第三節(jié) 長期債權(quán)投資
一、長期債權(quán)投資取得時成本的確定
長期債權(quán)投資在取得時，應(yīng)按取得時的實(shí)際成本作為初始投資成本。初始投資成本按以下方法確定： 以現(xiàn)金購入的長期債權(quán)投資，按實(shí)際支付的全部價款（包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用）減去已到付息期但尚未領(lǐng)取的債權(quán)利息，作為初始投資成本。如果所支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用金額較小，可以直接計(jì)入當(dāng)期損益，不計(jì)入初始投資成本。
初始投資成本的確定
1、對于買價，如包含已到期尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)剔除計(jì)入“應(yīng)收利息”；尚未到期利息，計(jì)入投資成本（在“長期債券投資——應(yīng)計(jì)利息”科目中核算）。
2、對于相關(guān)費(fèi)用，根據(jù)重要性原則確定核算方法。金額較大，計(jì)入投資成本（“債券費(fèi)用”明細(xì)科目），并在債券持有期間分期攤銷（計(jì)入“投資收益”科目）；金額較小，計(jì)入“投資收益”。
二、科目設(shè)置
長期債權(quán)投資----債券投資（面值）
----（溢價）
-----（折價）
----（應(yīng)計(jì)利息）
-----（債券費(fèi)用）
應(yīng)收利息：已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息。
投資收益：金額較小的相關(guān)費(fèi)用
注意：
一次還本分次付息應(yīng)設(shè)“應(yīng)收利息”科目；一次還本付息應(yīng)設(shè)“長期債權(quán)投資—應(yīng)計(jì)利息”科目。
購買債券要注意計(jì)息日購買，買價應(yīng)不含利息；若是發(fā)行后購買，購買價可能會包含己計(jì)利息。
三、長期債券溢折價及利息的計(jì)提
（一）、溢折價的計(jì)算
在計(jì)算確定長期債券投資的溢折價時，用實(shí)際支付的款項(xiàng)扣除支付的款項(xiàng)中包含的利息（應(yīng)收利息或應(yīng)計(jì)利息）和實(shí)際支付的款項(xiàng)中包含的相關(guān)費(fèi)用（計(jì)入債券初始投資成本或當(dāng)期損益），其差額與購入的債券面值比較，若其差額大于債券的面值即為溢價，若其差額小于債券的面值即為折價。
即：溢價或折價=實(shí)際支付的款項(xiàng)-實(shí)際支付的款項(xiàng)中包含的利息-實(shí)際支付的款項(xiàng)中包含的相關(guān)費(fèi)用-面值
（二）、溢折價的攤銷
1、溢價攤銷：應(yīng)計(jì)利息收入（投資收益）=按票面利率計(jì)算的利息-溢價攤銷數(shù)
2、折價攤銷：應(yīng)計(jì)利息收入（投資收益）=按票面利率計(jì)算的利息+折價攤銷數(shù)
在采用直線法攤銷溢折價時，每期溢折價的攤銷數(shù)額相等。在實(shí)際利率法下，債券投資的每期應(yīng)計(jì)利息收入等于債券的每期期初賬面價值乘以實(shí)際利率。在溢價購入債券的情況下，由于債券的賬面價值隨著債券溢價的分?jǐn)偠鴾p少，因此所計(jì)算的應(yīng)計(jì)利息收入隨之逐期減少，每期按票面利率計(jì)算的利息大于債券投資的每期應(yīng)計(jì)利息收入，其差額即為每期債券溢價攤銷數(shù)，所以每期溢價攤銷數(shù)隨之逐期增加；在折價購入債券的情況下，由于債券的賬面價值隨著債券折價的分?jǐn)偠黾?，因此所?jì)算的應(yīng)計(jì)利息收入隨之逐期增加，債券投資的每期應(yīng)計(jì)利息收入大于每期按票面利率計(jì)算的利息，其差額即為每期債券折價攤銷數(shù)，所以每期折價攤銷數(shù)隨之逐期增加。
溢折價的確定和攤銷：
1、溢價或折價=全部價款—相關(guān)稅費(fèi)—應(yīng)計(jì)利息—債券面值
2、直線法攤銷：每期攤銷額相等
3、實(shí)際利率法攤銷：
溢價購入：債券賬面價值逐期減少，攤銷額逐期增加
折價購入：債券賬面價值逐期增加，攤銷額逐期增加。
（三）、持有可轉(zhuǎn)換公司債券的企業(yè)，可轉(zhuǎn)換公司債券在購買以及轉(zhuǎn)換為股份之前，應(yīng)按一般債券投資進(jìn)行處理；當(dāng)企業(yè)行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，將其持有的債券投資轉(zhuǎn)換為股份時，應(yīng)按其賬面價值減去收到的現(xiàn)金后的余額，作為股權(quán)投資的初始投資成本。
在轉(zhuǎn)換之前，記住要提足到轉(zhuǎn)換時之前的長期債券投資的利息。
借：長期股權(quán)投資一A公司
貸：長期債權(quán)投資一可轉(zhuǎn)換公司債券投資（面值）
一債券投資（應(yīng)計(jì)利息）
（四）、處置長期債權(quán)投資時，按實(shí)際取得的價款與長期債權(quán)投資賬面價值的差額，作為當(dāng)期投資損益。
長期債券投資處置時應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備。
1、全部處置：應(yīng)確認(rèn)損益＝收取價款－賬面價值（賬面余額－減值準(zhǔn)備）－應(yīng)收利息
2、部分處置：按平均成本確定處置成本，并按相應(yīng)比例結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。
(五) 、委托貸款
1、科目設(shè)置：“委托貸款”一級科目，下設(shè)“本金”、“利息”、“減值準(zhǔn)備”二級科目
2、資產(chǎn)負(fù)債表中，按期限長短，分別在“短期投資”、“長期債權(quán)投資”反映。
四、長期投資減值
長期投資減值的判斷 ：
1、減值準(zhǔn)備的計(jì)提條件
①、有市價的
A、市價持續(xù)2年低于賬面價值
B、該項(xiàng)投資暫停交易1年或一年以上
C、被投資單位當(dāng)年發(fā)生嚴(yán)重虧損
D、被投資單位持續(xù)2年發(fā)生虧損
E、被投資單位清理、清算或有其他不能持續(xù)經(jīng)營的跡象
②、無市價的
A、因政策環(huán)境變化，可能導(dǎo)致被投單位出現(xiàn)巨額虧損。
B、被投資單位產(chǎn)品不適應(yīng)市場變化，導(dǎo)致財務(wù)狀況發(fā)生嚴(yán)重惡化
C、被投單位因市場競爭，財務(wù)狀況、現(xiàn)金流量發(fā)生嚴(yán)重惡化，如清理、清算
2、核算：（與壞賬準(zhǔn)備的核算原理是一樣的）
①、跌價準(zhǔn)備分投資項(xiàng)目計(jì)提
②、當(dāng)期應(yīng)提的跌價準(zhǔn)備(=當(dāng)期市價低于成本的金額—已提數(shù)),計(jì)入當(dāng)期損益
借：投資收益—計(jì)提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備
貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備
③、已確認(rèn)的損失的價值又得以恢復(fù)的，在已確認(rèn)損失的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回
④、處理時，涉及債務(wù)重組、非貨幣性交易的，同時結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備。
3.長期投資減值的賬務(wù)處理
企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期對長期投資的賬面價值逐項(xiàng)進(jìn)行檢查，至少于每年年末檢查一次。如果由于市價持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營狀況變化等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于投資的賬面價值，應(yīng)將可收回金額低于長期投資賬面價值的差額，確認(rèn)為當(dāng)期投資損失。
可收回金額，是指企業(yè)資產(chǎn)的出售凈價與預(yù)期從該資產(chǎn)的持有和投資到期處置中形成的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中的較高者。其中，出售凈價是指資產(chǎn)的出售價格減去所發(fā)生的資產(chǎn)處置費(fèi)用后的余額。
已確認(rèn)損失的長期投資的價值又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已確認(rèn)的投資損失的數(shù)額內(nèi)轉(zhuǎn)回。
一、長期債權(quán)投資取得時成本的確定
長期債權(quán)投資在取得時，應(yīng)按取得時的實(shí)際成本作為初始投資成本。初始投資成本按以下方法確定： 以現(xiàn)金購入的長期債權(quán)投資，按實(shí)際支付的全部價款（包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用）減去已到付息期但尚未領(lǐng)取的債權(quán)利息，作為初始投資成本。如果所支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用金額較小，可以直接計(jì)入當(dāng)期損益，不計(jì)入初始投資成本。
初始投資成本的確定
1、對于買價，如包含已到期尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)剔除計(jì)入“應(yīng)收利息”；尚未到期利息，計(jì)入投資成本（在“長期債券投資——應(yīng)計(jì)利息”科目中核算）。
2、對于相關(guān)費(fèi)用，根據(jù)重要性原則確定核算方法。金額較大，計(jì)入投資成本（“債券費(fèi)用”明細(xì)科目），并在債券持有期間分期攤銷（計(jì)入“投資收益”科目）；金額較小，計(jì)入“投資收益”。
二、科目設(shè)置
長期債權(quán)投資----債券投資（面值）
----（溢價）
-----（折價）
----（應(yīng)計(jì)利息）
-----（債券費(fèi)用）
應(yīng)收利息：已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息。
投資收益：金額較小的相關(guān)費(fèi)用
注意：
一次還本分次付息應(yīng)設(shè)“應(yīng)收利息”科目；一次還本付息應(yīng)設(shè)“長期債權(quán)投資—應(yīng)計(jì)利息”科目。
購買債券要注意計(jì)息日購買，買價應(yīng)不含利息；若是發(fā)行后購買，購買價可能會包含己計(jì)利息。
三、長期債券溢折價及利息的計(jì)提
（一）、溢折價的計(jì)算
在計(jì)算確定長期債券投資的溢折價時，用實(shí)際支付的款項(xiàng)扣除支付的款項(xiàng)中包含的利息（應(yīng)收利息或應(yīng)計(jì)利息）和實(shí)際支付的款項(xiàng)中包含的相關(guān)費(fèi)用（計(jì)入債券初始投資成本或當(dāng)期損益），其差額與購入的債券面值比較，若其差額大于債券的面值即為溢價，若其差額小于債券的面值即為折價。
即：溢價或折價=實(shí)際支付的款項(xiàng)-實(shí)際支付的款項(xiàng)中包含的利息-實(shí)際支付的款項(xiàng)中包含的相關(guān)費(fèi)用-面值
（二）、溢折價的攤銷
1、溢價攤銷：應(yīng)計(jì)利息收入（投資收益）=按票面利率計(jì)算的利息-溢價攤銷數(shù)
2、折價攤銷：應(yīng)計(jì)利息收入（投資收益）=按票面利率計(jì)算的利息+折價攤銷數(shù)
在采用直線法攤銷溢折價時，每期溢折價的攤銷數(shù)額相等。在實(shí)際利率法下，債券投資的每期應(yīng)計(jì)利息收入等于債券的每期期初賬面價值乘以實(shí)際利率。在溢價購入債券的情況下，由于債券的賬面價值隨著債券溢價的分?jǐn)偠鴾p少，因此所計(jì)算的應(yīng)計(jì)利息收入隨之逐期減少，每期按票面利率計(jì)算的利息大于債券投資的每期應(yīng)計(jì)利息收入，其差額即為每期債券溢價攤銷數(shù)，所以每期溢價攤銷數(shù)隨之逐期增加；在折價購入債券的情況下，由于債券的賬面價值隨著債券折價的分?jǐn)偠黾?，因此所?jì)算的應(yīng)計(jì)利息收入隨之逐期增加，債券投資的每期應(yīng)計(jì)利息收入大于每期按票面利率計(jì)算的利息，其差額即為每期債券折價攤銷數(shù)，所以每期折價攤銷數(shù)隨之逐期增加。
溢折價的確定和攤銷：
1、溢價或折價=全部價款—相關(guān)稅費(fèi)—應(yīng)計(jì)利息—債券面值
2、直線法攤銷：每期攤銷額相等
3、實(shí)際利率法攤銷：
溢價購入：債券賬面價值逐期減少，攤銷額逐期增加
折價購入：債券賬面價值逐期增加，攤銷額逐期增加。
（三）、持有可轉(zhuǎn)換公司債券的企業(yè)，可轉(zhuǎn)換公司債券在購買以及轉(zhuǎn)換為股份之前，應(yīng)按一般債券投資進(jìn)行處理；當(dāng)企業(yè)行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，將其持有的債券投資轉(zhuǎn)換為股份時，應(yīng)按其賬面價值減去收到的現(xiàn)金后的余額，作為股權(quán)投資的初始投資成本。
在轉(zhuǎn)換之前，記住要提足到轉(zhuǎn)換時之前的長期債券投資的利息。
借：長期股權(quán)投資一A公司
貸：長期債權(quán)投資一可轉(zhuǎn)換公司債券投資（面值）
一債券投資（應(yīng)計(jì)利息）
（四）、處置長期債權(quán)投資時，按實(shí)際取得的價款與長期債權(quán)投資賬面價值的差額，作為當(dāng)期投資損益。
長期債券投資處置時應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備。
1、全部處置：應(yīng)確認(rèn)損益＝收取價款－賬面價值（賬面余額－減值準(zhǔn)備）－應(yīng)收利息
2、部分處置：按平均成本確定處置成本，并按相應(yīng)比例結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。
(五) 、委托貸款
1、科目設(shè)置：“委托貸款”一級科目，下設(shè)“本金”、“利息”、“減值準(zhǔn)備”二級科目
2、資產(chǎn)負(fù)債表中，按期限長短，分別在“短期投資”、“長期債權(quán)投資”反映。
四、長期投資減值
長期投資減值的判斷 ：
1、減值準(zhǔn)備的計(jì)提條件
①、有市價的
A、市價持續(xù)2年低于賬面價值
B、該項(xiàng)投資暫停交易1年或一年以上
C、被投資單位當(dāng)年發(fā)生嚴(yán)重虧損
D、被投資單位持續(xù)2年發(fā)生虧損
E、被投資單位清理、清算或有其他不能持續(xù)經(jīng)營的跡象
②、無市價的
A、因政策環(huán)境變化，可能導(dǎo)致被投單位出現(xiàn)巨額虧損。
B、被投資單位產(chǎn)品不適應(yīng)市場變化，導(dǎo)致財務(wù)狀況發(fā)生嚴(yán)重惡化
C、被投單位因市場競爭，財務(wù)狀況、現(xiàn)金流量發(fā)生嚴(yán)重惡化，如清理、清算
2、核算：（與壞賬準(zhǔn)備的核算原理是一樣的）
①、跌價準(zhǔn)備分投資項(xiàng)目計(jì)提
②、當(dāng)期應(yīng)提的跌價準(zhǔn)備(=當(dāng)期市價低于成本的金額—已提數(shù)),計(jì)入當(dāng)期損益
借：投資收益—計(jì)提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備
貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備
③、已確認(rèn)的損失的價值又得以恢復(fù)的，在已確認(rèn)損失的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回
④、處理時，涉及債務(wù)重組、非貨幣性交易的，同時結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備。
3.長期投資減值的賬務(wù)處理
企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期對長期投資的賬面價值逐項(xiàng)進(jìn)行檢查，至少于每年年末檢查一次。如果由于市價持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營狀況變化等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于投資的賬面價值，應(yīng)將可收回金額低于長期投資賬面價值的差額，確認(rèn)為當(dāng)期投資損失。
可收回金額，是指企業(yè)資產(chǎn)的出售凈價與預(yù)期從該資產(chǎn)的持有和投資到期處置中形成的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中的較高者。其中，出售凈價是指資產(chǎn)的出售價格減去所發(fā)生的資產(chǎn)處置費(fèi)用后的余額。
已確認(rèn)損失的長期投資的價值又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已確認(rèn)的投資損失的數(shù)額內(nèi)轉(zhuǎn)回。