獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第21號(hào)——了解被審計(jì)單位情況

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第一章 總 則
    第一條 為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師在會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中了解被審計(jì)單位情況,提高審計(jì)效率,保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量,根據(jù)《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》,制定本準(zhǔn)則。
    第二條 本準(zhǔn)則所稱了解被審計(jì)單位情況,是指對(duì)被審計(jì)單位所處經(jīng)濟(jì)環(huán)境及所在行業(yè)的一般了解和對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部情況的具體了解。
    第三條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)以外的其他審計(jì)業(yè)務(wù),除有特定要求者外,應(yīng)當(dāng)參照本準(zhǔn)則辦理。
    第二章 一 般 原 則
    第四條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在接受委托前,應(yīng)當(dāng)初步了解被審計(jì)單位所有者及其構(gòu)成、組織結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)與業(yè)務(wù)流程、經(jīng)營管理情況和所處經(jīng)濟(jì)環(huán)境、所在行業(yè)的情況。
    第五條 由于了解被審計(jì)單位情況是一個(gè)連續(xù)累積的收集、評(píng)價(jià)并使用信息的過程,注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托后,應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步了解被審計(jì)單位情況。
    第六條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師連續(xù)接受委托時(shí),應(yīng)當(dāng)及時(shí)更新和重新評(píng)價(jià)以前獲知的被審計(jì)單位有關(guān)信息,并實(shí)施相應(yīng)審計(jì)程序,以識(shí)別上次審計(jì)后有關(guān)情況發(fā)生的重大變化。
    第七條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí),應(yīng)當(dāng)充分了解被審計(jì)單位情況,以識(shí)別和理解對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表、審計(jì)過程或?qū)徲?jì)報(bào)告有重大影響的交易、事項(xiàng)或慣例。
    第八條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在利用所了解的被審計(jì)單位情況時(shí),應(yīng)當(dāng)合理運(yùn)用專業(yè)判斷。
    第三章 了解被審計(jì)單位情況的方法與內(nèi)容
    第九條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可采用以下方法了解被審計(jì)單位情況: (一) 利用以往審計(jì)的資料與經(jīng)驗(yàn); (二) 與被審計(jì)單位高級(jí)管理人員等討論; (三) 與被審計(jì)單位內(nèi)部審計(jì)人員討論并復(fù)核內(nèi)部審計(jì)報(bào)告; (四) 與曾為被審計(jì)單位及所在行業(yè)其他單位提供服務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師、律師等討論; (五) 與被審計(jì)單位以外的有關(guān)專家、監(jiān)管機(jī)構(gòu)、金融機(jī)構(gòu)及客戶等知情人討論; (六) 查閱與被審計(jì)單位所在行業(yè)相關(guān)的資料; (七) 了解對(duì)被審計(jì)單位有重大影響的法規(guī); (八) 實(shí)地察看被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營場(chǎng)所及設(shè)施; (九) 查閱被審計(jì)單位相關(guān)的會(huì)議記錄、以前年度的年度報(bào)告等文件。
    第十條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解的被審計(jì)單位所處經(jīng)濟(jì)環(huán)境的情況主要包括: (一) 國民經(jīng)濟(jì)的景氣程度; (二) 利率和資金供求狀況; (三) 通貨膨脹水平及幣值變動(dòng)情況; (四) 政府的財(cái)政、貨幣、稅收、貿(mào)易等政策; (五) 匯率及外匯管制。
    第十一條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解的被審計(jì)單位所在行業(yè)的情況主要包括: (一) 市場(chǎng)供求與競(jìng)爭(zhēng); (二) 經(jīng)營的周期性或季節(jié)性; (三) 產(chǎn)品生產(chǎn)技術(shù)的變化; (四) 經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn); (五) 行業(yè)的現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢(shì); (六) 行業(yè)的關(guān)鍵指標(biāo)及統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù); (七) 環(huán)保要求及問題; (八) 行業(yè)適用的法規(guī); (九) 行業(yè)特定會(huì)計(jì)慣例及問題; (十) 行業(yè)其他特殊慣例。
    第十二條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解的被審計(jì)單位內(nèi)部情況主要包括: (一) 所有者及其構(gòu)成; (二) 組織結(jié)構(gòu); (三) 生產(chǎn)、業(yè)務(wù)流程; (四) 經(jīng)營管理情況; (五) 財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營成果; (六) 會(huì)計(jì)報(bào)表編報(bào)環(huán)境; (七) 適用的法規(guī)。
    第四章 利用所了解的被審計(jì)單位情況
    第十三條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行以下工作時(shí),應(yīng)當(dāng)合理利用所了解的情況: (一) 評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn); (二) 評(píng)價(jià)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和管理*的對(duì)策; (三) 制定審計(jì)計(jì)劃; (四) 確定重要性水平并評(píng)價(jià)其恰當(dāng)性; (五) 評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性及相關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定的有效性; (六) 評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)的適當(dāng)性; (七) 評(píng)價(jià)管理*聲明; (八) 識(shí)別需要特別考慮和專門審計(jì)技能的審計(jì)領(lǐng)域; (九) 識(shí)別關(guān)聯(lián)方及其交易; (十) 辨別相互矛盾的信息; (十一) 辨別違反法規(guī)或舞弊等異常情況; (十二) 向知情人查詢并評(píng)價(jià)查詢結(jié)果的合理性; (十三) 考慮會(huì)計(jì)報(bào)表披露的適當(dāng)性。
    第十四條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確保業(yè)務(wù)助理人員充分了解被審計(jì)單位相關(guān)情況 ,使其能夠完成委派的審計(jì)工作,并要求其充分關(guān)注和及時(shí)反饋被審計(jì)單位出現(xiàn)的新情況。
    第十五條 為有效利用所了解的被審計(jì)單位情況,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮: (一) 所了解的被審計(jì)單位情況對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表整體的影響; (二) 所了解的被審計(jì)單位情況是否與會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定一致。
    第五章 附 則
    第十六條 本準(zhǔn)則由中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)負(fù)責(zé)解釋。