合同審計(jì)的具體方法
(一)合同簽訂前的審計(jì)
合同簽訂前的審計(jì)是指當(dāng)事人就相關(guān)事項(xiàng)協(xié)商達(dá)成一致，合同條款也已基本確定，但雙方尚未簽字前所進(jìn)行的審計(jì)。合同簽訂前的審計(jì)是合同審計(jì)的重點(diǎn)和關(guān)鍵，因?yàn)楹贤唤?jīng)雙方簽字即具有法律效力，合同簽訂過程中的任何失誤，在實(shí)質(zhì)上就已經(jīng)給企業(yè)造成了損失(企業(yè)形象、信譽(yù)方面的損失，甚至是經(jīng)濟(jì)方面的損失)。故對(duì)于企業(yè)重要的合同，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)在項(xiàng)目立項(xiàng)時(shí)就開始介入，既便于了解整個(gè)過程的來龍去脈，又為后續(xù)審計(jì)打下基礎(chǔ)。
1、審計(jì)目標(biāo)：
①確保合同符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)或者其境外活動(dòng)的需要；
②確保合同的條款完整，意思表達(dá)清楚準(zhǔn)確；
③確保合同合法合規(guī)合理，避免經(jīng)濟(jì)糾紛，預(yù)防經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。
2、應(yīng)索取的資料：
①對(duì)方的《企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照》和《企業(yè)法人代碼證》的復(fù)印件；
②對(duì)方單位相應(yīng)的資格證書或者等級(jí)證書的復(fù)印件；
③對(duì)方單位簽約代理人的本人身份證和授權(quán)委托證書；
④對(duì)方當(dāng)事人開戶銀行賬號(hào)、資信和履約能力的證明材料；
⑤選擇對(duì)方簽訂合同的理由的書面報(bào)告(包括采購類合同的比價(jià)采購的書面證明、業(yè)務(wù)部門到對(duì)方實(shí)地考察情況等)；
⑥合同擬制稿。
3、審查的主要內(nèi)容：
①合同的必要性。包括：明確合同項(xiàng)目的內(nèi)容，審查合同是否符合企業(yè)經(jīng)營方針、政策的要求，履行該合同能否給企業(yè)帶來預(yù)期利益；審查企業(yè)現(xiàn)有資源是否可以滿足其需要；是否已列人企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營計(jì)劃、投資計(jì)劃或者其他計(jì)劃，且符合該計(jì)劃的要求；是否已安排了相應(yīng)的財(cái)務(wù)預(yù)算。重大合同應(yīng)有可行性分析報(bào)告并經(jīng)評(píng)審確認(rèn)；
②審查合同內(nèi)容的合法性、合規(guī)性和合理性。包括：審查合同是否符合法律法規(guī)的規(guī)定，是否有違反國家利益或者公共利益；對(duì)方的主體資格是否合法，簽訂合同的當(dāng)事人是否有簽訂該合同的權(quán)利；對(duì)方是否有履行該合同的能力和誠意；選擇對(duì)方簽訂合同的理由是否充分；
③審查合同條款和內(nèi)容是否完整正確，意思和文字表達(dá)是否清楚準(zhǔn)確。包括：標(biāo)的名稱是否規(guī)范；數(shù)量和質(zhì)量表述是否正確；價(jià)款和酬金是否明確合理；合同履行的期限、地點(diǎn)和方式是否明確和合理；違反合同的責(zé)任是否明確。不同的合同，其條款和內(nèi)容不完全相同。但根據(jù)合同法的規(guī)定，合同一般應(yīng)包括以下條款：當(dāng)事人的名稱或者姓名和住所；標(biāo)的；數(shù)量；質(zhì)量；價(jià)款或報(bào)酬；履行的期限、地點(diǎn)和方式；違約責(zé)任和解決爭議的方法；
4、對(duì)于一些重大合同的審計(jì)，還應(yīng)咨詢法律顧問和相關(guān)方面的專家的意見，以便充分完善合同條款，防止在合同中存在任何法律方面或者技術(shù)方面的問題。一般說來，在合同中比較容易忽視的問題有：
①與執(zhí)行該合同相關(guān)的營業(yè)稅、個(gè)人所得稅等稅金的代扣代繳的問題，特別是與個(gè)人或者外方簽訂的合同；
②與執(zhí)行該合同相關(guān)的服務(wù)及后續(xù)服務(wù)的要求及相關(guān)費(fèi)用的承擔(dān)問題；
③合同執(zhí)行過程中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)的分擔(dān)問題等等。
(二)合同執(zhí)行過程中的審計(jì)
1、審計(jì)目標(biāo)：
①檢查合同執(zhí)行情況，維護(hù)合同的嚴(yán)肅性；
②檢查合同變更或者解除是否符合條件，手續(xù)是否完備。
2、審查的主要內(nèi)容：
①根據(jù)《合同簽訂與履行情況表》，檢查各業(yè)務(wù)部門在面上反映的合同執(zhí)行過程中存在的問題；
②以具有典型意義的各類合同為基礎(chǔ)，深入到合同執(zhí)行部門，檢查合同的執(zhí)行情況，對(duì)于未執(zhí)行或者未完全執(zhí)行的合同，查明未能執(zhí)行的原因，以及是否明確通知對(duì)方；
③根據(jù)《應(yīng)收賬款分析明細(xì)表》，會(huì)同有關(guān)部門定期進(jìn)行對(duì)帳清欠工作；
④審查合同的變更或者解除是否符合原合同條款或法定條件。首先，應(yīng)審查合同的變更或者解除是否合法，依據(jù)是否充分，相關(guān)手續(xù)是否完備。其次，應(yīng)充分評(píng)估因合同變更或解除給自己造成的經(jīng)濟(jì)損害，要求對(duì)方給予足額的補(bǔ)償；
⑤審查合同違約責(zé)任是否按法律規(guī)定或者合同約定進(jìn)行及時(shí)、合理、合法的處理；
⑥審查合同糾紛的處理是否及時(shí)、合法、合理。
(三)合同終止前的審計(jì)
在合同已經(jīng)履行，即將清算，以解除雙方的合同責(zé)任之前；或者合同事項(xiàng)已經(jīng)完成，單就相關(guān)票據(jù)入帳之前所進(jìn)行的審計(jì)。一些非常重要的合同應(yīng)當(dāng)進(jìn)行清算審計(jì)，如投資合同的清算審計(jì)、建筑安裝工程合同的竣工決算審計(jì)等，并且需要按照專門的方法進(jìn)行處理。而對(duì)于票據(jù)審計(jì)，往往受到忽視，實(shí)際上在市場經(jīng)濟(jì)風(fēng)云詭秘的今天，這一環(huán)節(jié)仍是不可或缺的。
(一)合同簽訂前的審計(jì)
合同簽訂前的審計(jì)是指當(dāng)事人就相關(guān)事項(xiàng)協(xié)商達(dá)成一致，合同條款也已基本確定，但雙方尚未簽字前所進(jìn)行的審計(jì)。合同簽訂前的審計(jì)是合同審計(jì)的重點(diǎn)和關(guān)鍵，因?yàn)楹贤唤?jīng)雙方簽字即具有法律效力，合同簽訂過程中的任何失誤，在實(shí)質(zhì)上就已經(jīng)給企業(yè)造成了損失(企業(yè)形象、信譽(yù)方面的損失，甚至是經(jīng)濟(jì)方面的損失)。故對(duì)于企業(yè)重要的合同，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)在項(xiàng)目立項(xiàng)時(shí)就開始介入，既便于了解整個(gè)過程的來龍去脈，又為后續(xù)審計(jì)打下基礎(chǔ)。
1、審計(jì)目標(biāo)：
①確保合同符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)或者其境外活動(dòng)的需要；
②確保合同的條款完整，意思表達(dá)清楚準(zhǔn)確；
③確保合同合法合規(guī)合理，避免經(jīng)濟(jì)糾紛，預(yù)防經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。
2、應(yīng)索取的資料：
①對(duì)方的《企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照》和《企業(yè)法人代碼證》的復(fù)印件；
②對(duì)方單位相應(yīng)的資格證書或者等級(jí)證書的復(fù)印件；
③對(duì)方單位簽約代理人的本人身份證和授權(quán)委托證書；
④對(duì)方當(dāng)事人開戶銀行賬號(hào)、資信和履約能力的證明材料；
⑤選擇對(duì)方簽訂合同的理由的書面報(bào)告(包括采購類合同的比價(jià)采購的書面證明、業(yè)務(wù)部門到對(duì)方實(shí)地考察情況等)；
⑥合同擬制稿。
3、審查的主要內(nèi)容：
①合同的必要性。包括：明確合同項(xiàng)目的內(nèi)容，審查合同是否符合企業(yè)經(jīng)營方針、政策的要求，履行該合同能否給企業(yè)帶來預(yù)期利益；審查企業(yè)現(xiàn)有資源是否可以滿足其需要；是否已列人企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營計(jì)劃、投資計(jì)劃或者其他計(jì)劃，且符合該計(jì)劃的要求；是否已安排了相應(yīng)的財(cái)務(wù)預(yù)算。重大合同應(yīng)有可行性分析報(bào)告并經(jīng)評(píng)審確認(rèn)；
②審查合同內(nèi)容的合法性、合規(guī)性和合理性。包括：審查合同是否符合法律法規(guī)的規(guī)定，是否有違反國家利益或者公共利益；對(duì)方的主體資格是否合法，簽訂合同的當(dāng)事人是否有簽訂該合同的權(quán)利；對(duì)方是否有履行該合同的能力和誠意；選擇對(duì)方簽訂合同的理由是否充分；
③審查合同條款和內(nèi)容是否完整正確，意思和文字表達(dá)是否清楚準(zhǔn)確。包括：標(biāo)的名稱是否規(guī)范；數(shù)量和質(zhì)量表述是否正確；價(jià)款和酬金是否明確合理；合同履行的期限、地點(diǎn)和方式是否明確和合理；違反合同的責(zé)任是否明確。不同的合同，其條款和內(nèi)容不完全相同。但根據(jù)合同法的規(guī)定，合同一般應(yīng)包括以下條款：當(dāng)事人的名稱或者姓名和住所；標(biāo)的；數(shù)量；質(zhì)量；價(jià)款或報(bào)酬；履行的期限、地點(diǎn)和方式；違約責(zé)任和解決爭議的方法；
4、對(duì)于一些重大合同的審計(jì)，還應(yīng)咨詢法律顧問和相關(guān)方面的專家的意見，以便充分完善合同條款，防止在合同中存在任何法律方面或者技術(shù)方面的問題。一般說來，在合同中比較容易忽視的問題有：
①與執(zhí)行該合同相關(guān)的營業(yè)稅、個(gè)人所得稅等稅金的代扣代繳的問題，特別是與個(gè)人或者外方簽訂的合同；
②與執(zhí)行該合同相關(guān)的服務(wù)及后續(xù)服務(wù)的要求及相關(guān)費(fèi)用的承擔(dān)問題；
③合同執(zhí)行過程中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)的分擔(dān)問題等等。
(二)合同執(zhí)行過程中的審計(jì)
1、審計(jì)目標(biāo)：
①檢查合同執(zhí)行情況，維護(hù)合同的嚴(yán)肅性；
②檢查合同變更或者解除是否符合條件，手續(xù)是否完備。
2、審查的主要內(nèi)容：
①根據(jù)《合同簽訂與履行情況表》，檢查各業(yè)務(wù)部門在面上反映的合同執(zhí)行過程中存在的問題；
②以具有典型意義的各類合同為基礎(chǔ)，深入到合同執(zhí)行部門，檢查合同的執(zhí)行情況，對(duì)于未執(zhí)行或者未完全執(zhí)行的合同，查明未能執(zhí)行的原因，以及是否明確通知對(duì)方；
③根據(jù)《應(yīng)收賬款分析明細(xì)表》，會(huì)同有關(guān)部門定期進(jìn)行對(duì)帳清欠工作；
④審查合同的變更或者解除是否符合原合同條款或法定條件。首先，應(yīng)審查合同的變更或者解除是否合法，依據(jù)是否充分，相關(guān)手續(xù)是否完備。其次，應(yīng)充分評(píng)估因合同變更或解除給自己造成的經(jīng)濟(jì)損害，要求對(duì)方給予足額的補(bǔ)償；
⑤審查合同違約責(zé)任是否按法律規(guī)定或者合同約定進(jìn)行及時(shí)、合理、合法的處理；
⑥審查合同糾紛的處理是否及時(shí)、合法、合理。
(三)合同終止前的審計(jì)
在合同已經(jīng)履行，即將清算，以解除雙方的合同責(zé)任之前；或者合同事項(xiàng)已經(jīng)完成，單就相關(guān)票據(jù)入帳之前所進(jìn)行的審計(jì)。一些非常重要的合同應(yīng)當(dāng)進(jìn)行清算審計(jì)，如投資合同的清算審計(jì)、建筑安裝工程合同的竣工決算審計(jì)等，并且需要按照專門的方法進(jìn)行處理。而對(duì)于票據(jù)審計(jì)，往往受到忽視，實(shí)際上在市場經(jīng)濟(jì)風(fēng)云詭秘的今天，這一環(huán)節(jié)仍是不可或缺的。