任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，其全稱(chēng)是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員(法人代表)的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，根據(jù)中央兩辦(1999年)中辦法迪20號(hào)關(guān)于“國(guó)有企業(yè)及國(guó)有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員仟期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定”所表述的，任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，是指國(guó)家審計(jì)部門(mén)對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間對(duì)其所在企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)性、合法性和效益性，以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任(包括主管責(zé)任和直接責(zé)任)進(jìn)行的審計(jì)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)將經(jīng)濟(jì)責(zé)任、經(jīng)濟(jì)權(quán)利、經(jīng)濟(jì)利益結(jié)合為一體，從經(jīng)濟(jì)運(yùn)行活動(dòng)的合法性、有效性、公平合理性和發(fā)展可持續(xù)性等方面進(jìn)行綜合分析與評(píng)價(jià)，在加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督管理、促進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)方面有重要作用。
筆者認(rèn)為，要做好任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要做到四結(jié)合：
一、經(jīng)常性審計(jì)和集中審計(jì)相結(jié)合
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一種既成事實(shí)的事后審計(jì)，領(lǐng)導(dǎo)干部離任后再審計(jì)存在諸多弊端，根據(jù)兩辦《規(guī)定》，今后對(duì)國(guó)有企業(yè)及國(guó)有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員要逐步做到不經(jīng)過(guò)審計(jì)不任命、不離職。為達(dá)到仟期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)目的，應(yīng)加強(qiáng)日常審計(jì)，因?yàn)槿粘徲?jì)屬始終審計(jì)，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)單位法定代表人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理中存在的問(wèn)題以便采取措施，避免單位發(fā)生經(jīng)濟(jì)損失。經(jīng)常性審計(jì)對(duì)責(zé)任人經(jīng)濟(jì)責(zé)任的定期反映和評(píng)價(jià)也起列一定作用，并為仟期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的順利開(kāi)展和得出全面、正確的審計(jì)結(jié)果提供依據(jù)和保證：
審計(jì)中碰到一些責(zé)任人任期時(shí)間較長(zhǎng)，仟期之初還是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代，連任數(shù)年之后，經(jīng)濟(jì)環(huán)境已發(fā)生了較大變化，審計(jì)該如何去評(píng)價(jià)？對(duì)此，很有必要開(kāi)展經(jīng)常性審計(jì)并使之形成——項(xiàng)制度，只有這樣才能在其任期內(nèi)及寸地發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并督促他們加以糾正，真正體現(xiàn)內(nèi)審為單位服務(wù)的職能、各單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任人任職期間一般部接受過(guò)財(cái)務(wù)收支審計(jì)或經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，岡此進(jìn)行任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)應(yīng)注意與平時(shí)的其他審計(jì)結(jié)合起來(lái)，對(duì)責(zé)任人任職期間的經(jīng)濟(jì)效益、管理狀況、重大決策以及國(guó)有資產(chǎn)的保值增值等方面作為重點(diǎn)進(jìn)行審計(jì)，避免重復(fù)審計(jì)，提高審計(jì)工作效率。
二、財(cái)務(wù)收支審計(jì)和效益審計(jì)相結(jié)合。
財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)解決真實(shí)性的問(wèn)題，不能體現(xiàn)效益問(wèn)題，目前，國(guó)有資產(chǎn)的流失和國(guó)家財(cái)政資金的損失浪費(fèi)是相當(dāng)嚴(yán)重的-有些浪費(fèi)是看得到的，如企業(yè)管理不嚴(yán)、成本上升、跑冒滴漏、公款吃喝、公款旅游、搞形式主義等造成的浪費(fèi)。但有很多浪費(fèi)人們不太容易看得到，決策失誤造成的損失不容忽視。如重復(fù)建設(shè)、盲目上項(xiàng)目、盲目布點(diǎn)、盲目擴(kuò)散，結(jié)果血本無(wú)歸。所以，我們要強(qiáng)調(diào)把財(cái)政財(cái)務(wù)收支和效益審計(jì)相結(jié)合，抓住那些典型的損失浪費(fèi)和國(guó)家資產(chǎn)的流失問(wèn)題，把影響整個(gè)國(guó)家大局的問(wèn)題揭露出來(lái)。
開(kāi)展效益審計(jì)要有創(chuàng)新思維，要想提高和促進(jìn)財(cái)政資金的管理水平和使用效益，不能滿(mǎn)足于在真實(shí)、合法審計(jì)中發(fā)現(xiàn)一些效益審計(jì)方面的問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)把效益審計(jì)作為一個(gè)獨(dú)立的審計(jì)類(lèi)型進(jìn)行探討，重點(diǎn)揭露管理不善、決策失誤造成的損失浪費(fèi)問(wèn)題。
三、賬目審計(jì)和賬外調(diào)查相結(jié)合。
審計(jì)組進(jìn)點(diǎn)后，我們均要對(duì)企業(yè)的總體情況進(jìn)行調(diào)查了解和分析，了解企業(yè)的設(shè)立、歷史沿革，體制、產(chǎn)權(quán)、投資等方面的重大變化，全面分析企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益的構(gòu)成及相互關(guān)系，分析其中的異常點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，確定審計(jì)工作的重點(diǎn)?李金華審計(jì)長(zhǎng)曾說(shuō)過(guò)，對(duì)一件事情要問(wèn)4個(gè)問(wèn)題，即：是什么，為什么，怎么樣，怎么辦。其中，第二個(gè)和第三個(gè)問(wèn)題，也就是原因和結(jié)果的問(wèn)題?！盀槭裁础币鉀Q的是造成這一結(jié)果的原因，“怎么樣”要解決的過(guò)程，這兩個(gè)問(wèn)題的解決要靠審計(jì)和審計(jì)調(diào)查相結(jié)合，有些要延伸，有些要調(diào)查。某些單位往往存在資金體外循環(huán)的情況，只審查公開(kāi)的會(huì)計(jì)資料顯然是不夠的，必須到群眾中去調(diào)查研究，盡可能查處未上賬的資金情況，納入經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中來(lái)，以求正確評(píng)價(jià)責(zé)任人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。因此，除安排審計(jì)任務(wù)外，還要安排一些審計(jì)調(diào)查項(xiàng)目，通過(guò)審計(jì)調(diào)查，以求在宏觀(guān)上把握一些帶傾向性、普遍性的問(wèn)題。
審計(jì)實(shí)踐中，有些問(wèn)題比較復(fù)雜，一時(shí)很難分清個(gè)人應(yīng)負(fù)的責(zé)任，特別是涉及到個(gè)人的經(jīng)濟(jì)問(wèn)題，如轉(zhuǎn)移資金，貪污行賄等重大經(jīng)濟(jì)問(wèn)題，一般都在賬外，進(jìn)行暗箱操作，很難通過(guò)一般的查賬方法發(fā)現(xiàn)。因此在審計(jì)的同時(shí)或之前應(yīng)實(shí)施賬外調(diào)查，到有關(guān)單位調(diào)查核實(shí)、取證，以得到客觀(guān)公正、實(shí)事求是的審計(jì)評(píng)價(jià)。
四、定量審計(jì)與定性評(píng)價(jià)相結(jié)合
對(duì)能夠量化的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，應(yīng)當(dāng)采用定量審計(jì)，進(jìn)行定量分析。定量分析要參照1993年財(cái)務(wù)制度改革后新規(guī)定的企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。包括銷(xiāo)售利潤(rùn)率、總資產(chǎn)報(bào)酬率、資本收益率等等，通過(guò)對(duì)這些指標(biāo)的綜合分析，得出責(zé)任人在任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的量化結(jié)果。
對(duì)不能量化的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)可采用定性評(píng)價(jià)法，由于目前審計(jì)方案思路上往往主要是與法人有關(guān)的違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題，對(duì)法定代表人仔期內(nèi)應(yīng)承擔(dān)的管理責(zé)任或經(jīng)濟(jì)責(zé)仟、廉潔自律等情況，尚不能通過(guò)審計(jì)給子有效地反映，這就需要定性分析和評(píng)價(jià)。在定量評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，對(duì)法定代表人德能勤績(jī)方面實(shí)施定性分析，一是要同單位人事部門(mén)配合，因?yàn)榻?jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是人事部門(mén)提出的審計(jì)委托，然后由審計(jì)部門(mén)組織實(shí)施。人事部門(mén)也要對(duì)法定代表人民主管理、群眾威信等進(jìn)行測(cè)評(píng)。審計(jì)在評(píng)價(jià)寸應(yīng)參照干部部門(mén)的測(cè)評(píng)結(jié)果才能更全面對(duì)責(zé)任人進(jìn)行評(píng)價(jià)。二是要和單位的紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)配合，這樣可以了解法定代表人仟期內(nèi)有無(wú)嚴(yán)重違紀(jì)事項(xiàng)，群眾舉報(bào)、查處結(jié)果等。通過(guò)人事部門(mén)、紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)配合，可以更加全面、準(zhǔn)確地評(píng)價(jià)法定代表人任期的德能勤績(jī)。
筆者認(rèn)為，要做好任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要做到四結(jié)合：
一、經(jīng)常性審計(jì)和集中審計(jì)相結(jié)合
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一種既成事實(shí)的事后審計(jì)，領(lǐng)導(dǎo)干部離任后再審計(jì)存在諸多弊端，根據(jù)兩辦《規(guī)定》，今后對(duì)國(guó)有企業(yè)及國(guó)有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員要逐步做到不經(jīng)過(guò)審計(jì)不任命、不離職。為達(dá)到仟期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)目的，應(yīng)加強(qiáng)日常審計(jì)，因?yàn)槿粘徲?jì)屬始終審計(jì)，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)單位法定代表人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理中存在的問(wèn)題以便采取措施，避免單位發(fā)生經(jīng)濟(jì)損失。經(jīng)常性審計(jì)對(duì)責(zé)任人經(jīng)濟(jì)責(zé)任的定期反映和評(píng)價(jià)也起列一定作用，并為仟期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的順利開(kāi)展和得出全面、正確的審計(jì)結(jié)果提供依據(jù)和保證：
審計(jì)中碰到一些責(zé)任人任期時(shí)間較長(zhǎng)，仟期之初還是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代，連任數(shù)年之后，經(jīng)濟(jì)環(huán)境已發(fā)生了較大變化，審計(jì)該如何去評(píng)價(jià)？對(duì)此，很有必要開(kāi)展經(jīng)常性審計(jì)并使之形成——項(xiàng)制度，只有這樣才能在其任期內(nèi)及寸地發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并督促他們加以糾正，真正體現(xiàn)內(nèi)審為單位服務(wù)的職能、各單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任人任職期間一般部接受過(guò)財(cái)務(wù)收支審計(jì)或經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，岡此進(jìn)行任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)應(yīng)注意與平時(shí)的其他審計(jì)結(jié)合起來(lái)，對(duì)責(zé)任人任職期間的經(jīng)濟(jì)效益、管理狀況、重大決策以及國(guó)有資產(chǎn)的保值增值等方面作為重點(diǎn)進(jìn)行審計(jì)，避免重復(fù)審計(jì)，提高審計(jì)工作效率。
二、財(cái)務(wù)收支審計(jì)和效益審計(jì)相結(jié)合。
財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)解決真實(shí)性的問(wèn)題，不能體現(xiàn)效益問(wèn)題，目前，國(guó)有資產(chǎn)的流失和國(guó)家財(cái)政資金的損失浪費(fèi)是相當(dāng)嚴(yán)重的-有些浪費(fèi)是看得到的，如企業(yè)管理不嚴(yán)、成本上升、跑冒滴漏、公款吃喝、公款旅游、搞形式主義等造成的浪費(fèi)。但有很多浪費(fèi)人們不太容易看得到，決策失誤造成的損失不容忽視。如重復(fù)建設(shè)、盲目上項(xiàng)目、盲目布點(diǎn)、盲目擴(kuò)散，結(jié)果血本無(wú)歸。所以，我們要強(qiáng)調(diào)把財(cái)政財(cái)務(wù)收支和效益審計(jì)相結(jié)合，抓住那些典型的損失浪費(fèi)和國(guó)家資產(chǎn)的流失問(wèn)題，把影響整個(gè)國(guó)家大局的問(wèn)題揭露出來(lái)。
開(kāi)展效益審計(jì)要有創(chuàng)新思維，要想提高和促進(jìn)財(cái)政資金的管理水平和使用效益，不能滿(mǎn)足于在真實(shí)、合法審計(jì)中發(fā)現(xiàn)一些效益審計(jì)方面的問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)把效益審計(jì)作為一個(gè)獨(dú)立的審計(jì)類(lèi)型進(jìn)行探討，重點(diǎn)揭露管理不善、決策失誤造成的損失浪費(fèi)問(wèn)題。
三、賬目審計(jì)和賬外調(diào)查相結(jié)合。
審計(jì)組進(jìn)點(diǎn)后，我們均要對(duì)企業(yè)的總體情況進(jìn)行調(diào)查了解和分析，了解企業(yè)的設(shè)立、歷史沿革，體制、產(chǎn)權(quán)、投資等方面的重大變化，全面分析企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益的構(gòu)成及相互關(guān)系，分析其中的異常點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，確定審計(jì)工作的重點(diǎn)?李金華審計(jì)長(zhǎng)曾說(shuō)過(guò)，對(duì)一件事情要問(wèn)4個(gè)問(wèn)題，即：是什么，為什么，怎么樣，怎么辦。其中，第二個(gè)和第三個(gè)問(wèn)題，也就是原因和結(jié)果的問(wèn)題?！盀槭裁础币鉀Q的是造成這一結(jié)果的原因，“怎么樣”要解決的過(guò)程，這兩個(gè)問(wèn)題的解決要靠審計(jì)和審計(jì)調(diào)查相結(jié)合，有些要延伸，有些要調(diào)查。某些單位往往存在資金體外循環(huán)的情況，只審查公開(kāi)的會(huì)計(jì)資料顯然是不夠的，必須到群眾中去調(diào)查研究，盡可能查處未上賬的資金情況，納入經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中來(lái)，以求正確評(píng)價(jià)責(zé)任人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。因此，除安排審計(jì)任務(wù)外，還要安排一些審計(jì)調(diào)查項(xiàng)目，通過(guò)審計(jì)調(diào)查，以求在宏觀(guān)上把握一些帶傾向性、普遍性的問(wèn)題。
審計(jì)實(shí)踐中，有些問(wèn)題比較復(fù)雜，一時(shí)很難分清個(gè)人應(yīng)負(fù)的責(zé)任，特別是涉及到個(gè)人的經(jīng)濟(jì)問(wèn)題，如轉(zhuǎn)移資金，貪污行賄等重大經(jīng)濟(jì)問(wèn)題，一般都在賬外，進(jìn)行暗箱操作，很難通過(guò)一般的查賬方法發(fā)現(xiàn)。因此在審計(jì)的同時(shí)或之前應(yīng)實(shí)施賬外調(diào)查，到有關(guān)單位調(diào)查核實(shí)、取證，以得到客觀(guān)公正、實(shí)事求是的審計(jì)評(píng)價(jià)。
四、定量審計(jì)與定性評(píng)價(jià)相結(jié)合
對(duì)能夠量化的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，應(yīng)當(dāng)采用定量審計(jì)，進(jìn)行定量分析。定量分析要參照1993年財(cái)務(wù)制度改革后新規(guī)定的企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。包括銷(xiāo)售利潤(rùn)率、總資產(chǎn)報(bào)酬率、資本收益率等等，通過(guò)對(duì)這些指標(biāo)的綜合分析，得出責(zé)任人在任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的量化結(jié)果。
對(duì)不能量化的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)可采用定性評(píng)價(jià)法，由于目前審計(jì)方案思路上往往主要是與法人有關(guān)的違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題，對(duì)法定代表人仔期內(nèi)應(yīng)承擔(dān)的管理責(zé)任或經(jīng)濟(jì)責(zé)仟、廉潔自律等情況，尚不能通過(guò)審計(jì)給子有效地反映，這就需要定性分析和評(píng)價(jià)。在定量評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，對(duì)法定代表人德能勤績(jī)方面實(shí)施定性分析，一是要同單位人事部門(mén)配合，因?yàn)榻?jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是人事部門(mén)提出的審計(jì)委托，然后由審計(jì)部門(mén)組織實(shí)施。人事部門(mén)也要對(duì)法定代表人民主管理、群眾威信等進(jìn)行測(cè)評(píng)。審計(jì)在評(píng)價(jià)寸應(yīng)參照干部部門(mén)的測(cè)評(píng)結(jié)果才能更全面對(duì)責(zé)任人進(jìn)行評(píng)價(jià)。二是要和單位的紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)配合，這樣可以了解法定代表人仟期內(nèi)有無(wú)嚴(yán)重違紀(jì)事項(xiàng)，群眾舉報(bào)、查處結(jié)果等。通過(guò)人事部門(mén)、紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)配合，可以更加全面、準(zhǔn)確地評(píng)價(jià)法定代表人任期的德能勤績(jī)。