審計(jì)抽樣可以在合理審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)下，提高審計(jì)的效率。在央行內(nèi)部審計(jì)中，無論是全面審計(jì)還是專項(xiàng)審計(jì)都具有時(shí)間緊、業(yè)務(wù)量大的特點(diǎn)。如何通過抽樣提高審計(jì)效率，同時(shí)又要將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在合理的水平，是一個(gè)值得探討的課題。
1、在確定審計(jì)項(xiàng)目和審計(jì)對象時(shí)，首先應(yīng)從審計(jì)目的出發(fā)，要充分考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)。平時(shí)要注意積累被審計(jì)對象的基本情況，比如內(nèi)控制度的建立和執(zhí)行。對可信賴程度要求越高，可容忍誤差越小，則抽樣的樣本量就應(yīng)該越大。正確區(qū)分審計(jì)抽樣與審計(jì)抽查，要根據(jù)不同的審計(jì)目的及審計(jì)環(huán)境的要求，作出較為科學(xué)的抽樣決策。
2、明確抽樣方法的使用范圍，提高對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識水平。抽樣方法在審計(jì)中確實(shí)能夠提高效率，節(jié)約時(shí)間，運(yùn)用得當(dāng)還能降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（審計(jì)中固有的不確定性統(tǒng)稱為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而審計(jì)抽樣只與其中的控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)），但并不意味抽樣方法可以隨意使用。審計(jì)抽樣并不適用于測試所有程序，審計(jì)抽樣常用于逆查、順查和函證，但通常不用于詢問、觀察和分析性復(fù)核程序。比如：對于符合性測試，其開展的前提是相關(guān)內(nèi)控評價(jià)已經(jīng)結(jié)束，而且內(nèi)部控制基本是健全、有效的，如果內(nèi)部控制無效，則不能采取抽樣，而應(yīng)該采取詳細(xì)檢查。在審計(jì)抽樣中應(yīng)該注意對抽樣風(fēng)險(xiǎn)的控制，只有本著降低風(fēng)險(xiǎn)和提高效率兩個(gè)原則，才不至于濫用抽樣方法。
3、提高判斷抽樣的運(yùn)用水平。判斷抽樣在央行內(nèi)部審計(jì)今后很長的時(shí)間內(nèi)必將得到廣泛的應(yīng)用，但能否得到有效應(yīng)用必須有兩個(gè)重要前提：一是抽樣人員扎實(shí)的經(jīng)濟(jì)理論和會(huì)計(jì)理論以及豐富的會(huì)計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)；二是被審計(jì)單位應(yīng)具備良好的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作和較健全的內(nèi)部控制制度。其中審計(jì)人員的理論功底和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)非常重要，其經(jīng)驗(yàn)有時(shí)甚至決定了抽樣的合理性。比如：由于央行會(huì)計(jì)工作的特點(diǎn)，每年年終業(yè)務(wù)比較多，也比較容易出現(xiàn)漏洞，利息收支、手續(xù)費(fèi)列支等時(shí)間相對固定等，所以在財(cái)務(wù)專項(xiàng)審計(jì)和會(huì)計(jì)年終決算審計(jì)時(shí)，抽取的主要是每年6月、12月以及11月試決算的樣本。同時(shí)抽取樣本時(shí)應(yīng)注意樣本的連續(xù)性，以保證抽樣的質(zhì)量。通過共享這些經(jīng)驗(yàn)可以提高判斷抽樣的科學(xué)性，能有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和節(jié)約審計(jì)資源。
4、運(yùn)用統(tǒng)計(jì)抽樣方法，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)中常用的統(tǒng)計(jì)抽樣方法有屬性抽樣法和變量抽樣法，分別適用于符合性測試與實(shí)質(zhì)性測試。屬性是指審計(jì)對象總體的質(zhì)量特征，即被審計(jì)業(yè)務(wù)或被審計(jì)內(nèi)部控制是否遵循了既定的標(biāo)準(zhǔn)以及其存在的誤差水平。屬性抽樣中，抽樣的結(jié)果只有兩種：“對”與“錯(cuò)”，或“是”與“不是”?？傮w特征反映為遵循制度規(guī)定或要求的相應(yīng)水平。在央行內(nèi)部審計(jì)中屬性抽樣法不僅適用于符合性測試，而且適用于考查職能部門是否有效履行相應(yīng)職能（通常稱為履職審計(jì)），包括離任（經(jīng)濟(jì)責(zé)任）審計(jì)以及今后將開展的效益審計(jì)等。屬性抽樣通常與可接受信賴程度（風(fēng)險(xiǎn)）以及可容忍誤差聯(lián)系在一起。屬性抽樣主要有固定樣本量抽樣、停-走抽樣、發(fā)現(xiàn)抽樣三種抽樣方法。 符合性測試的抽樣中有一些經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)可以借鑒：（1）具體會(huì)計(jì)領(lǐng)域被確認(rèn)存在風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，所需內(nèi)部控制置信度為95%，保證系數(shù)為3，抽樣規(guī)模為45。如果樣本中存在一個(gè)錯(cuò)誤，將停止抽樣測試，改為詳細(xì)檢查。（2）具體會(huì)計(jì)領(lǐng)域未被確認(rèn)存在固有風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，所需內(nèi)部控制置信度為60%，保證系數(shù)為2，當(dāng)樣本規(guī)模為45時(shí)，若樣本中存在1個(gè)錯(cuò)誤時(shí)，可以繼續(xù)進(jìn)行抽樣測試；如果樣本中存在2個(gè)錯(cuò)誤時(shí)，將停止抽樣測試，改為詳細(xì)測試。當(dāng)樣本規(guī)模為25時(shí)，如果樣本存在1個(gè)錯(cuò)誤，將停止抽樣測試，改為詳細(xì)檢查。
變量抽樣適用于符合或近似于正態(tài)分布的現(xiàn)象，變量抽樣方法主要有：單位平均估計(jì)抽樣、比率估計(jì)抽樣和差額估計(jì)抽樣三種抽樣方法。單位平均估計(jì)抽樣是通過抽樣檢查樣本的平均值，再根據(jù)樣本平均值推斷樣本總體的平均值和總值的方法，在實(shí)質(zhì)性測試中一般采用單位平均估計(jì)抽樣。
變量抽樣是采用隨機(jī)抽樣，抽樣后對抽樣的結(jié)果進(jìn)行評價(jià)。變量抽樣通常在會(huì)計(jì)年終決算和財(cái)務(wù)檢查時(shí)運(yùn)用，主要是檢查費(fèi)用的使用情況以及管理費(fèi)用水平等。
5、針對央行不同的業(yè)務(wù)種類采用相應(yīng)的抽樣方法。央行的主要業(yè)務(wù)存在較大的差異，所以在內(nèi)部審計(jì)時(shí)應(yīng)該選擇不同的抽樣方法。對于貨幣政策執(zhí)行情況審計(jì)，主要是審計(jì)相關(guān)部門是否正確履行相應(yīng)職能的履職審計(jì)。對于此類審計(jì)一般采用屬性抽樣。金融服務(wù)類業(yè)務(wù)主要包括外匯管理、貨幣發(fā)行、結(jié)算、國庫等，主要是對內(nèi)部控制執(zhí)行情況進(jìn)行評價(jià)，符合性測試是主要的手段，通常也采用屬性抽樣來控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。對內(nèi)部管理部門的審計(jì)（如財(cái)務(wù)審計(jì)、會(huì)計(jì)年終決算審計(jì)等），不但要進(jìn)行符合性測試，而且要進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試，所以屬性抽樣和變量抽樣都應(yīng)得到應(yīng)用。
6、認(rèn)真進(jìn)行抽樣結(jié)果評價(jià)，形成正確的審計(jì)結(jié)論。通過審計(jì)抽樣方法得出的抽樣結(jié)果，審計(jì)人員要進(jìn)行徹底和全面的分析、評價(jià)、檢測樣本偏差、推斷總體誤差和重估抽樣風(fēng)險(xiǎn)，并考慮是否增加樣本量。只有通過認(rèn)真的分析評價(jià)，才能形成正確的審計(jì)結(jié)論。
在央行內(nèi)部審計(jì)中，無論是判斷抽樣還是統(tǒng)計(jì)抽樣都對審計(jì)人員提出很高的要求，審計(jì)人員只有不斷努力，加強(qiáng)理論學(xué)習(xí)，積累審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)，提高自身素質(zhì)，才能合理地利用抽樣方法，有效地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，才能適應(yīng)央行內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)展的需要。
1、在確定審計(jì)項(xiàng)目和審計(jì)對象時(shí)，首先應(yīng)從審計(jì)目的出發(fā)，要充分考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)。平時(shí)要注意積累被審計(jì)對象的基本情況，比如內(nèi)控制度的建立和執(zhí)行。對可信賴程度要求越高，可容忍誤差越小，則抽樣的樣本量就應(yīng)該越大。正確區(qū)分審計(jì)抽樣與審計(jì)抽查，要根據(jù)不同的審計(jì)目的及審計(jì)環(huán)境的要求，作出較為科學(xué)的抽樣決策。
2、明確抽樣方法的使用范圍，提高對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識水平。抽樣方法在審計(jì)中確實(shí)能夠提高效率，節(jié)約時(shí)間，運(yùn)用得當(dāng)還能降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（審計(jì)中固有的不確定性統(tǒng)稱為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而審計(jì)抽樣只與其中的控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)），但并不意味抽樣方法可以隨意使用。審計(jì)抽樣并不適用于測試所有程序，審計(jì)抽樣常用于逆查、順查和函證，但通常不用于詢問、觀察和分析性復(fù)核程序。比如：對于符合性測試，其開展的前提是相關(guān)內(nèi)控評價(jià)已經(jīng)結(jié)束，而且內(nèi)部控制基本是健全、有效的，如果內(nèi)部控制無效，則不能采取抽樣，而應(yīng)該采取詳細(xì)檢查。在審計(jì)抽樣中應(yīng)該注意對抽樣風(fēng)險(xiǎn)的控制，只有本著降低風(fēng)險(xiǎn)和提高效率兩個(gè)原則，才不至于濫用抽樣方法。
3、提高判斷抽樣的運(yùn)用水平。判斷抽樣在央行內(nèi)部審計(jì)今后很長的時(shí)間內(nèi)必將得到廣泛的應(yīng)用，但能否得到有效應(yīng)用必須有兩個(gè)重要前提：一是抽樣人員扎實(shí)的經(jīng)濟(jì)理論和會(huì)計(jì)理論以及豐富的會(huì)計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)；二是被審計(jì)單位應(yīng)具備良好的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作和較健全的內(nèi)部控制制度。其中審計(jì)人員的理論功底和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)非常重要，其經(jīng)驗(yàn)有時(shí)甚至決定了抽樣的合理性。比如：由于央行會(huì)計(jì)工作的特點(diǎn)，每年年終業(yè)務(wù)比較多，也比較容易出現(xiàn)漏洞，利息收支、手續(xù)費(fèi)列支等時(shí)間相對固定等，所以在財(cái)務(wù)專項(xiàng)審計(jì)和會(huì)計(jì)年終決算審計(jì)時(shí)，抽取的主要是每年6月、12月以及11月試決算的樣本。同時(shí)抽取樣本時(shí)應(yīng)注意樣本的連續(xù)性，以保證抽樣的質(zhì)量。通過共享這些經(jīng)驗(yàn)可以提高判斷抽樣的科學(xué)性，能有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和節(jié)約審計(jì)資源。
4、運(yùn)用統(tǒng)計(jì)抽樣方法，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)中常用的統(tǒng)計(jì)抽樣方法有屬性抽樣法和變量抽樣法，分別適用于符合性測試與實(shí)質(zhì)性測試。屬性是指審計(jì)對象總體的質(zhì)量特征，即被審計(jì)業(yè)務(wù)或被審計(jì)內(nèi)部控制是否遵循了既定的標(biāo)準(zhǔn)以及其存在的誤差水平。屬性抽樣中，抽樣的結(jié)果只有兩種：“對”與“錯(cuò)”，或“是”與“不是”?？傮w特征反映為遵循制度規(guī)定或要求的相應(yīng)水平。在央行內(nèi)部審計(jì)中屬性抽樣法不僅適用于符合性測試，而且適用于考查職能部門是否有效履行相應(yīng)職能（通常稱為履職審計(jì)），包括離任（經(jīng)濟(jì)責(zé)任）審計(jì)以及今后將開展的效益審計(jì)等。屬性抽樣通常與可接受信賴程度（風(fēng)險(xiǎn)）以及可容忍誤差聯(lián)系在一起。屬性抽樣主要有固定樣本量抽樣、停-走抽樣、發(fā)現(xiàn)抽樣三種抽樣方法。 符合性測試的抽樣中有一些經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)可以借鑒：（1）具體會(huì)計(jì)領(lǐng)域被確認(rèn)存在風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，所需內(nèi)部控制置信度為95%，保證系數(shù)為3，抽樣規(guī)模為45。如果樣本中存在一個(gè)錯(cuò)誤，將停止抽樣測試，改為詳細(xì)檢查。（2）具體會(huì)計(jì)領(lǐng)域未被確認(rèn)存在固有風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，所需內(nèi)部控制置信度為60%，保證系數(shù)為2，當(dāng)樣本規(guī)模為45時(shí)，若樣本中存在1個(gè)錯(cuò)誤時(shí)，可以繼續(xù)進(jìn)行抽樣測試；如果樣本中存在2個(gè)錯(cuò)誤時(shí)，將停止抽樣測試，改為詳細(xì)測試。當(dāng)樣本規(guī)模為25時(shí)，如果樣本存在1個(gè)錯(cuò)誤，將停止抽樣測試，改為詳細(xì)檢查。
變量抽樣適用于符合或近似于正態(tài)分布的現(xiàn)象，變量抽樣方法主要有：單位平均估計(jì)抽樣、比率估計(jì)抽樣和差額估計(jì)抽樣三種抽樣方法。單位平均估計(jì)抽樣是通過抽樣檢查樣本的平均值，再根據(jù)樣本平均值推斷樣本總體的平均值和總值的方法，在實(shí)質(zhì)性測試中一般采用單位平均估計(jì)抽樣。
變量抽樣是采用隨機(jī)抽樣，抽樣后對抽樣的結(jié)果進(jìn)行評價(jià)。變量抽樣通常在會(huì)計(jì)年終決算和財(cái)務(wù)檢查時(shí)運(yùn)用，主要是檢查費(fèi)用的使用情況以及管理費(fèi)用水平等。
5、針對央行不同的業(yè)務(wù)種類采用相應(yīng)的抽樣方法。央行的主要業(yè)務(wù)存在較大的差異，所以在內(nèi)部審計(jì)時(shí)應(yīng)該選擇不同的抽樣方法。對于貨幣政策執(zhí)行情況審計(jì)，主要是審計(jì)相關(guān)部門是否正確履行相應(yīng)職能的履職審計(jì)。對于此類審計(jì)一般采用屬性抽樣。金融服務(wù)類業(yè)務(wù)主要包括外匯管理、貨幣發(fā)行、結(jié)算、國庫等，主要是對內(nèi)部控制執(zhí)行情況進(jìn)行評價(jià)，符合性測試是主要的手段，通常也采用屬性抽樣來控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。對內(nèi)部管理部門的審計(jì)（如財(cái)務(wù)審計(jì)、會(huì)計(jì)年終決算審計(jì)等），不但要進(jìn)行符合性測試，而且要進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試，所以屬性抽樣和變量抽樣都應(yīng)得到應(yīng)用。
6、認(rèn)真進(jìn)行抽樣結(jié)果評價(jià)，形成正確的審計(jì)結(jié)論。通過審計(jì)抽樣方法得出的抽樣結(jié)果，審計(jì)人員要進(jìn)行徹底和全面的分析、評價(jià)、檢測樣本偏差、推斷總體誤差和重估抽樣風(fēng)險(xiǎn)，并考慮是否增加樣本量。只有通過認(rèn)真的分析評價(jià)，才能形成正確的審計(jì)結(jié)論。
在央行內(nèi)部審計(jì)中，無論是判斷抽樣還是統(tǒng)計(jì)抽樣都對審計(jì)人員提出很高的要求，審計(jì)人員只有不斷努力，加強(qiáng)理論學(xué)習(xí)，積累審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)，提高自身素質(zhì)，才能合理地利用抽樣方法，有效地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，才能適應(yīng)央行內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)展的需要。