2001年8月，巴塞爾銀行監(jiān)管委員會發(fā)布了一份報告《銀行內(nèi)部審計和監(jiān)管*與審計師的關(guān)系》（以下簡稱內(nèi)審報告）。該報告闡述了銀行組織內(nèi)部審計工作的重要性，要求所有銀行建立一個常設(shè)的獨立的內(nèi)部審計職能部門，并提出了內(nèi)部審計指導(dǎo)原則。為了調(diào)查內(nèi)部審計指導(dǎo)原則在全球銀行業(yè)的認可程度和實際執(zhí)行情況，巴塞爾委員會會計特別小組于2001年至2002年期間對比利時、法國、德國、意大利、日本、盧森堡、荷蘭、西班牙、瑞典、瑞士以及美國的銀行監(jiān)管*和71家樣本銀行進行了調(diào)查。會計特別小組觀察員奧地利和新加坡也參與了調(diào)查。這次調(diào)查范圍廣泛，資料詳實，基本反映了成熟的市場經(jīng)濟國家銀行內(nèi)部審計的現(xiàn)狀，代表了國際銀行業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展方向，對我國銀行內(nèi)部審計的建設(shè)和發(fā)展具有啟示意義和參考價值。
一、國際銀行業(yè)內(nèi)部審計的現(xiàn)狀
（一）內(nèi)部審計的性質(zhì)和范圍
國際內(nèi)部審計師協(xié)會對內(nèi)部審計的定義是：內(nèi)部審計是一項客觀獨立的保證和咨詢活動，其目的是為實現(xiàn)價值增加并提高組織的經(jīng)營效率。它采取系統(tǒng)規(guī)范的方法對風(fēng)險管理、控制以及治理程序進行評價，改進其有效程度，從而幫助組織實現(xiàn)其目標。根據(jù)巴塞爾委員會內(nèi)審報告，內(nèi)部審計的范圍一般包括：檢查和評價內(nèi)部控制系統(tǒng)的充分性和有效性；審查風(fēng)險管理程序和風(fēng)險評價方法的應(yīng)用和有效性；審查和管理財務(wù)信息系統(tǒng)，包括電子信息系統(tǒng)和電子銀行服務(wù)；審查會計記錄和財務(wù)報告的準確性和可靠性；審查保護資產(chǎn)的方法；審查銀行與風(fēng)險估計相關(guān)的資本評估系統(tǒng)；審查已經(jīng)建立的系統(tǒng)是否遵循法律和監(jiān)管要求、行為準則和政策、程序的執(zhí)行情況；評價經(jīng)營活動的效益和效率；測試交易和特定內(nèi)部控制程序的功能；測試監(jiān)管報告的可靠性和時效性；執(zhí)行特別調(diào)查等。與內(nèi)部審計有關(guān)的一個重要問題是利用內(nèi)部審計師充當(dāng)內(nèi)部顧問。巴塞爾委員會認為，建議或咨詢應(yīng)當(dāng)是對內(nèi)部審計基本職能——銀行內(nèi)部建立的一種獨立的評價功能，以檢查和評價其內(nèi)部控制系統(tǒng)——的一種補充。
調(diào)查顯示，在實際工作中，樣本國家銀行內(nèi)部審計的范圍基本上是與內(nèi)部審計師協(xié)會關(guān)于內(nèi)部審計的定義和巴塞爾委員會內(nèi)審報告的要求相一致的。巴塞爾委員會會計特別小組的大多數(shù)被調(diào)查行的內(nèi)部審計師在保證和咨詢活動上的時間分配比例一般是：內(nèi)部審計占75%—95%，培訓(xùn)占5%—20%，咨詢占0—20%.關(guān)于咨詢工作，被調(diào)查行的內(nèi)部審計師強調(diào)他們不承擔(dān)任何經(jīng)營責(zé)任。有關(guān)銀行指出，咨詢也只限制在為特定的大項目或計劃提供與控制有關(guān)的建議。
（二）內(nèi)部審計的組織體系
銀行內(nèi)審組織普遍的模式是實行集權(quán)化管理。所有被調(diào)查行證實，它們都建立了常設(shè)的內(nèi)部審計職能部門。對大銀行來說，其海外分行可能會設(shè)立一個內(nèi)審部門，但這些當(dāng)?shù)氐膶徲媶挝欢家邮芸傂袃?nèi)審部門的協(xié)調(diào)。而且，內(nèi)部審計通常根據(jù)業(yè)務(wù)來組織，這些業(yè)務(wù)的內(nèi)審部門負責(zé)人要向集團內(nèi)部審計部門負責(zé)人報告工作。在屬于一個集團組成部分的小銀行，其內(nèi)部審計可能會外包給集團的內(nèi)審部門。調(diào)查也表明，這些被調(diào)查行的內(nèi)審職能之所以能夠發(fā)揮作用，得益于建立了良好的銀行公司治理結(jié)構(gòu)，董事會和高級管理層都明確各自的職責(zé)：即董事會對保證高級管理層建立和維持一個充分有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)、一個評估銀行業(yè)務(wù)各種風(fēng)險的衡量系統(tǒng)、一個將風(fēng)險與銀行資本水平相聯(lián)系的系統(tǒng)以及監(jiān)督遵循法律、規(guī)章和內(nèi)部政策的適當(dāng)方法負終責(zé)任，并對內(nèi)部控制系統(tǒng)和資本評估程序至少每年審查。銀行高級管理層每年向董事會報告內(nèi)部控制系統(tǒng)和資本評估程序的范圍和執(zhí)行情況。
（三）內(nèi)部審計的獨立性和客觀性
所有被調(diào)查行表示，內(nèi)部審計部門獨立于被審計的活動和日常的內(nèi)部控制過程。內(nèi)部審計部門可以在沒有管理層的干涉下執(zhí)行委派任務(wù)，可以自由地報告審計發(fā)現(xiàn)和評價，并不受管理層的干涉，可以在內(nèi)部進行通報。內(nèi)部審計部門的這些權(quán)利得到了審計章程和監(jiān)管規(guī)章的保證。一般審計章程有利于加強內(nèi)部審計部門在銀行內(nèi)的地位和權(quán)威?？紤]到各國不同公司治理模式的特殊性，所有審計章程須經(jīng)董事會或相當(dāng)級別的機構(gòu)的批準。審計章程一般要傳達給銀行全體員工，或至少可以獲取章程（如通過內(nèi)部網(wǎng)）。但在少數(shù)的被調(diào)查行，審計章程只傳達給極為有限的人，如審計職員和管理層。幾乎所有的被調(diào)查行都授予內(nèi)部審計負責(zé)人直接向董事會報告和通過董事會主席、審計委員會委員向董事會報告的權(quán)利。與此同時，客觀性對內(nèi)部審計師也很重要。被調(diào)查行對保護客觀性和公正性所采取的措施各不相同。常見的措施包括：1.審計人員的任務(wù)輪換；2.不參與銀行的經(jīng)營管理；3.在審計章程中確認內(nèi)部審計師的獨立性；4.內(nèi)部雇傭的審計師不能參與審計他或她在某一時期以前負責(zé)的業(yè)務(wù)；5.內(nèi)部審計師從銀行外部招聘；6.對審計工作和工作底稿開展正式的審查和評價程序；7.審計師的報酬不與經(jīng)營業(yè)績或利潤掛鉤；8.執(zhí)行建議時的職責(zé)分離；9.審計師不能參與控制和其他管理程序的設(shè)計。此次調(diào)查也顯示，內(nèi)部審計師的專業(yè)勝任能力對于保證和提高內(nèi)部審計的客觀性至關(guān)重要。內(nèi)部審計師是訓(xùn)練有素的，尤其是在大銀行和特殊領(lǐng)域比如審計交易活動和信息技術(shù)。這并不排除內(nèi)部審計部門就特殊的信息技術(shù)審計向外部審計師咨詢。在招聘內(nèi)部審計師時，小銀行傾向于更看重個人的銀行專業(yè)知識和經(jīng)驗，而不是文憑或?qū)I(yè)。專業(yè)勝任能力可以通過多種方式得到保持：在職培訓(xùn)；正式的內(nèi)部和外部培訓(xùn)（注冊審計師取得資格后經(jīng)常要接受強制性的持續(xù)教育）；審計部門內(nèi)的職員輪換；鼓勵成為注冊內(nèi)部審計師。
（四）內(nèi)部審計的運作情況
內(nèi)部審計部門的活動包括的程序是：制定以風(fēng)險為基礎(chǔ)的審計計劃，檢查和評價獲取的信息，通報審計結(jié)果和進行后續(xù)審計。內(nèi)部審計部門管理層通常每年負責(zé)編制以風(fēng)險為基礎(chǔ)的審計計劃，這些計劃須經(jīng)銀行高級管理層或董事會（或其審計委員會）的批準。幾乎所有銀行都表示，財務(wù)審計、合規(guī)審計、經(jīng)營審計和管理審計等各種類型的審計業(yè)務(wù)都由內(nèi)部審計部門來執(zhí)行，但管理審計通常開展得比較少。另外，被調(diào)查行證實，內(nèi)部審計部門負責(zé)人要負責(zé)保證部門遵循良好的內(nèi)部審計原則，這與巴塞爾委員會內(nèi)審報告的原則是相符的。
二、國際銀行業(yè)內(nèi)部審計的趨勢
銀行內(nèi)部審計的一項主要職責(zé)就是對銀行內(nèi)部控制體系進行檢查和評價。根據(jù)的COSO內(nèi)控理論，內(nèi)部控制的三大目標是保證財務(wù)信息的可靠性和完整性、提高經(jīng)營效益、效率以及遵循有關(guān)的法規(guī)制度。從巴塞爾委員會的上述調(diào)查結(jié)果來看，國際銀行內(nèi)部審計的評價目標和工作范圍明顯出現(xiàn)了一些新趨勢，主要表現(xiàn)在以下三個方面：
（一）評價財務(wù)信息的可靠性和完整性以及開展財務(wù)審計的工作逐漸被注冊會計師所承擔(dān)。雖然多數(shù)被調(diào)查的國家報告，對會計記錄進行審計屬于內(nèi)部審計工作范圍，但銀行財務(wù)報告審計并沒有被一些國家的銀行包括在內(nèi)部審計的范圍之內(nèi)。在這種情況下，審計財務(wù)報告被看做是銀行外部審計師的惟一職責(zé)，在這方面，內(nèi)部審計的作用只限制在為外部審計師提供支持。
（二）遵循法律和監(jiān)管要求的發(fā)展趨勢日益增強，即由一個獨立的法律和合規(guī)職能部門進行評價，而不是由內(nèi)部審計部門來做。
（三）提高內(nèi)部審計部門的質(zhì)量和效率是首席內(nèi)部審計師優(yōu)先的任務(wù)之一。主要的發(fā)展趨勢是審計師的專業(yè)分工更加精細，這是為了更接近被審計的業(yè)務(wù)（如購并），加強審計和對內(nèi)部模型的評估，并更加強調(diào)風(fēng)險導(dǎo)向的審計。
一、國際銀行業(yè)內(nèi)部審計的現(xiàn)狀
（一）內(nèi)部審計的性質(zhì)和范圍
國際內(nèi)部審計師協(xié)會對內(nèi)部審計的定義是：內(nèi)部審計是一項客觀獨立的保證和咨詢活動，其目的是為實現(xiàn)價值增加并提高組織的經(jīng)營效率。它采取系統(tǒng)規(guī)范的方法對風(fēng)險管理、控制以及治理程序進行評價，改進其有效程度，從而幫助組織實現(xiàn)其目標。根據(jù)巴塞爾委員會內(nèi)審報告，內(nèi)部審計的范圍一般包括：檢查和評價內(nèi)部控制系統(tǒng)的充分性和有效性；審查風(fēng)險管理程序和風(fēng)險評價方法的應(yīng)用和有效性；審查和管理財務(wù)信息系統(tǒng)，包括電子信息系統(tǒng)和電子銀行服務(wù)；審查會計記錄和財務(wù)報告的準確性和可靠性；審查保護資產(chǎn)的方法；審查銀行與風(fēng)險估計相關(guān)的資本評估系統(tǒng)；審查已經(jīng)建立的系統(tǒng)是否遵循法律和監(jiān)管要求、行為準則和政策、程序的執(zhí)行情況；評價經(jīng)營活動的效益和效率；測試交易和特定內(nèi)部控制程序的功能；測試監(jiān)管報告的可靠性和時效性；執(zhí)行特別調(diào)查等。與內(nèi)部審計有關(guān)的一個重要問題是利用內(nèi)部審計師充當(dāng)內(nèi)部顧問。巴塞爾委員會認為，建議或咨詢應(yīng)當(dāng)是對內(nèi)部審計基本職能——銀行內(nèi)部建立的一種獨立的評價功能，以檢查和評價其內(nèi)部控制系統(tǒng)——的一種補充。
調(diào)查顯示，在實際工作中，樣本國家銀行內(nèi)部審計的范圍基本上是與內(nèi)部審計師協(xié)會關(guān)于內(nèi)部審計的定義和巴塞爾委員會內(nèi)審報告的要求相一致的。巴塞爾委員會會計特別小組的大多數(shù)被調(diào)查行的內(nèi)部審計師在保證和咨詢活動上的時間分配比例一般是：內(nèi)部審計占75%—95%，培訓(xùn)占5%—20%，咨詢占0—20%.關(guān)于咨詢工作，被調(diào)查行的內(nèi)部審計師強調(diào)他們不承擔(dān)任何經(jīng)營責(zé)任。有關(guān)銀行指出，咨詢也只限制在為特定的大項目或計劃提供與控制有關(guān)的建議。
（二）內(nèi)部審計的組織體系
銀行內(nèi)審組織普遍的模式是實行集權(quán)化管理。所有被調(diào)查行證實，它們都建立了常設(shè)的內(nèi)部審計職能部門。對大銀行來說，其海外分行可能會設(shè)立一個內(nèi)審部門，但這些當(dāng)?shù)氐膶徲媶挝欢家邮芸傂袃?nèi)審部門的協(xié)調(diào)。而且，內(nèi)部審計通常根據(jù)業(yè)務(wù)來組織，這些業(yè)務(wù)的內(nèi)審部門負責(zé)人要向集團內(nèi)部審計部門負責(zé)人報告工作。在屬于一個集團組成部分的小銀行，其內(nèi)部審計可能會外包給集團的內(nèi)審部門。調(diào)查也表明，這些被調(diào)查行的內(nèi)審職能之所以能夠發(fā)揮作用，得益于建立了良好的銀行公司治理結(jié)構(gòu)，董事會和高級管理層都明確各自的職責(zé)：即董事會對保證高級管理層建立和維持一個充分有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)、一個評估銀行業(yè)務(wù)各種風(fēng)險的衡量系統(tǒng)、一個將風(fēng)險與銀行資本水平相聯(lián)系的系統(tǒng)以及監(jiān)督遵循法律、規(guī)章和內(nèi)部政策的適當(dāng)方法負終責(zé)任，并對內(nèi)部控制系統(tǒng)和資本評估程序至少每年審查。銀行高級管理層每年向董事會報告內(nèi)部控制系統(tǒng)和資本評估程序的范圍和執(zhí)行情況。
（三）內(nèi)部審計的獨立性和客觀性
所有被調(diào)查行表示，內(nèi)部審計部門獨立于被審計的活動和日常的內(nèi)部控制過程。內(nèi)部審計部門可以在沒有管理層的干涉下執(zhí)行委派任務(wù)，可以自由地報告審計發(fā)現(xiàn)和評價，并不受管理層的干涉，可以在內(nèi)部進行通報。內(nèi)部審計部門的這些權(quán)利得到了審計章程和監(jiān)管規(guī)章的保證。一般審計章程有利于加強內(nèi)部審計部門在銀行內(nèi)的地位和權(quán)威?？紤]到各國不同公司治理模式的特殊性，所有審計章程須經(jīng)董事會或相當(dāng)級別的機構(gòu)的批準。審計章程一般要傳達給銀行全體員工，或至少可以獲取章程（如通過內(nèi)部網(wǎng)）。但在少數(shù)的被調(diào)查行，審計章程只傳達給極為有限的人，如審計職員和管理層。幾乎所有的被調(diào)查行都授予內(nèi)部審計負責(zé)人直接向董事會報告和通過董事會主席、審計委員會委員向董事會報告的權(quán)利。與此同時，客觀性對內(nèi)部審計師也很重要。被調(diào)查行對保護客觀性和公正性所采取的措施各不相同。常見的措施包括：1.審計人員的任務(wù)輪換；2.不參與銀行的經(jīng)營管理；3.在審計章程中確認內(nèi)部審計師的獨立性；4.內(nèi)部雇傭的審計師不能參與審計他或她在某一時期以前負責(zé)的業(yè)務(wù)；5.內(nèi)部審計師從銀行外部招聘；6.對審計工作和工作底稿開展正式的審查和評價程序；7.審計師的報酬不與經(jīng)營業(yè)績或利潤掛鉤；8.執(zhí)行建議時的職責(zé)分離；9.審計師不能參與控制和其他管理程序的設(shè)計。此次調(diào)查也顯示，內(nèi)部審計師的專業(yè)勝任能力對于保證和提高內(nèi)部審計的客觀性至關(guān)重要。內(nèi)部審計師是訓(xùn)練有素的，尤其是在大銀行和特殊領(lǐng)域比如審計交易活動和信息技術(shù)。這并不排除內(nèi)部審計部門就特殊的信息技術(shù)審計向外部審計師咨詢。在招聘內(nèi)部審計師時，小銀行傾向于更看重個人的銀行專業(yè)知識和經(jīng)驗，而不是文憑或?qū)I(yè)。專業(yè)勝任能力可以通過多種方式得到保持：在職培訓(xùn)；正式的內(nèi)部和外部培訓(xùn)（注冊審計師取得資格后經(jīng)常要接受強制性的持續(xù)教育）；審計部門內(nèi)的職員輪換；鼓勵成為注冊內(nèi)部審計師。
（四）內(nèi)部審計的運作情況
內(nèi)部審計部門的活動包括的程序是：制定以風(fēng)險為基礎(chǔ)的審計計劃，檢查和評價獲取的信息，通報審計結(jié)果和進行后續(xù)審計。內(nèi)部審計部門管理層通常每年負責(zé)編制以風(fēng)險為基礎(chǔ)的審計計劃，這些計劃須經(jīng)銀行高級管理層或董事會（或其審計委員會）的批準。幾乎所有銀行都表示，財務(wù)審計、合規(guī)審計、經(jīng)營審計和管理審計等各種類型的審計業(yè)務(wù)都由內(nèi)部審計部門來執(zhí)行，但管理審計通常開展得比較少。另外，被調(diào)查行證實，內(nèi)部審計部門負責(zé)人要負責(zé)保證部門遵循良好的內(nèi)部審計原則，這與巴塞爾委員會內(nèi)審報告的原則是相符的。
二、國際銀行業(yè)內(nèi)部審計的趨勢
銀行內(nèi)部審計的一項主要職責(zé)就是對銀行內(nèi)部控制體系進行檢查和評價。根據(jù)的COSO內(nèi)控理論，內(nèi)部控制的三大目標是保證財務(wù)信息的可靠性和完整性、提高經(jīng)營效益、效率以及遵循有關(guān)的法規(guī)制度。從巴塞爾委員會的上述調(diào)查結(jié)果來看，國際銀行內(nèi)部審計的評價目標和工作范圍明顯出現(xiàn)了一些新趨勢，主要表現(xiàn)在以下三個方面：
（一）評價財務(wù)信息的可靠性和完整性以及開展財務(wù)審計的工作逐漸被注冊會計師所承擔(dān)。雖然多數(shù)被調(diào)查的國家報告，對會計記錄進行審計屬于內(nèi)部審計工作范圍，但銀行財務(wù)報告審計并沒有被一些國家的銀行包括在內(nèi)部審計的范圍之內(nèi)。在這種情況下，審計財務(wù)報告被看做是銀行外部審計師的惟一職責(zé)，在這方面，內(nèi)部審計的作用只限制在為外部審計師提供支持。
（二）遵循法律和監(jiān)管要求的發(fā)展趨勢日益增強，即由一個獨立的法律和合規(guī)職能部門進行評價，而不是由內(nèi)部審計部門來做。
（三）提高內(nèi)部審計部門的質(zhì)量和效率是首席內(nèi)部審計師優(yōu)先的任務(wù)之一。主要的發(fā)展趨勢是審計師的專業(yè)分工更加精細，這是為了更接近被審計的業(yè)務(wù)（如購并），加強審計和對內(nèi)部模型的評估，并更加強調(diào)風(fēng)險導(dǎo)向的審計。