在納稅審查的過程中，收入通常是審查的重點內(nèi)容。投資所得是收入的重要組成部分之一，本文將筒述在對投資所得進行納稅審查時應注意的幾個問題。
一、虛列當期費用，少計投資成本
有些企業(yè)在進行短期投資時，將應記入投資成本的部分支出如手續(xù)費、經(jīng)紀人傭金等，列入當期費用，減少了利潤。企業(yè)購買股票、債券時，將發(fā)生的經(jīng)紀人傭金、手續(xù)費等有關費用列入管理費用或財務費用，相對減少了投資額，減少了當期利潤。針對上述情況，審查人員應著重審查投資成本的組成，查閱相關原始憑證，從中發(fā)現(xiàn)問題，并做相關調(diào)賬處理。
二、短期投資往來，截留投資收益不入賬
企業(yè)在購買股票、債券等進行短期投資時，采用虛列債權(quán)的手段加以隱瞞， 其目的通常是想截留投資收益。如A企業(yè)購入B企業(yè)債券，A企業(yè)作賬務處理：“借：應收賬款一B企業(yè)，貸：銀行存款”。在收到利息時，A企業(yè)作賬務：“借：銀行存款，貸：其他應付款”。對上述行為，審查人員應注意了解企業(yè)有無債權(quán)投資業(yè)務，B企業(yè)與A企業(yè)之間是否存在商品交易，并注意從會計摘要中發(fā)現(xiàn)問題。對此類問題，應及時將應收款科目調(diào)整為投資科目，并按應確定的收益，從往來賬項轉(zhuǎn)入投資收益，調(diào)增當期利潤。
三、收益直接用子發(fā)放職工福利
企業(yè)進行對外投資，分得的收益(或聯(lián)營利潤)應作為投資收益入賬。但企業(yè)為了搞職工福利，便將收得的投資收益作增加其他應付款的賬務處理，年終時全部用于職工福利開支或以職工福利為名將投資收益全部私分。審查人員應著重審核與被投資企業(yè)發(fā)生的往來明細科目，分析其資金性質(zhì)，對查出的問題按規(guī)定進行賬務處理。
四、以非貨幣資產(chǎn)對外投資，不確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得
按照現(xiàn)行稅法的規(guī)定，企業(yè)以非貨幣資產(chǎn)對外投資，必須視同銷售資產(chǎn)確定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。對這種情況，審查時應注意兩點：1。通過查閱原始憑證，確認是否存在非貨幣性資產(chǎn)投資；2．通過企業(yè)納稅申報表附表(納稅項目調(diào)整明細表)，審核是否按規(guī)定調(diào)整所得額。
五、隱藏分回利潤，漏繳所得稅
根據(jù)現(xiàn)行財會制度規(guī)定，聯(lián)營投資利潤實行“先稅后分”的原則，在核算對外投資企業(yè)在分得聯(lián)營利潤時，應作為投資收益入賬，并根據(jù)稅率的差額，計算補交所得稅。有的投資企業(yè)為了少交所得稅，與被投資企業(yè)協(xié)商，將分得利潤隱藏于被投資企業(yè)，直接從被投資企業(yè)“應付利潤”科目轉(zhuǎn)入“實收資本一投資企業(yè)”科目。對于這類問題，審查人員需要通過函證了解被投資企業(yè)賬面的有關數(shù)據(jù)，從而正確計算應納稅額。
六、內(nèi)部低價轉(zhuǎn)讓債券，減少企業(yè)利潤
企業(yè)將購入的債券低價出售給職工，其差額計入當期投資損失。 當作價發(fā)放債券時，按購入債券的成本貸記“短期投資一債券投資”，按收取職工價款，借記“現(xiàn)金”，差額借記“投資收益”，轉(zhuǎn)嫁債券損失。對此問題，審查人員應按債券的面值及轉(zhuǎn)讓時債券所包含的應付未付利息確定轉(zhuǎn)讓價格，調(diào)整利潤。
七、長期債券投資，不攤銷溢(折)價
根據(jù)規(guī)定，企業(yè)溢價或折價購入債券，溢(折)價金額要在該債券到期時間內(nèi)攤銷，計入投資收益。有的企業(yè)為了調(diào)節(jié)利潤，對溢(折)價不攤銷，造成投資與損益不實，即在購入債券時，將溢(折)價直接記入“投資收益”。審查時，可根據(jù)長期債權(quán)投資賬面溢(折)價金額，規(guī)定的攤銷期限計算應攤銷的金額，重新調(diào)整賬務，按規(guī)定確認當期損益。
八、跌價準備(或減值準備)不作納稅調(diào)整
我國投資準則規(guī)定，股份制企業(yè)短期投資采用成本與市價孰低計價。長期投資應計提減值準備。但按現(xiàn)行稅法規(guī)定，企業(yè)提取的短期投資、長期投資跌價準備在計算企業(yè)所得稅時不得扣除，應按規(guī)定調(diào)整所得額。審查時，應結(jié)合企業(yè)所得稅納稅項目調(diào)整表進行，對未作納稅調(diào)整的業(yè)務應重新調(diào)整所得額，計算應樸退稅額，并作相應的調(diào)賬處理。
一、虛列當期費用，少計投資成本
有些企業(yè)在進行短期投資時，將應記入投資成本的部分支出如手續(xù)費、經(jīng)紀人傭金等，列入當期費用，減少了利潤。企業(yè)購買股票、債券時，將發(fā)生的經(jīng)紀人傭金、手續(xù)費等有關費用列入管理費用或財務費用，相對減少了投資額，減少了當期利潤。針對上述情況，審查人員應著重審查投資成本的組成，查閱相關原始憑證，從中發(fā)現(xiàn)問題，并做相關調(diào)賬處理。
二、短期投資往來，截留投資收益不入賬
企業(yè)在購買股票、債券等進行短期投資時，采用虛列債權(quán)的手段加以隱瞞， 其目的通常是想截留投資收益。如A企業(yè)購入B企業(yè)債券，A企業(yè)作賬務處理：“借：應收賬款一B企業(yè)，貸：銀行存款”。在收到利息時，A企業(yè)作賬務：“借：銀行存款，貸：其他應付款”。對上述行為，審查人員應注意了解企業(yè)有無債權(quán)投資業(yè)務，B企業(yè)與A企業(yè)之間是否存在商品交易，并注意從會計摘要中發(fā)現(xiàn)問題。對此類問題，應及時將應收款科目調(diào)整為投資科目，并按應確定的收益，從往來賬項轉(zhuǎn)入投資收益，調(diào)增當期利潤。
三、收益直接用子發(fā)放職工福利
企業(yè)進行對外投資，分得的收益(或聯(lián)營利潤)應作為投資收益入賬。但企業(yè)為了搞職工福利，便將收得的投資收益作增加其他應付款的賬務處理，年終時全部用于職工福利開支或以職工福利為名將投資收益全部私分。審查人員應著重審核與被投資企業(yè)發(fā)生的往來明細科目，分析其資金性質(zhì)，對查出的問題按規(guī)定進行賬務處理。
四、以非貨幣資產(chǎn)對外投資，不確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得
按照現(xiàn)行稅法的規(guī)定，企業(yè)以非貨幣資產(chǎn)對外投資，必須視同銷售資產(chǎn)確定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。對這種情況，審查時應注意兩點：1。通過查閱原始憑證，確認是否存在非貨幣性資產(chǎn)投資；2．通過企業(yè)納稅申報表附表(納稅項目調(diào)整明細表)，審核是否按規(guī)定調(diào)整所得額。
五、隱藏分回利潤，漏繳所得稅
根據(jù)現(xiàn)行財會制度規(guī)定，聯(lián)營投資利潤實行“先稅后分”的原則，在核算對外投資企業(yè)在分得聯(lián)營利潤時，應作為投資收益入賬，并根據(jù)稅率的差額，計算補交所得稅。有的投資企業(yè)為了少交所得稅，與被投資企業(yè)協(xié)商，將分得利潤隱藏于被投資企業(yè)，直接從被投資企業(yè)“應付利潤”科目轉(zhuǎn)入“實收資本一投資企業(yè)”科目。對于這類問題，審查人員需要通過函證了解被投資企業(yè)賬面的有關數(shù)據(jù)，從而正確計算應納稅額。
六、內(nèi)部低價轉(zhuǎn)讓債券，減少企業(yè)利潤
企業(yè)將購入的債券低價出售給職工，其差額計入當期投資損失。 當作價發(fā)放債券時，按購入債券的成本貸記“短期投資一債券投資”，按收取職工價款，借記“現(xiàn)金”，差額借記“投資收益”，轉(zhuǎn)嫁債券損失。對此問題，審查人員應按債券的面值及轉(zhuǎn)讓時債券所包含的應付未付利息確定轉(zhuǎn)讓價格，調(diào)整利潤。
七、長期債券投資，不攤銷溢(折)價
根據(jù)規(guī)定，企業(yè)溢價或折價購入債券，溢(折)價金額要在該債券到期時間內(nèi)攤銷，計入投資收益。有的企業(yè)為了調(diào)節(jié)利潤，對溢(折)價不攤銷，造成投資與損益不實，即在購入債券時，將溢(折)價直接記入“投資收益”。審查時，可根據(jù)長期債權(quán)投資賬面溢(折)價金額，規(guī)定的攤銷期限計算應攤銷的金額，重新調(diào)整賬務，按規(guī)定確認當期損益。
八、跌價準備(或減值準備)不作納稅調(diào)整
我國投資準則規(guī)定，股份制企業(yè)短期投資采用成本與市價孰低計價。長期投資應計提減值準備。但按現(xiàn)行稅法規(guī)定，企業(yè)提取的短期投資、長期投資跌價準備在計算企業(yè)所得稅時不得扣除，應按規(guī)定調(diào)整所得額。審查時，應結(jié)合企業(yè)所得稅納稅項目調(diào)整表進行，對未作納稅調(diào)整的業(yè)務應重新調(diào)整所得額，計算應樸退稅額，并作相應的調(diào)賬處理。