關(guān)于備用金：
備用金是指企業(yè)預(yù)付給職工和內(nèi)部有關(guān)單位用作差旅費(fèi)、零星采購和日常零星開支事后需要報銷的款項。為了防止浪費(fèi)和挪用公款，必須建立備用金的預(yù)借、使用和報銷制度，認(rèn)真加以執(zhí)行。備用金按備用形式，可分為定額備用金和非定額備用金兩種。定額備用金是為了滿足企業(yè)有關(guān)部門日常零星開支需要的 備用金，一經(jīng)核定不得隨意增減。領(lǐng)用定額備用金的部門，應(yīng)設(shè)置“備用金登記簿”，逐筆序時登記備用金額提取和支出情況，并按時將款項支出的單據(jù)送交財會部門報銷后，財會部門再給予補(bǔ)足定額。
其特點(diǎn)是：一次領(lǐng)用、定期報銷、簡化核算、補(bǔ)足定額。
例某物業(yè)管理企業(yè)對公共服務(wù)部實(shí)行定額備用金制度，核定限額為500元，以現(xiàn)金撥付。
(1)根據(jù)撥付清單，作會計分錄如下：
借：其他應(yīng)收款——備用金(公共服務(wù)部) 500
貸：現(xiàn)金 500
(2)公共服務(wù)部持單據(jù)從財會部門報銷辦公費(fèi)用及誤餐費(fèi)等280元。根據(jù)報銷單據(jù)編付款憑證，作會計分錄如下：
借：管理費(fèi)用 280
(3)企業(yè)決定收回定額備用金時，根據(jù)收款憑證，作會計分錄如下：
貸：其他應(yīng)收款——備用金(公共服務(wù)部) 500
非定額備用金管理是指用款單位根據(jù)實(shí)際需要向財會部門借款，憑各種支付憑證向財會部門報銷時，作為沖減備用金處理，如需再用，重新辦理借款手續(xù)。這種方法適用于預(yù)借差旅費(fèi)等備用金的管理。
例 職工張強(qiáng)出差采購物品，預(yù)支備用金200元，出差返回報銷差旅費(fèi)180元，并交回多余現(xiàn)金20元。
(1)領(lǐng)出備用金時，根據(jù)付款憑證，作會計分錄如下：
借：其他應(yīng)收款——備用金(張強(qiáng)) 200
貸：現(xiàn)金 200
(2)報銷差旅費(fèi)時，根據(jù)差旅費(fèi)報銷單，作會計分錄如下：
借：管理費(fèi)用 180
現(xiàn)金 20
貸：其他應(yīng)收款——備用金(張強(qiáng)) 200
【2005年4月16日】
應(yīng)收債權(quán)出售
（一）不附追索權(quán)的應(yīng)收債權(quán)出售的核算
企業(yè)應(yīng)將所出售應(yīng)收債權(quán)予以轉(zhuǎn)銷，結(jié)轉(zhuǎn)計提的相關(guān)壞賬準(zhǔn)備，確認(rèn)按協(xié)議約定預(yù)計將發(fā)生的銷售退回、銷售折讓、現(xiàn)金折扣等，確認(rèn)出售損益。其會計處理如下：
1．出售時：
借：銀行存款（按實(shí)際收到的款項）
營業(yè)外支出（按借方差額）
其他應(yīng)收款（按協(xié)議約定預(yù)計將發(fā)生的銷售退回、銷售折讓、現(xiàn)金折扣等）
壞賬準(zhǔn)備（按售出應(yīng)收債權(quán)已提取的壞賬準(zhǔn)備的金額）
財務(wù)費(fèi)用（按應(yīng)支付的相關(guān)手續(xù)費(fèi)的金額）
貸：應(yīng)收賬款等（按售出應(yīng)收債權(quán)的賬面余額）
營業(yè)外收入（按貸方差額）
2．實(shí)際發(fā)生的與所售應(yīng)收債權(quán)相關(guān)的銷售退回及銷售折讓如果等于原已記入“其他應(yīng)收款”科目的金額
借：主營業(yè)務(wù)收入（按實(shí)際發(fā)生的銷售退回及銷售折讓的金額）
財務(wù)費(fèi)用（如有現(xiàn)金折扣）
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（按可沖減的增值稅銷項稅額）
貸：其他應(yīng)收款
3．實(shí)際發(fā)生的與所售應(yīng)收債權(quán)相關(guān)的銷售退回及銷售折讓與原已記入“其他應(yīng)收款”科目的金額如有差額，除按上述規(guī)定進(jìn)行處理外，對應(yīng)補(bǔ)付給銀行等金融機(jī)構(gòu)的銷售退回及銷售折讓款，通過“其他應(yīng)付款”或“銀行存款”科目核算。對應(yīng)向銀行等金融機(jī)構(gòu)收回的銷售退回及銷售折讓款，通過“其他應(yīng)收款”或“銀行存款”科目核算。
教材P38頁的例題12中，如果實(shí)際發(fā)生的金額和原來預(yù)計“其他應(yīng)收款”的金額不一致時應(yīng)如何處理？
解答：以教材P38頁 的例題為例：
教材上的例題實(shí)際退回和原來的預(yù)計剛好一致，我們現(xiàn)在再看其他的兩種情況的處理。
1.假設(shè)04.8.3實(shí)際收到的退回是11700，則處理如下：
借：主營業(yè)務(wù)收入 10000
應(yīng)交稅金－－應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1700
貸：其他應(yīng)收款 11700
借：銀行存款 11700
貸：其他應(yīng)收款 11700
借：庫存商品 6500
貸：主營業(yè)務(wù)成本 6500
2.假設(shè)04.8.3實(shí)際退回的是35100，則處理如下：
借：主營業(yè)務(wù)收入 30000
應(yīng)交稅金－－應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 5100
貸：其他應(yīng)收款 23400
其他應(yīng)付款 11700
借：其他應(yīng)付款 11700
貸：銀行存款 11700
借：庫存商品 19500
貸：主營業(yè)務(wù)成本 19500
1.【問題】如何掌握貨幣資金包含的內(nèi)容？
【解答】貨幣資金包括現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。其中現(xiàn)金是指出納員手里的硬幣和紙幣。銀行存款是指企業(yè)存放在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金。而其他貨幣資金是指存款地點(diǎn)和用途與庫存現(xiàn)金和銀行存款不同的外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、信用證保證金存款、信用卡存款、在途貨幣資金、存出投資款等。
掌握貨幣資金的內(nèi)容，主要應(yīng)該明確其他貨幣資金的核算內(nèi)容。請看以下例題：
例題１：企業(yè)存放在銀行的信用證存款，應(yīng)通過( )科目進(jìn)行核算。
A．其他貨幣資金 B．其他應(yīng)收款
C．在途貨幣資金 D．應(yīng)收票據(jù)
答案：A
解析：信用證存款是貨幣資金中的其他貨幣資金，在會計上通過“其他貨幣資金”科目核算。
例題２：下列各項中，通過“其他貨幣資金”賬戶核算的是（ ）。
A．外埠存款 B．銀行匯票存款 C．備用金 D．銀行本票存款
答案：ABD
解析：備用金屬于其他應(yīng)收款核算的內(nèi)容。
2.【問題】如何掌握國家有關(guān)貨幣資金管理的規(guī)定？
【解答】有關(guān)貨幣資金管理的規(guī)定包括如下內(nèi)容：
（一）現(xiàn)金管理辦法
主要掌握：
（１）現(xiàn)金的使用范圍，即哪些可以用現(xiàn)金支付，哪些不可以用現(xiàn)金支付。
（２）庫存現(xiàn)金的限額，即日常零星開支按規(guī)定允許留存的現(xiàn)金的限額。
（３）不準(zhǔn)坐支現(xiàn)金。也就是不能用收到的現(xiàn)金直接用來支付支出。
例題１：根據(jù)《現(xiàn)金管理暫行條例》規(guī)定，下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，不能用現(xiàn)金支付的是( )。
A．支付離退休人員工資3000元 B．支付零星辦公用品購置費(fèi)600元
C．支付物資采購貨款1200元 D．支付職工差旅費(fèi)2000元
答案：C
解析：支付物資采購貨款不屬于現(xiàn)金的使用范圍。
（二） 銀行存款管理制度
主要掌握銀行存款開戶的有關(guān)規(guī)定。即基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時存款賬戶、專用存款賬戶各自的用途。了解銀行結(jié)算紀(jì)律。
例題２：根據(jù)國家《銀行賬戶管理辦法》規(guī)定，企業(yè)的工資、獎金、津貼等的支取，只能通過（ ?。┺k理。
A. 基本存款賬戶 B. 一般存款賬戶 C. 臨時存款賬戶 D. 專用存款賬戶
答案：A
解析：按照國家《銀行賬戶管理辦法》規(guī)定， 企業(yè)的工資、獎金、津貼等的支取， 只能通過基本存款賬戶辦理。
（三） 貨幣資金內(nèi)部控制的規(guī)定
例題３：下列情形中，不違背《內(nèi)部會計控制規(guī)范—貨幣資金(試行)》規(guī)定的“確保辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督”原則的是( )。
A．由出納人員兼任會計檔案保管工作
B．由出納人員保管簽發(fā)支票所需全部印章
C．由出納人員兼任收入總賬和明細(xì)賬的登記工作
D．由出納人員兼任固定資產(chǎn)明細(xì)賬及總賬的登記工作
答案：D
3.【問題】如何掌握應(yīng)收票據(jù)的核算？
【解答】應(yīng)收票據(jù)核算的是商業(yè)匯票的內(nèi)容。應(yīng)收票據(jù)的核算包括：應(yīng)收票據(jù)取得的會計處理、應(yīng)收票據(jù)持有期間的會計處理、應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓的會計處理、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的會計處理。
（一） 取得應(yīng)收票據(jù)，可以是銷售時直接取得票據(jù)，會計處理為：
借：應(yīng)收票據(jù)
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅金－－應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
也可以是銷售時先計入應(yīng)收賬款，然后購貨方用商業(yè)匯票抵付產(chǎn)品貨款。會計處理為：
（１）銷售時
借：應(yīng)收賬款
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅金－－應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
（２）收到商業(yè)匯票時
借：應(yīng)收票據(jù)
貸：應(yīng)收賬款
（二） 應(yīng)收票據(jù)持有期間的會計處理
商業(yè)匯票分為帶息商業(yè)匯票和不帶息商業(yè)匯票。
對于不帶息商業(yè)匯票，持有期間不做任何處理。等票據(jù)到期收回時，按票據(jù)的面值：
借：銀行存款
貸：應(yīng)收票據(jù)
對于帶息商業(yè)匯票，持有期間應(yīng)該在年末和中期期末計提利息。這里的中期可以是月末、季度末、也可以是半年末。從考試的角度來講，沒有特別說明，中期期末計息是指6月30日和12月31日計提利息；如果是上市公司，由于要提供季度報表，所以在季度末也應(yīng)計提利息。
（三） 票據(jù)轉(zhuǎn)讓的會計處理
借：物資采購（原材料）
應(yīng)交稅金－－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）
貸：應(yīng)收票據(jù)（應(yīng)收票據(jù)的賬面余額）
銀行存款
4.【問題】到期日如何確定，怎樣運(yùn)用“算頭不算尾”和“算尾不算頭”原則？
【解答】票據(jù)到期日的確定，可按月或按日計算。
如果是按月計算的，到期日和出票日為同一個日子。 例如，7月1日出票，三個月到期，到期日為10月1日。12月8日出票，6個月到期，到期日為第二年的6月8日。
如果是按日計算的，應(yīng)該是按照實(shí)際天數(shù)計算到期日，同時，出票日和到期日只能計算其中的一天，也就是算頭不算尾，或算尾不算頭。
例如：5月2日收到30天的票據(jù)，則到期日為6月1日。
計算方法如下：
1.算頭不算尾：5月2日算第一天（算頭），31日為第30天，則6月1日為到期日（不算尾）；
2.算尾不算頭：5月2日不算第一天（不算頭），5月3日算第一天，6月1日即為30天，則為到期日（算尾）。
5.【問題】“到期不能收回的帶息應(yīng)收票據(jù)，轉(zhuǎn)入‘應(yīng)收賬款’科目核算后，期末不再計提利息，其所包含的利息，在有關(guān)備查簿中進(jìn)行登記，待實(shí)際收到時再沖減收到當(dāng)期的財務(wù)費(fèi)用”這段話中到期不能收回帶息票據(jù)的分錄是否應(yīng)是：
借：應(yīng)收賬款
貸：應(yīng)收票據(jù)（到期值） ？
【解答】應(yīng)收及預(yù)付款項應(yīng)當(dāng)按照以下原則核算：
（一）應(yīng)收及預(yù)付款項應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生額記賬，并按照往來戶名等設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。
（二）帶息的應(yīng)收款項，應(yīng)于期末按照本金（或票面價值）與確定的利率計算的金額，增加其賬面余額，并確認(rèn)為利息收入，計入當(dāng)期損益。
（三）到期不能收回的應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)按其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并不再計提利息。
所以，轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款時應(yīng)收票據(jù)的金額一般不是到期值。
例題：一應(yīng)收票據(jù)面值10000元，出票日是2003年5月1日，期限為6個月，到期日是2003年11月1日，票面利率12%。
考點(diǎn)解析：
5月1日收到票據(jù)時：
借：應(yīng)收票據(jù) 10000
貸：應(yīng)收賬款等 10000
6月30日，計提利息＝10000×12%×2/12＝200元
借：應(yīng)收票據(jù) 200
貸：財務(wù)費(fèi)用 200
6月30日，應(yīng)收票據(jù)賬面余額＝10200元
11月1日到期時，如果對方單位未支付款項，則剩余的利息10000×12%×4/12＝400元不再計提，按照此時應(yīng)收票據(jù)的賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款。
借：應(yīng)收賬款 10200
貸：應(yīng)收票據(jù) 10200
待到實(shí)際收到本息時：
借：銀行存款 10600
貸：應(yīng)收賬款 10200
財務(wù)費(fèi)用 400
10.【問題】應(yīng)收賬款總價法和凈價法在核算時分別應(yīng)注意什么問題？
【解答】現(xiàn)金折扣是企業(yè)為了鼓勵客戶提前付款而給予客戶的一定的折扣。例如，現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，N/30。其含義為10天內(nèi)付款給予2%的折扣，20天內(nèi)付款給予1%的折扣，30天內(nèi)付款付全額。這樣，在銷售時應(yīng)收賬款是按總額還是按扣除折扣后的金額入賬，就構(gòu)成了兩種不同的方法，總價法和凈價法。
總價法是將未減去現(xiàn)金折扣前的金額作為實(shí)際售價，記做應(yīng)收賬款的入賬價值?，F(xiàn)金折扣只有客戶在折扣期內(nèi)支付貨款時，才予以確認(rèn)。這種方法下，銷售方把給予客戶的現(xiàn)金折扣視為融資的理財費(fèi)用，會計上作為財務(wù)費(fèi)用處理。計算現(xiàn)金折扣的時候，題目會明確告知是否需要考慮增值稅。
凈價法是將扣減現(xiàn)金折扣后的金額作為實(shí)際售價，據(jù)以確認(rèn)應(yīng)收賬款的入賬價值。這種方法是把客戶取得折扣視為正?，F(xiàn)象，認(rèn)為客戶一般都會提前付款，而將由于客戶超過折扣期限而多收入的金額，視為提供信貸獲得的收入，沖減財務(wù)費(fèi)用。
我國的會計實(shí)務(wù)中采用總價法。
例題1：應(yīng)收賬款采用總價法核算情況下的購貨方享受的現(xiàn)金折扣與采用凈價法核算情況下購貨方放棄的現(xiàn)金折扣，均通過“財務(wù)費(fèi)用”核算。（ ）
答案：對。
解析：在總價法下，購貨方享受的現(xiàn)金折扣視為企業(yè)的融資費(fèi)用，計入“財務(wù)費(fèi)用”；在凈價法下，購貨方放棄的現(xiàn)金折扣，視為企業(yè)提供信貸獲得的收入，沖減“財務(wù)費(fèi)用”。
例題2：下列各項中，會引起應(yīng)收賬款賬面價值發(fā)生變化的有（ ?。?BR> A.結(jié)轉(zhuǎn)到期不能收回的應(yīng)收票據(jù) B.計提應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備
C.收回應(yīng)收賬款 D.收回已轉(zhuǎn)銷的壞賬
答案：ABCD
解析：這類題目通過分錄來分析會更直觀。
選項A：結(jié)轉(zhuǎn)到期不能收回的應(yīng)收票據(jù)會增加應(yīng)收賬款賬面價值，分錄：
借：應(yīng)收賬款
貸：應(yīng)收票據(jù)
選項B：計提應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備，分錄：
借：管理費(fèi)用
貸：壞賬準(zhǔn)備
應(yīng)收賬款賬面價值的計算要減去計提的壞賬準(zhǔn)備，所以計提壞賬準(zhǔn)備會減少應(yīng)收賬款的賬面價值；
選項C：收回應(yīng)收賬款，分錄：
借：銀行存款
貸：應(yīng)收賬款
選項D：收回已轉(zhuǎn)銷的壞賬會減少應(yīng)收賬款賬面價值，分錄：
借：應(yīng)收賬款
貸：壞賬準(zhǔn)備
借：銀行存款
貸：應(yīng)收賬款
第一筆分錄對應(yīng)收賬款的賬面價值沒有影響，第二筆分錄會減少應(yīng)收賬款的賬面價值。
11.【問題】企業(yè)可以不設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶，在資產(chǎn)負(fù)債表中列示時是否也可以不列示預(yù)付賬款項目？
【解答】不對。預(yù)付賬款不多的企業(yè)，可以將預(yù)付的貨款計入“應(yīng)付賬款”科目的借方。但在編制資產(chǎn)負(fù)債表時，仍要將“預(yù)付賬款”和“應(yīng)付賬款”的金額分開列示。
例題：預(yù)付貨款不多的企業(yè)，可以將預(yù)付的貨款直接記入（ ）的借方，而不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶。
A．“應(yīng)收賬款” 賬戶 B．“其他應(yīng)收款” 賬戶
C．“應(yīng)付賬款” 賬戶 D．“應(yīng)收票據(jù)” 賬戶
答案：C
解析：“預(yù)付賬款”科目核算的是企業(yè)的購貨業(yè)務(wù)，預(yù)付貨款不多的企業(yè)，可以將預(yù)付的貨款直接記入“應(yīng)付賬款” 賬戶的借方，注意不是“應(yīng)收賬款”科目的借方。
12.【問題】其他應(yīng)收款的核算范圍主要包括哪些內(nèi)容？
【解答】主要包括：（1）應(yīng)收的各種賠款、罰款；（2）應(yīng)收出租包裝物的租金；（3）應(yīng)向職工收取的各種墊付款項；（4）備用金（向企業(yè)各職能科室、車間等撥出的備用金）；（5）存出的保證金，如租入包裝物支付的押金；（6）預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入；（7）其他各種應(yīng)收、暫付款項。
例題1：下列應(yīng)收、暫付款項中，不通過“其他應(yīng)收款”科目核算的是( )。
A．應(yīng)收保險公司的賠款 B．應(yīng)收出租包裝物的租金
C．應(yīng)向職工收取的各種墊付款項 D．應(yīng)向購貨方收取的代墊運(yùn)雜費(fèi)
答案：D
解析：應(yīng)向購貨方收取的代墊運(yùn)雜費(fèi)在“應(yīng)收賬款”科目核算。
例題2：下列各項中，應(yīng)通過“其他應(yīng)收款”科目核算的有（ ?。?BR> A.代購貨單位墊付的運(yùn)雜費(fèi) B.收到的包裝物押金
C.應(yīng)收的各種賠款 D.應(yīng)向職工收取的各種墊付款
答案：CD
解析：其他應(yīng)收款的核算范圍主要包括：（1）應(yīng)收的各種賠款、罰款；（2）應(yīng)收出租包裝物的租金；（3）應(yīng)向職工收取的各種墊付款項；（4）備用金（向企業(yè)各職能科室、車間等撥出的備用金）；（5）存出的保證金，如租入包裝物支付的押金；（6）預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入；（7）其他各種應(yīng)收、暫付款項。
代購貨單位墊付的運(yùn)雜費(fèi)應(yīng)記入“應(yīng)收賬款”科目。收到的包裝物押金應(yīng)記入“其他應(yīng)付款”科目。
13.【問題】“按本期賒銷金額一定比例計算的金額為本期壞賬準(zhǔn)備的計提數(shù)”該命題是否正確，為什么？
【解答】正確。按照銷貨百分比法計提壞賬準(zhǔn)備的情況下，不考慮壞賬準(zhǔn)備賬戶的余額。
估算壞賬損失的方法中，銷貨百分比法計提壞賬準(zhǔn)備是以賒銷金額的一定百分比來估計壞賬準(zhǔn)備，不考慮壞賬準(zhǔn)備原有的余額，按本期賒銷金額一定比例計算的金額，就是本期應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額。而余額百分比法和賬齡分析法都應(yīng)該考慮壞賬準(zhǔn)備原有的余額。
14.【問題】直接轉(zhuǎn)銷法沖銷應(yīng)收賬款使應(yīng)收賬款減少，為何會虛增資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)收賬款的價值？
【解答】直接轉(zhuǎn)銷法是指企業(yè)在實(shí)際發(fā)生壞賬時才進(jìn)行賬務(wù)處理，直接將應(yīng)收賬款沖銷。與備抵法相比：當(dāng)企業(yè)的應(yīng)收款項很可能已經(jīng)成為壞賬（比如企業(yè)十分有可能破產(chǎn)，在備抵法下，要計提壞賬準(zhǔn)備），而直接轉(zhuǎn)銷法由于沒有獲得實(shí)實(shí)在在的證據(jù)（比如企業(yè)已經(jīng)破產(chǎn)的證據(jù)），所以不能進(jìn)行賬務(wù)處理，應(yīng)收賬款沒有計提壞賬準(zhǔn)備，其賬面價值沒有減少，這樣的話，就會高估資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)收賬款的賬面價值。
15.【問題】壞賬準(zhǔn)備如何計提？
【解答】企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期于每年年度終了，對應(yīng)收款項進(jìn)行全面檢查，預(yù)計各項應(yīng)收款項可能發(fā)生的壞賬準(zhǔn)備，對預(yù)計不能收回的應(yīng)收款項，應(yīng)當(dāng)計提壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)只能采用備抵法計提壞賬準(zhǔn)備。
備抵法是按期估計壞賬損失，形成壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)某一應(yīng)收賬款全部或部分被確認(rèn)為壞賬時，應(yīng)根據(jù)其金額沖減壞賬準(zhǔn)備，同時轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收賬款金額。采用這種方法，一方面按期估計壞賬損失計入管理費(fèi)用；一方面設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”科目，待實(shí)際發(fā)生壞賬時沖銷壞賬準(zhǔn)備和應(yīng)收賬款金額，使資產(chǎn)負(fù)債表上真實(shí)反映應(yīng)收賬款的價值。具體方法有：余額百分比法、銷貨百分比法、賬齡分析法和個別認(rèn)定法。下面通過例題的形式來系統(tǒng)的掌握壞賬準(zhǔn)備的業(yè)務(wù)核算：
【例題】某企業(yè)采用應(yīng)收款項余額百分比法計提壞賬準(zhǔn)備，1999年末應(yīng)收賬款余額為800000元，壞賬準(zhǔn)備的提取比例為4‰。2000年發(fā)生壞賬損失4000元，該年末應(yīng)收賬款余額為980000元。2001年發(fā)生壞賬損失3000元，上年已沖銷的應(yīng)收賬款中有2000元本年度又收回。該年度末應(yīng)收賬款余額為600000元。假設(shè)壞賬準(zhǔn)備科目在1999年初余額為0。
要求：計算各年提取的壞賬準(zhǔn)備并編制會計分錄（要求列出計算過程并作會計分錄）。
【解答】解題思路：根據(jù)題目的要求知道本題計算的是各年提取的壞賬準(zhǔn)備并編制相關(guān)會計分錄，首先應(yīng)判斷壞賬準(zhǔn)備的提取方法，本題中采用應(yīng)收款項余額百分比法計提壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)立刻反應(yīng)到采用這種方法計提壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)考慮壞賬準(zhǔn)備的期末余額。明確了解答中應(yīng)當(dāng)注意的問題后，以年為順序一步步計算每年應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備。
（1）1999年應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備=800000×4‰=3200（元）
根據(jù)上述計算結(jié)果應(yīng)作如下會計分錄：
借：管理費(fèi)用 3200
貸：壞賬準(zhǔn)備 3200
2000年發(fā)生壞賬損失時，應(yīng)作如下的會計分錄：
借：壞賬準(zhǔn)備 4000
貸：應(yīng)收賬款 4000
（2）2000年年末計提壞賬準(zhǔn)備前壞賬準(zhǔn)備賬戶的余額為：4000－3200＝800（元）（借方）
而要使壞賬準(zhǔn)備的余額為貸方980000×4‰＝3920（元）
則2000年應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備=3920+800=4720（元）（貸方）
根據(jù)上述計算結(jié)果，應(yīng)作如下會計分錄：
借：管理費(fèi)用 4720
貸：壞賬準(zhǔn)備 4720
（3）2001年發(fā)生壞賬損失時，應(yīng)作如下的會計分錄：
借：壞賬準(zhǔn)備 3000
貸：應(yīng)收賬款 3000
2001年收回已沖銷的應(yīng)收賬款時，應(yīng)作如下會計分錄：
借：應(yīng)收賬款 2000
貸：壞賬準(zhǔn)備 2000
借：銀行存款 2000
貸：應(yīng)收賬款 2000
2001年年末計提壞賬準(zhǔn)備前壞賬準(zhǔn)備的余額為：－800+4720－3000+2000＝2920（貸方）
而要使壞賬準(zhǔn)備的余額為貸方600000×4‰＝2400（元）（貸方）
則應(yīng)沖銷壞賬準(zhǔn)備2920－2400＝520（元），即2001年應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備－520元
根據(jù)上述計算結(jié)果，應(yīng)作如下會計分錄：
借：壞賬準(zhǔn)備 520
貸：管理費(fèi)用 520
16.【問題】有無一個簡單的壞賬準(zhǔn)備計提的計算公式？
【解答】有關(guān)計提準(zhǔn)備的問題，除了銷貨百分比法不考慮壞賬準(zhǔn)備的原有余額外，其他方法計提壞賬準(zhǔn)備時都應(yīng)該考慮壞賬準(zhǔn)備已有的余額。也就是說先確定壞賬準(zhǔn)備的余額，然后考慮已有的余額，最后倒擠出本期應(yīng)該計提或沖減的壞賬準(zhǔn)備。
例題：某企業(yè)按應(yīng)收賬款余額百分比法估計壞賬準(zhǔn)備。第一年年末應(yīng)收賬款的余額為100萬元，第二年發(fā)生壞賬10萬元，第二年年末應(yīng)收賬款的余額為200萬元，第三年確認(rèn)的壞賬收回５萬元，第三年年末應(yīng)收賬款的余額為400萬元。
要求：計算每年應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額。
具體思路如下：
第一年計提壞賬準(zhǔn)備100×5%=5萬元；
第二年壞賬準(zhǔn)備的年末余額＝２００×５%＝１０萬元，計提壞賬準(zhǔn)備前，壞賬準(zhǔn)備的余額為５－１０＝－５萬元。也就是說計提壞賬準(zhǔn)備前壞賬準(zhǔn)備借方余額為５萬元，要想使期末的壞賬準(zhǔn)備余額為１０萬元，那么本期應(yīng)該計提的壞賬準(zhǔn)備為１５萬元；
第三年壞賬準(zhǔn)備的余額＝４００×５%＝２０萬元，計提壞賬準(zhǔn)備前的余額＝１０＋５＝１５萬元，所以本期應(yīng)該計提壞賬準(zhǔn)備２０－１５＝５萬元；
所以，本期計提壞賬準(zhǔn)備可以用以下公式計算（以余額百分比法為例）：
期末壞賬準(zhǔn)備的余額（期末應(yīng)收賬款的余額×壞賬準(zhǔn)備的計提比例）－期初壞賬準(zhǔn)備的余額＋本期確認(rèn)的壞賬－本期收回的壞賬。
17.【問題】所有的應(yīng)收項目都應(yīng)該計提壞賬準(zhǔn)備嗎？
【解答】應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款應(yīng)該計提壞賬準(zhǔn)備，但應(yīng)收票據(jù)和預(yù)付賬款不能計提壞賬準(zhǔn)備。 對于超過承兌期收不回的應(yīng)收票據(jù)應(yīng)該轉(zhuǎn)作應(yīng)收賬款，對應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備。對于收不回來的預(yù)付賬款，則轉(zhuǎn)作其他應(yīng)收款，對其他應(yīng)收款計提壞賬準(zhǔn)備。
18.【問題】壞賬準(zhǔn)備的計提基數(shù)如何確定？
【解答】在資產(chǎn)負(fù)債表中， 應(yīng)收賬款項目的金額等于應(yīng)收賬款賬戶余額和壞賬準(zhǔn)備賬戶余額的差額。這里的應(yīng)收賬款賬戶余額應(yīng)該等于應(yīng)收賬款所屬明細(xì)賬的借方余額和預(yù)收賬款所屬明細(xì)賬的借方余額之和。而企業(yè)對應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備就是對應(yīng)收賬款明細(xì)賬的借方余額和預(yù)收賬款明細(xì)賬的借方余額之和計提壞賬準(zhǔn)備。
從考試的角度來講，如果題目中沒有特別說明，那么可以認(rèn)為題目中應(yīng)收賬款的余額就是應(yīng)收賬款明細(xì)賬的借方余額和預(yù)收賬款明細(xì)賬的借方余額之和。同樣，其他應(yīng)收款的確定也是如此，其他應(yīng)收款的余額等于其他應(yīng)收款明細(xì)賬的借方余額和其他應(yīng)付款明細(xì)賬的借方余額之和。
備用金是指企業(yè)預(yù)付給職工和內(nèi)部有關(guān)單位用作差旅費(fèi)、零星采購和日常零星開支事后需要報銷的款項。為了防止浪費(fèi)和挪用公款，必須建立備用金的預(yù)借、使用和報銷制度，認(rèn)真加以執(zhí)行。備用金按備用形式，可分為定額備用金和非定額備用金兩種。定額備用金是為了滿足企業(yè)有關(guān)部門日常零星開支需要的 備用金，一經(jīng)核定不得隨意增減。領(lǐng)用定額備用金的部門，應(yīng)設(shè)置“備用金登記簿”，逐筆序時登記備用金額提取和支出情況，并按時將款項支出的單據(jù)送交財會部門報銷后，財會部門再給予補(bǔ)足定額。
其特點(diǎn)是：一次領(lǐng)用、定期報銷、簡化核算、補(bǔ)足定額。
例某物業(yè)管理企業(yè)對公共服務(wù)部實(shí)行定額備用金制度，核定限額為500元，以現(xiàn)金撥付。
(1)根據(jù)撥付清單，作會計分錄如下：
借：其他應(yīng)收款——備用金(公共服務(wù)部) 500
貸：現(xiàn)金 500
(2)公共服務(wù)部持單據(jù)從財會部門報銷辦公費(fèi)用及誤餐費(fèi)等280元。根據(jù)報銷單據(jù)編付款憑證，作會計分錄如下：
借：管理費(fèi)用 280
(3)企業(yè)決定收回定額備用金時，根據(jù)收款憑證，作會計分錄如下：
貸：其他應(yīng)收款——備用金(公共服務(wù)部) 500
非定額備用金管理是指用款單位根據(jù)實(shí)際需要向財會部門借款，憑各種支付憑證向財會部門報銷時，作為沖減備用金處理，如需再用，重新辦理借款手續(xù)。這種方法適用于預(yù)借差旅費(fèi)等備用金的管理。
例 職工張強(qiáng)出差采購物品，預(yù)支備用金200元，出差返回報銷差旅費(fèi)180元，并交回多余現(xiàn)金20元。
(1)領(lǐng)出備用金時，根據(jù)付款憑證，作會計分錄如下：
借：其他應(yīng)收款——備用金(張強(qiáng)) 200
貸：現(xiàn)金 200
(2)報銷差旅費(fèi)時，根據(jù)差旅費(fèi)報銷單，作會計分錄如下：
借：管理費(fèi)用 180
現(xiàn)金 20
貸：其他應(yīng)收款——備用金(張強(qiáng)) 200
【2005年4月16日】
應(yīng)收債權(quán)出售
（一）不附追索權(quán)的應(yīng)收債權(quán)出售的核算
企業(yè)應(yīng)將所出售應(yīng)收債權(quán)予以轉(zhuǎn)銷，結(jié)轉(zhuǎn)計提的相關(guān)壞賬準(zhǔn)備，確認(rèn)按協(xié)議約定預(yù)計將發(fā)生的銷售退回、銷售折讓、現(xiàn)金折扣等，確認(rèn)出售損益。其會計處理如下：
1．出售時：
借：銀行存款（按實(shí)際收到的款項）
營業(yè)外支出（按借方差額）
其他應(yīng)收款（按協(xié)議約定預(yù)計將發(fā)生的銷售退回、銷售折讓、現(xiàn)金折扣等）
壞賬準(zhǔn)備（按售出應(yīng)收債權(quán)已提取的壞賬準(zhǔn)備的金額）
財務(wù)費(fèi)用（按應(yīng)支付的相關(guān)手續(xù)費(fèi)的金額）
貸：應(yīng)收賬款等（按售出應(yīng)收債權(quán)的賬面余額）
營業(yè)外收入（按貸方差額）
2．實(shí)際發(fā)生的與所售應(yīng)收債權(quán)相關(guān)的銷售退回及銷售折讓如果等于原已記入“其他應(yīng)收款”科目的金額
借：主營業(yè)務(wù)收入（按實(shí)際發(fā)生的銷售退回及銷售折讓的金額）
財務(wù)費(fèi)用（如有現(xiàn)金折扣）
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（按可沖減的增值稅銷項稅額）
貸：其他應(yīng)收款
3．實(shí)際發(fā)生的與所售應(yīng)收債權(quán)相關(guān)的銷售退回及銷售折讓與原已記入“其他應(yīng)收款”科目的金額如有差額，除按上述規(guī)定進(jìn)行處理外，對應(yīng)補(bǔ)付給銀行等金融機(jī)構(gòu)的銷售退回及銷售折讓款，通過“其他應(yīng)付款”或“銀行存款”科目核算。對應(yīng)向銀行等金融機(jī)構(gòu)收回的銷售退回及銷售折讓款，通過“其他應(yīng)收款”或“銀行存款”科目核算。
教材P38頁的例題12中，如果實(shí)際發(fā)生的金額和原來預(yù)計“其他應(yīng)收款”的金額不一致時應(yīng)如何處理？
解答：以教材P38頁 的例題為例：
教材上的例題實(shí)際退回和原來的預(yù)計剛好一致，我們現(xiàn)在再看其他的兩種情況的處理。
1.假設(shè)04.8.3實(shí)際收到的退回是11700，則處理如下：
借：主營業(yè)務(wù)收入 10000
應(yīng)交稅金－－應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1700
貸：其他應(yīng)收款 11700
借：銀行存款 11700
貸：其他應(yīng)收款 11700
借：庫存商品 6500
貸：主營業(yè)務(wù)成本 6500
2.假設(shè)04.8.3實(shí)際退回的是35100，則處理如下：
借：主營業(yè)務(wù)收入 30000
應(yīng)交稅金－－應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 5100
貸：其他應(yīng)收款 23400
其他應(yīng)付款 11700
借：其他應(yīng)付款 11700
貸：銀行存款 11700
借：庫存商品 19500
貸：主營業(yè)務(wù)成本 19500
1.【問題】如何掌握貨幣資金包含的內(nèi)容？
【解答】貨幣資金包括現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。其中現(xiàn)金是指出納員手里的硬幣和紙幣。銀行存款是指企業(yè)存放在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金。而其他貨幣資金是指存款地點(diǎn)和用途與庫存現(xiàn)金和銀行存款不同的外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、信用證保證金存款、信用卡存款、在途貨幣資金、存出投資款等。
掌握貨幣資金的內(nèi)容，主要應(yīng)該明確其他貨幣資金的核算內(nèi)容。請看以下例題：
例題１：企業(yè)存放在銀行的信用證存款，應(yīng)通過( )科目進(jìn)行核算。
A．其他貨幣資金 B．其他應(yīng)收款
C．在途貨幣資金 D．應(yīng)收票據(jù)
答案：A
解析：信用證存款是貨幣資金中的其他貨幣資金，在會計上通過“其他貨幣資金”科目核算。
例題２：下列各項中，通過“其他貨幣資金”賬戶核算的是（ ）。
A．外埠存款 B．銀行匯票存款 C．備用金 D．銀行本票存款
答案：ABD
解析：備用金屬于其他應(yīng)收款核算的內(nèi)容。
2.【問題】如何掌握國家有關(guān)貨幣資金管理的規(guī)定？
【解答】有關(guān)貨幣資金管理的規(guī)定包括如下內(nèi)容：
（一）現(xiàn)金管理辦法
主要掌握：
（１）現(xiàn)金的使用范圍，即哪些可以用現(xiàn)金支付，哪些不可以用現(xiàn)金支付。
（２）庫存現(xiàn)金的限額，即日常零星開支按規(guī)定允許留存的現(xiàn)金的限額。
（３）不準(zhǔn)坐支現(xiàn)金。也就是不能用收到的現(xiàn)金直接用來支付支出。
例題１：根據(jù)《現(xiàn)金管理暫行條例》規(guī)定，下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，不能用現(xiàn)金支付的是( )。
A．支付離退休人員工資3000元 B．支付零星辦公用品購置費(fèi)600元
C．支付物資采購貨款1200元 D．支付職工差旅費(fèi)2000元
答案：C
解析：支付物資采購貨款不屬于現(xiàn)金的使用范圍。
（二） 銀行存款管理制度
主要掌握銀行存款開戶的有關(guān)規(guī)定。即基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時存款賬戶、專用存款賬戶各自的用途。了解銀行結(jié)算紀(jì)律。
例題２：根據(jù)國家《銀行賬戶管理辦法》規(guī)定，企業(yè)的工資、獎金、津貼等的支取，只能通過（ ?。┺k理。
A. 基本存款賬戶 B. 一般存款賬戶 C. 臨時存款賬戶 D. 專用存款賬戶
答案：A
解析：按照國家《銀行賬戶管理辦法》規(guī)定， 企業(yè)的工資、獎金、津貼等的支取， 只能通過基本存款賬戶辦理。
（三） 貨幣資金內(nèi)部控制的規(guī)定
例題３：下列情形中，不違背《內(nèi)部會計控制規(guī)范—貨幣資金(試行)》規(guī)定的“確保辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督”原則的是( )。
A．由出納人員兼任會計檔案保管工作
B．由出納人員保管簽發(fā)支票所需全部印章
C．由出納人員兼任收入總賬和明細(xì)賬的登記工作
D．由出納人員兼任固定資產(chǎn)明細(xì)賬及總賬的登記工作
答案：D
3.【問題】如何掌握應(yīng)收票據(jù)的核算？
【解答】應(yīng)收票據(jù)核算的是商業(yè)匯票的內(nèi)容。應(yīng)收票據(jù)的核算包括：應(yīng)收票據(jù)取得的會計處理、應(yīng)收票據(jù)持有期間的會計處理、應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓的會計處理、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的會計處理。
（一） 取得應(yīng)收票據(jù)，可以是銷售時直接取得票據(jù)，會計處理為：
借：應(yīng)收票據(jù)
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅金－－應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
也可以是銷售時先計入應(yīng)收賬款，然后購貨方用商業(yè)匯票抵付產(chǎn)品貨款。會計處理為：
（１）銷售時
借：應(yīng)收賬款
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅金－－應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
（２）收到商業(yè)匯票時
借：應(yīng)收票據(jù)
貸：應(yīng)收賬款
（二） 應(yīng)收票據(jù)持有期間的會計處理
商業(yè)匯票分為帶息商業(yè)匯票和不帶息商業(yè)匯票。
對于不帶息商業(yè)匯票，持有期間不做任何處理。等票據(jù)到期收回時，按票據(jù)的面值：
借：銀行存款
貸：應(yīng)收票據(jù)
對于帶息商業(yè)匯票，持有期間應(yīng)該在年末和中期期末計提利息。這里的中期可以是月末、季度末、也可以是半年末。從考試的角度來講，沒有特別說明，中期期末計息是指6月30日和12月31日計提利息；如果是上市公司，由于要提供季度報表，所以在季度末也應(yīng)計提利息。
（三） 票據(jù)轉(zhuǎn)讓的會計處理
借：物資采購（原材料）
應(yīng)交稅金－－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）
貸：應(yīng)收票據(jù)（應(yīng)收票據(jù)的賬面余額）
銀行存款
4.【問題】到期日如何確定，怎樣運(yùn)用“算頭不算尾”和“算尾不算頭”原則？
【解答】票據(jù)到期日的確定，可按月或按日計算。
如果是按月計算的，到期日和出票日為同一個日子。 例如，7月1日出票，三個月到期，到期日為10月1日。12月8日出票，6個月到期，到期日為第二年的6月8日。
如果是按日計算的，應(yīng)該是按照實(shí)際天數(shù)計算到期日，同時，出票日和到期日只能計算其中的一天，也就是算頭不算尾，或算尾不算頭。
例如：5月2日收到30天的票據(jù)，則到期日為6月1日。
計算方法如下：
1.算頭不算尾：5月2日算第一天（算頭），31日為第30天，則6月1日為到期日（不算尾）；
2.算尾不算頭：5月2日不算第一天（不算頭），5月3日算第一天，6月1日即為30天，則為到期日（算尾）。
5.【問題】“到期不能收回的帶息應(yīng)收票據(jù)，轉(zhuǎn)入‘應(yīng)收賬款’科目核算后，期末不再計提利息，其所包含的利息，在有關(guān)備查簿中進(jìn)行登記，待實(shí)際收到時再沖減收到當(dāng)期的財務(wù)費(fèi)用”這段話中到期不能收回帶息票據(jù)的分錄是否應(yīng)是：
借：應(yīng)收賬款
貸：應(yīng)收票據(jù)（到期值） ？
【解答】應(yīng)收及預(yù)付款項應(yīng)當(dāng)按照以下原則核算：
（一）應(yīng)收及預(yù)付款項應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生額記賬，并按照往來戶名等設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。
（二）帶息的應(yīng)收款項，應(yīng)于期末按照本金（或票面價值）與確定的利率計算的金額，增加其賬面余額，并確認(rèn)為利息收入，計入當(dāng)期損益。
（三）到期不能收回的應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)按其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并不再計提利息。
所以，轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款時應(yīng)收票據(jù)的金額一般不是到期值。
例題：一應(yīng)收票據(jù)面值10000元，出票日是2003年5月1日，期限為6個月，到期日是2003年11月1日，票面利率12%。
考點(diǎn)解析：
5月1日收到票據(jù)時：
借：應(yīng)收票據(jù) 10000
貸：應(yīng)收賬款等 10000
6月30日，計提利息＝10000×12%×2/12＝200元
借：應(yīng)收票據(jù) 200
貸：財務(wù)費(fèi)用 200
6月30日，應(yīng)收票據(jù)賬面余額＝10200元
11月1日到期時，如果對方單位未支付款項，則剩余的利息10000×12%×4/12＝400元不再計提，按照此時應(yīng)收票據(jù)的賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款。
借：應(yīng)收賬款 10200
貸：應(yīng)收票據(jù) 10200
待到實(shí)際收到本息時：
借：銀行存款 10600
貸：應(yīng)收賬款 10200
財務(wù)費(fèi)用 400
10.【問題】應(yīng)收賬款總價法和凈價法在核算時分別應(yīng)注意什么問題？
【解答】現(xiàn)金折扣是企業(yè)為了鼓勵客戶提前付款而給予客戶的一定的折扣。例如，現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，N/30。其含義為10天內(nèi)付款給予2%的折扣，20天內(nèi)付款給予1%的折扣，30天內(nèi)付款付全額。這樣，在銷售時應(yīng)收賬款是按總額還是按扣除折扣后的金額入賬，就構(gòu)成了兩種不同的方法，總價法和凈價法。
總價法是將未減去現(xiàn)金折扣前的金額作為實(shí)際售價，記做應(yīng)收賬款的入賬價值?，F(xiàn)金折扣只有客戶在折扣期內(nèi)支付貨款時，才予以確認(rèn)。這種方法下，銷售方把給予客戶的現(xiàn)金折扣視為融資的理財費(fèi)用，會計上作為財務(wù)費(fèi)用處理。計算現(xiàn)金折扣的時候，題目會明確告知是否需要考慮增值稅。
凈價法是將扣減現(xiàn)金折扣后的金額作為實(shí)際售價，據(jù)以確認(rèn)應(yīng)收賬款的入賬價值。這種方法是把客戶取得折扣視為正?，F(xiàn)象，認(rèn)為客戶一般都會提前付款，而將由于客戶超過折扣期限而多收入的金額，視為提供信貸獲得的收入，沖減財務(wù)費(fèi)用。
我國的會計實(shí)務(wù)中采用總價法。
例題1：應(yīng)收賬款采用總價法核算情況下的購貨方享受的現(xiàn)金折扣與采用凈價法核算情況下購貨方放棄的現(xiàn)金折扣，均通過“財務(wù)費(fèi)用”核算。（ ）
答案：對。
解析：在總價法下，購貨方享受的現(xiàn)金折扣視為企業(yè)的融資費(fèi)用，計入“財務(wù)費(fèi)用”；在凈價法下，購貨方放棄的現(xiàn)金折扣，視為企業(yè)提供信貸獲得的收入，沖減“財務(wù)費(fèi)用”。
例題2：下列各項中，會引起應(yīng)收賬款賬面價值發(fā)生變化的有（ ?。?BR> A.結(jié)轉(zhuǎn)到期不能收回的應(yīng)收票據(jù) B.計提應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備
C.收回應(yīng)收賬款 D.收回已轉(zhuǎn)銷的壞賬
答案：ABCD
解析：這類題目通過分錄來分析會更直觀。
選項A：結(jié)轉(zhuǎn)到期不能收回的應(yīng)收票據(jù)會增加應(yīng)收賬款賬面價值，分錄：
借：應(yīng)收賬款
貸：應(yīng)收票據(jù)
選項B：計提應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備，分錄：
借：管理費(fèi)用
貸：壞賬準(zhǔn)備
應(yīng)收賬款賬面價值的計算要減去計提的壞賬準(zhǔn)備，所以計提壞賬準(zhǔn)備會減少應(yīng)收賬款的賬面價值；
選項C：收回應(yīng)收賬款，分錄：
借：銀行存款
貸：應(yīng)收賬款
選項D：收回已轉(zhuǎn)銷的壞賬會減少應(yīng)收賬款賬面價值，分錄：
借：應(yīng)收賬款
貸：壞賬準(zhǔn)備
借：銀行存款
貸：應(yīng)收賬款
第一筆分錄對應(yīng)收賬款的賬面價值沒有影響，第二筆分錄會減少應(yīng)收賬款的賬面價值。
11.【問題】企業(yè)可以不設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶，在資產(chǎn)負(fù)債表中列示時是否也可以不列示預(yù)付賬款項目？
【解答】不對。預(yù)付賬款不多的企業(yè)，可以將預(yù)付的貨款計入“應(yīng)付賬款”科目的借方。但在編制資產(chǎn)負(fù)債表時，仍要將“預(yù)付賬款”和“應(yīng)付賬款”的金額分開列示。
例題：預(yù)付貨款不多的企業(yè)，可以將預(yù)付的貨款直接記入（ ）的借方，而不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶。
A．“應(yīng)收賬款” 賬戶 B．“其他應(yīng)收款” 賬戶
C．“應(yīng)付賬款” 賬戶 D．“應(yīng)收票據(jù)” 賬戶
答案：C
解析：“預(yù)付賬款”科目核算的是企業(yè)的購貨業(yè)務(wù)，預(yù)付貨款不多的企業(yè)，可以將預(yù)付的貨款直接記入“應(yīng)付賬款” 賬戶的借方，注意不是“應(yīng)收賬款”科目的借方。
12.【問題】其他應(yīng)收款的核算范圍主要包括哪些內(nèi)容？
【解答】主要包括：（1）應(yīng)收的各種賠款、罰款；（2）應(yīng)收出租包裝物的租金；（3）應(yīng)向職工收取的各種墊付款項；（4）備用金（向企業(yè)各職能科室、車間等撥出的備用金）；（5）存出的保證金，如租入包裝物支付的押金；（6）預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入；（7）其他各種應(yīng)收、暫付款項。
例題1：下列應(yīng)收、暫付款項中，不通過“其他應(yīng)收款”科目核算的是( )。
A．應(yīng)收保險公司的賠款 B．應(yīng)收出租包裝物的租金
C．應(yīng)向職工收取的各種墊付款項 D．應(yīng)向購貨方收取的代墊運(yùn)雜費(fèi)
答案：D
解析：應(yīng)向購貨方收取的代墊運(yùn)雜費(fèi)在“應(yīng)收賬款”科目核算。
例題2：下列各項中，應(yīng)通過“其他應(yīng)收款”科目核算的有（ ?。?BR> A.代購貨單位墊付的運(yùn)雜費(fèi) B.收到的包裝物押金
C.應(yīng)收的各種賠款 D.應(yīng)向職工收取的各種墊付款
答案：CD
解析：其他應(yīng)收款的核算范圍主要包括：（1）應(yīng)收的各種賠款、罰款；（2）應(yīng)收出租包裝物的租金；（3）應(yīng)向職工收取的各種墊付款項；（4）備用金（向企業(yè)各職能科室、車間等撥出的備用金）；（5）存出的保證金，如租入包裝物支付的押金；（6）預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入；（7）其他各種應(yīng)收、暫付款項。
代購貨單位墊付的運(yùn)雜費(fèi)應(yīng)記入“應(yīng)收賬款”科目。收到的包裝物押金應(yīng)記入“其他應(yīng)付款”科目。
13.【問題】“按本期賒銷金額一定比例計算的金額為本期壞賬準(zhǔn)備的計提數(shù)”該命題是否正確，為什么？
【解答】正確。按照銷貨百分比法計提壞賬準(zhǔn)備的情況下，不考慮壞賬準(zhǔn)備賬戶的余額。
估算壞賬損失的方法中，銷貨百分比法計提壞賬準(zhǔn)備是以賒銷金額的一定百分比來估計壞賬準(zhǔn)備，不考慮壞賬準(zhǔn)備原有的余額，按本期賒銷金額一定比例計算的金額，就是本期應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額。而余額百分比法和賬齡分析法都應(yīng)該考慮壞賬準(zhǔn)備原有的余額。
14.【問題】直接轉(zhuǎn)銷法沖銷應(yīng)收賬款使應(yīng)收賬款減少，為何會虛增資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)收賬款的價值？
【解答】直接轉(zhuǎn)銷法是指企業(yè)在實(shí)際發(fā)生壞賬時才進(jìn)行賬務(wù)處理，直接將應(yīng)收賬款沖銷。與備抵法相比：當(dāng)企業(yè)的應(yīng)收款項很可能已經(jīng)成為壞賬（比如企業(yè)十分有可能破產(chǎn)，在備抵法下，要計提壞賬準(zhǔn)備），而直接轉(zhuǎn)銷法由于沒有獲得實(shí)實(shí)在在的證據(jù)（比如企業(yè)已經(jīng)破產(chǎn)的證據(jù)），所以不能進(jìn)行賬務(wù)處理，應(yīng)收賬款沒有計提壞賬準(zhǔn)備，其賬面價值沒有減少，這樣的話，就會高估資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)收賬款的賬面價值。
15.【問題】壞賬準(zhǔn)備如何計提？
【解答】企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期于每年年度終了，對應(yīng)收款項進(jìn)行全面檢查，預(yù)計各項應(yīng)收款項可能發(fā)生的壞賬準(zhǔn)備，對預(yù)計不能收回的應(yīng)收款項，應(yīng)當(dāng)計提壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)只能采用備抵法計提壞賬準(zhǔn)備。
備抵法是按期估計壞賬損失，形成壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)某一應(yīng)收賬款全部或部分被確認(rèn)為壞賬時，應(yīng)根據(jù)其金額沖減壞賬準(zhǔn)備，同時轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收賬款金額。采用這種方法，一方面按期估計壞賬損失計入管理費(fèi)用；一方面設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”科目，待實(shí)際發(fā)生壞賬時沖銷壞賬準(zhǔn)備和應(yīng)收賬款金額，使資產(chǎn)負(fù)債表上真實(shí)反映應(yīng)收賬款的價值。具體方法有：余額百分比法、銷貨百分比法、賬齡分析法和個別認(rèn)定法。下面通過例題的形式來系統(tǒng)的掌握壞賬準(zhǔn)備的業(yè)務(wù)核算：
【例題】某企業(yè)采用應(yīng)收款項余額百分比法計提壞賬準(zhǔn)備，1999年末應(yīng)收賬款余額為800000元，壞賬準(zhǔn)備的提取比例為4‰。2000年發(fā)生壞賬損失4000元，該年末應(yīng)收賬款余額為980000元。2001年發(fā)生壞賬損失3000元，上年已沖銷的應(yīng)收賬款中有2000元本年度又收回。該年度末應(yīng)收賬款余額為600000元。假設(shè)壞賬準(zhǔn)備科目在1999年初余額為0。
要求：計算各年提取的壞賬準(zhǔn)備并編制會計分錄（要求列出計算過程并作會計分錄）。
【解答】解題思路：根據(jù)題目的要求知道本題計算的是各年提取的壞賬準(zhǔn)備并編制相關(guān)會計分錄，首先應(yīng)判斷壞賬準(zhǔn)備的提取方法，本題中采用應(yīng)收款項余額百分比法計提壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)立刻反應(yīng)到采用這種方法計提壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)考慮壞賬準(zhǔn)備的期末余額。明確了解答中應(yīng)當(dāng)注意的問題后，以年為順序一步步計算每年應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備。
（1）1999年應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備=800000×4‰=3200（元）
根據(jù)上述計算結(jié)果應(yīng)作如下會計分錄：
借：管理費(fèi)用 3200
貸：壞賬準(zhǔn)備 3200
2000年發(fā)生壞賬損失時，應(yīng)作如下的會計分錄：
借：壞賬準(zhǔn)備 4000
貸：應(yīng)收賬款 4000
（2）2000年年末計提壞賬準(zhǔn)備前壞賬準(zhǔn)備賬戶的余額為：4000－3200＝800（元）（借方）
而要使壞賬準(zhǔn)備的余額為貸方980000×4‰＝3920（元）
則2000年應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備=3920+800=4720（元）（貸方）
根據(jù)上述計算結(jié)果，應(yīng)作如下會計分錄：
借：管理費(fèi)用 4720
貸：壞賬準(zhǔn)備 4720
（3）2001年發(fā)生壞賬損失時，應(yīng)作如下的會計分錄：
借：壞賬準(zhǔn)備 3000
貸：應(yīng)收賬款 3000
2001年收回已沖銷的應(yīng)收賬款時，應(yīng)作如下會計分錄：
借：應(yīng)收賬款 2000
貸：壞賬準(zhǔn)備 2000
借：銀行存款 2000
貸：應(yīng)收賬款 2000
2001年年末計提壞賬準(zhǔn)備前壞賬準(zhǔn)備的余額為：－800+4720－3000+2000＝2920（貸方）
而要使壞賬準(zhǔn)備的余額為貸方600000×4‰＝2400（元）（貸方）
則應(yīng)沖銷壞賬準(zhǔn)備2920－2400＝520（元），即2001年應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備－520元
根據(jù)上述計算結(jié)果，應(yīng)作如下會計分錄：
借：壞賬準(zhǔn)備 520
貸：管理費(fèi)用 520
16.【問題】有無一個簡單的壞賬準(zhǔn)備計提的計算公式？
【解答】有關(guān)計提準(zhǔn)備的問題，除了銷貨百分比法不考慮壞賬準(zhǔn)備的原有余額外，其他方法計提壞賬準(zhǔn)備時都應(yīng)該考慮壞賬準(zhǔn)備已有的余額。也就是說先確定壞賬準(zhǔn)備的余額，然后考慮已有的余額，最后倒擠出本期應(yīng)該計提或沖減的壞賬準(zhǔn)備。
例題：某企業(yè)按應(yīng)收賬款余額百分比法估計壞賬準(zhǔn)備。第一年年末應(yīng)收賬款的余額為100萬元，第二年發(fā)生壞賬10萬元，第二年年末應(yīng)收賬款的余額為200萬元，第三年確認(rèn)的壞賬收回５萬元，第三年年末應(yīng)收賬款的余額為400萬元。
要求：計算每年應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額。
具體思路如下：
第一年計提壞賬準(zhǔn)備100×5%=5萬元；
第二年壞賬準(zhǔn)備的年末余額＝２００×５%＝１０萬元，計提壞賬準(zhǔn)備前，壞賬準(zhǔn)備的余額為５－１０＝－５萬元。也就是說計提壞賬準(zhǔn)備前壞賬準(zhǔn)備借方余額為５萬元，要想使期末的壞賬準(zhǔn)備余額為１０萬元，那么本期應(yīng)該計提的壞賬準(zhǔn)備為１５萬元；
第三年壞賬準(zhǔn)備的余額＝４００×５%＝２０萬元，計提壞賬準(zhǔn)備前的余額＝１０＋５＝１５萬元，所以本期應(yīng)該計提壞賬準(zhǔn)備２０－１５＝５萬元；
所以，本期計提壞賬準(zhǔn)備可以用以下公式計算（以余額百分比法為例）：
期末壞賬準(zhǔn)備的余額（期末應(yīng)收賬款的余額×壞賬準(zhǔn)備的計提比例）－期初壞賬準(zhǔn)備的余額＋本期確認(rèn)的壞賬－本期收回的壞賬。
17.【問題】所有的應(yīng)收項目都應(yīng)該計提壞賬準(zhǔn)備嗎？
【解答】應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款應(yīng)該計提壞賬準(zhǔn)備，但應(yīng)收票據(jù)和預(yù)付賬款不能計提壞賬準(zhǔn)備。 對于超過承兌期收不回的應(yīng)收票據(jù)應(yīng)該轉(zhuǎn)作應(yīng)收賬款，對應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備。對于收不回來的預(yù)付賬款，則轉(zhuǎn)作其他應(yīng)收款，對其他應(yīng)收款計提壞賬準(zhǔn)備。
18.【問題】壞賬準(zhǔn)備的計提基數(shù)如何確定？
【解答】在資產(chǎn)負(fù)債表中， 應(yīng)收賬款項目的金額等于應(yīng)收賬款賬戶余額和壞賬準(zhǔn)備賬戶余額的差額。這里的應(yīng)收賬款賬戶余額應(yīng)該等于應(yīng)收賬款所屬明細(xì)賬的借方余額和預(yù)收賬款所屬明細(xì)賬的借方余額之和。而企業(yè)對應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備就是對應(yīng)收賬款明細(xì)賬的借方余額和預(yù)收賬款明細(xì)賬的借方余額之和計提壞賬準(zhǔn)備。
從考試的角度來講，如果題目中沒有特別說明，那么可以認(rèn)為題目中應(yīng)收賬款的余額就是應(yīng)收賬款明細(xì)賬的借方余額和預(yù)收賬款明細(xì)賬的借方余額之和。同樣，其他應(yīng)收款的確定也是如此，其他應(yīng)收款的余額等于其他應(yīng)收款明細(xì)賬的借方余額和其他應(yīng)付款明細(xì)賬的借方余額之和。