目前，我國(guó)金融領(lǐng)域開放迫在眉睫，而國(guó)有商業(yè)銀行的難題多多，內(nèi)外環(huán)境的劇烈變化，使我國(guó)國(guó)有商業(yè)銀行面臨的改革與發(fā)展問(wèn)題日益迫切，與此同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)無(wú)論在思想觀念還是組織體制及程序技術(shù)等方面，都面臨著巨大的變化。
一、 國(guó)有商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)體制改革因素分析
（一）內(nèi)在因素分析
1、從內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展來(lái)看，內(nèi)部審計(jì)的實(shí)質(zhì)要求我國(guó)商業(yè)銀行必須改革現(xiàn)有體制，確保內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，從而使審計(jì)結(jié)果更具客觀性和公正性。
內(nèi)部審計(jì)要獨(dú)立于銀行的日常運(yùn)營(yíng)，并應(yīng)獲得銀行所有業(yè)務(wù)信息。從巴塞爾銀行監(jiān)管委員會(huì)對(duì)國(guó)際上71家樣本銀行的調(diào)查報(bào)告來(lái)看，所有銀行的內(nèi)部審計(jì)部門均獨(dú)立于被審計(jì)活動(dòng)和日常的內(nèi)部控制過(guò)程。按照國(guó)際內(nèi)部審計(jì)的慣例，獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)，是其工作得以順利進(jìn)行的根本保證。
2、從最新的審計(jì)理論來(lái)看，我國(guó)國(guó)有商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)在現(xiàn)行審計(jì)基礎(chǔ)上推行風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。
我國(guó)國(guó)有商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)基本上還處于制度基礎(chǔ)審計(jì)階段，有的甚至還停留在賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)階段。風(fēng)險(xiǎn)管理和控制將是對(duì)我國(guó)國(guó)有商業(yè)銀行的嚴(yán)峻考驗(yàn)。防范風(fēng)險(xiǎn)是對(duì)銀行內(nèi)部審計(jì)的基本要求，與此對(duì)應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)理應(yīng)貫徹到內(nèi)部審計(jì)的所有工作中。因此，目前內(nèi)部審計(jì)體制改革必須要有前瞻性，要考慮風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)組織結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)操作流程以及從業(yè)人員素質(zhì)等方面的要求。
（二）外在因素分析
1、國(guó)有商業(yè)銀行治理結(jié)構(gòu)的完善必然帶動(dòng)內(nèi)部審計(jì)體制的改革與發(fā)展。一方面，完善的公司治理結(jié)構(gòu)是實(shí)施內(nèi)部審計(jì)的制度環(huán)境，是促使內(nèi)部審計(jì)有效開展和發(fā)揮作用的前提和基礎(chǔ)。另一方面，有效的內(nèi)部審計(jì)是公司治理結(jié)構(gòu)趨于健全完善的保證，公司治理結(jié)構(gòu)的完善及其作用的發(fā)揮離不開內(nèi)部審計(jì)。
2、信息技術(shù)的快速發(fā)展將直接沖擊現(xiàn)行的內(nèi)部審計(jì)體制。我國(guó)國(guó)有商業(yè)銀行一向重視銀行電子化建設(shè)，這是進(jìn)行銀行再造的有利條件，也是推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)體制改革的重要因素。隨著經(jīng)營(yíng)管理的提升和信息系統(tǒng)的應(yīng)用，內(nèi)部審計(jì)要大力應(yīng)用非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，盡可能運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，減少審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置層次，以適應(yīng)銀行整體運(yùn)行機(jī)制重構(gòu)的變化。
3、從巴塞爾銀行監(jiān)管委員會(huì)的要求來(lái)看，銀行的內(nèi)部控制必須有內(nèi)部審計(jì)職能進(jìn)行補(bǔ)充，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)在組織內(nèi)部獨(dú)立地評(píng)價(jià)控制系統(tǒng)的完善性和有效性。
二、 國(guó)有商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)體制改革的基本思路
1、組織管理模式。我國(guó)國(guó)有商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)實(shí)施總行垂直領(lǐng)導(dǎo)的組織管理體制?？傂袡?quán)力機(jī)構(gòu)（董事會(huì)）下設(shè)審計(jì)委員會(huì)，管理總行常設(shè)的內(nèi)部審計(jì)部門。各區(qū)域設(shè)立的審計(jì)部門接受總行內(nèi)部審計(jì)部門的領(lǐng)導(dǎo)。區(qū)域?qū)徲?jì)部門的負(fù)責(zé)人直接向總行審計(jì)部門的負(fù)責(zé)人報(bào)告工作。在這種模式下，上級(jí)審計(jì)部門可以掌握下級(jí)沒有任何粉飾和改動(dòng)的審計(jì)結(jié)果，保障審計(jì)信息及時(shí)反饋和溝通，更好地發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的作用。
2、組織機(jī)構(gòu)改革的實(shí)施步驟。治理結(jié)構(gòu)的完善、組織結(jié)構(gòu)的科學(xué)界定和內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性是改革和發(fā)展的趨勢(shì)，必須要予以保證。內(nèi)部審計(jì)組織結(jié)構(gòu)的改革可以通過(guò)如下步驟推進(jìn)：
第一步，在保持現(xiàn)有組織結(jié)構(gòu)基礎(chǔ)上，總行根據(jù)實(shí)際情況，在全國(guó)選定部分行設(shè)立大區(qū)的審計(jì)中心或派駐辦，直接隸屬總行審計(jì)部門管理，完全獨(dú)立于被審計(jì)單位。為保證其切實(shí)獨(dú)立可以采取以下措施：審計(jì)中心一般人員的人事權(quán)、經(jīng)費(fèi)核定及資源配置由總行審計(jì)部門直接管理，并接受總行人事部門的監(jiān)督；中心的負(fù)責(zé)人有直接向總行審計(jì)部門和通過(guò)總行審計(jì)部門負(fù)責(zé)人向權(quán)力機(jī)構(gòu)報(bào)告的權(quán)利。此外，通過(guò)對(duì)審計(jì)中心的審計(jì)人員進(jìn)行適當(dāng)?shù)娜蝿?wù)輪換或異地交流，以保證審計(jì)的客觀性和公正性。
第二步，隨著銀行綜合信息系統(tǒng)的應(yīng)用，數(shù)據(jù)信息處理集中，經(jīng)營(yíng)層次提升，銀行的中間層規(guī)模自然會(huì)大幅度減少。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)順應(yīng)形勢(shì)，在一級(jí)分行以下取消原有的審計(jì)分支機(jī)構(gòu)，上收審計(jì)職能。在全國(guó)數(shù)據(jù)處理中心設(shè)立后，取消一級(jí)分行審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置，原審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員歸屬大區(qū)審計(jì)中心或派駐辦。
第三步，國(guó)有商業(yè)銀行公司治理方案實(shí)施后，無(wú)論是否實(shí)行集團(tuán)化改革，商業(yè)銀行一定會(huì)作為一個(gè)獨(dú)立法人組織存在。按照國(guó)際慣例，為完善公司治理結(jié)構(gòu)，國(guó)有商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)設(shè)立董事會(huì)，并下設(shè)審計(jì)委員會(huì)，總行的審計(jì)部門歸審計(jì)委員會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)管理。根據(jù)商業(yè)銀行的需要，由審計(jì)委員會(huì)制定審計(jì)章程，章程要明確指出審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)，并由董事會(huì)或權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)、發(fā)布及定期修改。審計(jì)章程應(yīng)當(dāng)明確賦予審計(jì)委員會(huì)足夠的權(quán)威性、獨(dú)立性、客觀性和勝任能力，以保障其為董事會(huì)或權(quán)力機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)而提供有效的服務(wù)。
一、 國(guó)有商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)體制改革因素分析
（一）內(nèi)在因素分析
1、從內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展來(lái)看，內(nèi)部審計(jì)的實(shí)質(zhì)要求我國(guó)商業(yè)銀行必須改革現(xiàn)有體制，確保內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，從而使審計(jì)結(jié)果更具客觀性和公正性。
內(nèi)部審計(jì)要獨(dú)立于銀行的日常運(yùn)營(yíng)，并應(yīng)獲得銀行所有業(yè)務(wù)信息。從巴塞爾銀行監(jiān)管委員會(huì)對(duì)國(guó)際上71家樣本銀行的調(diào)查報(bào)告來(lái)看，所有銀行的內(nèi)部審計(jì)部門均獨(dú)立于被審計(jì)活動(dòng)和日常的內(nèi)部控制過(guò)程。按照國(guó)際內(nèi)部審計(jì)的慣例，獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)，是其工作得以順利進(jìn)行的根本保證。
2、從最新的審計(jì)理論來(lái)看，我國(guó)國(guó)有商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)在現(xiàn)行審計(jì)基礎(chǔ)上推行風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。
我國(guó)國(guó)有商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)基本上還處于制度基礎(chǔ)審計(jì)階段，有的甚至還停留在賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)階段。風(fēng)險(xiǎn)管理和控制將是對(duì)我國(guó)國(guó)有商業(yè)銀行的嚴(yán)峻考驗(yàn)。防范風(fēng)險(xiǎn)是對(duì)銀行內(nèi)部審計(jì)的基本要求，與此對(duì)應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)理應(yīng)貫徹到內(nèi)部審計(jì)的所有工作中。因此，目前內(nèi)部審計(jì)體制改革必須要有前瞻性，要考慮風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)組織結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)操作流程以及從業(yè)人員素質(zhì)等方面的要求。
（二）外在因素分析
1、國(guó)有商業(yè)銀行治理結(jié)構(gòu)的完善必然帶動(dòng)內(nèi)部審計(jì)體制的改革與發(fā)展。一方面，完善的公司治理結(jié)構(gòu)是實(shí)施內(nèi)部審計(jì)的制度環(huán)境，是促使內(nèi)部審計(jì)有效開展和發(fā)揮作用的前提和基礎(chǔ)。另一方面，有效的內(nèi)部審計(jì)是公司治理結(jié)構(gòu)趨于健全完善的保證，公司治理結(jié)構(gòu)的完善及其作用的發(fā)揮離不開內(nèi)部審計(jì)。
2、信息技術(shù)的快速發(fā)展將直接沖擊現(xiàn)行的內(nèi)部審計(jì)體制。我國(guó)國(guó)有商業(yè)銀行一向重視銀行電子化建設(shè)，這是進(jìn)行銀行再造的有利條件，也是推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)體制改革的重要因素。隨著經(jīng)營(yíng)管理的提升和信息系統(tǒng)的應(yīng)用，內(nèi)部審計(jì)要大力應(yīng)用非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，盡可能運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，減少審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置層次，以適應(yīng)銀行整體運(yùn)行機(jī)制重構(gòu)的變化。
3、從巴塞爾銀行監(jiān)管委員會(huì)的要求來(lái)看，銀行的內(nèi)部控制必須有內(nèi)部審計(jì)職能進(jìn)行補(bǔ)充，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)在組織內(nèi)部獨(dú)立地評(píng)價(jià)控制系統(tǒng)的完善性和有效性。
二、 國(guó)有商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)體制改革的基本思路
1、組織管理模式。我國(guó)國(guó)有商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)實(shí)施總行垂直領(lǐng)導(dǎo)的組織管理體制?？傂袡?quán)力機(jī)構(gòu)（董事會(huì)）下設(shè)審計(jì)委員會(huì)，管理總行常設(shè)的內(nèi)部審計(jì)部門。各區(qū)域設(shè)立的審計(jì)部門接受總行內(nèi)部審計(jì)部門的領(lǐng)導(dǎo)。區(qū)域?qū)徲?jì)部門的負(fù)責(zé)人直接向總行審計(jì)部門的負(fù)責(zé)人報(bào)告工作。在這種模式下，上級(jí)審計(jì)部門可以掌握下級(jí)沒有任何粉飾和改動(dòng)的審計(jì)結(jié)果，保障審計(jì)信息及時(shí)反饋和溝通，更好地發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的作用。
2、組織機(jī)構(gòu)改革的實(shí)施步驟。治理結(jié)構(gòu)的完善、組織結(jié)構(gòu)的科學(xué)界定和內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性是改革和發(fā)展的趨勢(shì)，必須要予以保證。內(nèi)部審計(jì)組織結(jié)構(gòu)的改革可以通過(guò)如下步驟推進(jìn)：
第一步，在保持現(xiàn)有組織結(jié)構(gòu)基礎(chǔ)上，總行根據(jù)實(shí)際情況，在全國(guó)選定部分行設(shè)立大區(qū)的審計(jì)中心或派駐辦，直接隸屬總行審計(jì)部門管理，完全獨(dú)立于被審計(jì)單位。為保證其切實(shí)獨(dú)立可以采取以下措施：審計(jì)中心一般人員的人事權(quán)、經(jīng)費(fèi)核定及資源配置由總行審計(jì)部門直接管理，并接受總行人事部門的監(jiān)督；中心的負(fù)責(zé)人有直接向總行審計(jì)部門和通過(guò)總行審計(jì)部門負(fù)責(zé)人向權(quán)力機(jī)構(gòu)報(bào)告的權(quán)利。此外，通過(guò)對(duì)審計(jì)中心的審計(jì)人員進(jìn)行適當(dāng)?shù)娜蝿?wù)輪換或異地交流，以保證審計(jì)的客觀性和公正性。
第二步，隨著銀行綜合信息系統(tǒng)的應(yīng)用，數(shù)據(jù)信息處理集中，經(jīng)營(yíng)層次提升，銀行的中間層規(guī)模自然會(huì)大幅度減少。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)順應(yīng)形勢(shì)，在一級(jí)分行以下取消原有的審計(jì)分支機(jī)構(gòu)，上收審計(jì)職能。在全國(guó)數(shù)據(jù)處理中心設(shè)立后，取消一級(jí)分行審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置，原審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員歸屬大區(qū)審計(jì)中心或派駐辦。
第三步，國(guó)有商業(yè)銀行公司治理方案實(shí)施后，無(wú)論是否實(shí)行集團(tuán)化改革，商業(yè)銀行一定會(huì)作為一個(gè)獨(dú)立法人組織存在。按照國(guó)際慣例，為完善公司治理結(jié)構(gòu)，國(guó)有商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)設(shè)立董事會(huì)，并下設(shè)審計(jì)委員會(huì)，總行的審計(jì)部門歸審計(jì)委員會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)管理。根據(jù)商業(yè)銀行的需要，由審計(jì)委員會(huì)制定審計(jì)章程，章程要明確指出審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)，并由董事會(huì)或權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)、發(fā)布及定期修改。審計(jì)章程應(yīng)當(dāng)明確賦予審計(jì)委員會(huì)足夠的權(quán)威性、獨(dú)立性、客觀性和勝任能力，以保障其為董事會(huì)或權(quán)力機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)而提供有效的服務(wù)。