第九章 收入、費用和利潤
一、收入的分類
1、按性質(zhì)不同可分為：商品銷售收入、勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入
2、按經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次分：主營業(yè)務(wù)收入、其它業(yè)務(wù)收入
二、商品銷售收入
1、確認條件(必須全部滿足)
①、商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移
A、實物交付，所有權(quán)上的風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移(例如大多數(shù)零售交易)
B、實物交付，所有權(quán)上的風(fēng)險和報酬并沒有轉(zhuǎn)移的情況：
a、發(fā)出商品與合同不符，又未根據(jù)條款彌補
b、代銷的，取決于受托方的收入是否取得
c、尚未完成安裝或檢驗
d、合同中規(guī)定了退貨條款，又不能確定退貨的可能性
C、僅保留次要風(fēng)險的，如滿足以下②③④條，應(yīng)確認收入。
②、既沒有保留與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制。
③、與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)
④、相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量
2、賬務(wù)處理
①、商品已發(fā)出，發(fā)票已開，暫不確認收入
借：發(fā)出商品
貸：庫存商品
交稅時：
借：應(yīng)收賬款—應(yīng)收銷項稅額 17
貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 17
確認收入時：
借：應(yīng)收賬款 100
貸：主營業(yè)務(wù)收入 100
3、特殊銷售業(yè)務(wù)
①、代銷：[代銷清單]
A、視同買斷方式：跟所代銷清單，確認收入
B、收取手續(xù)費：按委托方價格出售，只收取手續(xù)費
②、分期收款[按合同約定日期，分期確認收入]
借：分期收款發(fā)出商品
貸：庫存商品
借：銀行存款 借：主營業(yè)務(wù)成本
貸：主營業(yè)務(wù)收入 貸：分期收款發(fā)出商品
③、預(yù)收款，[實際交貨時確認收入]
④、售后回購：[不確認收入] “待轉(zhuǎn)庫存商品差價”
發(fā)出時：
借：銀行存款 117
貸：庫存商品 80
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進項稅額) 17
待轉(zhuǎn)庫存商品差價 20
回購價大于原價的利息分攤(可看作是一種融資費用)在銷售與回購期內(nèi)攤銷。
借：財務(wù)費用 10 [110-20-80]
貸：待轉(zhuǎn)庫存商品差價 10
回購時：
借：物資采購 110
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進項稅額) 18.7
貸：銀行存款 128.7
借：待轉(zhuǎn)庫存商品差價 30 （余額轉(zhuǎn)回）
貸：物資采購 30
借：物資采購 80
待轉(zhuǎn)庫存商品差價 30
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進項稅額) 18.7
貸：銀行存款 128.7
⑤、售后租回
A、如果售后租回形成融資租賃，售價與賬面價值差額，記入“遞延收益”，按折舊進度分攤，作為折舊費用的調(diào)整。
B、形成經(jīng)營租賃的，“遞延收益”按租金支付進度比例分攤。
⑥、房地產(chǎn)銷售
******有建造合同的，按建造合同原則處理
法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移的，風(fēng)險和報酬未轉(zhuǎn)移的情況：
A、合同規(guī)定，仍有責(zé)任實施重大行動，行動之后再確認
B、有重大不確定因素存在，待消失時再確認收入
C、售后，仍有某種程度的繼續(xù)涉入，涉入期間不確認收入
⑦、銷售退回
A、未確認收入的退回：
借：庫存商品
貸：發(fā)出商品
B、已確認收入的退回：沖收入、沖成本
a.本年度銷售，年度終了前退回的，沖退回月份收入
b.以前年度銷售，年度終了前退回的，沖退回月份收入
c.屬于資產(chǎn)負債表日后事項的銷售退回，按日后事項原則處理，調(diào)整報告年度的收入。（通過以前年度損益調(diào)整）
⑧、需要安裝檢查的銷售：安檢完后確認收入，如果安檢較簡單時，發(fā)出進就確認
⑨、附銷售退回條件的：
能夠合理估計的部分，確認收入；可能退貨部分，不作收入，僅做發(fā)出處理
不能合理估計的部分，期滿確認
⑩、以舊換新：銷售的新商品，按銷售處理；換回的舊商品，按購進處理
三、提供勞務(wù)收入
1、不跨年度的，按完成合同法確認
2、跨年度的
①、期末勞務(wù)結(jié)果能夠可靠計量的，[完工百分比法]包括：
A、總收入、總成本能夠可靠計
B、相關(guān)經(jīng)濟利益能夠流入
C、完工程度能夠可靠確定
本期應(yīng)確認的＝全部*目前完工程度—已確認的
②、期末，完工程度不能可靠估計的：
A、已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計能得到補償?shù)?，收入＝成本，不確認利潤
B、已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計只能部分得到補償?shù)?，收入＝預(yù)計可收回金額；成本＝本年已發(fā)生成本，差額就是本期損失
C、不能得到補償?shù)模淮_認收入，成本＝本年已發(fā)生成本---當(dāng)期費用
四、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入
1、利息收入
2、使用費收入
①、一次付清，不再提供后續(xù)服務(wù)的，收到時一次性計入收入
②、一次付清，提供后續(xù)服務(wù)的，分期確認收入
分期收款、分期確認收入
五、建造合同收入
1、類型：固定造價合同、成本加成合同
2、合同收入組成內(nèi)容 A、初始收入 B、變更、索賠、獎勱形成的收入
3、合同成本組成內(nèi)容：直接費用和間接費用
4、確認和計量（類似提供勞務(wù)收入）
①、期末勞務(wù)結(jié)果能夠可靠計量的，用完工百分比法
②、期末，完工程度不能可靠估計的：
A、已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計能得到補償?shù)?，收入＝成本，不確認利潤
B、不能得到補償?shù)模淮_認收入，費用發(fā)生時立即確認
六、利潤
①、營業(yè)外收入：固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、出售無形資產(chǎn)凈收益、非貨幣交易收益、罰沒收入、教育費附加返還款等
②、營業(yè)外支出：固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、出售無形資產(chǎn)損失、非常損失、罰款支出、債務(wù)重組損失、捐贈支出、提取的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等
七、利潤分配
第十章 財務(wù)會計報告
現(xiàn)金流量表的現(xiàn)金包括庫存現(xiàn)金、銀行存款（不含定期存款）、其他貨幣資金和現(xiàn)金等價物（即滿足四個特定條件[期限短、流動性高、易于轉(zhuǎn)換定額現(xiàn)金、價值變動風(fēng)險小]的短期投資）。
1、現(xiàn)金流量的分類 ：
①、涉及到各項投資業(yè)務(wù)以及非流動資產(chǎn)的增減變動業(yè)務(wù)的現(xiàn)金流量，一般歸為投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；
②、涉及到各項借款業(yè)務(wù)、長期負債和所有者權(quán)益的增減變動業(yè)務(wù)的現(xiàn)金流量，一般歸為籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；
③、除投資和籌資活動以外的現(xiàn)金流量，歸為經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量
2、“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目
銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入×（1+增值稅稅率）+[應(yīng)收賬款、票據(jù)]減少數(shù)+預(yù)收賬款增加數(shù)-非現(xiàn)金抵債而減少的應(yīng)收項目+當(dāng)期收回前期核銷的壞賬-當(dāng)期核銷的壞賬-實際發(fā)生的現(xiàn)金折扣-票據(jù)貼現(xiàn)的利息
3、“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目
購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本+本期應(yīng)交增值稅進項稅額+應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)減少數(shù)+預(yù)付賬款增加數(shù)+存貨增加數(shù)-當(dāng)期以非現(xiàn)金和非存貨資產(chǎn)清償債務(wù)減少的應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù) +其他用途減少的存貨（如在建工程領(lǐng)用材料等）-其他途徑增加的存貨（如接受捐贈收到的商品等）-當(dāng)期實際發(fā)生的生產(chǎn)成本中的人工費用、制造費用（不包括消耗的物料費用）
一、收入的分類
1、按性質(zhì)不同可分為：商品銷售收入、勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入
2、按經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次分：主營業(yè)務(wù)收入、其它業(yè)務(wù)收入
二、商品銷售收入
1、確認條件(必須全部滿足)
①、商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移
A、實物交付，所有權(quán)上的風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移(例如大多數(shù)零售交易)
B、實物交付，所有權(quán)上的風(fēng)險和報酬并沒有轉(zhuǎn)移的情況：
a、發(fā)出商品與合同不符，又未根據(jù)條款彌補
b、代銷的，取決于受托方的收入是否取得
c、尚未完成安裝或檢驗
d、合同中規(guī)定了退貨條款，又不能確定退貨的可能性
C、僅保留次要風(fēng)險的，如滿足以下②③④條，應(yīng)確認收入。
②、既沒有保留與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制。
③、與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)
④、相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量
2、賬務(wù)處理
①、商品已發(fā)出，發(fā)票已開，暫不確認收入
借：發(fā)出商品
貸：庫存商品
交稅時：
借：應(yīng)收賬款—應(yīng)收銷項稅額 17
貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 17
確認收入時：
借：應(yīng)收賬款 100
貸：主營業(yè)務(wù)收入 100
3、特殊銷售業(yè)務(wù)
①、代銷：[代銷清單]
A、視同買斷方式：跟所代銷清單，確認收入
B、收取手續(xù)費：按委托方價格出售，只收取手續(xù)費
②、分期收款[按合同約定日期，分期確認收入]
借：分期收款發(fā)出商品
貸：庫存商品
借：銀行存款 借：主營業(yè)務(wù)成本
貸：主營業(yè)務(wù)收入 貸：分期收款發(fā)出商品
③、預(yù)收款，[實際交貨時確認收入]
④、售后回購：[不確認收入] “待轉(zhuǎn)庫存商品差價”
發(fā)出時：
借：銀行存款 117
貸：庫存商品 80
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進項稅額) 17
待轉(zhuǎn)庫存商品差價 20
回購價大于原價的利息分攤(可看作是一種融資費用)在銷售與回購期內(nèi)攤銷。
借：財務(wù)費用 10 [110-20-80]
貸：待轉(zhuǎn)庫存商品差價 10
回購時：
借：物資采購 110
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進項稅額) 18.7
貸：銀行存款 128.7
借：待轉(zhuǎn)庫存商品差價 30 （余額轉(zhuǎn)回）
貸：物資采購 30
借：物資采購 80
待轉(zhuǎn)庫存商品差價 30
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進項稅額) 18.7
貸：銀行存款 128.7
⑤、售后租回
A、如果售后租回形成融資租賃，售價與賬面價值差額，記入“遞延收益”，按折舊進度分攤，作為折舊費用的調(diào)整。
B、形成經(jīng)營租賃的，“遞延收益”按租金支付進度比例分攤。
⑥、房地產(chǎn)銷售
******有建造合同的，按建造合同原則處理
法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移的，風(fēng)險和報酬未轉(zhuǎn)移的情況：
A、合同規(guī)定，仍有責(zé)任實施重大行動，行動之后再確認
B、有重大不確定因素存在，待消失時再確認收入
C、售后，仍有某種程度的繼續(xù)涉入，涉入期間不確認收入
⑦、銷售退回
A、未確認收入的退回：
借：庫存商品
貸：發(fā)出商品
B、已確認收入的退回：沖收入、沖成本
a.本年度銷售，年度終了前退回的，沖退回月份收入
b.以前年度銷售，年度終了前退回的，沖退回月份收入
c.屬于資產(chǎn)負債表日后事項的銷售退回，按日后事項原則處理，調(diào)整報告年度的收入。（通過以前年度損益調(diào)整）
⑧、需要安裝檢查的銷售：安檢完后確認收入，如果安檢較簡單時，發(fā)出進就確認
⑨、附銷售退回條件的：
能夠合理估計的部分，確認收入；可能退貨部分，不作收入，僅做發(fā)出處理
不能合理估計的部分，期滿確認
⑩、以舊換新：銷售的新商品，按銷售處理；換回的舊商品，按購進處理
三、提供勞務(wù)收入
1、不跨年度的，按完成合同法確認
2、跨年度的
①、期末勞務(wù)結(jié)果能夠可靠計量的，[完工百分比法]包括：
A、總收入、總成本能夠可靠計
B、相關(guān)經(jīng)濟利益能夠流入
C、完工程度能夠可靠確定
本期應(yīng)確認的＝全部*目前完工程度—已確認的
②、期末，完工程度不能可靠估計的：
A、已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計能得到補償?shù)?，收入＝成本，不確認利潤
B、已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計只能部分得到補償?shù)?，收入＝預(yù)計可收回金額；成本＝本年已發(fā)生成本，差額就是本期損失
C、不能得到補償?shù)模淮_認收入，成本＝本年已發(fā)生成本---當(dāng)期費用
四、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入
1、利息收入
2、使用費收入
①、一次付清，不再提供后續(xù)服務(wù)的，收到時一次性計入收入
②、一次付清，提供后續(xù)服務(wù)的，分期確認收入
分期收款、分期確認收入
五、建造合同收入
1、類型：固定造價合同、成本加成合同
2、合同收入組成內(nèi)容 A、初始收入 B、變更、索賠、獎勱形成的收入
3、合同成本組成內(nèi)容：直接費用和間接費用
4、確認和計量（類似提供勞務(wù)收入）
①、期末勞務(wù)結(jié)果能夠可靠計量的，用完工百分比法
②、期末，完工程度不能可靠估計的：
A、已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計能得到補償?shù)?，收入＝成本，不確認利潤
B、不能得到補償?shù)模淮_認收入，費用發(fā)生時立即確認
六、利潤
①、營業(yè)外收入：固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、出售無形資產(chǎn)凈收益、非貨幣交易收益、罰沒收入、教育費附加返還款等
②、營業(yè)外支出：固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、出售無形資產(chǎn)損失、非常損失、罰款支出、債務(wù)重組損失、捐贈支出、提取的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等
七、利潤分配
第十章 財務(wù)會計報告
現(xiàn)金流量表的現(xiàn)金包括庫存現(xiàn)金、銀行存款（不含定期存款）、其他貨幣資金和現(xiàn)金等價物（即滿足四個特定條件[期限短、流動性高、易于轉(zhuǎn)換定額現(xiàn)金、價值變動風(fēng)險小]的短期投資）。
1、現(xiàn)金流量的分類 ：
①、涉及到各項投資業(yè)務(wù)以及非流動資產(chǎn)的增減變動業(yè)務(wù)的現(xiàn)金流量，一般歸為投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；
②、涉及到各項借款業(yè)務(wù)、長期負債和所有者權(quán)益的增減變動業(yè)務(wù)的現(xiàn)金流量，一般歸為籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；
③、除投資和籌資活動以外的現(xiàn)金流量，歸為經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量
2、“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目
銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入×（1+增值稅稅率）+[應(yīng)收賬款、票據(jù)]減少數(shù)+預(yù)收賬款增加數(shù)-非現(xiàn)金抵債而減少的應(yīng)收項目+當(dāng)期收回前期核銷的壞賬-當(dāng)期核銷的壞賬-實際發(fā)生的現(xiàn)金折扣-票據(jù)貼現(xiàn)的利息
3、“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目
購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本+本期應(yīng)交增值稅進項稅額+應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)減少數(shù)+預(yù)付賬款增加數(shù)+存貨增加數(shù)-當(dāng)期以非現(xiàn)金和非存貨資產(chǎn)清償債務(wù)減少的應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù) +其他用途減少的存貨（如在建工程領(lǐng)用材料等）-其他途徑增加的存貨（如接受捐贈收到的商品等）-當(dāng)期實際發(fā)生的生產(chǎn)成本中的人工費用、制造費用（不包括消耗的物料費用）