第一章 總 論
一、本章考情分析
1．本章在考試中的地位：本章的題型為客觀題，一般為3分左右。本章理論性較強，為后續(xù)章節(jié)對會計要素的確認、計量和報告奠定了理論基礎(chǔ)。
2．本章重點：會計信息的質(zhì)量要求、會計六要素的確認與計量。
二、本章考點精講
本章內(nèi)容包括會計概述、財務(wù)報告的目標、會計基本假設(shè)和會計基礎(chǔ)、會計信息質(zhì)量要求、會計要素及其確認與計量原則、財務(wù)報告等?，F(xiàn)將本章要點歸納如下：
一、財務(wù)報告目標（資產(chǎn)負債觀：開啟新準則的鑰匙）
財務(wù)會計報告的目標是向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者作出經(jīng)濟決策。環(huán)境——理論——方法
會計目標理論在西方會計理論結(jié)構(gòu)中占要十分重要的地位，是西方會計理論結(jié)構(gòu)的理論基石。會計目標理論存在兩個學(xué)派：
1．受托責任學(xué)派
（1）二十世紀20年代（1920），現(xiàn)代企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離，股權(quán)集中（如80％），大股東要考核經(jīng)營者的經(jīng)營業(yè)績，反映受托責任的履行情況，確定經(jīng)營者。為反映經(jīng)營業(yè)績，就需要確定收益，從而強調(diào)權(quán)責發(fā)生制、配比、劃分收益性支出和資本性支出。
（2）在受托責任觀下，會計本質(zhì)上不是一個計價的過程，而是收入和成本費用的配比過程，資產(chǎn)負債表淪為成本攤銷表，如在資產(chǎn)負債表中有大量的待攤費用和預(yù)提費用，計量屬性主要采用歷史成本。受托責任學(xué)派因注重收益，形成了收入費用觀。
2．決策有用學(xué)派
（1）二十世紀70年代（1970），隨著公司規(guī)模越來越大，股權(quán)越來越分散（如第一大股東占13％），大部分股東不再關(guān)注于選擇經(jīng)營者，而是通過分析資產(chǎn)負債表中反映的預(yù)期給企業(yè)帶來的未來現(xiàn)金流量信息，決定是買入股票還是賣出股票（即由用手投票變成用腳投票）。決策有用學(xué)派是在證券市場日益擴大化和規(guī)范化的歷史經(jīng)濟背景下形成的。
（2）證券市場分析師、財務(wù)分析師為了分析公司的投資價值，非常關(guān)注公司未來的現(xiàn)金流量；在資產(chǎn)負債表中，可以通過資產(chǎn)預(yù)測未來的現(xiàn)金流入，通過負債預(yù)測未來的現(xiàn)金流出。決策有用觀因注重資產(chǎn)負債，形成資產(chǎn)負債觀。
從二十世紀70年代后，人們更重視資產(chǎn)負債表所提供的信息，逐漸從“收入費用觀”轉(zhuǎn)變?yōu)椤百Y產(chǎn)負債觀”，成為制定準則的主要依據(jù)。我國新準則就是采用了“資產(chǎn)負債觀”來制定的，由于采用了資產(chǎn)負債觀，使會計確認、計量的方法發(fā)生了一系列重大變化。因此，應(yīng)深刻認識資產(chǎn)負債觀，才能對新準則有一個高層次的把握。
（3）資產(chǎn)負債觀是指會計準則制訂者在制定規(guī)范某類交易或事項的會計準則時，應(yīng)首先定義并規(guī)范由此類交易產(chǎn)生的資產(chǎn)或負債的計量；然后，再根據(jù)所定義的資產(chǎn)和負債的變化來確認收益。在資產(chǎn)負債觀下，利潤表成為資產(chǎn)負債表的附屬產(chǎn)物?，F(xiàn)將兩種收益的計算的比較如下：
①在收入費用觀下：收益=收入—費用，應(yīng)分別確認收入和費用。 發(fā)生額
②在資產(chǎn)負債觀下：收益=年末凈資產(chǎn)—年初凈資產(chǎn)（假定沒有所有者投入，也沒有向投資者分配利潤）。
【例】資產(chǎn)負債觀下收益的計算。假設(shè)2006年末和2007年末有關(guān)資產(chǎn)負債資料如下：
資產(chǎn)負債簡表（2006年12月31日）
資產(chǎn)
金額（萬元）
權(quán)益
金額（萬元）
貨幣資金
2
其他應(yīng)付款
20
交易性金融資產(chǎn)（股票）
18（市價；投入20）
其他應(yīng)收款
20（可收回）
固定資產(chǎn)（房產(chǎn)）
120（市價）
凈資產(chǎn)
140
合計
160（公允價值）
合計
160
資產(chǎn)負債簡表（2007年12月31日）
資產(chǎn)
金額（萬元）
權(quán)益
金額（萬元）
貨幣資金
10
其他應(yīng)付款
0
交易性金融資產(chǎn)（股票）
10（市價）
其他應(yīng)收款
30（可收回）
固定資產(chǎn)（房產(chǎn)）
130（＋10）
凈資產(chǎn)
180
合計
180（公允價值）
合計
180
2007年收益=年末凈資產(chǎn)—年初凈資產(chǎn)=180－140＝40（萬元）（全面收益、綜合收益）
兩者對收益的計算思路不同，在資產(chǎn)負債觀下，采用了全面收益的觀點，即收益中包含了已實現(xiàn)的收益，還包括未實現(xiàn)收益（公允價值變動收益）。
（4）為了反映資產(chǎn)、負債的真實情況，提高信息的相關(guān)性，在資產(chǎn)負債觀下，主要計量屬性采用公允價值。我國在這次會計改革中，新準則的制定也采用了資產(chǎn)負債觀，在許多具體準則中，可以看到“公允價值”的運用，并成為這次會計改革最引人注目的亮點。比如：交易性金融資產(chǎn)以公允價值計量、投資性房地產(chǎn)可以用公允價值計量、非貨幣性交換和債務(wù)重組收到的存貨等應(yīng)該以公允價值計量等。
此外，資產(chǎn)負債觀的典型運用有：存貨發(fā)出取消了后進先出法；所得稅采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法等。
一、本章考情分析
1．本章在考試中的地位：本章的題型為客觀題，一般為3分左右。本章理論性較強，為后續(xù)章節(jié)對會計要素的確認、計量和報告奠定了理論基礎(chǔ)。
2．本章重點：會計信息的質(zhì)量要求、會計六要素的確認與計量。
二、本章考點精講
本章內(nèi)容包括會計概述、財務(wù)報告的目標、會計基本假設(shè)和會計基礎(chǔ)、會計信息質(zhì)量要求、會計要素及其確認與計量原則、財務(wù)報告等?，F(xiàn)將本章要點歸納如下：
一、財務(wù)報告目標（資產(chǎn)負債觀：開啟新準則的鑰匙）
財務(wù)會計報告的目標是向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者作出經(jīng)濟決策。環(huán)境——理論——方法
會計目標理論在西方會計理論結(jié)構(gòu)中占要十分重要的地位，是西方會計理論結(jié)構(gòu)的理論基石。會計目標理論存在兩個學(xué)派：
1．受托責任學(xué)派
（1）二十世紀20年代（1920），現(xiàn)代企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離，股權(quán)集中（如80％），大股東要考核經(jīng)營者的經(jīng)營業(yè)績，反映受托責任的履行情況，確定經(jīng)營者。為反映經(jīng)營業(yè)績，就需要確定收益，從而強調(diào)權(quán)責發(fā)生制、配比、劃分收益性支出和資本性支出。
（2）在受托責任觀下，會計本質(zhì)上不是一個計價的過程，而是收入和成本費用的配比過程，資產(chǎn)負債表淪為成本攤銷表，如在資產(chǎn)負債表中有大量的待攤費用和預(yù)提費用，計量屬性主要采用歷史成本。受托責任學(xué)派因注重收益，形成了收入費用觀。
2．決策有用學(xué)派
（1）二十世紀70年代（1970），隨著公司規(guī)模越來越大，股權(quán)越來越分散（如第一大股東占13％），大部分股東不再關(guān)注于選擇經(jīng)營者，而是通過分析資產(chǎn)負債表中反映的預(yù)期給企業(yè)帶來的未來現(xiàn)金流量信息，決定是買入股票還是賣出股票（即由用手投票變成用腳投票）。決策有用學(xué)派是在證券市場日益擴大化和規(guī)范化的歷史經(jīng)濟背景下形成的。
（2）證券市場分析師、財務(wù)分析師為了分析公司的投資價值，非常關(guān)注公司未來的現(xiàn)金流量；在資產(chǎn)負債表中，可以通過資產(chǎn)預(yù)測未來的現(xiàn)金流入，通過負債預(yù)測未來的現(xiàn)金流出。決策有用觀因注重資產(chǎn)負債，形成資產(chǎn)負債觀。
從二十世紀70年代后，人們更重視資產(chǎn)負債表所提供的信息，逐漸從“收入費用觀”轉(zhuǎn)變?yōu)椤百Y產(chǎn)負債觀”，成為制定準則的主要依據(jù)。我國新準則就是采用了“資產(chǎn)負債觀”來制定的，由于采用了資產(chǎn)負債觀，使會計確認、計量的方法發(fā)生了一系列重大變化。因此，應(yīng)深刻認識資產(chǎn)負債觀，才能對新準則有一個高層次的把握。
（3）資產(chǎn)負債觀是指會計準則制訂者在制定規(guī)范某類交易或事項的會計準則時，應(yīng)首先定義并規(guī)范由此類交易產(chǎn)生的資產(chǎn)或負債的計量；然后，再根據(jù)所定義的資產(chǎn)和負債的變化來確認收益。在資產(chǎn)負債觀下，利潤表成為資產(chǎn)負債表的附屬產(chǎn)物?，F(xiàn)將兩種收益的計算的比較如下：
①在收入費用觀下：收益=收入—費用，應(yīng)分別確認收入和費用。 發(fā)生額
②在資產(chǎn)負債觀下：收益=年末凈資產(chǎn)—年初凈資產(chǎn)（假定沒有所有者投入，也沒有向投資者分配利潤）。
【例】資產(chǎn)負債觀下收益的計算。假設(shè)2006年末和2007年末有關(guān)資產(chǎn)負債資料如下：
資產(chǎn)負債簡表（2006年12月31日）
資產(chǎn)
金額（萬元）
權(quán)益
金額（萬元）
貨幣資金
2
其他應(yīng)付款
20
交易性金融資產(chǎn)（股票）
18（市價；投入20）
其他應(yīng)收款
20（可收回）
固定資產(chǎn)（房產(chǎn)）
120（市價）
凈資產(chǎn)
140
合計
160（公允價值）
合計
160
資產(chǎn)負債簡表（2007年12月31日）
資產(chǎn)
金額（萬元）
權(quán)益
金額（萬元）
貨幣資金
10
其他應(yīng)付款
0
交易性金融資產(chǎn)（股票）
10（市價）
其他應(yīng)收款
30（可收回）
固定資產(chǎn)（房產(chǎn)）
130（＋10）
凈資產(chǎn)
180
合計
180（公允價值）
合計
180
2007年收益=年末凈資產(chǎn)—年初凈資產(chǎn)=180－140＝40（萬元）（全面收益、綜合收益）
兩者對收益的計算思路不同，在資產(chǎn)負債觀下，采用了全面收益的觀點，即收益中包含了已實現(xiàn)的收益，還包括未實現(xiàn)收益（公允價值變動收益）。
（4）為了反映資產(chǎn)、負債的真實情況，提高信息的相關(guān)性，在資產(chǎn)負債觀下，主要計量屬性采用公允價值。我國在這次會計改革中，新準則的制定也采用了資產(chǎn)負債觀，在許多具體準則中，可以看到“公允價值”的運用，并成為這次會計改革最引人注目的亮點。比如：交易性金融資產(chǎn)以公允價值計量、投資性房地產(chǎn)可以用公允價值計量、非貨幣性交換和債務(wù)重組收到的存貨等應(yīng)該以公允價值計量等。
此外，資產(chǎn)負債觀的典型運用有：存貨發(fā)出取消了后進先出法；所得稅采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法等。