第六章 固定資產(chǎn)
一、考試大綱
1、固定資產(chǎn)的確認和初始計量
（1）固定資產(chǎn)的定義和確認條件
（2）固定資產(chǎn)的初始計量
2、固定資產(chǎn)的后續(xù)計量
（1）固定資產(chǎn)折舊
（2）固定資產(chǎn)后續(xù)支出
①資本化的后續(xù)支出
②費用化的后續(xù)支出
3、固定資產(chǎn)的處置
（1）固定資產(chǎn)終止確認的條件
（2）固定資產(chǎn)處置的會計處理
（3）持有待售的固定資產(chǎn)
二、重點難點
第一節(jié) 固定資產(chǎn)的確認和初始計量
一、固定資產(chǎn)的定義和確認條件
1、特征：
（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有；
（2）使用壽命超過一個會計年度；
（3）固定資產(chǎn)是有形資產(chǎn)。
2、確認條件：
（1）與該固定資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)
（2）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量
二、固定資產(chǎn)的初始計量
1、外購固定資產(chǎn)的成本
企業(yè)外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關稅費、使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等。
企業(yè)收到稅務機關退還的與所購買固定資產(chǎn)相關的增值稅款，應當沖減固定資產(chǎn)的成本。
企業(yè)以一筆款項同時購入多項沒有單獨標價的資產(chǎn)，如果這些資產(chǎn)都符合固定資產(chǎn)定義并滿足固定資產(chǎn)的確認條件，應將各項資產(chǎn)單獨確認為固定資產(chǎn)，并按各項固定資產(chǎn)公允價值的比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。
如果企業(yè)超過正常信用條件購買固定資產(chǎn)，該項購貨合同實質(zhì)上具有融資性質(zhì)，購入固定資產(chǎn)的成本不能以各期付款額之和確定，而應以各項付款額之和的現(xiàn)值確定。
2、自行建造的固定資產(chǎn)
自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構成，包括工程物資成本、人工成本、交納的相關稅費、應予資本化的借款費用以及應分攤的間接費用等。
建設期間發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損，減去殘料價值以及保險公司、過失人等賠款后的凈損失，計入所建工程項目的成本；盤盈的工程物資或處置凈收益，沖減所建工程項目的成本。工程完工后發(fā)生的工程物資盤虧、盤盈、報廢、毀損，計入營業(yè)外收支。
3、其他方式取得的固定資產(chǎn)成本
（1）投資者投入固定資產(chǎn)的成本：應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定。
（2）通過非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組、企業(yè)合并等方式取得的固定資產(chǎn)的成本：按相關準則的規(guī)定確定。
（3）盤盈固定資產(chǎn)的成本：作為前期差錯處理，在經(jīng)批準前先通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。
4、存在棄置義務的固定資產(chǎn)
棄置費用的金額與其現(xiàn)值比較通常較大，需要考慮貨幣時間價值，按照現(xiàn)值計算確定應計入固定資產(chǎn)成本的金額和相應的預計負債。在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)按照預計負債的攤余成本和實際利率計算確定的利息費用應當在發(fā)生時計入財務費用。
第二節(jié) 固定資產(chǎn)的后續(xù)計量
一、固定資產(chǎn)折舊
（一）定義：應計折舊額，是指應當計提折舊的固定資產(chǎn)的原價扣除其預計凈殘值后的余額。
（二）影響固定資產(chǎn)折舊的因素
1、固定資產(chǎn)原價
2、預計凈殘值
3、固定資產(chǎn)減值準備
4、固定資產(chǎn)的使用壽命
（三）計提折舊的固定資產(chǎn)范圍
企業(yè)應當對所有的固定資產(chǎn)計提折舊，但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨計價入賬的土地除外。
1、當月增加的固定資產(chǎn)，當月不計提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。
2、固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊，報廢的固定資產(chǎn)也不再補提折舊。
3、已達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應當按照估計價值確定其成本，并計提折舊；待辦理竣工決算后再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。
（四）固定資產(chǎn)折舊方法
1、年限平均法
年折舊率＝×100%
月折舊率＝年折舊率÷12
月折舊額＝固定資產(chǎn)原價×月折舊率
2、工作量法
單位工作量折舊額＝固定資產(chǎn)原價×（1－預計凈殘值率）/預計總工作量
某項固定資產(chǎn)月折舊額＝該項固定資產(chǎn)當月工作量×單位工作量折舊額
3、雙倍余額遞減法
年折舊率＝2/預計使用壽命（年）×100%
月折舊率＝年折舊率÷12
月折舊額＝固定資產(chǎn)賬面凈值×月折舊率
每年年初固定資產(chǎn)凈值沒有扣除預計凈殘值，應在其折舊年限到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值扣除預計凈殘值后的余額平均攤銷。
4、年數(shù)總和法
年折舊率＝尚可使用年限/預計使用壽命的年數(shù)總和×100%
月折舊率＝年折舊率÷12
月折舊額＝（固定資產(chǎn)原價－預計凈殘值）×月折舊率
（五）固定資產(chǎn)折舊的會計處理
企業(yè)基本生產(chǎn)車間所使用的固定資產(chǎn)，其折舊計入制造費用；
管理部門所使用的固定資產(chǎn)，其折舊計入管理費用；
銷售部門所使用的固定資產(chǎn)，其折舊計入銷售費用；
自行建造固定資產(chǎn)過程中使用的固定資產(chǎn)，其折舊計入在建工程成本；
經(jīng)營租出的固定資產(chǎn)，其折舊計入其他業(yè)務成本。
（六）固定資產(chǎn)使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的復核
固定資產(chǎn)使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的改變應作為會計估計變更。
二、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出
后續(xù)支出的處理原則：與固定資產(chǎn)有關的更新改造等后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認條件的，應當計入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除；與固定資產(chǎn)有關的修理費用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認條件的，應當計入當期損益。
第三節(jié) 固定資產(chǎn)的處置
一、固定資產(chǎn)終止確認的條件
1、該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)
2、該固定資產(chǎn)預期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟利益
二、固定資產(chǎn)處置的會計處理
固定資產(chǎn)處置一般通過“固定資產(chǎn)清理”科目進行核算。
1、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理
借：固定資產(chǎn)清理
累計折舊
固定資產(chǎn)減值準備
貸：固定資產(chǎn)
2、發(fā)生的清理費用
借：固定資產(chǎn)清理
貸：銀行存款、應交稅費等
3、出售收入和殘料等的處理
借：銀行存款、原材料等
貸：固定資產(chǎn)清理
4、保險賠償?shù)奶幚?BR> 借：其他應收款、銀行存款等
貸：固定資產(chǎn)清理
5、清理凈損益的處理
凈損失：
借：營業(yè)外支出
貸：固定資產(chǎn)清理
凈收益：
借：固定資產(chǎn)清理
貸：營業(yè)外收入
三、持有待售的固定資產(chǎn)
企業(yè)持有待售的固定資產(chǎn)，應當對其預計凈殘值進行調(diào)整。使該項固定資產(chǎn)的預計凈殘值能夠反映其公允價值減去處置費用后的金額，但不得超過符合持有待售條件時該項固定資產(chǎn)的原賬面價值，原賬面價值高于預計凈殘值的差額，應作為資產(chǎn)減值損失計入當期損益。
持有待售的固定資產(chǎn)從劃歸為持有待售之日起停止計提折舊和減值測試。
四、固定資產(chǎn)盤虧的會計處理
固定資產(chǎn)盤虧造成的損失，應當計入當期損益。
借：待處理財產(chǎn)損溢－待處理固定資產(chǎn)損溢
累計折舊
固定資產(chǎn)減值準備
貸：固定資產(chǎn)
借：其他應收款
營業(yè)外支出
貸：待處理財產(chǎn)損溢
三、歷年考題
（一）單項選擇題
1、公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％。該公司董事會決定于2003年3月31日對某生產(chǎn)用國有資產(chǎn)進行技術改造。2003年3月31日，該固定資產(chǎn)的賬面原價為5000萬元，已計提折舊為3000萬元，未計提減值準備；該固定資產(chǎn)預計使用壽命為20年，預計凈殘值為0，按直線法計提折舊。該固定資產(chǎn)領用生產(chǎn)用原材料500萬元，發(fā)生人工費用190萬元，領用工程用物資1300萬元；拆除原固定資產(chǎn)上的部分部件的變價凈收入為10萬元。假定該技術改造工程于2003年9月25日達到預定可使用狀態(tài)并交付生產(chǎn)使用，改造后該固定資預計可收回金額為3900萬元，預計尚可使用壽命為15年，預計凈殘值為零，按直線法計提折舊。甲公司2003年度對該生產(chǎn)用固定資產(chǎn)計提的折舊額為（?。┤f元。（2004年）
A、125
B、127.5
C、129
D、130.25
答案：B
解析：改擴建前固定資產(chǎn)計提折舊＝5000÷20×3/12＝62.5萬元，改造后在建工程金額＝（5000－3000）＋500×（1＋17%）＋190＋1300－10＝4065萬元，改造后該固定資產(chǎn)預計可收回金額為3900萬元，改造后固定資產(chǎn)的入賬價值為3900萬元，改擴建后該生產(chǎn)用固定資產(chǎn)計提的折舊額＝3900÷15×3/12＝65萬元，甲公司2003年度對該生產(chǎn)用固定資產(chǎn)計提的折舊額＝62.5＋65＝127.5萬元。
2、某企業(yè)于2004年3月31日對某生產(chǎn)線進行改造。該生產(chǎn)線的賬面原價為3600萬元，2003年12月31日該生產(chǎn)線減值準備余額為200萬元，2004年3月31日累計折舊為1000萬元。在改造過程中，領用工程物資310萬元，發(fā)生人工費用100萬元，耗用水電等其他費用120萬元。在試運行中取得試運行凈收入30萬元。該生產(chǎn)線于2005年1月改造完工并投入使用。改造后的生產(chǎn)線可使其生產(chǎn)的產(chǎn)品質(zhì)量得到實質(zhì)性提高，其預計可收回金額為4130萬元。改造后的生產(chǎn)線的入賬價值為（ ）。（2005年）
A、2900萬元
B、2930萬元
C、3100萬元
D、4130萬元
答案：A
解析：改造完成時的實際成本＝（3600－200－1000）＋（310＋100＋120－30）＝2400＋500＝2900（萬元）；可收回金額為4130（萬元），改造后的生產(chǎn)線的入賬價值為2900萬元。
3、2005年1月1日，甲公司采用融資租賃方式租入一棟辦公樓，租賃期為15年。該辦公樓預計尚可使用20年。2005年1月15日，甲公司開始對該辦公樓進行裝修，至6月30日裝修工程完工并投入使用，共發(fā)生可資本化的支出400萬元。預計下次裝修時間為2013年6月30日。裝修形成的固定資產(chǎn)預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。甲公司該裝修形成的固定資產(chǎn)在2005年度應計提的折舊為（ ）。（2006年）
A、10萬元
B、20萬元
C、25萬元
D、50萬元
答案：C
解析：裝修部分計提折舊的時間為2005年7月至2013年6月，共計8年，即96個月。2005年應該計提折舊的金額是：400÷96×6＝25（萬元）。
4、甲公司購入設備安裝某生產(chǎn)線。該設備購買價格為2500萬元，增值稅額為425萬元，支付保險、裝卸費用25萬元。該生產(chǎn)線安裝期間，領用生產(chǎn)用原材料的實際成本為100萬元，發(fā)生安裝工人工資等費用33萬元。該原材料的增值稅負擔率為17%.假定該生產(chǎn)線達到預定可使用狀態(tài)，其入賬價值為（ ）。 （2006年）
A、2650萬元
B、2658萬元
C、2675萬元
D、3100萬元
答案：D
解析：入賬價值＝2500＋425＋25＋100＋100×17%＋33＝3100（萬元）。
5、2005年3月31日，甲公司采用出包方式對某固定資產(chǎn)進行改良，該固定資產(chǎn)賬面原價為3600萬元，預計使用年限為5年，已使用3年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。甲公司支付出包工程款96萬元。2005年8月31日，改良工程達到預定可使用狀態(tài)并投入使用，預計尚可使用4年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。2005年度，該固定資產(chǎn)應計提的折舊為（ ）。（2006年）
A、128萬元
B、180萬元
C、308萬元
D、384萬元
答案：C
解析：2005年8月31日改良后固定資產(chǎn)的賬面價值＝3600－3600/5×3＋96＝1536（萬元），2005年應計提折舊＝1536/4×4/12＋3600/5÷12×3＝128＋180＝308（萬元）。
（二）多項選擇題
1、下列有關固定資產(chǎn)折舊的會計處理中，不符合現(xiàn)行會計制度規(guī)定的有（ ）。
A、因固定資產(chǎn)改良而停用的生產(chǎn)設備應繼續(xù)計提提舊
B、因固定資產(chǎn)改良而停用的生產(chǎn)設備應停止計提提舊
C、自行建造的固定資產(chǎn)應自辦理竣工決算時開始計提提舊
D、自行建造的固定資產(chǎn)應自達到預定可使用狀態(tài)時開始計提提舊
E、融資租賃取得的需要安裝的固定資產(chǎn)應自租賃開始日起計提折舊
答案：ACDE
解析：自行建造的固定資產(chǎn)應自達到預定可使用狀態(tài)的下月起開始計提折舊，融資租賃取得的需要安裝的固定資產(chǎn)應自達到預定可使用狀態(tài)的下月起開始計提折舊。
（三）計算分析題
1、2004年12月31日。甲公司對某管理用大型設備進行減值測試，發(fā)現(xiàn)其銷售凈價為2380萬元，預計該設備持續(xù)使用和使用壽命結束時進行處置所形成的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為2600萬元。
該設備系2000年12月購入并投入使用，賬面原價為4900萬元，預計使用年限為8年，預計凈殘值為100萬元，采用年限平均法計提折舊。2003年12月31日，甲公司對該設備計提減值準備360萬元，其減值準備余額為360萬元。
甲公司該管理用大型設備的折舊方法，預計凈殘值和預計使用年限一直沒有發(fā)生變更。上述固定資產(chǎn)確定的折舊年限，預計凈殘值以及折舊方法均符合稅法的規(guī)定。
要求：計算甲公司2004年對該管理用大型設備計提的折舊額及賬面價值。（2005年）
答案：
（1）計算甲公司2004年對該管理用大型設備計提的折舊額和2004年12月31日應計提固定資產(chǎn)減值準備，并編制相關的會計分錄：
①2001年～2003年計提折舊額＝（4900－100）/8＝600（萬元）
②2003年12月31日固定資產(chǎn)的賬面價值＝4900－600×3－360＝2740（萬元）
③2004年計提折舊額＝（2740－100）/5＝528（萬元）
④2004年末固定資產(chǎn)折余價值＝2740－528＝2212（萬元）
⑤可回收金額2600萬元，不考慮減值情況下賬面價值為4900－（4900－100）/8×4＝2500萬元，賬面價值恢復為2500萬元。
注意：根據(jù)新準則，固定資產(chǎn)減值準備不能轉(zhuǎn)回。
一、考試大綱
1、固定資產(chǎn)的確認和初始計量
（1）固定資產(chǎn)的定義和確認條件
（2）固定資產(chǎn)的初始計量
2、固定資產(chǎn)的后續(xù)計量
（1）固定資產(chǎn)折舊
（2）固定資產(chǎn)后續(xù)支出
①資本化的后續(xù)支出
②費用化的后續(xù)支出
3、固定資產(chǎn)的處置
（1）固定資產(chǎn)終止確認的條件
（2）固定資產(chǎn)處置的會計處理
（3）持有待售的固定資產(chǎn)
二、重點難點
第一節(jié) 固定資產(chǎn)的確認和初始計量
一、固定資產(chǎn)的定義和確認條件
1、特征：
（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有；
（2）使用壽命超過一個會計年度；
（3）固定資產(chǎn)是有形資產(chǎn)。
2、確認條件：
（1）與該固定資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)
（2）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量
二、固定資產(chǎn)的初始計量
1、外購固定資產(chǎn)的成本
企業(yè)外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關稅費、使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等。
企業(yè)收到稅務機關退還的與所購買固定資產(chǎn)相關的增值稅款，應當沖減固定資產(chǎn)的成本。
企業(yè)以一筆款項同時購入多項沒有單獨標價的資產(chǎn)，如果這些資產(chǎn)都符合固定資產(chǎn)定義并滿足固定資產(chǎn)的確認條件，應將各項資產(chǎn)單獨確認為固定資產(chǎn)，并按各項固定資產(chǎn)公允價值的比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。
如果企業(yè)超過正常信用條件購買固定資產(chǎn)，該項購貨合同實質(zhì)上具有融資性質(zhì)，購入固定資產(chǎn)的成本不能以各期付款額之和確定，而應以各項付款額之和的現(xiàn)值確定。
2、自行建造的固定資產(chǎn)
自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構成，包括工程物資成本、人工成本、交納的相關稅費、應予資本化的借款費用以及應分攤的間接費用等。
建設期間發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損，減去殘料價值以及保險公司、過失人等賠款后的凈損失，計入所建工程項目的成本；盤盈的工程物資或處置凈收益，沖減所建工程項目的成本。工程完工后發(fā)生的工程物資盤虧、盤盈、報廢、毀損，計入營業(yè)外收支。
3、其他方式取得的固定資產(chǎn)成本
（1）投資者投入固定資產(chǎn)的成本：應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定。
（2）通過非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組、企業(yè)合并等方式取得的固定資產(chǎn)的成本：按相關準則的規(guī)定確定。
（3）盤盈固定資產(chǎn)的成本：作為前期差錯處理，在經(jīng)批準前先通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。
4、存在棄置義務的固定資產(chǎn)
棄置費用的金額與其現(xiàn)值比較通常較大，需要考慮貨幣時間價值，按照現(xiàn)值計算確定應計入固定資產(chǎn)成本的金額和相應的預計負債。在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)按照預計負債的攤余成本和實際利率計算確定的利息費用應當在發(fā)生時計入財務費用。
第二節(jié) 固定資產(chǎn)的后續(xù)計量
一、固定資產(chǎn)折舊
（一）定義：應計折舊額，是指應當計提折舊的固定資產(chǎn)的原價扣除其預計凈殘值后的余額。
（二）影響固定資產(chǎn)折舊的因素
1、固定資產(chǎn)原價
2、預計凈殘值
3、固定資產(chǎn)減值準備
4、固定資產(chǎn)的使用壽命
（三）計提折舊的固定資產(chǎn)范圍
企業(yè)應當對所有的固定資產(chǎn)計提折舊，但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨計價入賬的土地除外。
1、當月增加的固定資產(chǎn)，當月不計提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。
2、固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊，報廢的固定資產(chǎn)也不再補提折舊。
3、已達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應當按照估計價值確定其成本，并計提折舊；待辦理竣工決算后再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。
（四）固定資產(chǎn)折舊方法
1、年限平均法
年折舊率＝×100%
月折舊率＝年折舊率÷12
月折舊額＝固定資產(chǎn)原價×月折舊率
2、工作量法
單位工作量折舊額＝固定資產(chǎn)原價×（1－預計凈殘值率）/預計總工作量
某項固定資產(chǎn)月折舊額＝該項固定資產(chǎn)當月工作量×單位工作量折舊額
3、雙倍余額遞減法
年折舊率＝2/預計使用壽命（年）×100%
月折舊率＝年折舊率÷12
月折舊額＝固定資產(chǎn)賬面凈值×月折舊率
每年年初固定資產(chǎn)凈值沒有扣除預計凈殘值，應在其折舊年限到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值扣除預計凈殘值后的余額平均攤銷。
4、年數(shù)總和法
年折舊率＝尚可使用年限/預計使用壽命的年數(shù)總和×100%
月折舊率＝年折舊率÷12
月折舊額＝（固定資產(chǎn)原價－預計凈殘值）×月折舊率
（五）固定資產(chǎn)折舊的會計處理
企業(yè)基本生產(chǎn)車間所使用的固定資產(chǎn)，其折舊計入制造費用；
管理部門所使用的固定資產(chǎn)，其折舊計入管理費用；
銷售部門所使用的固定資產(chǎn)，其折舊計入銷售費用；
自行建造固定資產(chǎn)過程中使用的固定資產(chǎn)，其折舊計入在建工程成本；
經(jīng)營租出的固定資產(chǎn)，其折舊計入其他業(yè)務成本。
（六）固定資產(chǎn)使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的復核
固定資產(chǎn)使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的改變應作為會計估計變更。
二、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出
后續(xù)支出的處理原則：與固定資產(chǎn)有關的更新改造等后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認條件的，應當計入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除；與固定資產(chǎn)有關的修理費用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認條件的，應當計入當期損益。
第三節(jié) 固定資產(chǎn)的處置
一、固定資產(chǎn)終止確認的條件
1、該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)
2、該固定資產(chǎn)預期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟利益
二、固定資產(chǎn)處置的會計處理
固定資產(chǎn)處置一般通過“固定資產(chǎn)清理”科目進行核算。
1、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理
借：固定資產(chǎn)清理
累計折舊
固定資產(chǎn)減值準備
貸：固定資產(chǎn)
2、發(fā)生的清理費用
借：固定資產(chǎn)清理
貸：銀行存款、應交稅費等
3、出售收入和殘料等的處理
借：銀行存款、原材料等
貸：固定資產(chǎn)清理
4、保險賠償?shù)奶幚?BR> 借：其他應收款、銀行存款等
貸：固定資產(chǎn)清理
5、清理凈損益的處理
凈損失：
借：營業(yè)外支出
貸：固定資產(chǎn)清理
凈收益：
借：固定資產(chǎn)清理
貸：營業(yè)外收入
三、持有待售的固定資產(chǎn)
企業(yè)持有待售的固定資產(chǎn)，應當對其預計凈殘值進行調(diào)整。使該項固定資產(chǎn)的預計凈殘值能夠反映其公允價值減去處置費用后的金額，但不得超過符合持有待售條件時該項固定資產(chǎn)的原賬面價值，原賬面價值高于預計凈殘值的差額，應作為資產(chǎn)減值損失計入當期損益。
持有待售的固定資產(chǎn)從劃歸為持有待售之日起停止計提折舊和減值測試。
四、固定資產(chǎn)盤虧的會計處理
固定資產(chǎn)盤虧造成的損失，應當計入當期損益。
借：待處理財產(chǎn)損溢－待處理固定資產(chǎn)損溢
累計折舊
固定資產(chǎn)減值準備
貸：固定資產(chǎn)
借：其他應收款
營業(yè)外支出
貸：待處理財產(chǎn)損溢
三、歷年考題
（一）單項選擇題
1、公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％。該公司董事會決定于2003年3月31日對某生產(chǎn)用國有資產(chǎn)進行技術改造。2003年3月31日，該固定資產(chǎn)的賬面原價為5000萬元，已計提折舊為3000萬元，未計提減值準備；該固定資產(chǎn)預計使用壽命為20年，預計凈殘值為0，按直線法計提折舊。該固定資產(chǎn)領用生產(chǎn)用原材料500萬元，發(fā)生人工費用190萬元，領用工程用物資1300萬元；拆除原固定資產(chǎn)上的部分部件的變價凈收入為10萬元。假定該技術改造工程于2003年9月25日達到預定可使用狀態(tài)并交付生產(chǎn)使用，改造后該固定資預計可收回金額為3900萬元，預計尚可使用壽命為15年，預計凈殘值為零，按直線法計提折舊。甲公司2003年度對該生產(chǎn)用固定資產(chǎn)計提的折舊額為（?。┤f元。（2004年）
A、125
B、127.5
C、129
D、130.25
答案：B
解析：改擴建前固定資產(chǎn)計提折舊＝5000÷20×3/12＝62.5萬元，改造后在建工程金額＝（5000－3000）＋500×（1＋17%）＋190＋1300－10＝4065萬元，改造后該固定資產(chǎn)預計可收回金額為3900萬元，改造后固定資產(chǎn)的入賬價值為3900萬元，改擴建后該生產(chǎn)用固定資產(chǎn)計提的折舊額＝3900÷15×3/12＝65萬元，甲公司2003年度對該生產(chǎn)用固定資產(chǎn)計提的折舊額＝62.5＋65＝127.5萬元。
2、某企業(yè)于2004年3月31日對某生產(chǎn)線進行改造。該生產(chǎn)線的賬面原價為3600萬元，2003年12月31日該生產(chǎn)線減值準備余額為200萬元，2004年3月31日累計折舊為1000萬元。在改造過程中，領用工程物資310萬元，發(fā)生人工費用100萬元，耗用水電等其他費用120萬元。在試運行中取得試運行凈收入30萬元。該生產(chǎn)線于2005年1月改造完工并投入使用。改造后的生產(chǎn)線可使其生產(chǎn)的產(chǎn)品質(zhì)量得到實質(zhì)性提高，其預計可收回金額為4130萬元。改造后的生產(chǎn)線的入賬價值為（ ）。（2005年）
A、2900萬元
B、2930萬元
C、3100萬元
D、4130萬元
答案：A
解析：改造完成時的實際成本＝（3600－200－1000）＋（310＋100＋120－30）＝2400＋500＝2900（萬元）；可收回金額為4130（萬元），改造后的生產(chǎn)線的入賬價值為2900萬元。
3、2005年1月1日，甲公司采用融資租賃方式租入一棟辦公樓，租賃期為15年。該辦公樓預計尚可使用20年。2005年1月15日，甲公司開始對該辦公樓進行裝修，至6月30日裝修工程完工并投入使用，共發(fā)生可資本化的支出400萬元。預計下次裝修時間為2013年6月30日。裝修形成的固定資產(chǎn)預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。甲公司該裝修形成的固定資產(chǎn)在2005年度應計提的折舊為（ ）。（2006年）
A、10萬元
B、20萬元
C、25萬元
D、50萬元
答案：C
解析：裝修部分計提折舊的時間為2005年7月至2013年6月，共計8年，即96個月。2005年應該計提折舊的金額是：400÷96×6＝25（萬元）。
4、甲公司購入設備安裝某生產(chǎn)線。該設備購買價格為2500萬元，增值稅額為425萬元，支付保險、裝卸費用25萬元。該生產(chǎn)線安裝期間，領用生產(chǎn)用原材料的實際成本為100萬元，發(fā)生安裝工人工資等費用33萬元。該原材料的增值稅負擔率為17%.假定該生產(chǎn)線達到預定可使用狀態(tài)，其入賬價值為（ ）。 （2006年）
A、2650萬元
B、2658萬元
C、2675萬元
D、3100萬元
答案：D
解析：入賬價值＝2500＋425＋25＋100＋100×17%＋33＝3100（萬元）。
5、2005年3月31日，甲公司采用出包方式對某固定資產(chǎn)進行改良，該固定資產(chǎn)賬面原價為3600萬元，預計使用年限為5年，已使用3年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。甲公司支付出包工程款96萬元。2005年8月31日，改良工程達到預定可使用狀態(tài)并投入使用，預計尚可使用4年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。2005年度，該固定資產(chǎn)應計提的折舊為（ ）。（2006年）
A、128萬元
B、180萬元
C、308萬元
D、384萬元
答案：C
解析：2005年8月31日改良后固定資產(chǎn)的賬面價值＝3600－3600/5×3＋96＝1536（萬元），2005年應計提折舊＝1536/4×4/12＋3600/5÷12×3＝128＋180＝308（萬元）。
（二）多項選擇題
1、下列有關固定資產(chǎn)折舊的會計處理中，不符合現(xiàn)行會計制度規(guī)定的有（ ）。
A、因固定資產(chǎn)改良而停用的生產(chǎn)設備應繼續(xù)計提提舊
B、因固定資產(chǎn)改良而停用的生產(chǎn)設備應停止計提提舊
C、自行建造的固定資產(chǎn)應自辦理竣工決算時開始計提提舊
D、自行建造的固定資產(chǎn)應自達到預定可使用狀態(tài)時開始計提提舊
E、融資租賃取得的需要安裝的固定資產(chǎn)應自租賃開始日起計提折舊
答案：ACDE
解析：自行建造的固定資產(chǎn)應自達到預定可使用狀態(tài)的下月起開始計提折舊，融資租賃取得的需要安裝的固定資產(chǎn)應自達到預定可使用狀態(tài)的下月起開始計提折舊。
（三）計算分析題
1、2004年12月31日。甲公司對某管理用大型設備進行減值測試，發(fā)現(xiàn)其銷售凈價為2380萬元，預計該設備持續(xù)使用和使用壽命結束時進行處置所形成的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為2600萬元。
該設備系2000年12月購入并投入使用，賬面原價為4900萬元，預計使用年限為8年，預計凈殘值為100萬元，采用年限平均法計提折舊。2003年12月31日，甲公司對該設備計提減值準備360萬元，其減值準備余額為360萬元。
甲公司該管理用大型設備的折舊方法，預計凈殘值和預計使用年限一直沒有發(fā)生變更。上述固定資產(chǎn)確定的折舊年限，預計凈殘值以及折舊方法均符合稅法的規(guī)定。
要求：計算甲公司2004年對該管理用大型設備計提的折舊額及賬面價值。（2005年）
答案：
（1）計算甲公司2004年對該管理用大型設備計提的折舊額和2004年12月31日應計提固定資產(chǎn)減值準備，并編制相關的會計分錄：
①2001年～2003年計提折舊額＝（4900－100）/8＝600（萬元）
②2003年12月31日固定資產(chǎn)的賬面價值＝4900－600×3－360＝2740（萬元）
③2004年計提折舊額＝（2740－100）/5＝528（萬元）
④2004年末固定資產(chǎn)折余價值＝2740－528＝2212（萬元）
⑤可回收金額2600萬元，不考慮減值情況下賬面價值為4900－（4900－100）/8×4＝2500萬元，賬面價值恢復為2500萬元。
注意：根據(jù)新準則，固定資產(chǎn)減值準備不能轉(zhuǎn)回。