一、經(jīng)濟責(zé)任的界定
一個企業(yè)、事業(yè)或政府部門的負責(zé)人對于其所在單位，至少應(yīng)當(dāng)擔(dān)負三個方面的經(jīng)濟責(zé)任，即：依法行政(或經(jīng)營)的責(zé)任、規(guī)范管理的責(zé)任、創(chuàng)造效益的責(zé)任。這三個方面的經(jīng)濟責(zé)任要求，對于單位負責(zé)人來說是一個法定的要求，也是一個原則性的要求。
(一)依法行政(或經(jīng)營)的責(zé)任
這一條，對于黨政干部來說，是依法行政；對于企業(yè)負責(zé)人來說，是依法經(jīng)營。
現(xiàn)代經(jīng)濟是市場經(jīng)濟，同時也是法治經(jīng)濟。因此也就要求社會中的每一個組織必須依法行事，組織的負責(zé)人必須依法行政或經(jīng)營。所以，作為組織的負責(zé)人，必須帶領(lǐng)所在的組織，在法律框架允許的范圍內(nèi)活動，而不能去逾越這個范圍。對于所在組織的行為的合法性，負責(zé)人必須承擔(dān)責(zé)任，這就是其依法行政或經(jīng)營的責(zé)任。
(二)規(guī)范管理的責(zé)任
不管對于政府部門還是企事業(yè)單位，管理都是至關(guān)重要的。在我國現(xiàn)代企業(yè)制度的4個基本特征中，就有一條叫“管理科學(xué)”。這里所說的“科學(xué)”也好，“規(guī)范”也好，都表達了一個意思，就是說我們需要有效的管理。
有效的管理是一個組織實現(xiàn)其組織目標必不可少的手段之一?，F(xiàn)代管理強調(diào)管理要科學(xué)化、規(guī)范化。一個現(xiàn)代組織必須建立健全有效的內(nèi)部控制體系，以保證其組織目標的實現(xiàn)。
作為組織的負責(zé)人，就必須使其組織在這個有效的秩序下運行，其本人也必須受這個秩序的約束。那么，這個秩序是否建立，是否科學(xué)、合理，是否得到有效運行，就構(gòu)成了在規(guī)范管理方面的責(zé)任。
(三)創(chuàng)造效益的責(zé)任
創(chuàng)造效益是一個組織的目標。所以這個方面是責(zé)任者經(jīng)濟責(zé)任的根本。
這里所說的效益既包括效率，也包括效果，是效率與效果的統(tǒng)一；既包括已經(jīng)創(chuàng)造的效益，也包括拓展的未來效益空間，是現(xiàn)在與未來的兼顧；既包括經(jīng)濟效益，也包括社會效益，是經(jīng)濟效益與社會效益的結(jié)合。
二，經(jīng)濟責(zé)任的確認
(一)經(jīng)濟責(zé)任確認的基本思路
這里的基本思路就是，根據(jù)單位財務(wù)收支結(jié)果、經(jīng)濟管理結(jié)果，進行必要調(diào)整，從而確認責(zé)任者的經(jīng)濟責(zé)任履行結(jié)果。即在單位財務(wù)收支和經(jīng)濟管理審計的基礎(chǔ)上，通過對財務(wù)收支審計與經(jīng)濟管理審計結(jié)果的分析，從而確認責(zé)任者的經(jīng)濟責(zé)任。
我們知道，財務(wù)收支審計的對象是單位的財務(wù)收支行為。財務(wù)收支審計就是要對這些財務(wù)收支行為的合法性、效益性進行審查。
經(jīng)濟管理審計的對象是單位的經(jīng)濟管理活動。管理審計就是要對這些管理活動的規(guī)范性、科學(xué)性進行審查。
經(jīng)濟責(zé)任審計的對象是責(zé)任人的任期經(jīng)濟責(zé)任，而這任期經(jīng)濟責(zé)任恰恰是對其所在單位財務(wù)收支行為和經(jīng)濟管理行為所擔(dān)負的責(zé)任，也就是說，是責(zé)任人對其所在單位財務(wù)收支行為合法性、效益性和管理活動規(guī)范性所擔(dān)負的責(zé)任。
要審查責(zé)任者的經(jīng)濟責(zé)任，在沒有責(zé)任者經(jīng)濟責(zé)任報告的情況下，只能借助其他有關(guān)資料。這些資料包括財務(wù)會計記錄、合同協(xié)議、會議記錄、管理制度、工作總結(jié)等等。這些記錄，特別是財務(wù)會計記錄，完整、系統(tǒng)地記錄著被審單位的財務(wù)收支行為，是對財務(wù)收支、經(jīng)濟管理進行審計所要依賴的重要資料。通過這些記錄，可以對被審單位的財務(wù)收支行為的合法性、效益性和管理活動的規(guī)范性作出判斷。在此基礎(chǔ)上，進一步分清責(zé)任人對于其所在單位財務(wù)收支行為合法性、效益性和管理活動規(guī)范性應(yīng)擔(dān)負的責(zé)任。
(二)經(jīng)濟責(zé)任確認需要考慮的兩方面因素
1、“可控性”對于經(jīng)濟責(zé)任確認的影響。財務(wù)收支結(jié)果是各方面因素對單位影響的綜合反映，在影響．因素中，有一些是責(zé)任者本人不可控制的，不可控制因素造成的結(jié)果，不應(yīng)當(dāng)屬于其任期經(jīng)濟責(zé)任。主要包括：(1)體制性、政策性因素的影響?，F(xiàn)在在很多部門和單位，一些問題的出現(xiàn)是體制性和政策性因素造成的，對于這種情況，責(zé)任者本人往往是迫不得已或無能為力。對于這種情況，在審計確認時，必須予以充分考慮。(2)前任負責(zé)人經(jīng)濟決策因素的影響。一個組織的運作是連續(xù)的，而一個負責(zé)人是有任期的，在任期內(nèi)不可能從零開始，只能在前任負責(zé)人的基礎(chǔ)上開展工作，有些前任負責(zé)人決策所造成的后果，后一任是無法控制的。因此，在確認經(jīng)濟責(zé)任時，必須分清界線。(3)組織內(nèi)部權(quán)責(zé)分工的影響。在企業(yè)里，有的總經(jīng)理兼任董事長，并且擁有決策權(quán)；有的總經(jīng)理只是執(zhí)行董事會的決議，并不擁有決策權(quán)。那么，對于企業(yè)的運行結(jié)果，其經(jīng)濟責(zé)任顯然是不一樣的。因此，在經(jīng)濟責(zé)任確認時必須注意這種不同情況。
2、“會計信息”局限性對于經(jīng)濟責(zé)任確認的影響。如前所述，財務(wù)會計記錄是進行經(jīng)濟責(zé)任確認的重要參考資料，但是財務(wù)會計信息對于經(jīng)濟責(zé)任確認來說卻存在很大的局限性。
會計假設(shè)中有持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，是指會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動將無限期地延續(xù)下去，它要求會計人員以會計主體持續(xù)、正常的經(jīng)營活動為前提，在此前提下選擇會計程序及會計處理方法，進行會計核算。
如果沒有規(guī)定持續(xù)經(jīng)營的前提條件，一些公認的會計處理方法將缺乏存在的基礎(chǔ)，將無法采用，企業(yè)也就不能按照正常的會計原則和會
計處理方法進行會計核算，不能采用通常的方式提供會計信息。有了持續(xù)經(jīng)營的前提條件，在資產(chǎn)計價上才可以不必理會市價的變動，按照歷史成本原則處理即可；有了持續(xù)經(jīng)營的前提條件，在損益計算上，對于分期折舊、攤銷而形成的費用才可以按照歷史成本原則處理。
企業(yè)可以持續(xù)經(jīng)營，但是廠長 (經(jīng)理)是有任期的，他們要對任期內(nèi)的經(jīng)營管理行為的經(jīng)濟結(jié)果負責(zé)，對這個結(jié)果的計量應(yīng)當(dāng)是按市價的，而不應(yīng)當(dāng)是按歷史成本的；應(yīng)當(dāng)進行精密計算，而不應(yīng)當(dāng)進行會計估計。
因此，應(yīng)當(dāng)逐步建立與“財務(wù)資產(chǎn)、財務(wù)負債、財務(wù)損益”有所不同的“責(zé)任資產(chǎn)、責(zé)任負債、責(zé)任損益”等“責(zé)任業(yè)績”的概念，才能更加準確地確認責(zé)任者的經(jīng)濟責(zé)任。
三、經(jīng)濟責(zé)任的評價
(一)依法行政或經(jīng)營責(zé)任的評價
在進行這方面評價時，要充分注意到在目前經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)軌時期，有些法規(guī)政策與實際情況有出入，因此在評價時既要“依法審計”，又要注意貫徹“三個有利于”的標準，對于在改革中開拓創(chuàng)新、最終促進了經(jīng)濟發(fā)展的作法要充分肯定，給予應(yīng)有的評價。
(二)規(guī)范管理責(zé)任的評價
在進行這方面評價時，要注意不同的管理方法、管理理念是不一樣的，由此可能造成管理制度的差別，評價時要尊重這種差別。由于管理是為組織的最終目標服務(wù)的，因此，在評價時，還應(yīng)注重其規(guī)范管理的行為與組織成果取得的關(guān)系。
(三)創(chuàng)造效益責(zé)任的評價
1、評價應(yīng)以“責(zé)任業(yè)績”為基礎(chǔ)。如前所述，我國目前尚沒有專門記錄責(zé)任者經(jīng)濟責(zé)任的責(zé)任記錄，而財務(wù)會計記錄是在會計準則的框架下面，為滿足反映一個企業(yè)(或其他組織)的財務(wù)狀況等目的而編制的，不能直接反映經(jīng)濟責(zé)任履行狀況，因此，應(yīng)根據(jù)調(diào)整得出的“責(zé)任資產(chǎn)、責(zé)任負債、責(zé)任損益”等“責(zé)任業(yè)績”來評價責(zé)任者的經(jīng)濟責(zé)任。以下論述中涉及的內(nèi)容均是在“責(zé)任業(yè)績”基礎(chǔ)上。
2、評價應(yīng)主要考慮的因素。
(1)企業(yè)負責(zé)人的評價。評價時應(yīng)充分注意到評價責(zé)任者與評價企業(yè)的不同，企業(yè)評價指標結(jié)果是受多種因素影響的產(chǎn)物，而我們是要評價經(jīng)濟責(zé)任。因此把企業(yè)指標評價體系搬到或套用到經(jīng)濟責(zé)任評價中顯然是不妥的。
評價經(jīng)濟責(zé)任應(yīng)選取最能反映責(zé)任者經(jīng)濟責(zé)任的幾項基本指標，沒必要搞龐大的指標體系
一個企業(yè)、事業(yè)或政府部門的負責(zé)人對于其所在單位，至少應(yīng)當(dāng)擔(dān)負三個方面的經(jīng)濟責(zé)任，即：依法行政(或經(jīng)營)的責(zé)任、規(guī)范管理的責(zé)任、創(chuàng)造效益的責(zé)任。這三個方面的經(jīng)濟責(zé)任要求，對于單位負責(zé)人來說是一個法定的要求，也是一個原則性的要求。
(一)依法行政(或經(jīng)營)的責(zé)任
這一條，對于黨政干部來說，是依法行政；對于企業(yè)負責(zé)人來說，是依法經(jīng)營。
現(xiàn)代經(jīng)濟是市場經(jīng)濟，同時也是法治經(jīng)濟。因此也就要求社會中的每一個組織必須依法行事，組織的負責(zé)人必須依法行政或經(jīng)營。所以，作為組織的負責(zé)人，必須帶領(lǐng)所在的組織，在法律框架允許的范圍內(nèi)活動，而不能去逾越這個范圍。對于所在組織的行為的合法性，負責(zé)人必須承擔(dān)責(zé)任，這就是其依法行政或經(jīng)營的責(zé)任。
(二)規(guī)范管理的責(zé)任
不管對于政府部門還是企事業(yè)單位，管理都是至關(guān)重要的。在我國現(xiàn)代企業(yè)制度的4個基本特征中，就有一條叫“管理科學(xué)”。這里所說的“科學(xué)”也好，“規(guī)范”也好，都表達了一個意思，就是說我們需要有效的管理。
有效的管理是一個組織實現(xiàn)其組織目標必不可少的手段之一?，F(xiàn)代管理強調(diào)管理要科學(xué)化、規(guī)范化。一個現(xiàn)代組織必須建立健全有效的內(nèi)部控制體系，以保證其組織目標的實現(xiàn)。
作為組織的負責(zé)人，就必須使其組織在這個有效的秩序下運行，其本人也必須受這個秩序的約束。那么，這個秩序是否建立，是否科學(xué)、合理，是否得到有效運行，就構(gòu)成了在規(guī)范管理方面的責(zé)任。
(三)創(chuàng)造效益的責(zé)任
創(chuàng)造效益是一個組織的目標。所以這個方面是責(zé)任者經(jīng)濟責(zé)任的根本。
這里所說的效益既包括效率，也包括效果，是效率與效果的統(tǒng)一；既包括已經(jīng)創(chuàng)造的效益，也包括拓展的未來效益空間，是現(xiàn)在與未來的兼顧；既包括經(jīng)濟效益，也包括社會效益，是經(jīng)濟效益與社會效益的結(jié)合。
二，經(jīng)濟責(zé)任的確認
(一)經(jīng)濟責(zé)任確認的基本思路
這里的基本思路就是，根據(jù)單位財務(wù)收支結(jié)果、經(jīng)濟管理結(jié)果，進行必要調(diào)整，從而確認責(zé)任者的經(jīng)濟責(zé)任履行結(jié)果。即在單位財務(wù)收支和經(jīng)濟管理審計的基礎(chǔ)上，通過對財務(wù)收支審計與經(jīng)濟管理審計結(jié)果的分析，從而確認責(zé)任者的經(jīng)濟責(zé)任。
我們知道，財務(wù)收支審計的對象是單位的財務(wù)收支行為。財務(wù)收支審計就是要對這些財務(wù)收支行為的合法性、效益性進行審查。
經(jīng)濟管理審計的對象是單位的經(jīng)濟管理活動。管理審計就是要對這些管理活動的規(guī)范性、科學(xué)性進行審查。
經(jīng)濟責(zé)任審計的對象是責(zé)任人的任期經(jīng)濟責(zé)任，而這任期經(jīng)濟責(zé)任恰恰是對其所在單位財務(wù)收支行為和經(jīng)濟管理行為所擔(dān)負的責(zé)任，也就是說，是責(zé)任人對其所在單位財務(wù)收支行為合法性、效益性和管理活動規(guī)范性所擔(dān)負的責(zé)任。
要審查責(zé)任者的經(jīng)濟責(zé)任，在沒有責(zé)任者經(jīng)濟責(zé)任報告的情況下，只能借助其他有關(guān)資料。這些資料包括財務(wù)會計記錄、合同協(xié)議、會議記錄、管理制度、工作總結(jié)等等。這些記錄，特別是財務(wù)會計記錄，完整、系統(tǒng)地記錄著被審單位的財務(wù)收支行為，是對財務(wù)收支、經(jīng)濟管理進行審計所要依賴的重要資料。通過這些記錄，可以對被審單位的財務(wù)收支行為的合法性、效益性和管理活動的規(guī)范性作出判斷。在此基礎(chǔ)上，進一步分清責(zé)任人對于其所在單位財務(wù)收支行為合法性、效益性和管理活動規(guī)范性應(yīng)擔(dān)負的責(zé)任。
(二)經(jīng)濟責(zé)任確認需要考慮的兩方面因素
1、“可控性”對于經(jīng)濟責(zé)任確認的影響。財務(wù)收支結(jié)果是各方面因素對單位影響的綜合反映，在影響．因素中，有一些是責(zé)任者本人不可控制的，不可控制因素造成的結(jié)果，不應(yīng)當(dāng)屬于其任期經(jīng)濟責(zé)任。主要包括：(1)體制性、政策性因素的影響?，F(xiàn)在在很多部門和單位，一些問題的出現(xiàn)是體制性和政策性因素造成的，對于這種情況，責(zé)任者本人往往是迫不得已或無能為力。對于這種情況，在審計確認時，必須予以充分考慮。(2)前任負責(zé)人經(jīng)濟決策因素的影響。一個組織的運作是連續(xù)的，而一個負責(zé)人是有任期的，在任期內(nèi)不可能從零開始，只能在前任負責(zé)人的基礎(chǔ)上開展工作，有些前任負責(zé)人決策所造成的后果，后一任是無法控制的。因此，在確認經(jīng)濟責(zé)任時，必須分清界線。(3)組織內(nèi)部權(quán)責(zé)分工的影響。在企業(yè)里，有的總經(jīng)理兼任董事長，并且擁有決策權(quán)；有的總經(jīng)理只是執(zhí)行董事會的決議，并不擁有決策權(quán)。那么，對于企業(yè)的運行結(jié)果，其經(jīng)濟責(zé)任顯然是不一樣的。因此，在經(jīng)濟責(zé)任確認時必須注意這種不同情況。
2、“會計信息”局限性對于經(jīng)濟責(zé)任確認的影響。如前所述，財務(wù)會計記錄是進行經(jīng)濟責(zé)任確認的重要參考資料，但是財務(wù)會計信息對于經(jīng)濟責(zé)任確認來說卻存在很大的局限性。
會計假設(shè)中有持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，是指會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動將無限期地延續(xù)下去，它要求會計人員以會計主體持續(xù)、正常的經(jīng)營活動為前提，在此前提下選擇會計程序及會計處理方法，進行會計核算。
如果沒有規(guī)定持續(xù)經(jīng)營的前提條件，一些公認的會計處理方法將缺乏存在的基礎(chǔ)，將無法采用，企業(yè)也就不能按照正常的會計原則和會
計處理方法進行會計核算，不能采用通常的方式提供會計信息。有了持續(xù)經(jīng)營的前提條件，在資產(chǎn)計價上才可以不必理會市價的變動，按照歷史成本原則處理即可；有了持續(xù)經(jīng)營的前提條件，在損益計算上，對于分期折舊、攤銷而形成的費用才可以按照歷史成本原則處理。
企業(yè)可以持續(xù)經(jīng)營，但是廠長 (經(jīng)理)是有任期的，他們要對任期內(nèi)的經(jīng)營管理行為的經(jīng)濟結(jié)果負責(zé)，對這個結(jié)果的計量應(yīng)當(dāng)是按市價的，而不應(yīng)當(dāng)是按歷史成本的；應(yīng)當(dāng)進行精密計算，而不應(yīng)當(dāng)進行會計估計。
因此，應(yīng)當(dāng)逐步建立與“財務(wù)資產(chǎn)、財務(wù)負債、財務(wù)損益”有所不同的“責(zé)任資產(chǎn)、責(zé)任負債、責(zé)任損益”等“責(zé)任業(yè)績”的概念，才能更加準確地確認責(zé)任者的經(jīng)濟責(zé)任。
三、經(jīng)濟責(zé)任的評價
(一)依法行政或經(jīng)營責(zé)任的評價
在進行這方面評價時，要充分注意到在目前經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)軌時期，有些法規(guī)政策與實際情況有出入，因此在評價時既要“依法審計”，又要注意貫徹“三個有利于”的標準，對于在改革中開拓創(chuàng)新、最終促進了經(jīng)濟發(fā)展的作法要充分肯定，給予應(yīng)有的評價。
(二)規(guī)范管理責(zé)任的評價
在進行這方面評價時，要注意不同的管理方法、管理理念是不一樣的，由此可能造成管理制度的差別，評價時要尊重這種差別。由于管理是為組織的最終目標服務(wù)的，因此，在評價時，還應(yīng)注重其規(guī)范管理的行為與組織成果取得的關(guān)系。
(三)創(chuàng)造效益責(zé)任的評價
1、評價應(yīng)以“責(zé)任業(yè)績”為基礎(chǔ)。如前所述，我國目前尚沒有專門記錄責(zé)任者經(jīng)濟責(zé)任的責(zé)任記錄，而財務(wù)會計記錄是在會計準則的框架下面，為滿足反映一個企業(yè)(或其他組織)的財務(wù)狀況等目的而編制的，不能直接反映經(jīng)濟責(zé)任履行狀況，因此，應(yīng)根據(jù)調(diào)整得出的“責(zé)任資產(chǎn)、責(zé)任負債、責(zé)任損益”等“責(zé)任業(yè)績”來評價責(zé)任者的經(jīng)濟責(zé)任。以下論述中涉及的內(nèi)容均是在“責(zé)任業(yè)績”基礎(chǔ)上。
2、評價應(yīng)主要考慮的因素。
(1)企業(yè)負責(zé)人的評價。評價時應(yīng)充分注意到評價責(zé)任者與評價企業(yè)的不同，企業(yè)評價指標結(jié)果是受多種因素影響的產(chǎn)物，而我們是要評價經(jīng)濟責(zé)任。因此把企業(yè)指標評價體系搬到或套用到經(jīng)濟責(zé)任評價中顯然是不妥的。
評價經(jīng)濟責(zé)任應(yīng)選取最能反映責(zé)任者經(jīng)濟責(zé)任的幾項基本指標，沒必要搞龐大的指標體系