—X公司（損益調整） ---第二步：差額攤銷和實現(xiàn)凈利兩步
—X公司（股權投資準備）--第四步：看被投資單位資本公積的變動。
貸：長期股權投資—**公司-----第一步：很簡單。就是再次投資日投資的賬面價值。
利潤分配—未分配利潤----第五步：倒擠
資本公積—股權投資準備—第四步：一般對應股權投資準備注意：①如果股權投資差額是貸方，那么也會影響資本公積—股權投資準備，這里要注意，大家自己思考。②由于投資成本很容易出錯，大家也可以先算利潤分配—未分配利潤，然后倒擠投資成本③做完后大家用三種方法驗證一下。④必須在頭腦中形成下面這個完整的分錄，即使題中沒有涉及到，但必須要有一個想的過程，否則會丟三落四。
大家應該知道：1、實質上這是一個“一變四”的過程。成本法中的一個科目“長期股權投資——**公司”變?yōu)闄嘁娣ǖ乃膫€科目“投資成本、股權投資差額、損益調整、股權投資準備”。
第四筆分錄：將損益調整和股權投資準備轉入投資成本（為什么？ 原因：為了使追加投資后的“投資成本”明細科目的余額成本法改為權益法后的投資成本明細賬）
借：長期股權投資——X公司（投資成本）
貸：長期股權投資——X公司（損益調整）
——X公司（股權投資準備）
注意：必須在頭腦中形成下面這個完整的分錄，即使題中沒有涉及到，但必須要有一個想的過程，否則會丟三落四。
第五筆分錄：攤銷股權投資差額
借：投資收益
貸：長期股權投資—X公司（股權投資差額）
期間②：第一筆分錄：記錄追加投資
借：長期股權投資——X公司（投資成本）
貸：銀行存款
第二筆分錄：計算再次投資的股權投資差額
“借差”時：
借：長期股權投資——X公司（股權投資差額）
貸：長期股權投資——X公司（投資成本）
“貸差”時：
借：長期股權投資——X公司（投資成本）
貸：資本公積——股權投資準備
上面就是整個成本法轉權益法的步驟。大家一定要按照順序來想，形成一個清晰的思路！
股權投資準備
上面就是整個成本法轉權益法的步驟。大家一定要按照順序來想，形成一個清晰的思路！
《妙法突破會計難點系列》之合并會計報表Ⅰ
合并會計報表是每年必考的重點，復習的好的考友可能感覺比較簡單，但是做起題來恐怕就蒙了，大家是不是有這樣的感覺？但相比于所得稅結合會計政策變更、會計估計變更和會計差錯更正聯(lián)系資產(chǎn)負債表日后事項那簡直是小巫見大巫。
下面我們就進入合并會計報表的妙法突破：
學習合并會計報表,就必須先明白合并會計報表的兩個最基本的道理，這是前提：（非常關鍵的道理）
1、 合并會計報表“只調表不調賬”，這個道理大家必須清楚。
2、 合并會計報表“合并”的是報表中的項目，而不是會計科目。這非常的關鍵。
這是合并會計報表精髓中的精髓！是最基本的道理，常識性的東西！必須明白！弄明白了這兩個道理合并會計報表就抓住了關鍵！
首先，“只調表不調賬”意思是，調的是“表”，而不是“賬”，因為他原先母子公司做的“賬”是不會變的，這就是為什么我們作連續(xù)合并抵消分錄時要先沖銷原來的，還要重新作的原因。
其次，合并會計報表“合并”的是報表中的項目，而不是會計科目，指的是在做合并報表時你僅僅抵消涉及報表中的科目就行，而不是全部科目。例如：母公司長期股權投資于子公司，當初始投資成本低于應享有被投資單位所有者權益份額時，是絕對不會產(chǎn)生貸方“合并價差”的，這是因為母公司個別資產(chǎn)負債表中的“長期股權投資”的賬面價值反映的金額已經(jīng)把這個差額包含在了里面，它并不存在攤銷的問題，母公司做賬時把它計入了“資本公積”，而不存在攤銷問題。更詳細的解釋可以看下面“資產(chǎn)負債表”抵消分錄的說明。經(jīng)過分析，可以發(fā)現(xiàn)輕松過關一P240中的第一題答案是錯誤的,它是不會產(chǎn)生貸方“合并價差”的。
在明白了以上兩個基本常識之后，就進入了最關鍵的學習了。
抓住合并會計報表的一條非常重要的主線：
資產(chǎn)負債表—利潤分配表—恢復盈余公積—應收賬款—存貨—固定資產(chǎn)（無形資產(chǎn)）
接下來我就要具體講解線上的每個點如何來做，如何做的巧妙，這是關鍵 妙法突破會計難點系列》之合并會計報表Ⅱ
與投資有關的三筆抵消分錄
一、資產(chǎn)負債表項目的抵消借：實收資本
資本公積
盈余公積
未分配利潤
合并價差 ------形成的股權投資差額－已計提的
貸：長期股權投資-------如果計算它很麻煩，可以先計算合并價差，然后倒擠。
少數(shù)股東權益
解釋：1、里面的“長期股權投資”是根據(jù)下面的公式做的：
長期股權投資賬面價值=被投資單位所有者權益*持股比例（A）+股權投資差額借差余額(這里要么沒有但絕對不可能出現(xiàn)貸差)(存在減值情況下，應該怎么做還沒有考慮，我想一般不會涉及，不再深究)
2、里面的“少數(shù)股東權益”是根據(jù)下面的公式做的：
少數(shù)股東權益=被投資單位所有者權益*(1-A) （因為是少數(shù)）
3、1和2聯(lián)立得出：“長期股權投資”+“少數(shù)股東權益”=被投資單位所有者權益+股權投資差額借差余額
4、又因為里面的 被投資單位所有者權益=實收資本＋資本公積＋盈余公積＋未分配利潤
所以有上面的分析可知：合并價差=股權投資差額借差余額，合并價差一定在借方
二、利潤分配表項目的抵消（這是最難最容易出錯的分錄）
大家必須知道利潤分配表的平衡公式：
（利潤分配來源）期初未分配利潤+凈利潤+其它轉入=提取盈余公積+應付利潤+未分配利潤（去向）
注意：
1、其中的凈利潤可分為：投資收益+少數(shù)股東權益
2、“應付利潤”是報表中的項目，是利潤分配表中的“應付利潤”。不是“負債表”中的“應付股利”。
利潤分配表的抵消分錄就是由此而來：
借：投資收益 -------借：長期股權投資——損益調整
貸：投資損益 根據(jù)這筆分錄母公司做多少，投資收益為多少,不會涉及股權投資差額地攤銷中的投資收益
少數(shù)股東收益
年初未分配利潤
貸：提取盈余公積
應付利潤------注意：教材p405（八），（這里需要大家繼續(xù)理解，是重點）
未分配利潤
“應付利潤”是關鍵（今年的重點）：注意應付利潤結合405頁（八）(這里存在爭議,按這里處理。
如果：2003年2月10日開股東大會分配2002年的利潤，提取盈余公積100萬，分配現(xiàn)金股利50萬，2003年的凈利潤800萬，2004年2月1日召開董事會，分配2003年凈利潤，提取盈余公積80萬，分配現(xiàn)金股利60萬，
子公司：
期初未分配利潤 + 凈利潤 =提取盈余公積 + 提取應付利潤 + 未分配利潤
800萬 80萬 50萬（注意：不是60）
假如，03年5月10日，股東大會決定提取應付利潤80萬，則提取的應付利潤為80萬（摘自張筱冰講義）
三、盈余公積的恢復借：年初為分配利潤---------以前年度
貸：盈余公積
借：提取盈余公積-----------本年度
貸：盈余公積
注意：盈余公積是根據(jù)國家的法定要求提取的，并不會因為編制合并報表而消失；但在上述第1筆抵銷分錄中，已將子公司的盈余公積抵銷，因此，必須將被抵銷的盈余公積再抵銷，即予以恢復（相當于負負得正）。本筆抵銷分錄與其說是抵銷，不如說是恢復，其實質是盈余公積的恢復。
同樣要注意，提取盈余公積不能寫成“利潤分配—提取盈余公積”，因為抵銷分錄必須用報表項目，而不能用會計科目。（摘自鄭慶華講義）
合并報表抵銷分錄的理解
1、母公司長期股權投資與子公司所有者權益的抵消
借：實收資本 (子公司所有者權益項目)
資本公積 (子公司所有者權益項目)
盈余公積 (子公司所有者權益項目)
未分配利潤 (子公司所有者權益項目)
合并價差 (差額)
貸：長期股權投資 (母公司對子公司的股權投資)
少數(shù)股東權益 (子公司所有者權益*持股比例)
大家注意了：在股權投資差額如果在貸方時，是沒有合并價差的，這一點一定要分清楚。因為股權投資差額如果產(chǎn)生貸差，那么是計入資本公積的，而不是進行股權投資差額攤銷的，這一點上大家可要注意了，不要到時在做股權投資時分錄是貸差計入資本公積，可合并報表時仍然產(chǎn)生合并價差，那就錯了。根據(jù)去年的政策變更，股權投資合并報表現(xiàn)在只能產(chǎn)生借差，沒有貸差了。（書445頁上說的不對，母公司對子公司長期股權投資數(shù)額小于子公司所有者權益總額時，是不再產(chǎn)生合并價差的貸差的，大家做題時要注意了，在這一點上，書本對政策變更的銜接問題沒有做好，大家做題時可要注意了。（另外，對于債權投資，是可以產(chǎn)生借或貸方的合并價差的，大家注意了，這里是股權投資）
—X公司（股權投資準備）--第四步：看被投資單位資本公積的變動。
貸：長期股權投資—**公司-----第一步：很簡單。就是再次投資日投資的賬面價值。
利潤分配—未分配利潤----第五步：倒擠
資本公積—股權投資準備—第四步：一般對應股權投資準備注意：①如果股權投資差額是貸方，那么也會影響資本公積—股權投資準備，這里要注意，大家自己思考。②由于投資成本很容易出錯，大家也可以先算利潤分配—未分配利潤，然后倒擠投資成本③做完后大家用三種方法驗證一下。④必須在頭腦中形成下面這個完整的分錄，即使題中沒有涉及到，但必須要有一個想的過程，否則會丟三落四。
大家應該知道：1、實質上這是一個“一變四”的過程。成本法中的一個科目“長期股權投資——**公司”變?yōu)闄嘁娣ǖ乃膫€科目“投資成本、股權投資差額、損益調整、股權投資準備”。
第四筆分錄：將損益調整和股權投資準備轉入投資成本（為什么？ 原因：為了使追加投資后的“投資成本”明細科目的余額成本法改為權益法后的投資成本明細賬）
借：長期股權投資——X公司（投資成本）
貸：長期股權投資——X公司（損益調整）
——X公司（股權投資準備）
注意：必須在頭腦中形成下面這個完整的分錄，即使題中沒有涉及到，但必須要有一個想的過程，否則會丟三落四。
第五筆分錄：攤銷股權投資差額
借：投資收益
貸：長期股權投資—X公司（股權投資差額）
期間②：第一筆分錄：記錄追加投資
借：長期股權投資——X公司（投資成本）
貸：銀行存款
第二筆分錄：計算再次投資的股權投資差額
“借差”時：
借：長期股權投資——X公司（股權投資差額）
貸：長期股權投資——X公司（投資成本）
“貸差”時：
借：長期股權投資——X公司（投資成本）
貸：資本公積——股權投資準備
上面就是整個成本法轉權益法的步驟。大家一定要按照順序來想，形成一個清晰的思路！
股權投資準備
上面就是整個成本法轉權益法的步驟。大家一定要按照順序來想，形成一個清晰的思路！
《妙法突破會計難點系列》之合并會計報表Ⅰ
合并會計報表是每年必考的重點，復習的好的考友可能感覺比較簡單，但是做起題來恐怕就蒙了，大家是不是有這樣的感覺？但相比于所得稅結合會計政策變更、會計估計變更和會計差錯更正聯(lián)系資產(chǎn)負債表日后事項那簡直是小巫見大巫。
下面我們就進入合并會計報表的妙法突破：
學習合并會計報表,就必須先明白合并會計報表的兩個最基本的道理，這是前提：（非常關鍵的道理）
1、 合并會計報表“只調表不調賬”，這個道理大家必須清楚。
2、 合并會計報表“合并”的是報表中的項目，而不是會計科目。這非常的關鍵。
這是合并會計報表精髓中的精髓！是最基本的道理，常識性的東西！必須明白！弄明白了這兩個道理合并會計報表就抓住了關鍵！
首先，“只調表不調賬”意思是，調的是“表”，而不是“賬”，因為他原先母子公司做的“賬”是不會變的，這就是為什么我們作連續(xù)合并抵消分錄時要先沖銷原來的，還要重新作的原因。
其次，合并會計報表“合并”的是報表中的項目，而不是會計科目，指的是在做合并報表時你僅僅抵消涉及報表中的科目就行，而不是全部科目。例如：母公司長期股權投資于子公司，當初始投資成本低于應享有被投資單位所有者權益份額時，是絕對不會產(chǎn)生貸方“合并價差”的，這是因為母公司個別資產(chǎn)負債表中的“長期股權投資”的賬面價值反映的金額已經(jīng)把這個差額包含在了里面，它并不存在攤銷的問題，母公司做賬時把它計入了“資本公積”，而不存在攤銷問題。更詳細的解釋可以看下面“資產(chǎn)負債表”抵消分錄的說明。經(jīng)過分析，可以發(fā)現(xiàn)輕松過關一P240中的第一題答案是錯誤的,它是不會產(chǎn)生貸方“合并價差”的。
在明白了以上兩個基本常識之后，就進入了最關鍵的學習了。
抓住合并會計報表的一條非常重要的主線：
資產(chǎn)負債表—利潤分配表—恢復盈余公積—應收賬款—存貨—固定資產(chǎn)（無形資產(chǎn)）
接下來我就要具體講解線上的每個點如何來做，如何做的巧妙，這是關鍵 妙法突破會計難點系列》之合并會計報表Ⅱ
與投資有關的三筆抵消分錄
一、資產(chǎn)負債表項目的抵消借：實收資本
資本公積
盈余公積
未分配利潤
合并價差 ------形成的股權投資差額－已計提的
貸：長期股權投資-------如果計算它很麻煩，可以先計算合并價差，然后倒擠。
少數(shù)股東權益
解釋：1、里面的“長期股權投資”是根據(jù)下面的公式做的：
長期股權投資賬面價值=被投資單位所有者權益*持股比例（A）+股權投資差額借差余額(這里要么沒有但絕對不可能出現(xiàn)貸差)(存在減值情況下，應該怎么做還沒有考慮，我想一般不會涉及，不再深究)
2、里面的“少數(shù)股東權益”是根據(jù)下面的公式做的：
少數(shù)股東權益=被投資單位所有者權益*(1-A) （因為是少數(shù)）
3、1和2聯(lián)立得出：“長期股權投資”+“少數(shù)股東權益”=被投資單位所有者權益+股權投資差額借差余額
4、又因為里面的 被投資單位所有者權益=實收資本＋資本公積＋盈余公積＋未分配利潤
所以有上面的分析可知：合并價差=股權投資差額借差余額，合并價差一定在借方
二、利潤分配表項目的抵消（這是最難最容易出錯的分錄）
大家必須知道利潤分配表的平衡公式：
（利潤分配來源）期初未分配利潤+凈利潤+其它轉入=提取盈余公積+應付利潤+未分配利潤（去向）
注意：
1、其中的凈利潤可分為：投資收益+少數(shù)股東權益
2、“應付利潤”是報表中的項目，是利潤分配表中的“應付利潤”。不是“負債表”中的“應付股利”。
利潤分配表的抵消分錄就是由此而來：
借：投資收益 -------借：長期股權投資——損益調整
貸：投資損益 根據(jù)這筆分錄母公司做多少，投資收益為多少,不會涉及股權投資差額地攤銷中的投資收益
少數(shù)股東收益
年初未分配利潤
貸：提取盈余公積
應付利潤------注意：教材p405（八），（這里需要大家繼續(xù)理解，是重點）
未分配利潤
“應付利潤”是關鍵（今年的重點）：注意應付利潤結合405頁（八）(這里存在爭議,按這里處理。
如果：2003年2月10日開股東大會分配2002年的利潤，提取盈余公積100萬，分配現(xiàn)金股利50萬，2003年的凈利潤800萬，2004年2月1日召開董事會，分配2003年凈利潤，提取盈余公積80萬，分配現(xiàn)金股利60萬，
子公司：
期初未分配利潤 + 凈利潤 =提取盈余公積 + 提取應付利潤 + 未分配利潤
800萬 80萬 50萬（注意：不是60）
假如，03年5月10日，股東大會決定提取應付利潤80萬，則提取的應付利潤為80萬（摘自張筱冰講義）
三、盈余公積的恢復借：年初為分配利潤---------以前年度
貸：盈余公積
借：提取盈余公積-----------本年度
貸：盈余公積
注意：盈余公積是根據(jù)國家的法定要求提取的，并不會因為編制合并報表而消失；但在上述第1筆抵銷分錄中，已將子公司的盈余公積抵銷，因此，必須將被抵銷的盈余公積再抵銷，即予以恢復（相當于負負得正）。本筆抵銷分錄與其說是抵銷，不如說是恢復，其實質是盈余公積的恢復。
同樣要注意，提取盈余公積不能寫成“利潤分配—提取盈余公積”，因為抵銷分錄必須用報表項目，而不能用會計科目。（摘自鄭慶華講義）
合并報表抵銷分錄的理解
1、母公司長期股權投資與子公司所有者權益的抵消
借：實收資本 (子公司所有者權益項目)
資本公積 (子公司所有者權益項目)
盈余公積 (子公司所有者權益項目)
未分配利潤 (子公司所有者權益項目)
合并價差 (差額)
貸：長期股權投資 (母公司對子公司的股權投資)
少數(shù)股東權益 (子公司所有者權益*持股比例)
大家注意了：在股權投資差額如果在貸方時，是沒有合并價差的，這一點一定要分清楚。因為股權投資差額如果產(chǎn)生貸差，那么是計入資本公積的，而不是進行股權投資差額攤銷的，這一點上大家可要注意了，不要到時在做股權投資時分錄是貸差計入資本公積，可合并報表時仍然產(chǎn)生合并價差，那就錯了。根據(jù)去年的政策變更，股權投資合并報表現(xiàn)在只能產(chǎn)生借差，沒有貸差了。（書445頁上說的不對，母公司對子公司長期股權投資數(shù)額小于子公司所有者權益總額時，是不再產(chǎn)生合并價差的貸差的，大家做題時要注意了，在這一點上，書本對政策變更的銜接問題沒有做好，大家做題時可要注意了。（另外，對于債權投資，是可以產(chǎn)生借或貸方的合并價差的，大家注意了，這里是股權投資）