一、企業(yè)壞賬損失確認(rèn)的審計(jì)。審計(jì)中應(yīng)重點(diǎn)檢查以下幾點(diǎn)：①要嚴(yán)格甄別壞賬損失是否屬應(yīng)收款內(nèi)容，有無(wú)不屬應(yīng)收款內(nèi)容卻列入應(yīng)收款，造成人為的“壞賬”。如無(wú)償提供贊助資金、援助的物資，發(fā)生時(shí)就應(yīng)作為營(yíng)業(yè)外支出處理；②有無(wú)逾期未滿三年的應(yīng)收賬款或把所有收不回來(lái)的應(yīng)收賬款都按壞賬損失處理的現(xiàn)象。如在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人為了減少損失，避免債務(wù)人破產(chǎn)清算，同意削減債務(wù)人所欠的貨款，此類情況應(yīng)另按財(cái)政部頒發(fā)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一債務(wù)重組》進(jìn)行會(huì)計(jì)核算；③有無(wú)虛假的壞賬損失，如企業(yè)為了達(dá)到某種目的，虛開銷售收入形成一筆假的應(yīng)收賬款，又不及時(shí)清理，掛賬三年以上，名義上形成壞賬損失。
二、企業(yè)壞賬損失提取的審計(jì)。在審計(jì)中下列各項(xiàng)按規(guī)定不應(yīng)列入計(jì)提范圍：①計(jì)劃對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行重組的；②同關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收賬款；③其他逾期款項(xiàng)，但無(wú)確鑿證據(jù)證明不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)。另外，對(duì)企業(yè)持有未到期的應(yīng)收票據(jù)和預(yù)付款不能直接計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。應(yīng)收票據(jù)雖然屬于應(yīng)收款項(xiàng)，相對(duì)地說(shuō)應(yīng)收票據(jù)發(fā)生壞賬的風(fēng)險(xiǎn)比較小，尤其是銀行承兌匯票，即使有確鑿的證據(jù)表明企業(yè)持有的未到期應(yīng)收票據(jù)不能夠收回或收回的可能性不大，也只有在應(yīng)收票據(jù)票面金額轉(zhuǎn)入應(yīng)收款后，才能計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。對(duì)預(yù)付款如果有確鑿證據(jù)表明已不符合預(yù)付款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因，已無(wú)望再收到所購(gòu)貨物的，也應(yīng)將原計(jì)入預(yù)付款金額全部或部分轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款項(xiàng)后，再對(duì)轉(zhuǎn)入的其他應(yīng)收款項(xiàng)部分計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，對(duì)未轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款部分不得計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
三，企業(yè)壞賬損失的賬務(wù)處理審計(jì)。企業(yè)為核銷壞賬準(zhǔn)備的提取和轉(zhuǎn)銷，會(huì)計(jì)上應(yīng)設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”科目。企業(yè)提取壞賬準(zhǔn)備時(shí)，應(yīng)借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目；壞賬損失實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)銷時(shí)，應(yīng)借記“壞賬準(zhǔn)備”，貸記“應(yīng)收賬款”科目。但在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作中，有些企業(yè)為了簡(jiǎn)化核算，對(duì)已確認(rèn)的壞賬損失又收回的，會(huì)計(jì)分錄直接借記“銀行存款”，貸記“壞賬準(zhǔn)備”。例如：企業(yè)收回一筆已沖銷的應(yīng)收賬款2萬(wàn)元，直接借記銀行存款：2萬(wàn)元，貸記壞賬準(zhǔn)備：2萬(wàn)元。按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定對(duì)于已確認(rèn)的壞賬損失，以后又收回的，應(yīng)先恢復(fù)應(yīng)收賬款明細(xì)，借記“應(yīng)收賬款”貸記“壞賬準(zhǔn)備”，再將收到的款項(xiàng)增加銀行存款，減少應(yīng)收賬款，借記“銀行存款”貸記“應(yīng)收賬款”，這樣，一方面便于分析債務(wù)人財(cái)務(wù)狀況，反映出債務(wù)人企圖重新建立其信譽(yù)的愿望，另一方面使“管理費(fèi)用”和“壞賬準(zhǔn)備”這兩個(gè)會(huì)計(jì)科目核算更加清晰，對(duì)這一現(xiàn)象審計(jì)中應(yīng)加以糾正。
四、企業(yè)壞賬損失對(duì)交納所得稅影響的審計(jì)。稅法規(guī)定，壞賬準(zhǔn)備金提取比例一律不得超過(guò)年末應(yīng)收賬款余額的0.5％，對(duì)于納稅人實(shí)際發(fā)生的壞賬損失，稅法準(zhǔn)予確認(rèn)，并按實(shí)際發(fā)生額做稅前扣除。而《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定企業(yè)提取的比例由企業(yè)按相關(guān)規(guī)定自行確定，有的企業(yè)計(jì)提壞賬損失比例高于0.5％，從而造了稅法規(guī)定與企業(yè)自身提取壞賬準(zhǔn)備之間的差額。對(duì)于這部分永久性差異，企業(yè)在稅前應(yīng)作如下情況進(jìn)行納稅調(diào)整：提取壞賬準(zhǔn)備前，壞賬準(zhǔn)備為借方余額或雖為貸方余額但小于年末應(yīng)收賬款余額0.5％，即壞賬準(zhǔn)備余額低于按稅法規(guī)定(0.5％)應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備余額時(shí)，應(yīng)調(diào)減遞延稅款；壞賬準(zhǔn)備為貸方余額且大于年末應(yīng)收賬款余額的 0.5％，即壞賬準(zhǔn)備余額大于按稅法規(guī)定應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備余額時(shí)，應(yīng)調(diào)增遞延稅款；對(duì)企業(yè)多計(jì)提壞賬準(zhǔn)備需沖回時(shí)，應(yīng)相應(yīng)沖減遞延稅款；企業(yè)發(fā)生壞賬損失時(shí)，也需要轉(zhuǎn)回該部分遞延稅款。例如：某企業(yè)1998年1月 1日按0.5％計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，由于壞賬損失增加，該企業(yè)決定從 1999年1月1日開始計(jì)提比例由 0.5％增加到0.8％，1998年12月 31日應(yīng)收賬款余額為1000萬(wàn)元，壞賬準(zhǔn)備賬面余額為5萬(wàn)元， 1999年12月31日應(yīng)收賬款余額為2000萬(wàn)元，2000年1月 30日確定壞賬損失2萬(wàn)元。1999年12月31日賬務(wù)處理時(shí)，由于提高了壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例，壞賬準(zhǔn)備余額為5萬(wàn)元，需補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備二2000×0.8％-5＝11萬(wàn)元，稅法規(guī)定需做納稅調(diào)整：調(diào)整遞延稅款：(5＋11-2000×0.5％)× 33％＝1.98萬(wàn)元，借：遞延稅款 1.98萬(wàn)元，貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得1.98萬(wàn)元，2000年1月30日確定壞賬損失2萬(wàn)元，沖減遞延稅款2×0.33萬(wàn)元：0．66萬(wàn)元，賬務(wù)處理借：壞賬準(zhǔn)備2萬(wàn)元，貸：應(yīng)收賬款2萬(wàn)元，同時(shí)、借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅0.66萬(wàn)元、貸；遞延稅款0.66萬(wàn)元。
二、企業(yè)壞賬損失提取的審計(jì)。在審計(jì)中下列各項(xiàng)按規(guī)定不應(yīng)列入計(jì)提范圍：①計(jì)劃對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行重組的；②同關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收賬款；③其他逾期款項(xiàng)，但無(wú)確鑿證據(jù)證明不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)。另外，對(duì)企業(yè)持有未到期的應(yīng)收票據(jù)和預(yù)付款不能直接計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。應(yīng)收票據(jù)雖然屬于應(yīng)收款項(xiàng)，相對(duì)地說(shuō)應(yīng)收票據(jù)發(fā)生壞賬的風(fēng)險(xiǎn)比較小，尤其是銀行承兌匯票，即使有確鑿的證據(jù)表明企業(yè)持有的未到期應(yīng)收票據(jù)不能夠收回或收回的可能性不大，也只有在應(yīng)收票據(jù)票面金額轉(zhuǎn)入應(yīng)收款后，才能計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。對(duì)預(yù)付款如果有確鑿證據(jù)表明已不符合預(yù)付款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因，已無(wú)望再收到所購(gòu)貨物的，也應(yīng)將原計(jì)入預(yù)付款金額全部或部分轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款項(xiàng)后，再對(duì)轉(zhuǎn)入的其他應(yīng)收款項(xiàng)部分計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，對(duì)未轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款部分不得計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
三，企業(yè)壞賬損失的賬務(wù)處理審計(jì)。企業(yè)為核銷壞賬準(zhǔn)備的提取和轉(zhuǎn)銷，會(huì)計(jì)上應(yīng)設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”科目。企業(yè)提取壞賬準(zhǔn)備時(shí)，應(yīng)借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目；壞賬損失實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)銷時(shí)，應(yīng)借記“壞賬準(zhǔn)備”，貸記“應(yīng)收賬款”科目。但在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作中，有些企業(yè)為了簡(jiǎn)化核算，對(duì)已確認(rèn)的壞賬損失又收回的，會(huì)計(jì)分錄直接借記“銀行存款”，貸記“壞賬準(zhǔn)備”。例如：企業(yè)收回一筆已沖銷的應(yīng)收賬款2萬(wàn)元，直接借記銀行存款：2萬(wàn)元，貸記壞賬準(zhǔn)備：2萬(wàn)元。按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定對(duì)于已確認(rèn)的壞賬損失，以后又收回的，應(yīng)先恢復(fù)應(yīng)收賬款明細(xì)，借記“應(yīng)收賬款”貸記“壞賬準(zhǔn)備”，再將收到的款項(xiàng)增加銀行存款，減少應(yīng)收賬款，借記“銀行存款”貸記“應(yīng)收賬款”，這樣，一方面便于分析債務(wù)人財(cái)務(wù)狀況，反映出債務(wù)人企圖重新建立其信譽(yù)的愿望，另一方面使“管理費(fèi)用”和“壞賬準(zhǔn)備”這兩個(gè)會(huì)計(jì)科目核算更加清晰，對(duì)這一現(xiàn)象審計(jì)中應(yīng)加以糾正。
四、企業(yè)壞賬損失對(duì)交納所得稅影響的審計(jì)。稅法規(guī)定，壞賬準(zhǔn)備金提取比例一律不得超過(guò)年末應(yīng)收賬款余額的0.5％，對(duì)于納稅人實(shí)際發(fā)生的壞賬損失，稅法準(zhǔn)予確認(rèn)，并按實(shí)際發(fā)生額做稅前扣除。而《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定企業(yè)提取的比例由企業(yè)按相關(guān)規(guī)定自行確定，有的企業(yè)計(jì)提壞賬損失比例高于0.5％，從而造了稅法規(guī)定與企業(yè)自身提取壞賬準(zhǔn)備之間的差額。對(duì)于這部分永久性差異，企業(yè)在稅前應(yīng)作如下情況進(jìn)行納稅調(diào)整：提取壞賬準(zhǔn)備前，壞賬準(zhǔn)備為借方余額或雖為貸方余額但小于年末應(yīng)收賬款余額0.5％，即壞賬準(zhǔn)備余額低于按稅法規(guī)定(0.5％)應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備余額時(shí)，應(yīng)調(diào)減遞延稅款；壞賬準(zhǔn)備為貸方余額且大于年末應(yīng)收賬款余額的 0.5％，即壞賬準(zhǔn)備余額大于按稅法規(guī)定應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備余額時(shí)，應(yīng)調(diào)增遞延稅款；對(duì)企業(yè)多計(jì)提壞賬準(zhǔn)備需沖回時(shí)，應(yīng)相應(yīng)沖減遞延稅款；企業(yè)發(fā)生壞賬損失時(shí)，也需要轉(zhuǎn)回該部分遞延稅款。例如：某企業(yè)1998年1月 1日按0.5％計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，由于壞賬損失增加，該企業(yè)決定從 1999年1月1日開始計(jì)提比例由 0.5％增加到0.8％，1998年12月 31日應(yīng)收賬款余額為1000萬(wàn)元，壞賬準(zhǔn)備賬面余額為5萬(wàn)元， 1999年12月31日應(yīng)收賬款余額為2000萬(wàn)元，2000年1月 30日確定壞賬損失2萬(wàn)元。1999年12月31日賬務(wù)處理時(shí)，由于提高了壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例，壞賬準(zhǔn)備余額為5萬(wàn)元，需補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備二2000×0.8％-5＝11萬(wàn)元，稅法規(guī)定需做納稅調(diào)整：調(diào)整遞延稅款：(5＋11-2000×0.5％)× 33％＝1.98萬(wàn)元，借：遞延稅款 1.98萬(wàn)元，貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得1.98萬(wàn)元，2000年1月30日確定壞賬損失2萬(wàn)元，沖減遞延稅款2×0.33萬(wàn)元：0．66萬(wàn)元，賬務(wù)處理借：壞賬準(zhǔn)備2萬(wàn)元，貸：應(yīng)收賬款2萬(wàn)元，同時(shí)、借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅0.66萬(wàn)元、貸；遞延稅款0.66萬(wàn)元。