六、應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備的抵消
就三筆分錄，很簡(jiǎn)單：第一、二筆分錄是定死的。
年末內(nèi)部的應(yīng)收賬款：
借：應(yīng)付賬款
貸：應(yīng)收賬款
壞賬準(zhǔn)備分兩段：
上年形成數(shù)：（定死的）
借：壞賬準(zhǔn)備
貸：期初未分配利潤
本年形成數(shù)：（這是最難的一步，妙法：（本年余額－上年余額）×提取比率
如果大于零：借：壞賬準(zhǔn)備 如果小于零： 借：管理費(fèi)用
貸：管理費(fèi)用 貸：壞賬準(zhǔn)備
這里考慮的只是在提取比率不發(fā)生變化的情況下的簡(jiǎn)化做法，如果提取比率發(fā)生變化，就要重新考慮。這里大家一定要掌握教材P67的例20，掌握了這道題遇到壞賬準(zhǔn)備的題基本能應(yīng)對(duì)自如了，提醒一下作這例20這道題有兩種方法，大家想想看。
好了介紹到這里，關(guān)于合并會(huì)計(jì)報(bào)表的突破就告一段落了，接下來就是通過練習(xí)熟悉思路，把我應(yīng)該注意的問題了，我個(gè)人感覺把歷年試題關(guān)于合并會(huì)計(jì)報(bào)表題做好可以更好的掌握它。像01、02、03年的考題就很不錯(cuò)。
不過千萬不要忽視內(nèi)部無形資產(chǎn)交易的抵消處理，萬一出題老師避重就輕不考固定資產(chǎn)單考無形資產(chǎn)，這也是有可能。
如果在其中有理解錯(cuò)誤的地方還請(qǐng)各位高手不吝賜教！
附：甲母公司2002年12月把成本為60萬元的產(chǎn)品一臺(tái)設(shè)備用100萬元出售給乙子公司，都按5年時(shí)間計(jì)提折舊，2003年12月預(yù)計(jì)可收回金額為50萬元，要求編制03年、04年抵消分錄？（原題可能有錯(cuò)，大家不妨看一下）（原題的“預(yù)計(jì)可收回金額為60萬元”，而答案里卻用的50萬，姑且用50萬）
這是我做的答案：
03年
借：期初未分配利潤 40----------抵消未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤
貸： 固定資產(chǎn)原價(jià) 40
[這里原答案，做法如下：
借：主營業(yè)務(wù)收入 100
貸：主營業(yè)務(wù)成本 60
固定資產(chǎn)原價(jià) 40 （我認(rèn)為它應(yīng)該做為上年合并報(bào)表的抵消分錄，因?yàn)樗巧夏臧l(fā)生的）]
借：累計(jì)折舊 8----------使用時(shí)想折舊（抵消本期多提數(shù)）
貸：管理費(fèi)用 8
借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 30---------先折舊后減值（通過丁字賬來做）
貸：營業(yè)員外支出 30
04年
借：期初未分配利潤 40
貸：固定資產(chǎn)原價(jià) 40
集團(tuán)：計(jì)提減值前的賬面價(jià)值是=60-12=48 減值后孰低賬面價(jià)值=48 04年計(jì)提折舊數(shù)=48÷4=12
購買方：計(jì)提減值前的賬面價(jià)值=100-20=80 減值后孰低賬面價(jià)值=50 04年計(jì)提折舊數(shù)=50÷4=12.5
通過畫丁字賬得出：
借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 30
貸：期初未分配利潤 30
本年多提折舊0.5，累計(jì)折舊的抵消分錄如下：
借：累計(jì)折舊 0.5
貸：管理費(fèi)用 0.5
而原答案是下面這筆分錄：
借：累計(jì)折舊 2.5
貸：管理費(fèi)用 2.5
也許是我的理解出現(xiàn)了偏差，還請(qǐng)各位CPA高手指教！
妙法突破會(huì)計(jì)難點(diǎn)系列》之租賃
租賃---重點(diǎn)掌握承租方，出租方只掌握第一筆分錄。重點(diǎn)是售后回租、售后回購
租賃不難。只掌握承租方和出租方的第一筆分錄就可以了，然后售后租回和售后回購一塊學(xué)。而經(jīng)營租賃很簡(jiǎn)單就不說了。關(guān)鍵還在理清思路。
承租方：
一條線：
支付租金 返還
承租日———計(jì)提折舊-履約成本 —————優(yōu)惠續(xù)租
初始費(fèi)用 未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)?優(yōu)惠購買
或有租金
租賃難就難在賬務(wù)處理太多，但通過上面這條線就能清楚的知道都有哪些賬務(wù)處理，哪里是難點(diǎn)。這就是學(xué)租賃的妙法。
難點(diǎn)：融資租入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定——未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)?重點(diǎn)：折舊的計(jì)提
一、承租日：確定融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值
第一步：確定最低租賃付款額（先明確找出三個(gè)點(diǎn)）
圖像：找出租賃期、租金、承租人的擔(dān)保余值
i＝8％，（注意或有租金和履約成本不要列示在此）
100 100 100＋30
第二步：1、計(jì)算最低租賃付款額的現(xiàn)值——固定資產(chǎn)帳面價(jià)值（孰低）→確定（當(dāng)租賃資產(chǎn)賬面價(jià)值占資產(chǎn)總額﹥30%時(shí)）
關(guān)鍵：如何計(jì)算最低租賃付款額的現(xiàn)值？
妙法：最低租賃付款額的現(xiàn)值=每期租金÷（1+折現(xiàn)率）+每期租金÷（1+折現(xiàn)率）^2+擔(dān)保余值(（1+折現(xiàn)率）^2 ---以此類推
2、租低租賃付款額（當(dāng)租賃資產(chǎn)賬面價(jià)值占資產(chǎn)總額≦30%時(shí)）---這時(shí)不會(huì)產(chǎn)生為確認(rèn)融資費(fèi)用
借：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)
未確認(rèn)融資費(fèi)用
貸：長期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款
二、未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偅海▽?shí)際利率法的快速計(jì)算）計(jì)算出的是全年的分?jǐn)傤~。
妙法：
第一年分?jǐn)傤~=固定資產(chǎn)入賬價(jià)值×分?jǐn)偮?A
第二年分?jǐn)傤~=(固定資產(chǎn)入賬價(jià)值－本期租金＋A) ×分?jǐn)偮?B
第三年分?jǐn)傤~=(固定資產(chǎn)入賬價(jià)值－本期租金＋B) ×分?jǐn)偮?C
三、重點(diǎn)折舊的計(jì)提
1、 折舊基數(shù)的確定：融資租入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值－擔(dān)保余值（凈殘值）＋預(yù)計(jì)清理費(fèi)用
2、 折舊期間的確定：租賃期（所有權(quán)不能確定）——尚可使用年限（所有權(quán)可以確定）
3、 注意：折舊年限是容易忽視的，“當(dāng)期增加當(dāng)期不提折舊”。教材例題折舊期間是35個(gè)月，而不是36個(gè)月。
應(yīng)該知道的幾點(diǎn)：
1、 有擔(dān)保余值就不會(huì)優(yōu)惠購買
2、 未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)側(cè)绻菍?shí)際利率法，那么融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值一定是最低租賃付款額的現(xiàn)值
出租方：只掌握第一筆分錄
借：應(yīng)收融資租賃款---------最低租賃付款額
未擔(dān)保余值
貸：融資租賃資產(chǎn)---------原賬面價(jià)值
遞延收益—未實(shí)現(xiàn)融資收益-----倒擠（選擇題求的是它）
容易忽視的：應(yīng)收融資租賃款要計(jì)提壞賬準(zhǔn)備
妙法突破會(huì)計(jì)難點(diǎn)系列》之售后回購和售后回租
一、售后回購：
一條線：實(shí)際成本—售價(jià)—回購價(jià)—期間
一條線：出售時(shí)—計(jì)提利息—重新回購
待轉(zhuǎn)庫存商品（資產(chǎn)）差價(jià)=售價(jià)－實(shí)際成本
就三筆分錄，很簡(jiǎn)單：第一、二筆分錄是定死的。
年末內(nèi)部的應(yīng)收賬款：
借：應(yīng)付賬款
貸：應(yīng)收賬款
壞賬準(zhǔn)備分兩段：
上年形成數(shù)：（定死的）
借：壞賬準(zhǔn)備
貸：期初未分配利潤
本年形成數(shù)：（這是最難的一步，妙法：（本年余額－上年余額）×提取比率
如果大于零：借：壞賬準(zhǔn)備 如果小于零： 借：管理費(fèi)用
貸：管理費(fèi)用 貸：壞賬準(zhǔn)備
這里考慮的只是在提取比率不發(fā)生變化的情況下的簡(jiǎn)化做法，如果提取比率發(fā)生變化，就要重新考慮。這里大家一定要掌握教材P67的例20，掌握了這道題遇到壞賬準(zhǔn)備的題基本能應(yīng)對(duì)自如了，提醒一下作這例20這道題有兩種方法，大家想想看。
好了介紹到這里，關(guān)于合并會(huì)計(jì)報(bào)表的突破就告一段落了，接下來就是通過練習(xí)熟悉思路，把我應(yīng)該注意的問題了，我個(gè)人感覺把歷年試題關(guān)于合并會(huì)計(jì)報(bào)表題做好可以更好的掌握它。像01、02、03年的考題就很不錯(cuò)。
不過千萬不要忽視內(nèi)部無形資產(chǎn)交易的抵消處理，萬一出題老師避重就輕不考固定資產(chǎn)單考無形資產(chǎn)，這也是有可能。
如果在其中有理解錯(cuò)誤的地方還請(qǐng)各位高手不吝賜教！
附：甲母公司2002年12月把成本為60萬元的產(chǎn)品一臺(tái)設(shè)備用100萬元出售給乙子公司，都按5年時(shí)間計(jì)提折舊，2003年12月預(yù)計(jì)可收回金額為50萬元，要求編制03年、04年抵消分錄？（原題可能有錯(cuò)，大家不妨看一下）（原題的“預(yù)計(jì)可收回金額為60萬元”，而答案里卻用的50萬，姑且用50萬）
這是我做的答案：
03年
借：期初未分配利潤 40----------抵消未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤
貸： 固定資產(chǎn)原價(jià) 40
[這里原答案，做法如下：
借：主營業(yè)務(wù)收入 100
貸：主營業(yè)務(wù)成本 60
固定資產(chǎn)原價(jià) 40 （我認(rèn)為它應(yīng)該做為上年合并報(bào)表的抵消分錄，因?yàn)樗巧夏臧l(fā)生的）]
借：累計(jì)折舊 8----------使用時(shí)想折舊（抵消本期多提數(shù)）
貸：管理費(fèi)用 8
借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 30---------先折舊后減值（通過丁字賬來做）
貸：營業(yè)員外支出 30
04年
借：期初未分配利潤 40
貸：固定資產(chǎn)原價(jià) 40
集團(tuán)：計(jì)提減值前的賬面價(jià)值是=60-12=48 減值后孰低賬面價(jià)值=48 04年計(jì)提折舊數(shù)=48÷4=12
購買方：計(jì)提減值前的賬面價(jià)值=100-20=80 減值后孰低賬面價(jià)值=50 04年計(jì)提折舊數(shù)=50÷4=12.5
通過畫丁字賬得出：
借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 30
貸：期初未分配利潤 30
本年多提折舊0.5，累計(jì)折舊的抵消分錄如下：
借：累計(jì)折舊 0.5
貸：管理費(fèi)用 0.5
而原答案是下面這筆分錄：
借：累計(jì)折舊 2.5
貸：管理費(fèi)用 2.5
也許是我的理解出現(xiàn)了偏差，還請(qǐng)各位CPA高手指教！
妙法突破會(huì)計(jì)難點(diǎn)系列》之租賃
租賃---重點(diǎn)掌握承租方，出租方只掌握第一筆分錄。重點(diǎn)是售后回租、售后回購
租賃不難。只掌握承租方和出租方的第一筆分錄就可以了，然后售后租回和售后回購一塊學(xué)。而經(jīng)營租賃很簡(jiǎn)單就不說了。關(guān)鍵還在理清思路。
承租方：
一條線：
支付租金 返還
承租日———計(jì)提折舊-履約成本 —————優(yōu)惠續(xù)租
初始費(fèi)用 未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)?優(yōu)惠購買
或有租金
租賃難就難在賬務(wù)處理太多，但通過上面這條線就能清楚的知道都有哪些賬務(wù)處理，哪里是難點(diǎn)。這就是學(xué)租賃的妙法。
難點(diǎn)：融資租入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定——未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)?重點(diǎn)：折舊的計(jì)提
一、承租日：確定融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值
第一步：確定最低租賃付款額（先明確找出三個(gè)點(diǎn)）
圖像：找出租賃期、租金、承租人的擔(dān)保余值
i＝8％，（注意或有租金和履約成本不要列示在此）
100 100 100＋30
第二步：1、計(jì)算最低租賃付款額的現(xiàn)值——固定資產(chǎn)帳面價(jià)值（孰低）→確定（當(dāng)租賃資產(chǎn)賬面價(jià)值占資產(chǎn)總額﹥30%時(shí)）
關(guān)鍵：如何計(jì)算最低租賃付款額的現(xiàn)值？
妙法：最低租賃付款額的現(xiàn)值=每期租金÷（1+折現(xiàn)率）+每期租金÷（1+折現(xiàn)率）^2+擔(dān)保余值(（1+折現(xiàn)率）^2 ---以此類推
2、租低租賃付款額（當(dāng)租賃資產(chǎn)賬面價(jià)值占資產(chǎn)總額≦30%時(shí)）---這時(shí)不會(huì)產(chǎn)生為確認(rèn)融資費(fèi)用
借：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)
未確認(rèn)融資費(fèi)用
貸：長期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款
二、未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偅海▽?shí)際利率法的快速計(jì)算）計(jì)算出的是全年的分?jǐn)傤~。
妙法：
第一年分?jǐn)傤~=固定資產(chǎn)入賬價(jià)值×分?jǐn)偮?A
第二年分?jǐn)傤~=(固定資產(chǎn)入賬價(jià)值－本期租金＋A) ×分?jǐn)偮?B
第三年分?jǐn)傤~=(固定資產(chǎn)入賬價(jià)值－本期租金＋B) ×分?jǐn)偮?C
三、重點(diǎn)折舊的計(jì)提
1、 折舊基數(shù)的確定：融資租入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值－擔(dān)保余值（凈殘值）＋預(yù)計(jì)清理費(fèi)用
2、 折舊期間的確定：租賃期（所有權(quán)不能確定）——尚可使用年限（所有權(quán)可以確定）
3、 注意：折舊年限是容易忽視的，“當(dāng)期增加當(dāng)期不提折舊”。教材例題折舊期間是35個(gè)月，而不是36個(gè)月。
應(yīng)該知道的幾點(diǎn)：
1、 有擔(dān)保余值就不會(huì)優(yōu)惠購買
2、 未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)側(cè)绻菍?shí)際利率法，那么融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值一定是最低租賃付款額的現(xiàn)值
出租方：只掌握第一筆分錄
借：應(yīng)收融資租賃款---------最低租賃付款額
未擔(dān)保余值
貸：融資租賃資產(chǎn)---------原賬面價(jià)值
遞延收益—未實(shí)現(xiàn)融資收益-----倒擠（選擇題求的是它）
容易忽視的：應(yīng)收融資租賃款要計(jì)提壞賬準(zhǔn)備
妙法突破會(huì)計(jì)難點(diǎn)系列》之售后回購和售后回租
一、售后回購：
一條線：實(shí)際成本—售價(jià)—回購價(jià)—期間
一條線：出售時(shí)—計(jì)提利息—重新回購
待轉(zhuǎn)庫存商品（資產(chǎn)）差價(jià)=售價(jià)－實(shí)際成本