一、加強(qiáng)審計(jì)管理
1、獨(dú)立性－－組織保障
要實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)對公司經(jīng)營管理的保障、促進(jìn)作用，必須在思想上重視內(nèi)部審計(jì)工作，確立內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)組織架構(gòu)十的地位。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性則從根本上決定了內(nèi)部審計(jì)工作能對改善公司管理起多大作用。一般來說，組織地位越高，獨(dú)立性越強(qiáng)，所起的監(jiān)督作用越大。同時(shí)，獨(dú)立性也是內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的要求?！秶H內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》1100—1條即指出“內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)應(yīng)該獨(dú)立，內(nèi)部審汁人員在開展工作時(shí)應(yīng)做到客觀”，《中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》也指出，“內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)保持獨(dú)立性和客觀性”。
國際上內(nèi)部審計(jì)部門在企業(yè)組織架構(gòu)中通常有三種情形： 一是隸屬公司董事會(huì)或其審計(jì)委員會(huì)，二是隸屬公司總裁，三是隸屬財(cái)務(wù)部領(lǐng)導(dǎo)。不同管理層次的內(nèi)部審計(jì)部門所起的審計(jì)監(jiān)督作用是不同的。董事會(huì)是企業(yè)的決策機(jī)構(gòu)，在其領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)能夠較好地體現(xiàn)它的相對獨(dú)立性和權(quán)威性，從而為內(nèi)部審計(jì)工作順利開展奠定良好的基礎(chǔ)，創(chuàng)造良好的審計(jì)工作環(huán)境。在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家，內(nèi)部審計(jì)部一般隸屬公司董事會(huì)或其審汁委員會(huì)，而在我國，目前很少有企業(yè)的內(nèi)部審汁部隸屬董事會(huì)，多數(shù)在總裁或在財(cái)務(wù)部下設(shè)審計(jì)部，有的甚至沒有設(shè)審計(jì)部門，只設(shè)審計(jì)崗位，這在很大程度上影響了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。
目前，我國上市公司治理結(jié)構(gòu)中仍存在許多問題，表現(xiàn)在：股東大會(huì)對董事會(huì)未能進(jìn)行有效約束，委托人問題比較突出；董事會(huì)缺乏對經(jīng)理人員的有效約束；監(jiān)事會(huì)形同虛設(shè)；股東無法對公司進(jìn)行外部監(jiān)督等等。公司治理結(jié)構(gòu)不明確，職責(zé)不清，也直接影響到了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。因此，要保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，首先必須按照現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，規(guī)范公司法人治理結(jié)構(gòu)，明確各自職責(zé)，創(chuàng)造良好的控制環(huán)境。
內(nèi)部審計(jì)部門在組織結(jié)構(gòu)上對董事會(huì)或其所屬的審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)后，董事會(huì)或管理層還必須對內(nèi)部審計(jì)的職權(quán)范圍有明確的批準(zhǔn)，內(nèi)部審計(jì)部門每年或每半年應(yīng)與董事會(huì)進(jìn)行溝通，以便請示、匯報(bào)、交換意見和商量問題。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)由董事會(huì)進(jìn)行任免。這些措施，可以從不同的方面加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。
2、專業(yè)化－－人員開發(fā)
人員素質(zhì)的優(yōu)劣對審計(jì)質(zhì)量也起著非常重要的作用，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)通過各種途徑，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的客觀性，進(jìn)行績效考核，加強(qiáng)人員教育，提高審計(jì)質(zhì)量。
(1)內(nèi)部審計(jì)人員的客觀性
客觀性是內(nèi)部審計(jì)工作必須考慮的重要因素之一。內(nèi)部審計(jì)人員的客觀性是指在工作中應(yīng)當(dāng)保持的一種獨(dú)立的精神狀態(tài)，即保持一種公正的、不偏不倚的態(tài)度，對審計(jì)事項(xiàng)的判斷不能依附于他人的意向，對審計(jì)結(jié)果不能作重要的質(zhì)量妥協(xié)。
強(qiáng)調(diào)客觀性，除了通過任務(wù)分派時(shí)注意避免利益沖突和偏見、實(shí)行輪換制等措施使內(nèi)部審計(jì)人員保持形式上的客觀性外，還應(yīng)當(dāng)通過內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德教育，提高內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)，使其保持精神上的客觀性。加強(qiáng)對內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德教育是強(qiáng)化人員管理的重要方面，內(nèi)部審汁職業(yè)道德是指內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、職業(yè)勝任能力和職業(yè)責(zé)任，道德準(zhǔn)則對于內(nèi)部審計(jì)職業(yè)來說是必要的和適當(dāng)?shù)?，因?yàn)樗墙⑿湃蔚幕A(chǔ)。這種基礎(chǔ)為評價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)提供保證。審汁職業(yè)道德是對內(nèi)部審計(jì)人員除能力之外應(yīng)具備的基本條件。由于內(nèi)部審計(jì)職業(yè)的特殊性，內(nèi)部審計(jì)人員履行職責(zé)必須慎重而且嚴(yán)謹(jǐn)，嚴(yán)格恪守職業(yè)道德的規(guī)定。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德教育有利于內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)過程中保持客觀性，在精神上是獨(dú)立的，在道德上是正直的，保持客觀性和職業(yè)操守，控制審查過程的獨(dú)立性和審計(jì)結(jié)論的獨(dú)立性。
(2)明確的職位說明與業(yè)績考核
制訂各級內(nèi)部審計(jì)人員職位說明并全員貫徹，不僅有助于內(nèi)部審計(jì)人員了解他們的工作職責(zé)，也便于對內(nèi)部審計(jì)人員的考核，而且有助于人力資源部門制定合適的工資水平，進(jìn)而吸引合格的內(nèi)部審計(jì)人員加入。一般而言，職位說明的內(nèi)容包括職位名稱、職位宗旨、任職資格和責(zé)任、報(bào)告關(guān)系等。
業(yè)績評價(jià)考核和鑒定對內(nèi)部審計(jì)人員的工作質(zhì)量進(jìn)行評價(jià)，有助于內(nèi)部審計(jì)人員重視提升審計(jì)質(zhì)量，更有助于內(nèi)部審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)自己的長處，并找到適合自己發(fā)展的領(lǐng)域。內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)人、審計(jì)經(jīng)理應(yīng)定期與內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行溝通，就執(zhí)業(yè)中的重要方面進(jìn)行評估。這些執(zhí)業(yè)評價(jià)作為內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)、留用及提升的重要依據(jù)，同時(shí)也有助于內(nèi)部審計(jì)管理上進(jìn)行人員安排。通過評價(jià)考核，為內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)發(fā)展提供信息反饋，幫助內(nèi)部審計(jì)人員揚(yáng)長避短。這種評價(jià)不僅是內(nèi)部審計(jì)人員任命和提升的基礎(chǔ)，更為培訓(xùn)和發(fā)展提供了必要的指南。
(3)職業(yè)培訓(xùn)、繼續(xù)教育與職業(yè)生涯規(guī)劃
由于內(nèi)部審計(jì)技術(shù)、相關(guān)紀(jì)律及經(jīng)營環(huán)境具有可變性的特點(diǎn)，內(nèi)部審計(jì)人員有必要通過接受培訓(xùn)和教育來保持持續(xù)的專業(yè)發(fā)展和勝任能力。除參加規(guī)定的每年的內(nèi)部審計(jì)人員后續(xù)教育外，白學(xué)課程、在專業(yè)雜志發(fā)表論文、在崗指導(dǎo)計(jì)劃、參加專題研討或?qū)W習(xí)班等等都是較好的培訓(xùn)方式。內(nèi)部審計(jì)部門通過績效考核、職業(yè)培訓(xùn)與繼續(xù)教育，為內(nèi)部審計(jì)人員提供學(xué)習(xí)、提高，與回顧的機(jī)制，并幫助內(nèi)部審計(jì)人員設(shè)計(jì)明確的職業(yè)生涯規(guī)劃，使內(nèi)部審計(jì)人員能夠持續(xù)的提高能力，也促使審計(jì)質(zhì)量得到提升。
3、規(guī)范化－－制度保障
制度是規(guī)范的基礎(chǔ)，內(nèi)部審計(jì)部門要對審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行控制與加強(qiáng)，合適的制度是十分重要的，對于內(nèi)部審計(jì)部門來說，可以通過內(nèi)部審計(jì)執(zhí)業(yè)規(guī)范、三級復(fù)核制度、內(nèi)外部檢查制度等方面來加強(qiáng)制度建設(shè)。
(])建立內(nèi)部審計(jì)執(zhí)業(yè)規(guī)范，全員貫徹。目前，大多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所建立了自己的執(zhí)業(yè)規(guī)范，為注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)提供指導(dǎo)，有效地提高了審計(jì)質(zhì)量、降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。但內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)起步晚，口前能夠做到這點(diǎn)的寥寥無幾。
(2)實(shí)施三級復(fù)核制度，內(nèi)、外部檢查制度，嚴(yán)格遵循。為了保證規(guī)范得到切實(shí)的貫徹，需要建立質(zhì)量控制制度，對審計(jì)過程進(jìn)行監(jiān)督，一般來說，可以包括三級復(fù)核制度、內(nèi)部檢查制度和外部檢查制度。
三級復(fù)核制度是指每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)工作底稿與審計(jì)報(bào)告，必須按質(zhì)量監(jiān)督的要求經(jīng)過審計(jì)組長、審計(jì)經(jīng)理和內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)人復(fù)核，對審計(jì)目標(biāo)是否達(dá)到、審計(jì)證據(jù)是否充分、審計(jì)依據(jù)是否可靠等進(jìn)行確認(rèn)。各級復(fù)核人及報(bào)告撰寫人，對于修改的內(nèi)容要進(jìn)行充分的溝通，并形成書面復(fù)核意見載入審計(jì)工作底稿。
內(nèi)部檢查制度就是內(nèi)部審計(jì)部門的自我評價(jià)。由內(nèi)部審汁部門負(fù)責(zé)人每年或兩次選定或指定的人員負(fù)責(zé)進(jìn)行，評價(jià)已完成內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量，以保證審計(jì)小組的工作質(zhì)量。檢查結(jié)果從內(nèi)部審計(jì)工作與《中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》、執(zhí)業(yè)規(guī)范等制度的符合程度，有效性水平，與公司或部門的政策、規(guī)定的符合程度等方面進(jìn)行評價(jià)，提出改進(jìn)意見，并向內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)人出具書面報(bào)告，采取適當(dāng)?shù)拇胧└倪M(jìn)工作。
外部檢查制度則是由外部具有相關(guān)資質(zhì)的人員進(jìn)行，檢查人員必須具備一定的審計(jì)技術(shù)、適當(dāng)?shù)膶W(xué)歷背景，并獨(dú)立于被檢查的內(nèi)部審計(jì)部門所在的企業(yè)、與該企業(yè)沒有實(shí)質(zhì)上或形式上的利害關(guān)系。外部檢查主要對內(nèi)部審計(jì)工作是否符合《中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》發(fā)表意見，就內(nèi)部審計(jì)工作與《國際內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》的接軌程度進(jìn)行評價(jià)并提出改進(jìn)建議。內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)人則根據(jù)外部檢查報(bào)告中的結(jié)論和建議，編制書面改進(jìn)計(jì)劃，提升內(nèi)部審計(jì)部門執(zhí)業(yè)水平。
1、獨(dú)立性－－組織保障
要實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)對公司經(jīng)營管理的保障、促進(jìn)作用，必須在思想上重視內(nèi)部審計(jì)工作，確立內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)組織架構(gòu)十的地位。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性則從根本上決定了內(nèi)部審計(jì)工作能對改善公司管理起多大作用。一般來說，組織地位越高，獨(dú)立性越強(qiáng)，所起的監(jiān)督作用越大。同時(shí)，獨(dú)立性也是內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的要求?！秶H內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》1100—1條即指出“內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)應(yīng)該獨(dú)立，內(nèi)部審汁人員在開展工作時(shí)應(yīng)做到客觀”，《中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》也指出，“內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)保持獨(dú)立性和客觀性”。
國際上內(nèi)部審計(jì)部門在企業(yè)組織架構(gòu)中通常有三種情形： 一是隸屬公司董事會(huì)或其審計(jì)委員會(huì)，二是隸屬公司總裁，三是隸屬財(cái)務(wù)部領(lǐng)導(dǎo)。不同管理層次的內(nèi)部審計(jì)部門所起的審計(jì)監(jiān)督作用是不同的。董事會(huì)是企業(yè)的決策機(jī)構(gòu)，在其領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)能夠較好地體現(xiàn)它的相對獨(dú)立性和權(quán)威性，從而為內(nèi)部審計(jì)工作順利開展奠定良好的基礎(chǔ)，創(chuàng)造良好的審計(jì)工作環(huán)境。在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家，內(nèi)部審計(jì)部一般隸屬公司董事會(huì)或其審汁委員會(huì)，而在我國，目前很少有企業(yè)的內(nèi)部審汁部隸屬董事會(huì)，多數(shù)在總裁或在財(cái)務(wù)部下設(shè)審計(jì)部，有的甚至沒有設(shè)審計(jì)部門，只設(shè)審計(jì)崗位，這在很大程度上影響了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。
目前，我國上市公司治理結(jié)構(gòu)中仍存在許多問題，表現(xiàn)在：股東大會(huì)對董事會(huì)未能進(jìn)行有效約束，委托人問題比較突出；董事會(huì)缺乏對經(jīng)理人員的有效約束；監(jiān)事會(huì)形同虛設(shè)；股東無法對公司進(jìn)行外部監(jiān)督等等。公司治理結(jié)構(gòu)不明確，職責(zé)不清，也直接影響到了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。因此，要保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，首先必須按照現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，規(guī)范公司法人治理結(jié)構(gòu)，明確各自職責(zé)，創(chuàng)造良好的控制環(huán)境。
內(nèi)部審計(jì)部門在組織結(jié)構(gòu)上對董事會(huì)或其所屬的審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)后，董事會(huì)或管理層還必須對內(nèi)部審計(jì)的職權(quán)范圍有明確的批準(zhǔn)，內(nèi)部審計(jì)部門每年或每半年應(yīng)與董事會(huì)進(jìn)行溝通，以便請示、匯報(bào)、交換意見和商量問題。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)由董事會(huì)進(jìn)行任免。這些措施，可以從不同的方面加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。
2、專業(yè)化－－人員開發(fā)
人員素質(zhì)的優(yōu)劣對審計(jì)質(zhì)量也起著非常重要的作用，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)通過各種途徑，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的客觀性，進(jìn)行績效考核，加強(qiáng)人員教育，提高審計(jì)質(zhì)量。
(1)內(nèi)部審計(jì)人員的客觀性
客觀性是內(nèi)部審計(jì)工作必須考慮的重要因素之一。內(nèi)部審計(jì)人員的客觀性是指在工作中應(yīng)當(dāng)保持的一種獨(dú)立的精神狀態(tài)，即保持一種公正的、不偏不倚的態(tài)度，對審計(jì)事項(xiàng)的判斷不能依附于他人的意向，對審計(jì)結(jié)果不能作重要的質(zhì)量妥協(xié)。
強(qiáng)調(diào)客觀性，除了通過任務(wù)分派時(shí)注意避免利益沖突和偏見、實(shí)行輪換制等措施使內(nèi)部審計(jì)人員保持形式上的客觀性外，還應(yīng)當(dāng)通過內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德教育，提高內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)，使其保持精神上的客觀性。加強(qiáng)對內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德教育是強(qiáng)化人員管理的重要方面，內(nèi)部審汁職業(yè)道德是指內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、職業(yè)勝任能力和職業(yè)責(zé)任，道德準(zhǔn)則對于內(nèi)部審計(jì)職業(yè)來說是必要的和適當(dāng)?shù)?，因?yàn)樗墙⑿湃蔚幕A(chǔ)。這種基礎(chǔ)為評價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)提供保證。審汁職業(yè)道德是對內(nèi)部審計(jì)人員除能力之外應(yīng)具備的基本條件。由于內(nèi)部審計(jì)職業(yè)的特殊性，內(nèi)部審計(jì)人員履行職責(zé)必須慎重而且嚴(yán)謹(jǐn)，嚴(yán)格恪守職業(yè)道德的規(guī)定。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德教育有利于內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)過程中保持客觀性，在精神上是獨(dú)立的，在道德上是正直的，保持客觀性和職業(yè)操守，控制審查過程的獨(dú)立性和審計(jì)結(jié)論的獨(dú)立性。
(2)明確的職位說明與業(yè)績考核
制訂各級內(nèi)部審計(jì)人員職位說明并全員貫徹，不僅有助于內(nèi)部審計(jì)人員了解他們的工作職責(zé)，也便于對內(nèi)部審計(jì)人員的考核，而且有助于人力資源部門制定合適的工資水平，進(jìn)而吸引合格的內(nèi)部審計(jì)人員加入。一般而言，職位說明的內(nèi)容包括職位名稱、職位宗旨、任職資格和責(zé)任、報(bào)告關(guān)系等。
業(yè)績評價(jià)考核和鑒定對內(nèi)部審計(jì)人員的工作質(zhì)量進(jìn)行評價(jià)，有助于內(nèi)部審計(jì)人員重視提升審計(jì)質(zhì)量，更有助于內(nèi)部審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)自己的長處，并找到適合自己發(fā)展的領(lǐng)域。內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)人、審計(jì)經(jīng)理應(yīng)定期與內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行溝通，就執(zhí)業(yè)中的重要方面進(jìn)行評估。這些執(zhí)業(yè)評價(jià)作為內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)、留用及提升的重要依據(jù)，同時(shí)也有助于內(nèi)部審計(jì)管理上進(jìn)行人員安排。通過評價(jià)考核，為內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)發(fā)展提供信息反饋，幫助內(nèi)部審計(jì)人員揚(yáng)長避短。這種評價(jià)不僅是內(nèi)部審計(jì)人員任命和提升的基礎(chǔ)，更為培訓(xùn)和發(fā)展提供了必要的指南。
(3)職業(yè)培訓(xùn)、繼續(xù)教育與職業(yè)生涯規(guī)劃
由于內(nèi)部審計(jì)技術(shù)、相關(guān)紀(jì)律及經(jīng)營環(huán)境具有可變性的特點(diǎn)，內(nèi)部審計(jì)人員有必要通過接受培訓(xùn)和教育來保持持續(xù)的專業(yè)發(fā)展和勝任能力。除參加規(guī)定的每年的內(nèi)部審計(jì)人員后續(xù)教育外，白學(xué)課程、在專業(yè)雜志發(fā)表論文、在崗指導(dǎo)計(jì)劃、參加專題研討或?qū)W習(xí)班等等都是較好的培訓(xùn)方式。內(nèi)部審計(jì)部門通過績效考核、職業(yè)培訓(xùn)與繼續(xù)教育，為內(nèi)部審計(jì)人員提供學(xué)習(xí)、提高，與回顧的機(jī)制，并幫助內(nèi)部審計(jì)人員設(shè)計(jì)明確的職業(yè)生涯規(guī)劃，使內(nèi)部審計(jì)人員能夠持續(xù)的提高能力，也促使審計(jì)質(zhì)量得到提升。
3、規(guī)范化－－制度保障
制度是規(guī)范的基礎(chǔ)，內(nèi)部審計(jì)部門要對審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行控制與加強(qiáng)，合適的制度是十分重要的，對于內(nèi)部審計(jì)部門來說，可以通過內(nèi)部審計(jì)執(zhí)業(yè)規(guī)范、三級復(fù)核制度、內(nèi)外部檢查制度等方面來加強(qiáng)制度建設(shè)。
(])建立內(nèi)部審計(jì)執(zhí)業(yè)規(guī)范，全員貫徹。目前，大多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所建立了自己的執(zhí)業(yè)規(guī)范，為注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)提供指導(dǎo)，有效地提高了審計(jì)質(zhì)量、降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。但內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)起步晚，口前能夠做到這點(diǎn)的寥寥無幾。
(2)實(shí)施三級復(fù)核制度，內(nèi)、外部檢查制度，嚴(yán)格遵循。為了保證規(guī)范得到切實(shí)的貫徹，需要建立質(zhì)量控制制度，對審計(jì)過程進(jìn)行監(jiān)督，一般來說，可以包括三級復(fù)核制度、內(nèi)部檢查制度和外部檢查制度。
三級復(fù)核制度是指每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)工作底稿與審計(jì)報(bào)告，必須按質(zhì)量監(jiān)督的要求經(jīng)過審計(jì)組長、審計(jì)經(jīng)理和內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)人復(fù)核，對審計(jì)目標(biāo)是否達(dá)到、審計(jì)證據(jù)是否充分、審計(jì)依據(jù)是否可靠等進(jìn)行確認(rèn)。各級復(fù)核人及報(bào)告撰寫人，對于修改的內(nèi)容要進(jìn)行充分的溝通，并形成書面復(fù)核意見載入審計(jì)工作底稿。
內(nèi)部檢查制度就是內(nèi)部審計(jì)部門的自我評價(jià)。由內(nèi)部審汁部門負(fù)責(zé)人每年或兩次選定或指定的人員負(fù)責(zé)進(jìn)行，評價(jià)已完成內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量，以保證審計(jì)小組的工作質(zhì)量。檢查結(jié)果從內(nèi)部審計(jì)工作與《中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》、執(zhí)業(yè)規(guī)范等制度的符合程度，有效性水平，與公司或部門的政策、規(guī)定的符合程度等方面進(jìn)行評價(jià)，提出改進(jìn)意見，并向內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)人出具書面報(bào)告，采取適當(dāng)?shù)拇胧└倪M(jìn)工作。
外部檢查制度則是由外部具有相關(guān)資質(zhì)的人員進(jìn)行，檢查人員必須具備一定的審計(jì)技術(shù)、適當(dāng)?shù)膶W(xué)歷背景，并獨(dú)立于被檢查的內(nèi)部審計(jì)部門所在的企業(yè)、與該企業(yè)沒有實(shí)質(zhì)上或形式上的利害關(guān)系。外部檢查主要對內(nèi)部審計(jì)工作是否符合《中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》發(fā)表意見，就內(nèi)部審計(jì)工作與《國際內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》的接軌程度進(jìn)行評價(jià)并提出改進(jìn)建議。內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)人則根據(jù)外部檢查報(bào)告中的結(jié)論和建議，編制書面改進(jìn)計(jì)劃，提升內(nèi)部審計(jì)部門執(zhí)業(yè)水平。