一、以改善和行動為主要內(nèi)容
內(nèi)部審計不再僅是“獨立的問題發(fā)現(xiàn)者，而應(yīng)成為推動改革的使者”，內(nèi)部審計活動將以改善機構(gòu)運行的狀況和推動改革的具體行動作為主要內(nèi)容，它運用系統(tǒng)化的方法，通過評估和改善風(fēng)險管理、控制和治理程序幫助機構(gòu)實現(xiàn)其目標(biāo)，其主要特征是提供增值服務(wù)。
增值性內(nèi)部審計向客戶提供防范性的審計產(chǎn)品，向客戶提供解決方案，內(nèi)部審計不再將自己視為“局外人”，而是成為機構(gòu)增加價值、提供效率的一員，為實現(xiàn)機構(gòu)的目標(biāo)提供保障和咨詢。
二、和被審計單位建立經(jīng)營伙伴關(guān)系
要實現(xiàn)增值性審計的目的，必須提供專門的審計服務(wù)，成為所服務(wù)領(lǐng)域的專家，不是僅去發(fā)現(xiàn)那些控制薄弱的環(huán)節(jié)，而是要努力防止這種薄弱環(huán)節(jié)的產(chǎn)生，要與客戶合作、向管理部門營銷審計業(yè)務(wù)、提供培訓(xùn)、教育等服務(wù)，并將部分精力集中于防范工作，這樣才能大限度地發(fā)揮自身作用。在經(jīng)營伙伴關(guān)系中，內(nèi)部審計部門會主動出擊，其職責(zé)是管理風(fēng)險，而不是回避風(fēng)險。
三、采用雙向參與的審計方式
雙向參與包括審計人員參與管理部門的有關(guān)活動，管理部門和審汁人員共同制定審計計劃；審計人員和管理人員實行輪換。如朗訊科技公司要求審計師成為朗訊經(jīng)營利潤中心財務(wù)部門高層領(lǐng)導(dǎo)的成員，成為公司業(yè)務(wù)合并和重組小組的成員；朗訊科技公司還實行“客座審計師”的制度，在審計小組中大約有 20％—50％的成員來自朗訊的其他部門。
四、改變輪流審計方式
增值性審計已大大減少或干脆不做回報較低的重復(fù)性工作，對需要進行符合性審計的機構(gòu)，有兩種途徑：一是把所有分支機構(gòu)作為一個整體，然后利用軟件抽取高風(fēng)險分支機構(gòu)進行審計；二是讓管理部門通過自我控制評價來實施。
內(nèi)部審計不再以循環(huán)的形式開展，審計師經(jīng)常和高層管理人員討論，確定何處需要審汁，并根據(jù)只體任務(wù)的需要提供審計服務(wù)。通常確定審計領(lǐng)域有三種依據(jù)：一是以風(fēng)險為基礎(chǔ)，審計師與管理部門一起識別風(fēng)險，并關(guān)注高風(fēng)險領(lǐng)域；二是以程序為基礎(chǔ)，審計的主要目的是改善程序，使程序更加經(jīng)濟和有效率；三是參與，審計師和管理部門一起制定審計計劃，在進行審計時讓管理部門介入思考過程，與管理部門一起提出改善建議。
五、對內(nèi)部控制以自我評價為主
內(nèi)部控制評價仍然是增值性內(nèi)部審汁的重點之一，但其實施不再以審計部門為主。朗訊科技公司的內(nèi)部審汁部門開發(fā)了一種基于 COSO模式的內(nèi)部控制自我評價工具，由管理部門進行自我評價，然后外部審計師通過對抽樣選出的工廠進行突然訪問來測試自我評價程序。
六、向管理部門營銷審計業(yè)務(wù)
如果管理部門對內(nèi)部審計缺乏信任，內(nèi)部審計就不可能實現(xiàn)增值，為此內(nèi)部審計部門應(yīng)向管理部門營銷已經(jīng)開發(fā)的審計產(chǎn)品，以取得管理部門的信任。杜邦公司有一個正式的營銷方案，該方案由杜邦公司的“審計師全球網(wǎng)絡(luò)”小組開發(fā)，其開發(fā)的八種審計產(chǎn)品，針對不同的部門確定營銷目標(biāo)和戰(zhàn)略。JCPenney公司沒有正式的營銷方案，他們認(rèn)為佳的營銷方式是建立非正式的關(guān)系和展示真實的業(yè)績，但他們?nèi)匀焕酶鞣N會議發(fā)言去營銷審計項目；并在每個度假季節(jié)，審計師都被鼓勵去JCPenney百貨商店工作兩周，使他們學(xué)會用一線工作人員的眼光看待經(jīng)營，從而大大改變了人們對審計的看法。
七、不拘形式的審計過程
這方面具典型意義的是 JCPenney公司。JCPenney公司的內(nèi)部審計部門在提供增值服務(wù)方面已經(jīng)比較成熟，并努力創(chuàng)造一種非正式的、不拘泥于形式的審計部門形象。他們已經(jīng)不再提前幾個月就詳細(xì)制定下一年度的工作計劃，而是采用即時的方法制定工作計劃；他們不使用計算機的風(fēng)險模型來制定年度計劃，而是依據(jù)對自身業(yè)務(wù)的了解和與管理部門的密切聯(lián)系來確定需要予以關(guān)注的領(lǐng)域，即從依賴事先確定的、量化的風(fēng)險因素轉(zhuǎn)向依賴職業(yè)判斷和與管理部門的伙伴關(guān)系。他們在審計時間表上留出充分的時間，以滿足客戶提出的特別服務(wù)要求。他們采用大量的非正式的方式和管理部門交流，他們注重問題的解決，甚至主張正式的審計報告應(yīng)趨于淡出。
八、開發(fā)高標(biāo)準(zhǔn)的審計依據(jù)和工作標(biāo)準(zhǔn)
實施增值性審計的公司都在開發(fā)自己的內(nèi)部審計規(guī)范，如內(nèi)部控制評價手冊、審計質(zhì)量保證問卷和討論指南、控制自我評價手冊、審計人員技能矩陣等。
在開發(fā)審計依據(jù)方面，朗訊科技公司是典型的代表。朗訊科技公司內(nèi)部審計工作有五個目標(biāo)，其中第四個目標(biāo)是“發(fā)現(xiàn)問題的依據(jù)是行業(yè)佳實務(wù)”，第五個目標(biāo)是“內(nèi)部審計在朗訊內(nèi)外部被認(rèn)為是代表行業(yè)基準(zhǔn)的機構(gòu)”。為實現(xiàn)第五個目標(biāo)，朗訊公司成立了“經(jīng)營伙伴佳實務(wù)工作小組”，該工作小組的任務(wù)是：①確認(rèn)一流審計部門應(yīng)具有的屬性；②確認(rèn)在日常工作中審汁部門應(yīng)達到的佳實務(wù)。
九、按照新的能力要求招聘內(nèi)部審計人員
增值性審計部門的角色轉(zhuǎn)換，必須有高水平的技能支持，為此國外各類機構(gòu)都把人員配備作為向增值性審計轉(zhuǎn)變的必要條件。
朗訊科技公司的75名審汁師中有30名工商管理碩士，35名審計師擁有相關(guān)證書。審計部門努力讓每個人的才能和具體項目結(jié)合起來，為此設(shè)計了非常詳細(xì)的技能矩陣，然后將這一技能矩陣用于審計工作的分派和個人發(fā)展的監(jiān)測。
在JCPenney公司，審計工作變得越來越具有創(chuàng)造性和挑戰(zhàn)性，以此吸引其他部門的精英到審汁部門來，并留住那些雄心勃勃的年輕人。JCPenney公司審計部門已成為由經(jīng)驗豐富的專家組成的多學(xué)科工作小組。其中大部分雇員直接來自高校，有約25％來自于公司內(nèi)部輪崗人員，他們一般在JCPenney公司，工作了25年以上，具有豐富的經(jīng)驗，其余是長期在內(nèi)部審計部門工作的中堅力量。
由此不難看出，內(nèi)部審計在很多地方都實現(xiàn)了轉(zhuǎn)變：①從“獨立”到“獨立的、客觀的”；②從“評估機構(gòu)”到“保證和咨詢活動”；③從”通過檢查和評估組織活動向所在組織提供服務(wù)”到“旨在增值和改善機構(gòu)運營狀況”；④從”協(xié)助該組織的管理成員有效地履行他們的職責(zé)”到“幫助所在機構(gòu)實現(xiàn)目標(biāo)”；⑤從“對與被審計活動有關(guān)的信息進行分析、評價、建議和討論”到“系統(tǒng)化的嚴(yán)謹(jǐn)方法”；⑥從“以合理成本促進控制工作的有效開展”到“評價和改善風(fēng)險管理、控制和治理程序的有效性”。
內(nèi)部審計不再僅是“獨立的問題發(fā)現(xiàn)者，而應(yīng)成為推動改革的使者”，內(nèi)部審計活動將以改善機構(gòu)運行的狀況和推動改革的具體行動作為主要內(nèi)容，它運用系統(tǒng)化的方法，通過評估和改善風(fēng)險管理、控制和治理程序幫助機構(gòu)實現(xiàn)其目標(biāo)，其主要特征是提供增值服務(wù)。
增值性內(nèi)部審計向客戶提供防范性的審計產(chǎn)品，向客戶提供解決方案，內(nèi)部審計不再將自己視為“局外人”，而是成為機構(gòu)增加價值、提供效率的一員，為實現(xiàn)機構(gòu)的目標(biāo)提供保障和咨詢。
二、和被審計單位建立經(jīng)營伙伴關(guān)系
要實現(xiàn)增值性審計的目的，必須提供專門的審計服務(wù)，成為所服務(wù)領(lǐng)域的專家，不是僅去發(fā)現(xiàn)那些控制薄弱的環(huán)節(jié)，而是要努力防止這種薄弱環(huán)節(jié)的產(chǎn)生，要與客戶合作、向管理部門營銷審計業(yè)務(wù)、提供培訓(xùn)、教育等服務(wù)，并將部分精力集中于防范工作，這樣才能大限度地發(fā)揮自身作用。在經(jīng)營伙伴關(guān)系中，內(nèi)部審計部門會主動出擊，其職責(zé)是管理風(fēng)險，而不是回避風(fēng)險。
三、采用雙向參與的審計方式
雙向參與包括審計人員參與管理部門的有關(guān)活動，管理部門和審汁人員共同制定審計計劃；審計人員和管理人員實行輪換。如朗訊科技公司要求審計師成為朗訊經(jīng)營利潤中心財務(wù)部門高層領(lǐng)導(dǎo)的成員，成為公司業(yè)務(wù)合并和重組小組的成員；朗訊科技公司還實行“客座審計師”的制度，在審計小組中大約有 20％—50％的成員來自朗訊的其他部門。
四、改變輪流審計方式
增值性審計已大大減少或干脆不做回報較低的重復(fù)性工作，對需要進行符合性審計的機構(gòu)，有兩種途徑：一是把所有分支機構(gòu)作為一個整體，然后利用軟件抽取高風(fēng)險分支機構(gòu)進行審計；二是讓管理部門通過自我控制評價來實施。
內(nèi)部審計不再以循環(huán)的形式開展，審計師經(jīng)常和高層管理人員討論，確定何處需要審汁，并根據(jù)只體任務(wù)的需要提供審計服務(wù)。通常確定審計領(lǐng)域有三種依據(jù)：一是以風(fēng)險為基礎(chǔ)，審計師與管理部門一起識別風(fēng)險，并關(guān)注高風(fēng)險領(lǐng)域；二是以程序為基礎(chǔ)，審計的主要目的是改善程序，使程序更加經(jīng)濟和有效率；三是參與，審計師和管理部門一起制定審計計劃，在進行審計時讓管理部門介入思考過程，與管理部門一起提出改善建議。
五、對內(nèi)部控制以自我評價為主
內(nèi)部控制評價仍然是增值性內(nèi)部審汁的重點之一，但其實施不再以審計部門為主。朗訊科技公司的內(nèi)部審汁部門開發(fā)了一種基于 COSO模式的內(nèi)部控制自我評價工具，由管理部門進行自我評價，然后外部審計師通過對抽樣選出的工廠進行突然訪問來測試自我評價程序。
六、向管理部門營銷審計業(yè)務(wù)
如果管理部門對內(nèi)部審計缺乏信任，內(nèi)部審計就不可能實現(xiàn)增值，為此內(nèi)部審計部門應(yīng)向管理部門營銷已經(jīng)開發(fā)的審計產(chǎn)品，以取得管理部門的信任。杜邦公司有一個正式的營銷方案，該方案由杜邦公司的“審計師全球網(wǎng)絡(luò)”小組開發(fā)，其開發(fā)的八種審計產(chǎn)品，針對不同的部門確定營銷目標(biāo)和戰(zhàn)略。JCPenney公司沒有正式的營銷方案，他們認(rèn)為佳的營銷方式是建立非正式的關(guān)系和展示真實的業(yè)績，但他們?nèi)匀焕酶鞣N會議發(fā)言去營銷審計項目；并在每個度假季節(jié)，審計師都被鼓勵去JCPenney百貨商店工作兩周，使他們學(xué)會用一線工作人員的眼光看待經(jīng)營，從而大大改變了人們對審計的看法。
七、不拘形式的審計過程
這方面具典型意義的是 JCPenney公司。JCPenney公司的內(nèi)部審計部門在提供增值服務(wù)方面已經(jīng)比較成熟，并努力創(chuàng)造一種非正式的、不拘泥于形式的審計部門形象。他們已經(jīng)不再提前幾個月就詳細(xì)制定下一年度的工作計劃，而是采用即時的方法制定工作計劃；他們不使用計算機的風(fēng)險模型來制定年度計劃，而是依據(jù)對自身業(yè)務(wù)的了解和與管理部門的密切聯(lián)系來確定需要予以關(guān)注的領(lǐng)域，即從依賴事先確定的、量化的風(fēng)險因素轉(zhuǎn)向依賴職業(yè)判斷和與管理部門的伙伴關(guān)系。他們在審計時間表上留出充分的時間，以滿足客戶提出的特別服務(wù)要求。他們采用大量的非正式的方式和管理部門交流，他們注重問題的解決，甚至主張正式的審計報告應(yīng)趨于淡出。
八、開發(fā)高標(biāo)準(zhǔn)的審計依據(jù)和工作標(biāo)準(zhǔn)
實施增值性審計的公司都在開發(fā)自己的內(nèi)部審計規(guī)范，如內(nèi)部控制評價手冊、審計質(zhì)量保證問卷和討論指南、控制自我評價手冊、審計人員技能矩陣等。
在開發(fā)審計依據(jù)方面，朗訊科技公司是典型的代表。朗訊科技公司內(nèi)部審計工作有五個目標(biāo)，其中第四個目標(biāo)是“發(fā)現(xiàn)問題的依據(jù)是行業(yè)佳實務(wù)”，第五個目標(biāo)是“內(nèi)部審計在朗訊內(nèi)外部被認(rèn)為是代表行業(yè)基準(zhǔn)的機構(gòu)”。為實現(xiàn)第五個目標(biāo)，朗訊公司成立了“經(jīng)營伙伴佳實務(wù)工作小組”，該工作小組的任務(wù)是：①確認(rèn)一流審計部門應(yīng)具有的屬性；②確認(rèn)在日常工作中審汁部門應(yīng)達到的佳實務(wù)。
九、按照新的能力要求招聘內(nèi)部審計人員
增值性審計部門的角色轉(zhuǎn)換，必須有高水平的技能支持，為此國外各類機構(gòu)都把人員配備作為向增值性審計轉(zhuǎn)變的必要條件。
朗訊科技公司的75名審汁師中有30名工商管理碩士，35名審計師擁有相關(guān)證書。審計部門努力讓每個人的才能和具體項目結(jié)合起來，為此設(shè)計了非常詳細(xì)的技能矩陣，然后將這一技能矩陣用于審計工作的分派和個人發(fā)展的監(jiān)測。
在JCPenney公司，審計工作變得越來越具有創(chuàng)造性和挑戰(zhàn)性，以此吸引其他部門的精英到審汁部門來，并留住那些雄心勃勃的年輕人。JCPenney公司審計部門已成為由經(jīng)驗豐富的專家組成的多學(xué)科工作小組。其中大部分雇員直接來自高校，有約25％來自于公司內(nèi)部輪崗人員，他們一般在JCPenney公司，工作了25年以上，具有豐富的經(jīng)驗，其余是長期在內(nèi)部審計部門工作的中堅力量。
由此不難看出，內(nèi)部審計在很多地方都實現(xiàn)了轉(zhuǎn)變：①從“獨立”到“獨立的、客觀的”；②從“評估機構(gòu)”到“保證和咨詢活動”；③從”通過檢查和評估組織活動向所在組織提供服務(wù)”到“旨在增值和改善機構(gòu)運營狀況”；④從”協(xié)助該組織的管理成員有效地履行他們的職責(zé)”到“幫助所在機構(gòu)實現(xiàn)目標(biāo)”；⑤從“對與被審計活動有關(guān)的信息進行分析、評價、建議和討論”到“系統(tǒng)化的嚴(yán)謹(jǐn)方法”；⑥從“以合理成本促進控制工作的有效開展”到“評價和改善風(fēng)險管理、控制和治理程序的有效性”。