第二十章 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)
一、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的含義
1、自年度資產(chǎn)負(fù)債日至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的重大事項(xiàng)。
①、我國資產(chǎn)負(fù)債表日為12月31日
②、批準(zhǔn)報(bào)出日：董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出日期
③、有利事項(xiàng)、不利事項(xiàng)均采用同一原則處理。
④、不是全部發(fā)生的事項(xiàng)，而是與資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況有關(guān)的事項(xiàng)，或雖無關(guān)但對(duì)財(cái)務(wù)狀況有重大影響的事項(xiàng)。
⑤、不包括中止?fàn)I業(yè)的議題。
******重大事項(xiàng)判斷原則：是否對(duì)理解和分析財(cái)務(wù)報(bào)告有重大影響
******判斷時(shí)，應(yīng)當(dāng)結(jié)合重要性和實(shí)質(zhì)重于形式原則這兩條修正性原則判定。
二、日后事項(xiàng)的涵蓋期間
1、01.01？批準(zhǔn)報(bào)出日
2、在批準(zhǔn)日至實(shí)際報(bào)出日又發(fā)生日后事項(xiàng)的，以再次批準(zhǔn)報(bào)出日為準(zhǔn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可簽署雙重審計(jì)報(bào)告日期，也可以更改審計(jì)報(bào)告日期。
三、日后事項(xiàng)包括兩類：
1、調(diào) 整 事項(xiàng)：日前已發(fā)生或存在、日后得以證實(shí)；且有重大影響。
2、非調(diào)整事項(xiàng)：日后才發(fā)生；且有重大影響(需說明)
四、調(diào)整事項(xiàng)的帳務(wù)處理
1、調(diào)賬
①、涉及損益的，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算
②、涉及利潤(rùn)分配的,直接在“利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn)”科目核算（除根據(jù)董事會(huì)批準(zhǔn)的利潤(rùn)分配方案分配利潤(rùn)外）。
③、不涉上述兩項(xiàng)的，調(diào)整相關(guān)科目。
2、調(diào)表
①、調(diào)表日編制的會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目數(shù)字
②、當(dāng)年報(bào)表的年初數(shù)
③、提供比較會(huì)計(jì)報(bào)表的，還應(yīng)調(diào)相應(yīng)的上年數(shù)
④、涉及報(bào)表附注的，還要調(diào)整報(bào)表附注的相關(guān)項(xiàng)目數(shù)字
******任何時(shí)候，不對(duì)現(xiàn)金流量表正表作調(diào)整
3、會(huì)計(jì)處理舉例
***通用做題步驟：A、正常調(diào)整相關(guān)科目，B、補(bǔ)提所得稅，C、凈損益結(jié)轉(zhuǎn)，D、補(bǔ)分利潤(rùn)。
①、結(jié)果產(chǎn)生損失(已證實(shí)的資產(chǎn)減值、銷售退回、已確定的支付賠償)
A、借：以前年度損益損整
貸：資產(chǎn)等
B、借：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅
貸：以前年度損益調(diào)整
C、借：利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)
貸：以前年度損益調(diào)整
D、借：盈余公積
貸：利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)
②、其結(jié)果產(chǎn)生收益的(已確定獲得賠償?shù)?
A、借：資產(chǎn)等
貸：以前年度損益調(diào)整
B？D步同上。
③、日后董事會(huì)制定的利潤(rùn)分配方案(不包括股票股利方案)，只做步驟D
④、既不涉及損益，也不涉及利潤(rùn)分配的只做步驟A。
調(diào)整事項(xiàng)中新加內(nèi)容可能成為出題熱點(diǎn)：除了1-4的已證實(shí)資產(chǎn)減損、銷售退回、已確定支付或獲得的賠償、董事會(huì)制定利潤(rùn)分配方案外，新加了：5、日前提起的訴訟日后以不同
于資產(chǎn)負(fù)債表中登記的金額結(jié)案{未決訴訟2000題}；6、新證據(jù)表明在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)長(zhǎng)期合同應(yīng)計(jì)收益的估計(jì)存在重大誤差；7、解決在資產(chǎn)負(fù)債表日正在協(xié)商的債務(wù)重組協(xié)議。
這幾點(diǎn)把日后事項(xiàng)的處理與或有事項(xiàng)、收入、債務(wù)重組聯(lián)系起來了。
五、非調(diào)整事項(xiàng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注的披露(多選題)
1、股票和債券的發(fā)行；
2、對(duì)一個(gè)企業(yè)的巨額投資；
3、自然災(zāi)害導(dǎo)致的資產(chǎn)損失；
4、外匯匯率發(fā)生較大變動(dòng)；
5、資產(chǎn)負(fù)債表日董事會(huì)制訂的利潤(rùn)分配方案中包含的股票股利；
6、企業(yè)合并或企業(yè)控股權(quán)的出售；
7、資產(chǎn)負(fù)債表日以后發(fā)生事項(xiàng)導(dǎo)致的索賠訴訟的結(jié)案
8、資產(chǎn)負(fù)債表日后董事會(huì)作出的債務(wù)重組的決定；
9、固定資產(chǎn)或投資上的減值；
10、資產(chǎn)負(fù)債表日后引起的短期投資的市價(jià)下跌。
一、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的含義
1、自年度資產(chǎn)負(fù)債日至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的重大事項(xiàng)。
①、我國資產(chǎn)負(fù)債表日為12月31日
②、批準(zhǔn)報(bào)出日：董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出日期
③、有利事項(xiàng)、不利事項(xiàng)均采用同一原則處理。
④、不是全部發(fā)生的事項(xiàng)，而是與資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況有關(guān)的事項(xiàng)，或雖無關(guān)但對(duì)財(cái)務(wù)狀況有重大影響的事項(xiàng)。
⑤、不包括中止?fàn)I業(yè)的議題。
******重大事項(xiàng)判斷原則：是否對(duì)理解和分析財(cái)務(wù)報(bào)告有重大影響
******判斷時(shí)，應(yīng)當(dāng)結(jié)合重要性和實(shí)質(zhì)重于形式原則這兩條修正性原則判定。
二、日后事項(xiàng)的涵蓋期間
1、01.01？批準(zhǔn)報(bào)出日
2、在批準(zhǔn)日至實(shí)際報(bào)出日又發(fā)生日后事項(xiàng)的，以再次批準(zhǔn)報(bào)出日為準(zhǔn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可簽署雙重審計(jì)報(bào)告日期，也可以更改審計(jì)報(bào)告日期。
三、日后事項(xiàng)包括兩類：
1、調(diào) 整 事項(xiàng)：日前已發(fā)生或存在、日后得以證實(shí)；且有重大影響。
2、非調(diào)整事項(xiàng)：日后才發(fā)生；且有重大影響(需說明)
四、調(diào)整事項(xiàng)的帳務(wù)處理
1、調(diào)賬
①、涉及損益的，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算
②、涉及利潤(rùn)分配的,直接在“利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn)”科目核算（除根據(jù)董事會(huì)批準(zhǔn)的利潤(rùn)分配方案分配利潤(rùn)外）。
③、不涉上述兩項(xiàng)的，調(diào)整相關(guān)科目。
2、調(diào)表
①、調(diào)表日編制的會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目數(shù)字
②、當(dāng)年報(bào)表的年初數(shù)
③、提供比較會(huì)計(jì)報(bào)表的，還應(yīng)調(diào)相應(yīng)的上年數(shù)
④、涉及報(bào)表附注的，還要調(diào)整報(bào)表附注的相關(guān)項(xiàng)目數(shù)字
******任何時(shí)候，不對(duì)現(xiàn)金流量表正表作調(diào)整
3、會(huì)計(jì)處理舉例
***通用做題步驟：A、正常調(diào)整相關(guān)科目，B、補(bǔ)提所得稅，C、凈損益結(jié)轉(zhuǎn)，D、補(bǔ)分利潤(rùn)。
①、結(jié)果產(chǎn)生損失(已證實(shí)的資產(chǎn)減值、銷售退回、已確定的支付賠償)
A、借：以前年度損益損整
貸：資產(chǎn)等
B、借：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅
貸：以前年度損益調(diào)整
C、借：利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)
貸：以前年度損益調(diào)整
D、借：盈余公積
貸：利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)
②、其結(jié)果產(chǎn)生收益的(已確定獲得賠償?shù)?
A、借：資產(chǎn)等
貸：以前年度損益調(diào)整
B？D步同上。
③、日后董事會(huì)制定的利潤(rùn)分配方案(不包括股票股利方案)，只做步驟D
④、既不涉及損益，也不涉及利潤(rùn)分配的只做步驟A。
調(diào)整事項(xiàng)中新加內(nèi)容可能成為出題熱點(diǎn)：除了1-4的已證實(shí)資產(chǎn)減損、銷售退回、已確定支付或獲得的賠償、董事會(huì)制定利潤(rùn)分配方案外，新加了：5、日前提起的訴訟日后以不同
于資產(chǎn)負(fù)債表中登記的金額結(jié)案{未決訴訟2000題}；6、新證據(jù)表明在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)長(zhǎng)期合同應(yīng)計(jì)收益的估計(jì)存在重大誤差；7、解決在資產(chǎn)負(fù)債表日正在協(xié)商的債務(wù)重組協(xié)議。
這幾點(diǎn)把日后事項(xiàng)的處理與或有事項(xiàng)、收入、債務(wù)重組聯(lián)系起來了。
五、非調(diào)整事項(xiàng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注的披露(多選題)
1、股票和債券的發(fā)行；
2、對(duì)一個(gè)企業(yè)的巨額投資；
3、自然災(zāi)害導(dǎo)致的資產(chǎn)損失；
4、外匯匯率發(fā)生較大變動(dòng)；
5、資產(chǎn)負(fù)債表日董事會(huì)制訂的利潤(rùn)分配方案中包含的股票股利；
6、企業(yè)合并或企業(yè)控股權(quán)的出售；
7、資產(chǎn)負(fù)債表日以后發(fā)生事項(xiàng)導(dǎo)致的索賠訴訟的結(jié)案
8、資產(chǎn)負(fù)債表日后董事會(huì)作出的債務(wù)重組的決定；
9、固定資產(chǎn)或投資上的減值；
10、資產(chǎn)負(fù)債表日后引起的短期投資的市價(jià)下跌。