資產公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產的成本。
3、如果購買固定資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，固定資產的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，除了按新的《企業(yè)會計準則第17號――借款費用》應予資本化的以外，應當在信用期間計入當期損益（按實際利率法攤銷，攤銷金額除了符合借款費用資本化條件因而計入固定資產成本之外，其他部分計入財務費用）。具體多長時間屬于正常的信用條件，以商業(yè)慣例為依據(jù)。超過了正常的商業(yè)慣例的時間，就屬于融資性質。
分錄如下：
借：固定資產（或在建工程） 購買價值的現(xiàn)值
未確認融資費用
貸：長期應付款 支付金額
采用實際利率法攤銷時
借：在建工程（應予資本化的部分）
財務費用
貸：未確認融資費用（計算出的攤銷額）
二、自行建造固定資產
自行建造的固定資產，按建造該項資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為入賬價值。其中“建造該項資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出”，包括工程用物資成本、人工成本、交納的相關稅費、應予資本化的借款費用以及應分攤的間接費用等。企業(yè)為在建工程準備的各種物資，應按實際支付的購買價款、增值稅稅額、運輸費、保險費等相關稅費，作為實際成本，并按各種專項物資的種類進行明細核算。應計入固定資產成本的借款費用，應當按照《企業(yè)會計準則第17 號——借款費用》的有關規(guī)定處理。
企業(yè)自行建造固定資產包括自營建造和出包建造兩種方式。
(1)企業(yè)為在建工程準備的各種物資，應當按照實際支付的買價、不能抵扣的增值稅稅額、運輸費、保險費等相關稅費，作為實際成本，并按照各種專項物資的種類進行明細核算。
分錄為：
借：工程物資
貸：銀行存款
工程完工后剩余的工程物資，如轉作本企業(yè)庫存材料的，按其實際成本或計劃成本轉作企業(yè)的庫存材料。存在可抵扣增值稅進項稅額的，應按減去增值稅進項稅額后的實際成本或計劃成本，轉作企業(yè)的庫存材料。
分錄為：
借：原材料等
應交稅費－應交增值稅（進項稅額）
貸：工程物資
盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資，減去保險公司、過失人賠償部分后的差額，工程項目尚未完工的，計入或沖減所建工程項目的成本；工程已經完工的，計入當期營業(yè)外收支。
(2)在建工程應當按照實際發(fā)生的支出確定其工程成本，并單獨核算。
第一，企業(yè)的自營工程，應當按照直接材料、直接工資、直接機械施工費等計量；采用出包工程方式的企業(yè)，按照應支付的工程價款等計量。設備安裝工程，按照所安裝設備的價值、工程安裝費用、工程試運轉等所發(fā)生的支出等確定工程成本。
第二，工程達到預定可使用狀態(tài)前因進行負荷聯(lián)合試車所發(fā)生的凈支出，計入工程成本。企業(yè)的在建工程項目在達到預定可使用狀態(tài)前所取得的負荷聯(lián)合試車過程中形成的、能夠對外銷售的產品，其發(fā)生的成本，計入在建工程成本，銷售或轉為庫存商品時，按其實際銷售收入或預計售價沖減工程成本。
第三，在建工程發(fā)生單項或單位工程報廢或毀損，減去殘料價值和過失人或保險公司等賠款后的凈損失，工程項目尚未達到預定可使用狀態(tài)的，計入繼續(xù)施工的工程成本；工程項目已達到預定可使用狀態(tài)的，屬于籌建期間的，計入管理費用，不屬于籌建期間的，計入營業(yè)外支出。如為非常原因造成的報廢或毀損，或在建工程項目全部報廢或毀損，應將其凈損失直接計入當期營業(yè)外支出。
第四，所建造的固定資產已達到預定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應當自達到預定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預算、造價或者工程實際成本等，按估計價值轉入固定資產，并按有關計提固定資產折舊的規(guī)定，計提固定資產折舊。待辦理了竣工決算手續(xù)后再作調整。
三、投資者投入的固定資產
應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。
這里應當注意，這個約定價值實際上就是公允價值。
四、租入的固定資產
具體內容將在《租賃》中講述。
（一）融資租賃
是指實質上轉移了與資產所有權有關的全部風險和報酬的租賃。其所有權最終可能轉移，也可能不轉移。企業(yè)與出租人簽訂的租賃合同是否認定為融資租賃合同，不在于租賃合同的形式，而應視出租人是否將租賃資產的風險和報酬轉移給了承租人而定。如果實質上轉移了與資產所有權有關的全部風險和報酬，則該項租賃應認定為融資租賃；如果實質上并沒有轉移與資產所有權有關的全部風險和報酬，則該項租賃應認定為經營租賃。
在融資租賃方式下，承租人應于租賃開始日，將租賃開始日租入固定資產公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入固定資產入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應付款入賬價值，其差額作為未確認融資費用。
（二）經營租賃
如果一項租賃在實質上沒有轉移與租賃資產所有權有關的全部風險和報酬，那么該項租賃應認定為經營租賃。
五、其他方式取得的固定資產
企業(yè)合并、非貨幣性資產交換、債務重組、融資租賃取得的固定資產，其成本應當分別按照新的《企業(yè)會計準則第20號――企業(yè)合并》、《企業(yè)會計準則第7號――非貨幣性資產交換》、《企業(yè)會計準則第12號――債務重組》和《企業(yè)會計準則第21號――租賃》確定。
六、預計棄置費用
新的《企業(yè)會計準則》規(guī)定，在確定固定資產成本時，應考慮棄置費用因素。會計分錄為：
借：固定資產－預計棄置費用
貸：預計負債－預計固定資產棄置支出（折現(xiàn)值）
值得注意的是，這個考慮棄置費用的規(guī)定，主要是針對某些特殊行業(yè)，而不是要求普遍實行的，一般企業(yè)固定資產的報廢清理費，應在實際發(fā)生時作為固定資產清理費用處理，不屬于本準則規(guī)范的棄置費用。所以這部分內容實際上與我們的考試關系不大，略看一下就可以了。
第三節(jié) 固定資產折舊
一、相關概念
注意預計凈殘值的定義在新準則中有了變化。
在本準則中，預計凈殘值是指，“假定固定資產的預計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項資產的處理中獲得的扣除預計處置費用后的金額”。新的預計凈殘值的定義強調了現(xiàn)值，也就是說在確定預計凈殘值時，其金額應為折現(xiàn)值。在企業(yè)準備出售固定資產時，應復核其預計凈殘值，在這種情況下，預計凈殘值通常應等于公允價值減去處置費用后的凈額。
二、折舊方法
折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法。這些方法的具體運算過程與現(xiàn)有規(guī)定一樣。
固定資產應當按月計提折舊，并根據(jù)用途計入相關資產的成本或者當期損益。企業(yè)一般應當按月計提折舊，當月增加的固定資產，當月不計提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產，當月仍計提折舊，從下月起停止計提折舊。固定資產提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報廢的固定資產，也不再補提折舊。
這里要注意準則第十九條：企業(yè)至少應當于每年年度終了，對固定資產的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核。
使用壽命預計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應當調整固定資產使用壽命。
預計凈殘值預計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應當調整預計凈殘值。
與固定資產有關的經濟利益預期實現(xiàn)方式有重大改變的，應當改變固定資產折舊方法。
固定資產使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的改變應當作為會計估計變更。注意這個變更，由于是會計估計變更，所以不需追溯調整。
第四節(jié) 固定資產的后續(xù)支出
注意，新準則里取消了固定資產后續(xù)支出的確認原則，即“如果使可能流入企業(yè)的經濟利益超過了原先的估計，則應當計入固定資產賬面價值，其增計后的金額不應超過固定資產的可收回金額”這一原則，而是采用初始確認固定資產一致的原則：即只要符合固定資產確認條件的，就計入固定資產。
與固定資產有關的更新改造等后續(xù)支出，符合固定資產確認條件的，應當計入固定資產成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除。企業(yè)將固定資產進行更新改造的，應將相關固定資產的原價、已計提的累計折舊和減值準備轉銷，將固定資產的賬面價值轉入在建工程，并停止計提折舊。固定資產發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出，通過“在建工程”科目核算。待固定資產發(fā)生的后續(xù)支出完工并達到預定可使用狀態(tài)時，再從在建工程轉為固定資產，并按重新確定的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法計提折舊。
與固定資產有關的修理費用等后續(xù)支出，不符合固定資產確認條件的，應當根據(jù)不同情況分別在發(fā)生時計入當期管理費用或銷售費用等。
企業(yè)根據(jù)《固定資產》準則第六條的規(guī)定，將發(fā)生的固定資產后續(xù)支出計入固定資產成本的，應當終止確認被替換部分的賬面價值。
舉例：
企業(yè)的某項固定資產原價為1000萬元，采用年限平均法計提折舊，使用壽命為10年，預計凈殘值為0，在第5年年初企業(yè)對該項固定資產的某一主要部件進行更換，發(fā)生支出合計500萬元，符合本準則第四條規(guī)定的固定資產確認條件，被更換的部件的原價為400萬元。
有關計算過程如下表：
對于被替換的賬面價值為240萬元的那部分部件的處理：假設作為廢棄物舍棄，會計處理時應將240萬作為營業(yè)外支出；假設可以出售并取得100萬收入，那么140萬凈損失作為營業(yè)外支出。
第五節(jié) 固定資產處置與期末計價
此節(jié)內容的變化就是取消了減值轉回的規(guī)定。新的會計準則體系增加了資產減值準則，并明確規(guī)定，減值損失不允許轉回，這有利于確保財務狀況和經營業(yè)績更加真實、可靠，避免利用資產減值進行盈余管理，保護投資者利益。
一、固定資產的處置
固定資產的處置：包括固定資產報廢、毀損、出售、投資、捐贈、非貨幣性交易、債務重組等原因轉出固定資產，通過“固定資產清理”科目處理；而盤虧減少固定資產通過“待處理財產損溢”科目來進行處理。
企業(yè)出售、轉讓、報廢或毀損固定資產，應當將處置收入扣除賬面價值和相關稅費后的金額計入當期損益。固定資產的賬面價值是固定資產成本扣減累計折舊和累計減值準備后的金額。
盤虧固定資產造成的損失，應當計入當期損益。
二、固定資產的期末計價
固定資產在期末時應逐項進行檢查，看它是否有減值的情況。將固定資產的成本與它的可收回金額進行比較，如果固定資產市價持續(xù)下跌，或技術陳舊等等各種原因導致固定資產的可收回金額比它的成本還要低，則要計提固定資產減值準備。
將固定資產處置的凈價與未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者孰高確定可收回金額，再將可收回金額與賬面價值比較，兩者孰低確定期末計價。
（一）判斷固定資產減值的主要跡象
（1）固定資產市價大幅度下跌，其跌幅大大高于因時間推移或正常使用而預計的下跌，并且預計在近期內不可能恢復；
（2）企業(yè)所處經營環(huán)境，如技術、市場、經濟或法律環(huán)境，或者產品營銷市場在當期發(fā)生或在近期發(fā)生重大變化，并對企業(yè)產生負面影響；
（3）同期市場利率等大幅度提高，進而很可能影響企業(yè)計算固定資產可收回金額的折現(xiàn)率，并導致固定資產可收回金額大幅度降低；
（4）固定資產陳舊過時或發(fā)生實體損壞等；
（5）固定資產預計使用方式發(fā)生重大不利變化，如企業(yè)計劃終止或重組該資產所屬的經營業(yè)務、提前處置資產等情形，從而對企業(yè)產生負面影響；
（6）其他有可能表明資產已發(fā)生減值的情況，如資產經濟績效或創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量低于預期。
如果固定資產的可收回金額低于其賬面價值，企業(yè)應當按可收回金額低于賬面價值的差額計提固定資產減值準備，并計入當期損益。
（二）會計處理
計提的減值準備，應作如下分錄：
借：資產減值損失
貸：固定資產減值準備
注意計提的減值準備不得轉回。
三、終止確認
固定資產滿足下列條件之一的，應當予以終止確認；
（一）該固定資產處于處置狀態(tài)
（二）該固定資產預期通過使用或處置不能產生經濟利益
四、以其他方式減少固定資產
企業(yè)以固定資產清償債務及以非貨幣性交易換出的固定資產也通過“固定資產”科目核算，并且固定資產清償債務、非貨幣性交易換出的固定資產分別按《債務重組》、《非貨幣交易》會計處理原則進行核算。
五、披露
參見準則相關內容。這部分內容了解即可。