國有商業(yè)銀行任期經(jīng)濟責任審計探討

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目前,國有商業(yè)銀行實行的是分行制,在總行作為其統(tǒng)一的法人的體制下,隨著制度的推行,客觀上要求進行經(jīng)營管理的分權(quán),權(quán)責要層層落實。而經(jīng)濟責任審計正是適應這種發(fā)展的客觀要求,不斷開展實施起來的。下面,結(jié)合我們的工作實踐,就如何進一步完善和提高商業(yè)銀行領導任期經(jīng)濟責任審計,談談我們的認識。
    一、健全制度、強化管理是基礎
    在我行,對各分(支)行行長進行任期經(jīng)濟責任審計是人事任免程序中一個不可缺少的環(huán)節(jié),任何分支機構(gòu)責任人離任都必須進行經(jīng)濟責任審計,這已成為一項鐵的制度。為進一步完善和提高經(jīng)濟責任審計質(zhì)量,應從制度上建立完備的規(guī)范體系。
    1、建立并逐步完善任期經(jīng)濟責任審計制度。我行根據(jù)總行辦法的規(guī)定,制定了《建設銀行吉林省分行、支行行長任期經(jīng)濟責任審計暫行辦法》,逐步建立了全程經(jīng)濟責任審計制度,做到任前把關、任中監(jiān)督、離任審計三個環(huán)節(jié)環(huán)環(huán)相扣,形成一條強有力的“監(jiān)督網(wǎng)”。一方面改變了過去先離后審的弊端,使經(jīng)濟責任審計趨于完善,從制度上保證了經(jīng)濟責任審計的順利開展。另一方面通過制定完善的經(jīng)濟責任審計制度,明確經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容、任務、權(quán)利和方法,保證經(jīng)濟責任審計按照國家有關政策、法律和金融規(guī)章制度辦理,避免人為因素干擾。
    2、建立聯(lián)席會議制度。審計部門、組織人事部門和紀檢監(jiān)察部門建立不定期聯(lián)席會議制度,交流、通報各分(支)行行長任期經(jīng)濟責任審計中出現(xiàn)的問題,從組織上保證了經(jīng)濟責任審計的權(quán)威性。
    3、建立“雙向承諾”制度。即被審計單位有關責任人應承諾對提供的資料的真實、完整性負責;審計組長應承諾依照《審計法》、《中國建設銀行內(nèi)部審計準則》要求依法審計,確保經(jīng)濟責任審計在真實可信的會計資料和相關的基礎上進行。
    4、建立健全審計工作本身的制度規(guī)范,加強審計質(zhì)量控制。通過建立健全審計責任制、審計主審(項目經(jīng)理)負責制、審計事項三級復核制(審計組長、項目經(jīng)理、審計部主任三級復核)、審計質(zhì)量考核制度等一系列內(nèi)部控制制度,以確保審計質(zhì)量、減少審計風險。
    5、建立審計成果轉(zhuǎn)化運用機制。經(jīng)濟責任審計能否發(fā)揮作用,關鍵在于審計成果能否發(fā)揮作用,在于審計成果的正確處理和利用,使之真正成為干部任免和監(jiān)督的重要依據(jù)。
    二、嚴循程序、規(guī)范操作是先決條件
    任期經(jīng)濟責任審計的每一個環(huán)節(jié)都要嚴格按照審計程序辦事,做到環(huán)環(huán)相扣,不漏不亂。
    1、審計準備階段。一是審計部門應根據(jù)組織人事部門的“經(jīng)濟責任審計委托書”的要求實施任期經(jīng)濟責任審計,該委托書應當由行長或行長授權(quán)批準。二是組成審計組,收集和分析審計事項的相關的資料,編制科學的審計方案,明確審計范圍、內(nèi)容、目標和要求,確定審計組長、主審和人員的分工。三是根據(jù)審計方案下達審計通知書,要求被審計人員準備述職報告,其所在單位準備資料,按時填妥審計調(diào)查問卷。
    2、現(xiàn)場審計階段。一是召開述職報告會,聽取被審計人的述職報告,在此基礎上進行分部門、分層次座談,充分了解情況,確定審計重點。二是了解內(nèi)部控制情況,實施符合性測試程序,證實有關內(nèi)部控制制度的設計和執(zhí)行效果,評價內(nèi)部控制的強弱及內(nèi)控制度的健全性、有效性。三是進行實質(zhì)性測試。從國有商業(yè)銀行的經(jīng)營特點看,審計重點應放在內(nèi)部控制制度、經(jīng)營指標的完成情況、法人授權(quán)執(zhí)行情況、重大經(jīng)營決策及經(jīng)營效益、財經(jīng)法紀的遵循性及其他與經(jīng)濟責任審計相關聯(lián)事項的審計上。
    3、審計報告階段。審計組主審在收集、整理、復核審計工作底稿和各項審計資料的基礎上對審計情況進行匯總,經(jīng)綜合分析后擬定審計報告。審計報告初稿在定稿前需與被審計人及其所在行交換意見,由被審計人及其所在行于限期內(nèi)在“任期經(jīng)濟責任審計報告征求意見書”上簽署意見,在此基礎上進行必要的修改后定稿。當被審計人已經(jīng)離任時,被審計人意見和其所在行意見應當分別簽署,其他情況可以合并簽署于被審計人意見欄。審計報告經(jīng)審計部經(jīng)理審定后,連同“經(jīng)濟責任審計報告征求意見書”報主管領導審批。審計組根據(jù)主管領導的審批意見做出審計意見或結(jié)論,主送被審計人所在行,抄送上級行領導、組織人事部門和被審計人。審計部門對查實的重大問題及時報送紀檢部門處理。
    4、審計處理與跟進階段。任期經(jīng)濟責任審計結(jié)論下達后,被審計人所在行應在一定時期內(nèi)反饋《審計整改承諾函》,針對審計意見或結(jié)論提出的問題,制訂具體改進措施和整改時間表。為督促被審行采納審計意見和審計決定,審計組在必要時進行審計跟進、監(jiān)察和確認整改處理結(jié)果。
    三、方法科學、注重實效,是防范審計風險的有效途徑
    1、審計查賬、審計分析和調(diào)查詢問相結(jié)合。為客觀公正地評價被審計對象的經(jīng)濟責任,采取以審查會計資料為主,運用審計分析方法,對被審計單位會計賬表進行審查,對各項經(jīng)濟指標進行分析,結(jié)合調(diào)查詢問對存在疑點的賬簿、憑證進行取證,同時對有關管理制度、貸款合同及會議紀要等進行調(diào)查核實及向有關人員詢問。這樣做既能掌握重點、有的放矢地進行審計查證,也能為查賬工作提供新的線索依據(jù)。
    2、經(jīng)濟責任審計與內(nèi)部控制制度評價、資產(chǎn)負債損益真實性等常規(guī)審計相結(jié)合,提高審計效率,降低審計風險。在開展經(jīng)濟責任審計時調(diào)閱以往審計檔案,充分利用以往審計成果以避免重復勞動,提高工作效率和審計質(zhì)量,實現(xiàn)審計信息資源的共享。
    3、正確運用審計抽樣方法,做到抽查與詳查相結(jié)合。審計人員要根據(jù)審計目標及環(huán)境要求做出科學的抽樣決策,并嚴格按照規(guī)定的程序和方法進行,保證樣本特征。審計人員在分析樣本誤差時,應考慮誤差率大小、誤差的性質(zhì)、原因等情況,對誤差率超過一定水準或誤差性比較嚴重的,應調(diào)整樣本規(guī)?;蚩紤]進行詳細審計。
    4、現(xiàn)場審計與非現(xiàn)場審計相結(jié)合。結(jié)合非現(xiàn)場審計進行經(jīng)濟責任審計,可以幫助審計人員更加科學準確地選擇審計樣本,進而有針對性地跟進檢查、核實,提高現(xiàn)場審計效率,節(jié)約審計成本。