我國企業(yè)實(shí)行總審計(jì)師制度起步較晚，發(fā)展緩慢，相應(yīng)的法規(guī)依據(jù)還比較缺乏。除審計(jì)署于1995年發(fā)布實(shí)施的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》第三條中有“單位可以根據(jù)需要，設(shè)立總審計(jì)師”的規(guī)定之外，再無其他明確規(guī)定，特別是關(guān)于總審計(jì)師職權(quán)的定位不明確。這與我國《公司法》中未涉及內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容，以及企業(yè)集團(tuán)在公司法人治理結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型期的客觀環(huán)境有關(guān)。近年來，雖然有不少企業(yè)設(shè)立了總審計(jì)師，但是其職位仍然處于審計(jì)部門負(fù)責(zé)人的地位，沒有進(jìn)入高層經(jīng)營領(lǐng)導(dǎo)班子或直接受命于董事會(huì)，也無法取得高層次監(jiān)督地位，其職能無法充分發(fā)揮，實(shí)際上形同虛設(shè)。這與設(shè)立總審計(jì)師的目的是相違背的。
一、總審計(jì)師工作職權(quán)的定位
總審計(jì)師在集團(tuán)內(nèi)所處的地位不僅是關(guān)系到內(nèi)部審計(jì)工作成效的關(guān)鍵，而且也關(guān)系到集團(tuán)整體經(jīng)營與管理，其職權(quán)定位的重要性顯而易見。按照企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)營模式，對(duì)于總審計(jì)師職權(quán)的定位可以有以下幾種類型。
1、總審計(jì)師隸屬于董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)
董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的總審計(jì)師制度，是指由董事會(huì)決定任免權(quán)，在工作上直接受董事會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)，執(zhí)行董事會(huì)的決議，向董事會(huì)報(bào)告工作的總審計(jì)師制度。按總審計(jì)師的工作權(quán)限，由總審計(jì)師領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)也隨之受命于董事會(huì)，從總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的權(quán)限范圍內(nèi)分離出來。在這種方式下，總審計(jì)師的職位較高，獨(dú)立性較強(qiáng)，監(jiān)督的層次較高。其主要作用表現(xiàn)在：一是側(cè)重于對(duì)經(jīng)營者的經(jīng)營行為和經(jīng)營效益的監(jiān)督，維護(hù)股東權(quán)益；二是由于總審計(jì)師的職位較高，審計(jì)部門的權(quán)力和地位也隨之提高，審計(jì)工作的權(quán)威性增強(qiáng)，審計(jì)質(zhì)量提高，審計(jì)效果增強(qiáng)；三是有利于提高同級(jí)審計(jì)的力度，加強(qiáng)對(duì)集團(tuán)公司總部經(jīng)營決策和財(cái)務(wù)監(jiān)督，以防范高層經(jīng)營管理者經(jīng)營決策失誤或損害資產(chǎn)所有者利益的行為。
母子公司可分別設(shè)立總審計(jì)師職位，均隸屬于董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，各自履行總審計(jì)師職責(zé)。由于母公司對(duì)全資子公司和控股子公司具有權(quán)益性控制的權(quán)力，因此母公司總審計(jì)師可以代表資產(chǎn)所有者對(duì)子公司的經(jīng)營狀況實(shí)施審計(jì)監(jiān)督。
2、總審計(jì)師隸屬于總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)
總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下的總審計(jì)師制度，是指由總經(jīng)理任免，在工作上直接接受總經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)，按總經(jīng)理的管理意圖對(duì)公司經(jīng)營及財(cái)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督與評(píng)價(jià)，為總經(jīng)理決策服務(wù)，向總經(jīng)理報(bào)告工作的總審計(jì)師制度。其職位與副總經(jīng)理平級(jí)，按照其權(quán)限，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)亦在總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)之下。在這種模式下，總審計(jì)師和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性仍較高，但其監(jiān)督職能相對(duì)較弱，而促進(jìn)經(jīng)營管理和效益的職能相對(duì)較強(qiáng)。由于總審計(jì)師主要是利用審計(jì)手段參與執(zhí)行公司經(jīng)營決策，審計(jì)部門的工作重心偏重于對(duì)企業(yè)經(jīng)營管理和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，通過審計(jì)發(fā)現(xiàn)并糾正管理上存在的問題。從總審計(jì)師的工作效果來看，母子公司的總審計(jì)師是分層設(shè)立，分級(jí)負(fù)責(zé)，逐級(jí)審計(jì)監(jiān)督。
3、母公司委派制
母公司委派制，是指母公司為了增強(qiáng)對(duì)子公司、分公司經(jīng)營狀況的審計(jì)監(jiān)督，促進(jìn)其在規(guī)范運(yùn)行中實(shí)現(xiàn)預(yù)期經(jīng)營目標(biāo)，而向子、分公司委派總審計(jì)師，以達(dá)到維護(hù)股東合法權(quán)益為目的的一種總審計(jì)師制度。對(duì)母公司而言，子公司分為全資或控股兩種類型。其經(jīng)營效益如何直接關(guān)系到母公司或其他投資者利益，因此，母公司和其他投資者關(guān)心的是投資回報(bào)率，為了確保投資回報(bào)的如期實(shí)現(xiàn)，必須對(duì)子公司的經(jīng)營過程實(shí)施有效的監(jiān)督與控制。委派總審計(jì)師是確程監(jiān)督效果的一種較有力的手段，總審計(jì)師的工作完全代表投資者的利益，其監(jiān)督的目的不在于監(jiān)督本身而在于通過監(jiān)督提出好的建議，促進(jìn)經(jīng)營管理者優(yōu)化經(jīng)營決策、強(qiáng)化經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益。除此之外，母公司對(duì)分公司的管理，一是按計(jì)劃指標(biāo)直接管理，二是實(shí)行資產(chǎn)經(jīng)營責(zé)任制，以實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)。因此，向分公司委派總審計(jì)師也是為了對(duì)其經(jīng)營過程實(shí)施監(jiān)督與控制。委派的總審計(jì)師不僅要肩負(fù)本級(jí)監(jiān)督的責(zé)任，而且還要肩負(fù)對(duì)下級(jí)單位監(jiān)督的責(zé)任?？倢徲?jì)師應(yīng)該正確處理好監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系。葛洲壩集團(tuán)公司于2001開始全面推行總審計(jì)師制度，并結(jié)合集團(tuán)公司實(shí)際，制定了《集團(tuán)公司總審計(jì)師試行辦法》，向各子公司、分公司委派總審計(jì)師?？倢徲?jì)師是單位行政領(lǐng)導(dǎo)班子成員，各子、分公司總審計(jì)師由集團(tuán)公司直接考核任免，同時(shí)，對(duì)總審計(jì)師實(shí)行輪崗交流制，一屆任期三年，任期屆滿由集團(tuán)公司人事干部部門和審計(jì)部門聯(lián)合進(jìn)行考核，考核合格者派往另一個(gè)單位任職，不合格的就地免職?？倢徲?jì)師的日常工作對(duì)本單位主要負(fù)責(zé)人(總經(jīng)理)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作(系服務(wù)職能)，重大事項(xiàng)向集團(tuán)公司報(bào)告(系監(jiān)督職能)，并接受集團(tuán)公司審計(jì)部安排的專項(xiàng)任務(wù)，集團(tuán)公司審計(jì)部對(duì)所屬單位總審計(jì)師進(jìn)行工作指導(dǎo)。
二、總審計(jì)師基本職責(zé)
總審計(jì)師依據(jù)不同的職權(quán)定位，所具備的工作職責(zé)也不盡相同。但大都存在于以下幾個(gè)方面：
1、參與本單位生產(chǎn)經(jīng)營管理、年度經(jīng)營計(jì)劃和經(jīng)濟(jì)責(zé)任考核指標(biāo)的制定與考核工作，參加重要購貨、重要的經(jīng)濟(jì)合同的評(píng)審；參與企業(yè)管理制度、辦法和企業(yè)發(fā)展
戰(zhàn)略的研究與制定；參與編制年度財(cái)務(wù)預(yù)算，并負(fù)責(zé)組織對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行情況的監(jiān)督、檢查。
2、組織對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行檢查、評(píng)價(jià)，組織開展經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，為本企業(yè)提供管理咨詢服務(wù)。
3、組織建立和完善審計(jì)監(jiān)督體系，審計(jì)制度建設(shè)；組織制定審計(jì)工作中長期戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃。
4、督促、指導(dǎo)審計(jì)機(jī)構(gòu)加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督工作，并對(duì)審計(jì)工作質(zhì)量負(fù)總責(zé)。
5、組織領(lǐng)導(dǎo)審計(jì)機(jī)構(gòu)制定年度審計(jì)工作計(jì)劃，并督促實(shí)施。
6、審定審計(jì)報(bào)告，負(fù)責(zé)組織審計(jì)成果運(yùn)用的落實(shí)和檢查工作。
7、負(fù)責(zé)組織接待和協(xié)調(diào)外部審計(jì)和上級(jí)審計(jì)部門的審計(jì)工作。
8、組織審定審計(jì)部門向職工代表大會(huì)(或者董事會(huì))提交的審計(jì)工作報(bào)告。
三、總審計(jì)師與內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的關(guān)系
第一、總審計(jì)師的產(chǎn)生與發(fā)展離不開內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展，而內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的不斷完善又離不開內(nèi)部審計(jì)功能的擴(kuò)展；第二，總審計(jì)師管理機(jī)制的建立與完善又極大程度地促進(jìn)了內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展，提高了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的地位，從而有利于內(nèi)部審計(jì)工作的順利開展；第三，總審計(jì)師工作成效主要體現(xiàn)于內(nèi)部審計(jì)工作成果，簡單地說，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是實(shí)行總審計(jì)師制度的前提，離開了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)就無從談設(shè)立總審計(jì)師職位；第四，總審計(jì)師與內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)有領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系，但是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)又不局限于總審計(jì)師領(lǐng)導(dǎo)，作為一個(gè)職能部門，它與其他分管領(lǐng)導(dǎo)(包括紀(jì)檢監(jiān)察)和相關(guān)職能部門所分管的行業(yè)有著諸多的審計(jì)與被審計(jì)關(guān)系，此時(shí)總審計(jì)師既要監(jiān)督和督促審計(jì)部門的工作，又要從中做許多協(xié)調(diào)工作，在這種情況下總審計(jì)師與內(nèi)部審計(jì)部門更多的是一種協(xié)調(diào)關(guān)系。另外，總審計(jì)師與內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)除了相依并存的關(guān)系之外還存在著職責(zé)、權(quán)限、隸屬等各自不同的關(guān)系，但其原則和目標(biāo)是一致的。
一、總審計(jì)師工作職權(quán)的定位
總審計(jì)師在集團(tuán)內(nèi)所處的地位不僅是關(guān)系到內(nèi)部審計(jì)工作成效的關(guān)鍵，而且也關(guān)系到集團(tuán)整體經(jīng)營與管理，其職權(quán)定位的重要性顯而易見。按照企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)營模式，對(duì)于總審計(jì)師職權(quán)的定位可以有以下幾種類型。
1、總審計(jì)師隸屬于董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)
董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的總審計(jì)師制度，是指由董事會(huì)決定任免權(quán)，在工作上直接受董事會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)，執(zhí)行董事會(huì)的決議，向董事會(huì)報(bào)告工作的總審計(jì)師制度。按總審計(jì)師的工作權(quán)限，由總審計(jì)師領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)也隨之受命于董事會(huì)，從總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的權(quán)限范圍內(nèi)分離出來。在這種方式下，總審計(jì)師的職位較高，獨(dú)立性較強(qiáng)，監(jiān)督的層次較高。其主要作用表現(xiàn)在：一是側(cè)重于對(duì)經(jīng)營者的經(jīng)營行為和經(jīng)營效益的監(jiān)督，維護(hù)股東權(quán)益；二是由于總審計(jì)師的職位較高，審計(jì)部門的權(quán)力和地位也隨之提高，審計(jì)工作的權(quán)威性增強(qiáng)，審計(jì)質(zhì)量提高，審計(jì)效果增強(qiáng)；三是有利于提高同級(jí)審計(jì)的力度，加強(qiáng)對(duì)集團(tuán)公司總部經(jīng)營決策和財(cái)務(wù)監(jiān)督，以防范高層經(jīng)營管理者經(jīng)營決策失誤或損害資產(chǎn)所有者利益的行為。
母子公司可分別設(shè)立總審計(jì)師職位，均隸屬于董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，各自履行總審計(jì)師職責(zé)。由于母公司對(duì)全資子公司和控股子公司具有權(quán)益性控制的權(quán)力，因此母公司總審計(jì)師可以代表資產(chǎn)所有者對(duì)子公司的經(jīng)營狀況實(shí)施審計(jì)監(jiān)督。
2、總審計(jì)師隸屬于總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)
總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下的總審計(jì)師制度，是指由總經(jīng)理任免，在工作上直接接受總經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)，按總經(jīng)理的管理意圖對(duì)公司經(jīng)營及財(cái)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督與評(píng)價(jià)，為總經(jīng)理決策服務(wù)，向總經(jīng)理報(bào)告工作的總審計(jì)師制度。其職位與副總經(jīng)理平級(jí)，按照其權(quán)限，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)亦在總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)之下。在這種模式下，總審計(jì)師和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性仍較高，但其監(jiān)督職能相對(duì)較弱，而促進(jìn)經(jīng)營管理和效益的職能相對(duì)較強(qiáng)。由于總審計(jì)師主要是利用審計(jì)手段參與執(zhí)行公司經(jīng)營決策，審計(jì)部門的工作重心偏重于對(duì)企業(yè)經(jīng)營管理和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，通過審計(jì)發(fā)現(xiàn)并糾正管理上存在的問題。從總審計(jì)師的工作效果來看，母子公司的總審計(jì)師是分層設(shè)立，分級(jí)負(fù)責(zé)，逐級(jí)審計(jì)監(jiān)督。
3、母公司委派制
母公司委派制，是指母公司為了增強(qiáng)對(duì)子公司、分公司經(jīng)營狀況的審計(jì)監(jiān)督，促進(jìn)其在規(guī)范運(yùn)行中實(shí)現(xiàn)預(yù)期經(jīng)營目標(biāo)，而向子、分公司委派總審計(jì)師，以達(dá)到維護(hù)股東合法權(quán)益為目的的一種總審計(jì)師制度。對(duì)母公司而言，子公司分為全資或控股兩種類型。其經(jīng)營效益如何直接關(guān)系到母公司或其他投資者利益，因此，母公司和其他投資者關(guān)心的是投資回報(bào)率，為了確保投資回報(bào)的如期實(shí)現(xiàn)，必須對(duì)子公司的經(jīng)營過程實(shí)施有效的監(jiān)督與控制。委派總審計(jì)師是確程監(jiān)督效果的一種較有力的手段，總審計(jì)師的工作完全代表投資者的利益，其監(jiān)督的目的不在于監(jiān)督本身而在于通過監(jiān)督提出好的建議，促進(jìn)經(jīng)營管理者優(yōu)化經(jīng)營決策、強(qiáng)化經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益。除此之外，母公司對(duì)分公司的管理，一是按計(jì)劃指標(biāo)直接管理，二是實(shí)行資產(chǎn)經(jīng)營責(zé)任制，以實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)。因此，向分公司委派總審計(jì)師也是為了對(duì)其經(jīng)營過程實(shí)施監(jiān)督與控制。委派的總審計(jì)師不僅要肩負(fù)本級(jí)監(jiān)督的責(zé)任，而且還要肩負(fù)對(duì)下級(jí)單位監(jiān)督的責(zé)任?？倢徲?jì)師應(yīng)該正確處理好監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系。葛洲壩集團(tuán)公司于2001開始全面推行總審計(jì)師制度，并結(jié)合集團(tuán)公司實(shí)際，制定了《集團(tuán)公司總審計(jì)師試行辦法》，向各子公司、分公司委派總審計(jì)師?？倢徲?jì)師是單位行政領(lǐng)導(dǎo)班子成員，各子、分公司總審計(jì)師由集團(tuán)公司直接考核任免，同時(shí)，對(duì)總審計(jì)師實(shí)行輪崗交流制，一屆任期三年，任期屆滿由集團(tuán)公司人事干部部門和審計(jì)部門聯(lián)合進(jìn)行考核，考核合格者派往另一個(gè)單位任職，不合格的就地免職?？倢徲?jì)師的日常工作對(duì)本單位主要負(fù)責(zé)人(總經(jīng)理)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作(系服務(wù)職能)，重大事項(xiàng)向集團(tuán)公司報(bào)告(系監(jiān)督職能)，并接受集團(tuán)公司審計(jì)部安排的專項(xiàng)任務(wù)，集團(tuán)公司審計(jì)部對(duì)所屬單位總審計(jì)師進(jìn)行工作指導(dǎo)。
二、總審計(jì)師基本職責(zé)
總審計(jì)師依據(jù)不同的職權(quán)定位，所具備的工作職責(zé)也不盡相同。但大都存在于以下幾個(gè)方面：
1、參與本單位生產(chǎn)經(jīng)營管理、年度經(jīng)營計(jì)劃和經(jīng)濟(jì)責(zé)任考核指標(biāo)的制定與考核工作，參加重要購貨、重要的經(jīng)濟(jì)合同的評(píng)審；參與企業(yè)管理制度、辦法和企業(yè)發(fā)展
戰(zhàn)略的研究與制定；參與編制年度財(cái)務(wù)預(yù)算，并負(fù)責(zé)組織對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行情況的監(jiān)督、檢查。
2、組織對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行檢查、評(píng)價(jià)，組織開展經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，為本企業(yè)提供管理咨詢服務(wù)。
3、組織建立和完善審計(jì)監(jiān)督體系，審計(jì)制度建設(shè)；組織制定審計(jì)工作中長期戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃。
4、督促、指導(dǎo)審計(jì)機(jī)構(gòu)加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督工作，并對(duì)審計(jì)工作質(zhì)量負(fù)總責(zé)。
5、組織領(lǐng)導(dǎo)審計(jì)機(jī)構(gòu)制定年度審計(jì)工作計(jì)劃，并督促實(shí)施。
6、審定審計(jì)報(bào)告，負(fù)責(zé)組織審計(jì)成果運(yùn)用的落實(shí)和檢查工作。
7、負(fù)責(zé)組織接待和協(xié)調(diào)外部審計(jì)和上級(jí)審計(jì)部門的審計(jì)工作。
8、組織審定審計(jì)部門向職工代表大會(huì)(或者董事會(huì))提交的審計(jì)工作報(bào)告。
三、總審計(jì)師與內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的關(guān)系
第一、總審計(jì)師的產(chǎn)生與發(fā)展離不開內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展，而內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的不斷完善又離不開內(nèi)部審計(jì)功能的擴(kuò)展；第二，總審計(jì)師管理機(jī)制的建立與完善又極大程度地促進(jìn)了內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展，提高了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的地位，從而有利于內(nèi)部審計(jì)工作的順利開展；第三，總審計(jì)師工作成效主要體現(xiàn)于內(nèi)部審計(jì)工作成果，簡單地說，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是實(shí)行總審計(jì)師制度的前提，離開了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)就無從談設(shè)立總審計(jì)師職位；第四，總審計(jì)師與內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)有領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系，但是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)又不局限于總審計(jì)師領(lǐng)導(dǎo)，作為一個(gè)職能部門，它與其他分管領(lǐng)導(dǎo)(包括紀(jì)檢監(jiān)察)和相關(guān)職能部門所分管的行業(yè)有著諸多的審計(jì)與被審計(jì)關(guān)系，此時(shí)總審計(jì)師既要監(jiān)督和督促審計(jì)部門的工作，又要從中做許多協(xié)調(diào)工作，在這種情況下總審計(jì)師與內(nèi)部審計(jì)部門更多的是一種協(xié)調(diào)關(guān)系。另外，總審計(jì)師與內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)除了相依并存的關(guān)系之外還存在著職責(zé)、權(quán)限、隸屬等各自不同的關(guān)系，但其原則和目標(biāo)是一致的。