一、貪污案件賬證審查前應(yīng)做的準(zhǔn)備工作
(一)認(rèn)真分析案情，制定賬證檢查計劃
貪污案件的查證一般是根據(jù)有關(guān)的舉報線索而開展丁作的。由于舉報線索的內(nèi)容不同，來源不同，因此，辦案人員要根據(jù)舉報線索，進(jìn)行全面細(xì)致地分析。分析案件線索的真?zhèn)慰煽砍潭?，分析案件查證可能遇到的阻力和困難，據(jù)以制定出一整套賬證檢查方案，使賬證檢查工作順利進(jìn)行。
1、審查舉報線索的價值。對舉報線索的審查，主要審查三個方面：一是審查舉報問題的性質(zhì)，是不是貪污性質(zhì)。二是審查舉報問題真實可靠程度。舉報線索的來源分為經(jīng)辦人員知情的線索、道聽途說的線索、單位移交的線索、對一些問題推測后的舉報線索以及有關(guān)人員通過一些手續(xù)發(fā)現(xiàn)的線索。筆者認(rèn)為對舉報線索的審查主要從以下幾個方面人手：
一是審查所舉報問題的時間。舉報問題時間越準(zhǔn)確，賬證檢查的工作量就越小。
二是審查舉報問題發(fā)生的地點。也就是經(jīng)濟(jì)事務(wù)發(fā)生的范圍所在。一方面是被舉報人的所在單位；另一方面是經(jīng)濟(jì)事務(wù)手續(xù)所涉及的單位。弄清這兩個方面，了解雙方的關(guān)系。對擬定賬證檢查的方案，具有重要作用
三是審查舉報問題中被舉報的人員或者該經(jīng)濟(jì)事務(wù)的經(jīng)辦人。在查處作案人時可以采取兩種形式：一種是依人查事形式，即有被舉報人，重點查證被舉報人的某種行為是否構(gòu)成貪污犯罪。另一種是依事查人形式，犯罪事實客觀存在，需挖出作案人。因此，審查舉報材料中的被舉報人和經(jīng)辦人，可確定賬證檢查的范圍和形式
四是審查舉報線索中的主要事實。主要事實是指舉報內(nèi)容所反映的貪污問題，如一定的作案過程、采取的貪污方法等。
2、確定賬證檢查的范圍。對貪污案件舉報線索進(jìn)行價值審查，必須及時地確定該舉報線索可能牽涉的賬證范圍。賬證范圍分為兩個方面，一是內(nèi)查范圍，另一方面足外查范圍。貪污案件的檢查中，內(nèi)查和外查的關(guān)系是緊密相連的，外查為內(nèi)查打基礎(chǔ)，內(nèi)查為外查證實提供條件。因此，確定貪污案件的賬證檢查范圍，對擬定整個偵破計劃有著積極作用。
3、選取賬證檢查的時機(jī)。賬證檢查要把握時機(jī)，指該貪污案件在什么情況下進(jìn)行賬證檢查，包括案件中賬證檢查與其他各項工作的相互配合。
(1)賬證檢查的時機(jī)選用
先行杳賬取證。先行查賬取證足指被舉報人明確，有一定的舉報線索，采取先提取賬目證據(jù)，后進(jìn)行其他工作的偵查方法。辦案時，先掌握了證據(jù)之后，再詢問被舉報人，偵察人員方可做到心中有數(shù)，才能正確判斷被告人交代的問題是否真實。以下三種情況適用這種方法。
一是掌握的線索和證據(jù)對證實貪污問題尚不明朗的要先行賬證檢查。
二是所舉報的貪污問題，證據(jù)上易發(fā)生變化的，要先行賬證檢查。即：要對貪污案件中易變的證人證言和易被毀滅的和有關(guān)證據(jù)及時加以固定和提取，防止詢問被舉報人后，證據(jù)被毀棄。
三是以掌握線索和證明材料不能確定作案人是誰的，要進(jìn)行賬證檢查。
(2)賬證檢查與偵破貪污案件核實證據(jù)的時機(jī)選用
偵破貪污案件時機(jī)選用除采用先行查賬取證方式外，還可以采用先詢問被舉報人和經(jīng)辦當(dāng)事人，后進(jìn)行賬證檢查的方法。此方法是在掌握一定材料的基礎(chǔ)上直接詢問被舉報人和經(jīng)辦當(dāng)事人，以便核實原有的證據(jù)是否充分真實。正確運用這種方法可以縮短辦案時間，避免偵查工作走彎路。適用這種方法的案件一般有三種情況。
一是已經(jīng)由有關(guān)部門調(diào)查后移送的案件，采用先詢問被舉報人和經(jīng)辦當(dāng)事人，后賬證檢查的方法。
二是對舉報的問題，只有在詢問被舉報人和經(jīng)辦當(dāng)事人后，才能開展賬證檢查工作的。如業(yè)務(wù)員的貪污，需讓該業(yè)務(wù)員先提供銷售貨物去向等等，然后才能開展調(diào)查工作。
三是對舉報的問題已經(jīng)公開了的，后進(jìn)行查賬，對于這類問題，可先詢問被舉報人和經(jīng)辦當(dāng)事人，然后進(jìn)行綜合性分析，進(jìn)行賬證檢查，確定工作方向，以達(dá)到去偽存真的目的。
(3)賬證檢查與其他偵查工作相互配合的時機(jī)選用
有的案件采用先行調(diào)查取證，然后詢問當(dāng)事人，或者先詢問當(dāng)事人后調(diào)查取證，都不是辦案的理想方法時，就必須采用賬證檢查與其他取證工作相互配合進(jìn)行偵查的方法。這種方法特點顯著，易選擇的辦案路線，辦案速度快，可防止被告人串供和毀滅證據(jù)。 —方面通過詢問被舉報人，給偵察工作提供方向；另—方面通過調(diào)查取證，來核實被告人的交代是否真實，再則，還可以通過調(diào)查取證，進(jìn)一步擴(kuò)大案件的范圍及社會影響，達(dá)到深挖犯罪，懲治犯罪的目的。
(二)收集賬證檢查材料，搞好材料準(zhǔn)備工作
貪污案件的賬證檢查往往涉及到被查單位的整個經(jīng)濟(jì)活動。如何
才能使貪污案件的賬證檢查更為全面、真實、可靠，特別是對那些賬證不全、隱匿賬證的單位進(jìn)行賬證松查時，應(yīng)把工作重點放在收集賬證檢查所需的原始單據(jù)以及各種賬目等賬證手續(xù)上。
二、常見貪污案件的作案手段及其查賬要點
由于貪污案件的主體不問、貪污主體的便利條件不同、貪污的對象不同，在作案手段上亦有所不同。針對不同的作案子段應(yīng)采取相應(yīng)的查賬方法，把握好查賬要點。
1．利用發(fā)票金額的變換貪污法。發(fā)票是機(jī)關(guān)事業(yè)單位、企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動報銷記賬的依據(jù)，也是貪污犯為進(jìn)行貪污，而選用的一個客觀對象。作案人在經(jīng)濟(jì)往來過程中利用發(fā)票金額的變化，進(jìn)行貪污發(fā)票的差額，常見的方法有：
(])更換發(fā)票提高金額。作案人采取借、盜、騙的方法得到發(fā)票，填寫后在本單位報銷，取得現(xiàn)金。
(2)涂改發(fā)票金額貪污法。經(jīng)辦人將購物取得的發(fā)票進(jìn)行涂改，使金額增大，從而達(dá)到貪污的目的。
(3)大頭發(fā)票增大金額的貪污法。大頭票是指發(fā)票報銷聯(lián)與下賬聯(lián)、取貨聯(lián)的金額不同。
(4)開搭配票增加金額的貪污法。例如某企業(yè)銷售人員于某在與對方談妥產(chǎn)品銷售價格后在本單位開發(fā)票時，不按淡妥價格開票，而以低于談妥價格開票，然后自己另找單位開票，以加價補(bǔ)差或以手續(xù)費、服務(wù)費等名義補(bǔ)齊原談妥的價格，貪污所搭配發(fā)票上的款項。
對以購銷發(fā)票變換金額貪污方法的賬證檢查應(yīng)重點從對發(fā)票差額核實和對款項去向兩個方面進(jìn)行。
2．監(jiān)守自盜貪污法。指作案人利用其保管財物的便利條件，采取盜竊手段，侵吞公共財物的貪污方法。
對于監(jiān)守自盜的案件，重點應(yīng)依靠詢問證人，尋找贓物下落為卞要方法破案，而賬證檢查只能作為案件偵查中一項輔助工作。通過賬證檢查提供貪污對象的來源、價值等書面證據(jù)，進(jìn)一步完善案件的各項證據(jù)。
3．無中生有貪污法。是指具有經(jīng)辦財務(wù)手續(xù)的人員，如業(yè)務(wù)員、則會人員、主管財務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)等，報銷購物手續(xù)時，將沒有發(fā)生過的經(jīng)濟(jì)手續(xù)在水單位報銷，從而侵吞公款的貪污方法。特點是，偽造手續(xù)、模仿筆跡、編造慌言，將沒有發(fā)生過的事情，謊稱為正常的經(jīng)濟(jì)往來，進(jìn)而騙取公款。劉于這種貪污方法，賬證檢查是破獲案件的基本出發(fā)點。賬證檢查的重點足，一方面查閱會計記賬憑證，審查原始單據(jù)，在原始單據(jù)的內(nèi)容上或筆跡上發(fā)現(xiàn)疑異。另一方面是審查付款于續(xù)，根據(jù)財務(wù)制度的規(guī)定，經(jīng)辦人支取款項時，要有必要的簽字手續(xù)。第二方面是，將賬證檢查的手續(xù)與調(diào)查結(jié)果落實。也就是通過賬證檢查，提供出與單據(jù)上的經(jīng)濟(jì)往來單位或個人，經(jīng)過詢問該經(jīng)濟(jì)往來單位或個人，證實該項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動的真實性，達(dá)到偵破案件的目的。
4．重復(fù)報賬貪污法。指作案人利用財務(wù)管理制度和其他制度的不健全，就一種事項重復(fù)報銷單據(jù)，進(jìn)行貪污的一種力法。對于利用這種方法貪污的案件，賬證檢查工作是偵破案件的主要環(huán)節(jié)。
(一)認(rèn)真分析案情，制定賬證檢查計劃
貪污案件的查證一般是根據(jù)有關(guān)的舉報線索而開展丁作的。由于舉報線索的內(nèi)容不同，來源不同，因此，辦案人員要根據(jù)舉報線索，進(jìn)行全面細(xì)致地分析。分析案件線索的真?zhèn)慰煽砍潭?，分析案件查證可能遇到的阻力和困難，據(jù)以制定出一整套賬證檢查方案，使賬證檢查工作順利進(jìn)行。
1、審查舉報線索的價值。對舉報線索的審查，主要審查三個方面：一是審查舉報問題的性質(zhì)，是不是貪污性質(zhì)。二是審查舉報問題真實可靠程度。舉報線索的來源分為經(jīng)辦人員知情的線索、道聽途說的線索、單位移交的線索、對一些問題推測后的舉報線索以及有關(guān)人員通過一些手續(xù)發(fā)現(xiàn)的線索。筆者認(rèn)為對舉報線索的審查主要從以下幾個方面人手：
一是審查所舉報問題的時間。舉報問題時間越準(zhǔn)確，賬證檢查的工作量就越小。
二是審查舉報問題發(fā)生的地點。也就是經(jīng)濟(jì)事務(wù)發(fā)生的范圍所在。一方面是被舉報人的所在單位；另一方面是經(jīng)濟(jì)事務(wù)手續(xù)所涉及的單位。弄清這兩個方面，了解雙方的關(guān)系。對擬定賬證檢查的方案，具有重要作用
三是審查舉報問題中被舉報的人員或者該經(jīng)濟(jì)事務(wù)的經(jīng)辦人。在查處作案人時可以采取兩種形式：一種是依人查事形式，即有被舉報人，重點查證被舉報人的某種行為是否構(gòu)成貪污犯罪。另一種是依事查人形式，犯罪事實客觀存在，需挖出作案人。因此，審查舉報材料中的被舉報人和經(jīng)辦人，可確定賬證檢查的范圍和形式
四是審查舉報線索中的主要事實。主要事實是指舉報內(nèi)容所反映的貪污問題，如一定的作案過程、采取的貪污方法等。
2、確定賬證檢查的范圍。對貪污案件舉報線索進(jìn)行價值審查，必須及時地確定該舉報線索可能牽涉的賬證范圍。賬證范圍分為兩個方面，一是內(nèi)查范圍，另一方面足外查范圍。貪污案件的檢查中，內(nèi)查和外查的關(guān)系是緊密相連的，外查為內(nèi)查打基礎(chǔ)，內(nèi)查為外查證實提供條件。因此，確定貪污案件的賬證檢查范圍，對擬定整個偵破計劃有著積極作用。
3、選取賬證檢查的時機(jī)。賬證檢查要把握時機(jī)，指該貪污案件在什么情況下進(jìn)行賬證檢查，包括案件中賬證檢查與其他各項工作的相互配合。
(1)賬證檢查的時機(jī)選用
先行杳賬取證。先行查賬取證足指被舉報人明確，有一定的舉報線索，采取先提取賬目證據(jù)，后進(jìn)行其他工作的偵查方法。辦案時，先掌握了證據(jù)之后，再詢問被舉報人，偵察人員方可做到心中有數(shù)，才能正確判斷被告人交代的問題是否真實。以下三種情況適用這種方法。
一是掌握的線索和證據(jù)對證實貪污問題尚不明朗的要先行賬證檢查。
二是所舉報的貪污問題，證據(jù)上易發(fā)生變化的，要先行賬證檢查。即：要對貪污案件中易變的證人證言和易被毀滅的和有關(guān)證據(jù)及時加以固定和提取，防止詢問被舉報人后，證據(jù)被毀棄。
三是以掌握線索和證明材料不能確定作案人是誰的，要進(jìn)行賬證檢查。
(2)賬證檢查與偵破貪污案件核實證據(jù)的時機(jī)選用
偵破貪污案件時機(jī)選用除采用先行查賬取證方式外，還可以采用先詢問被舉報人和經(jīng)辦當(dāng)事人，后進(jìn)行賬證檢查的方法。此方法是在掌握一定材料的基礎(chǔ)上直接詢問被舉報人和經(jīng)辦當(dāng)事人，以便核實原有的證據(jù)是否充分真實。正確運用這種方法可以縮短辦案時間，避免偵查工作走彎路。適用這種方法的案件一般有三種情況。
一是已經(jīng)由有關(guān)部門調(diào)查后移送的案件，采用先詢問被舉報人和經(jīng)辦當(dāng)事人，后賬證檢查的方法。
二是對舉報的問題，只有在詢問被舉報人和經(jīng)辦當(dāng)事人后，才能開展賬證檢查工作的。如業(yè)務(wù)員的貪污，需讓該業(yè)務(wù)員先提供銷售貨物去向等等，然后才能開展調(diào)查工作。
三是對舉報的問題已經(jīng)公開了的，后進(jìn)行查賬，對于這類問題，可先詢問被舉報人和經(jīng)辦當(dāng)事人，然后進(jìn)行綜合性分析，進(jìn)行賬證檢查，確定工作方向，以達(dá)到去偽存真的目的。
(3)賬證檢查與其他偵查工作相互配合的時機(jī)選用
有的案件采用先行調(diào)查取證，然后詢問當(dāng)事人，或者先詢問當(dāng)事人后調(diào)查取證，都不是辦案的理想方法時，就必須采用賬證檢查與其他取證工作相互配合進(jìn)行偵查的方法。這種方法特點顯著，易選擇的辦案路線，辦案速度快，可防止被告人串供和毀滅證據(jù)。 —方面通過詢問被舉報人，給偵察工作提供方向；另—方面通過調(diào)查取證，來核實被告人的交代是否真實，再則，還可以通過調(diào)查取證，進(jìn)一步擴(kuò)大案件的范圍及社會影響，達(dá)到深挖犯罪，懲治犯罪的目的。
(二)收集賬證檢查材料，搞好材料準(zhǔn)備工作
貪污案件的賬證檢查往往涉及到被查單位的整個經(jīng)濟(jì)活動。如何
才能使貪污案件的賬證檢查更為全面、真實、可靠，特別是對那些賬證不全、隱匿賬證的單位進(jìn)行賬證松查時，應(yīng)把工作重點放在收集賬證檢查所需的原始單據(jù)以及各種賬目等賬證手續(xù)上。
二、常見貪污案件的作案手段及其查賬要點
由于貪污案件的主體不問、貪污主體的便利條件不同、貪污的對象不同，在作案手段上亦有所不同。針對不同的作案子段應(yīng)采取相應(yīng)的查賬方法，把握好查賬要點。
1．利用發(fā)票金額的變換貪污法。發(fā)票是機(jī)關(guān)事業(yè)單位、企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動報銷記賬的依據(jù)，也是貪污犯為進(jìn)行貪污，而選用的一個客觀對象。作案人在經(jīng)濟(jì)往來過程中利用發(fā)票金額的變化，進(jìn)行貪污發(fā)票的差額，常見的方法有：
(])更換發(fā)票提高金額。作案人采取借、盜、騙的方法得到發(fā)票，填寫后在本單位報銷，取得現(xiàn)金。
(2)涂改發(fā)票金額貪污法。經(jīng)辦人將購物取得的發(fā)票進(jìn)行涂改，使金額增大，從而達(dá)到貪污的目的。
(3)大頭發(fā)票增大金額的貪污法。大頭票是指發(fā)票報銷聯(lián)與下賬聯(lián)、取貨聯(lián)的金額不同。
(4)開搭配票增加金額的貪污法。例如某企業(yè)銷售人員于某在與對方談妥產(chǎn)品銷售價格后在本單位開發(fā)票時，不按淡妥價格開票，而以低于談妥價格開票，然后自己另找單位開票，以加價補(bǔ)差或以手續(xù)費、服務(wù)費等名義補(bǔ)齊原談妥的價格，貪污所搭配發(fā)票上的款項。
對以購銷發(fā)票變換金額貪污方法的賬證檢查應(yīng)重點從對發(fā)票差額核實和對款項去向兩個方面進(jìn)行。
2．監(jiān)守自盜貪污法。指作案人利用其保管財物的便利條件，采取盜竊手段，侵吞公共財物的貪污方法。
對于監(jiān)守自盜的案件，重點應(yīng)依靠詢問證人，尋找贓物下落為卞要方法破案，而賬證檢查只能作為案件偵查中一項輔助工作。通過賬證檢查提供貪污對象的來源、價值等書面證據(jù)，進(jìn)一步完善案件的各項證據(jù)。
3．無中生有貪污法。是指具有經(jīng)辦財務(wù)手續(xù)的人員，如業(yè)務(wù)員、則會人員、主管財務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)等，報銷購物手續(xù)時，將沒有發(fā)生過的經(jīng)濟(jì)手續(xù)在水單位報銷，從而侵吞公款的貪污方法。特點是，偽造手續(xù)、模仿筆跡、編造慌言，將沒有發(fā)生過的事情，謊稱為正常的經(jīng)濟(jì)往來，進(jìn)而騙取公款。劉于這種貪污方法，賬證檢查是破獲案件的基本出發(fā)點。賬證檢查的重點足，一方面查閱會計記賬憑證，審查原始單據(jù)，在原始單據(jù)的內(nèi)容上或筆跡上發(fā)現(xiàn)疑異。另一方面是審查付款于續(xù)，根據(jù)財務(wù)制度的規(guī)定，經(jīng)辦人支取款項時，要有必要的簽字手續(xù)。第二方面是，將賬證檢查的手續(xù)與調(diào)查結(jié)果落實。也就是通過賬證檢查，提供出與單據(jù)上的經(jīng)濟(jì)往來單位或個人，經(jīng)過詢問該經(jīng)濟(jì)往來單位或個人，證實該項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動的真實性，達(dá)到偵破案件的目的。
4．重復(fù)報賬貪污法。指作案人利用財務(wù)管理制度和其他制度的不健全，就一種事項重復(fù)報銷單據(jù)，進(jìn)行貪污的一種力法。對于利用這種方法貪污的案件，賬證檢查工作是偵破案件的主要環(huán)節(jié)。