審計署制定的《2003至2007年審計工作發(fā)展規(guī)劃》提出，“推行審計結(jié)果公告制度，充分發(fā)揮社會輿論監(jiān)督作用”，“改進(jìn)現(xiàn)行審計報告的形式和內(nèi)容要求，建立適合于對外公告的審計報告制度”，“積極實行審計結(jié)果公告，逐步規(guī)范公告的形式、內(nèi)容和程序，到2007年，力爭做到所有審計和專項審計調(diào)查項目的結(jié)果，除涉及國家秘密、商業(yè)秘密及其他不宜對外披露的內(nèi)容外，全部對社會公告”。為貫徹落實《審計工作發(fā)展規(guī)劃》，建立健全并積極推行審計公告制度，有必要對審計公告制度的概念、內(nèi)容、形式、原則等進(jìn)行深入地研究探討。
何謂審計公告制度？筆者認(rèn)為，所謂審計公告制度，是指國家審計機(jī)關(guān)將審計事項通過合法有效載體向社會公開的一種制度。這里應(yīng)當(dāng)明確三點：一是發(fā)布審計公告的主體只能是國家審計機(jī)關(guān)，而非社會審計組織或內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)；二是這項制度表述為“審計公告制度”，而不是“審計結(jié)果公告制度”，區(qū)別在于，前者公告的是審計事項，后者公告的僅是作為審計事項之一的審計結(jié)果，二者范圍不同；三是審計公告的受眾應(yīng)當(dāng)是整體意義上的社會公眾，而非特定意義或范圍內(nèi)的個人或群體。
一、實行審計公告制度的必要性
（一）實行審計公告制度是推進(jìn)依法治國，促進(jìn)依法行政的需要
依法治國是我國的基本方略，依法行政是依法治國的核心內(nèi)容。廣泛推行政務(wù)公開制度，確保公民的知情權(quán)、參與權(quán)和監(jiān)督權(quán)，是推進(jìn)依法治國，促進(jìn)依法行政的內(nèi)在要求和重要保障。在當(dāng)今法制健全的國家，公民的知情權(quán)受到尊重和保護(hù)，同時，廣大公眾積極參與和監(jiān)督政府社會公共事務(wù)管理，有效地促進(jìn)了社會民主化和法制化進(jìn)程。
審計公開是政務(wù)公開的重要組成部分，實行審計公告制度是審計公開的主要形式。由于審計的獨立性、公正性及其特有的職能和作用，確保了審計公告的內(nèi)容能夠全面、客觀、真實地反映和評價政府公共財政管理的過程和結(jié)果，從而滿足社會公眾的需求。與此同時，也會促進(jìn)政府不斷加強(qiáng)和改進(jìn)公共財政管理，做到依法行政、公開透明。由此可見，建立健全規(guī)范、可行的審計公告制度，對于保障公民的知情權(quán)，使社會公眾更加廣泛參與監(jiān)督政府公共事務(wù)管理，實現(xiàn)真正意義上的人民當(dāng)家作主，進(jìn)而促進(jìn)依法行政，推進(jìn)依法治國方略的實施具有十分重要的意義。
（二）實行審計公告制度是促進(jìn)我國審計工作盡快與國際接軌的需要
實行審計公告制度是國際上的通行做法，在一些發(fā)達(dá)國家，審計結(jié)果除了向議會報告外，也及時向社會公開，公眾很容易在報刊、電視等媒體上得到自己所關(guān)心的信息。加入WTO后，中國的審計工作也面臨適應(yīng)規(guī)則變化，盡快與國際接軌的問題。按照WTO規(guī)則要求，世貿(mào)組織各成員國有關(guān)政府行為要公開透明。作為政府組成部門，審計機(jī)關(guān)必須不斷提升自身工作的公開透明度。我國的相關(guān)法律對審計公開雖有規(guī)定，但長期以來，由于沒有建立規(guī)范的審計公告制度，只有少量的審計信息能夠向社會公布，而大量的審計成果只能深藏于“閨閣”中，不能體現(xiàn)其真正的價值。因此，徹底改變傳統(tǒng)的審計對外工作模式，實行審計公告制度，既能夠增加工作的透明度，擴(kuò)大審計影響，增強(qiáng)審計的權(quán)威性，也有利于與我國審計工作盡快與國際接軌。
（三）實行審計公告制度是實現(xiàn)審計監(jiān)督與社會監(jiān)督有機(jī)結(jié)合的需要
在加強(qiáng)對政府公共財政管理的監(jiān)督方面，審計監(jiān)督和社會監(jiān)督起著同樣重要的作用，實行審計公告制度，可以將二者有機(jī)地結(jié)合，相互推動并相互促進(jìn)，進(jìn)而發(fā)揮更大的作用。首先，審計公告制度能夠促進(jìn)樹立審計公正形象，贏得更廣泛的社會支持，為審計執(zhí)法創(chuàng)造良好環(huán)境；其次，實行審計公告制度，在增加公民知情權(quán)的同時，強(qiáng)化了公眾對審計執(zhí)法行為的監(jiān)督，有助于審計機(jī)關(guān)改進(jìn)工作，提高水平；三是通過審計公告，可以讓公眾及時了解審計工作計劃、審計重點等內(nèi)容，同時，審計機(jī)關(guān)按照公眾監(jiān)督反饋的意見，及時調(diào)整工作部署，可以增進(jìn)審計的針對性，提高工作效率；四是公眾通過審計公告，可以了解被審計單位情況及審計結(jié)果和審計建議等內(nèi)容，有助于公眾對被審計單位開展間接監(jiān)督，并運用強(qiáng)大的社會輿論力量，促進(jìn)被審計單位落實審計決定；五是審計公告在滿足公眾知情權(quán)一般性要求的同時，能夠提供更加全面翔實的信息資料，有助于增強(qiáng)公眾法制觀念和明辨是非能力，進(jìn)而提高公眾監(jiān)督政府公共管理活動的意識和水平。
（四）實行審計公告制度是促進(jìn)審計事業(yè)自身發(fā)展的需要
實行審計公告制度，對審計機(jī)關(guān)的各項工作及審計人員素質(zhì)提出了更高的要求。為確保審計公告的準(zhǔn)確，審計機(jī)關(guān)必須把提高審計質(zhì)量放在首位，科學(xué)制定計劃，合理調(diào)配審計資源，在實施審計的過程中，做到證據(jù)充分、定性準(zhǔn)確、處理得當(dāng)、建議可行、文書規(guī)范。而做到這一切，審計機(jī)關(guān)就必須樹立以人為本的意識，不斷加強(qiáng)基礎(chǔ)建設(shè)和隊伍建設(shè)，提高審計人員的綜合素質(zhì)，樹立良好的工作作風(fēng)，推進(jìn)審計事業(yè)的向前發(fā)展。
二、審計公告的內(nèi)容和形式
（一）審計公告的內(nèi)容
筆者認(rèn)為，審計公告應(yīng)是對涉及審計工作的全部事項的公告，除有關(guān)秘密的內(nèi)容外，對外不應(yīng)有任何的保留和隱藏。因此，在確保其準(zhǔn)確、客觀、公正的前提下，審計公告應(yīng)主要包括以下內(nèi)容：
1、審計所涉及的相關(guān)法律法規(guī)。如，憲法、審計法、審計法實施條例、相關(guān)的財經(jīng)法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定等；
2、審計計劃。如，年度或項目審計計劃，階段性審計工作安排等；
3、審計項目實施過程中的有關(guān)事項。如，審計對象、審計內(nèi)容、審計程序、審計作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、審計紀(jì)律等；
4、審計結(jié)果公告。如，財政預(yù)算執(zhí)行審計結(jié)果報告、財政決算審計報告、有關(guān)行業(yè)或?qū)ｍ椯Y金的審計或?qū)徲嬚{(diào)查報告、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果報告等；
5、其他應(yīng)予公告的內(nèi)容。
（二）審計公告的種類
1、按審計公告內(nèi)容所涵蓋的范圍，審計公告可分為狹義公告和廣義公告。
——狹義公告。單指某一事項的審計結(jié)果公告。目前，此種公告的發(fā)布，法律法規(guī)有明確規(guī)定?！秾徲嫹ā返?6條規(guī)定：“審計機(jī)關(guān)可以向政府有關(guān)部門通報或者向社會公布審計結(jié)果”。這里明確，向社會公布的內(nèi)容僅是“審計結(jié)果”。《審計法實施條例》第35條規(guī)定：“審計機(jī)關(guān)可以向社會公布下列審計事項的審計結(jié)果：（1）本級人民政府或者上級審計機(jī)關(guān)要求向社會公布的；（2）社會關(guān)注的；（3）法律、法規(guī)規(guī)定向社會公布的其它審計事項的審計結(jié)果”。上述公告內(nèi)容均屬審計結(jié)果公告的范疇。
——廣義公告。泛指全部審計事項的公告。（也即筆者本文中所指的審計公告）。廣義公告包括狹義公告的所屬內(nèi)容，還應(yīng)包括審計工作所涉及的法律法規(guī)及審計實施過程中的有關(guān)事項等諸多方面的內(nèi)容。
2、按公告發(fā)布的時間分類，審計公告可分為審前公告和審后公告。
——審前公告。顧名思義，審前公告是指審計機(jī)關(guān)在審計工作正式開展之前所發(fā)布的審計公告，主要包括審計計劃、審計對象、審計時間、審計方式、審計重點、審計組成員、審計紀(jì)律、舉報電話等方面的內(nèi)容。這種公告的目的在于，增強(qiáng)審計工作的透明度，取得被審計單位的理解、支持和配合，加大雙向監(jiān)督力度，促進(jìn)審計工作作風(fēng)轉(zhuǎn)變和對被審計單位問題的查深查透。
——審后公告。包括單項或綜合性審計或?qū)徲嬚{(diào)查報告，審計發(fā)現(xiàn)的重大違紀(jì)違規(guī)單位或案件線索等。這種公告的內(nèi)容主要側(cè)重于審計的結(jié)果，包括審計綜合評價、審計所認(rèn)定的違規(guī)事實。
何謂審計公告制度？筆者認(rèn)為，所謂審計公告制度，是指國家審計機(jī)關(guān)將審計事項通過合法有效載體向社會公開的一種制度。這里應(yīng)當(dāng)明確三點：一是發(fā)布審計公告的主體只能是國家審計機(jī)關(guān)，而非社會審計組織或內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)；二是這項制度表述為“審計公告制度”，而不是“審計結(jié)果公告制度”，區(qū)別在于，前者公告的是審計事項，后者公告的僅是作為審計事項之一的審計結(jié)果，二者范圍不同；三是審計公告的受眾應(yīng)當(dāng)是整體意義上的社會公眾，而非特定意義或范圍內(nèi)的個人或群體。
一、實行審計公告制度的必要性
（一）實行審計公告制度是推進(jìn)依法治國，促進(jìn)依法行政的需要
依法治國是我國的基本方略，依法行政是依法治國的核心內(nèi)容。廣泛推行政務(wù)公開制度，確保公民的知情權(quán)、參與權(quán)和監(jiān)督權(quán)，是推進(jìn)依法治國，促進(jìn)依法行政的內(nèi)在要求和重要保障。在當(dāng)今法制健全的國家，公民的知情權(quán)受到尊重和保護(hù)，同時，廣大公眾積極參與和監(jiān)督政府社會公共事務(wù)管理，有效地促進(jìn)了社會民主化和法制化進(jìn)程。
審計公開是政務(wù)公開的重要組成部分，實行審計公告制度是審計公開的主要形式。由于審計的獨立性、公正性及其特有的職能和作用，確保了審計公告的內(nèi)容能夠全面、客觀、真實地反映和評價政府公共財政管理的過程和結(jié)果，從而滿足社會公眾的需求。與此同時，也會促進(jìn)政府不斷加強(qiáng)和改進(jìn)公共財政管理，做到依法行政、公開透明。由此可見，建立健全規(guī)范、可行的審計公告制度，對于保障公民的知情權(quán)，使社會公眾更加廣泛參與監(jiān)督政府公共事務(wù)管理，實現(xiàn)真正意義上的人民當(dāng)家作主，進(jìn)而促進(jìn)依法行政，推進(jìn)依法治國方略的實施具有十分重要的意義。
（二）實行審計公告制度是促進(jìn)我國審計工作盡快與國際接軌的需要
實行審計公告制度是國際上的通行做法，在一些發(fā)達(dá)國家，審計結(jié)果除了向議會報告外，也及時向社會公開，公眾很容易在報刊、電視等媒體上得到自己所關(guān)心的信息。加入WTO后，中國的審計工作也面臨適應(yīng)規(guī)則變化，盡快與國際接軌的問題。按照WTO規(guī)則要求，世貿(mào)組織各成員國有關(guān)政府行為要公開透明。作為政府組成部門，審計機(jī)關(guān)必須不斷提升自身工作的公開透明度。我國的相關(guān)法律對審計公開雖有規(guī)定，但長期以來，由于沒有建立規(guī)范的審計公告制度，只有少量的審計信息能夠向社會公布，而大量的審計成果只能深藏于“閨閣”中，不能體現(xiàn)其真正的價值。因此，徹底改變傳統(tǒng)的審計對外工作模式，實行審計公告制度，既能夠增加工作的透明度，擴(kuò)大審計影響，增強(qiáng)審計的權(quán)威性，也有利于與我國審計工作盡快與國際接軌。
（三）實行審計公告制度是實現(xiàn)審計監(jiān)督與社會監(jiān)督有機(jī)結(jié)合的需要
在加強(qiáng)對政府公共財政管理的監(jiān)督方面，審計監(jiān)督和社會監(jiān)督起著同樣重要的作用，實行審計公告制度，可以將二者有機(jī)地結(jié)合，相互推動并相互促進(jìn)，進(jìn)而發(fā)揮更大的作用。首先，審計公告制度能夠促進(jìn)樹立審計公正形象，贏得更廣泛的社會支持，為審計執(zhí)法創(chuàng)造良好環(huán)境；其次，實行審計公告制度，在增加公民知情權(quán)的同時，強(qiáng)化了公眾對審計執(zhí)法行為的監(jiān)督，有助于審計機(jī)關(guān)改進(jìn)工作，提高水平；三是通過審計公告，可以讓公眾及時了解審計工作計劃、審計重點等內(nèi)容，同時，審計機(jī)關(guān)按照公眾監(jiān)督反饋的意見，及時調(diào)整工作部署，可以增進(jìn)審計的針對性，提高工作效率；四是公眾通過審計公告，可以了解被審計單位情況及審計結(jié)果和審計建議等內(nèi)容，有助于公眾對被審計單位開展間接監(jiān)督，并運用強(qiáng)大的社會輿論力量，促進(jìn)被審計單位落實審計決定；五是審計公告在滿足公眾知情權(quán)一般性要求的同時，能夠提供更加全面翔實的信息資料，有助于增強(qiáng)公眾法制觀念和明辨是非能力，進(jìn)而提高公眾監(jiān)督政府公共管理活動的意識和水平。
（四）實行審計公告制度是促進(jìn)審計事業(yè)自身發(fā)展的需要
實行審計公告制度，對審計機(jī)關(guān)的各項工作及審計人員素質(zhì)提出了更高的要求。為確保審計公告的準(zhǔn)確，審計機(jī)關(guān)必須把提高審計質(zhì)量放在首位，科學(xué)制定計劃，合理調(diào)配審計資源，在實施審計的過程中，做到證據(jù)充分、定性準(zhǔn)確、處理得當(dāng)、建議可行、文書規(guī)范。而做到這一切，審計機(jī)關(guān)就必須樹立以人為本的意識，不斷加強(qiáng)基礎(chǔ)建設(shè)和隊伍建設(shè)，提高審計人員的綜合素質(zhì)，樹立良好的工作作風(fēng)，推進(jìn)審計事業(yè)的向前發(fā)展。
二、審計公告的內(nèi)容和形式
（一）審計公告的內(nèi)容
筆者認(rèn)為，審計公告應(yīng)是對涉及審計工作的全部事項的公告，除有關(guān)秘密的內(nèi)容外，對外不應(yīng)有任何的保留和隱藏。因此，在確保其準(zhǔn)確、客觀、公正的前提下，審計公告應(yīng)主要包括以下內(nèi)容：
1、審計所涉及的相關(guān)法律法規(guī)。如，憲法、審計法、審計法實施條例、相關(guān)的財經(jīng)法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定等；
2、審計計劃。如，年度或項目審計計劃，階段性審計工作安排等；
3、審計項目實施過程中的有關(guān)事項。如，審計對象、審計內(nèi)容、審計程序、審計作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、審計紀(jì)律等；
4、審計結(jié)果公告。如，財政預(yù)算執(zhí)行審計結(jié)果報告、財政決算審計報告、有關(guān)行業(yè)或?qū)ｍ椯Y金的審計或?qū)徲嬚{(diào)查報告、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果報告等；
5、其他應(yīng)予公告的內(nèi)容。
（二）審計公告的種類
1、按審計公告內(nèi)容所涵蓋的范圍，審計公告可分為狹義公告和廣義公告。
——狹義公告。單指某一事項的審計結(jié)果公告。目前，此種公告的發(fā)布，法律法規(guī)有明確規(guī)定?！秾徲嫹ā返?6條規(guī)定：“審計機(jī)關(guān)可以向政府有關(guān)部門通報或者向社會公布審計結(jié)果”。這里明確，向社會公布的內(nèi)容僅是“審計結(jié)果”。《審計法實施條例》第35條規(guī)定：“審計機(jī)關(guān)可以向社會公布下列審計事項的審計結(jié)果：（1）本級人民政府或者上級審計機(jī)關(guān)要求向社會公布的；（2）社會關(guān)注的；（3）法律、法規(guī)規(guī)定向社會公布的其它審計事項的審計結(jié)果”。上述公告內(nèi)容均屬審計結(jié)果公告的范疇。
——廣義公告。泛指全部審計事項的公告。（也即筆者本文中所指的審計公告）。廣義公告包括狹義公告的所屬內(nèi)容，還應(yīng)包括審計工作所涉及的法律法規(guī)及審計實施過程中的有關(guān)事項等諸多方面的內(nèi)容。
2、按公告發(fā)布的時間分類，審計公告可分為審前公告和審后公告。
——審前公告。顧名思義，審前公告是指審計機(jī)關(guān)在審計工作正式開展之前所發(fā)布的審計公告，主要包括審計計劃、審計對象、審計時間、審計方式、審計重點、審計組成員、審計紀(jì)律、舉報電話等方面的內(nèi)容。這種公告的目的在于，增強(qiáng)審計工作的透明度，取得被審計單位的理解、支持和配合，加大雙向監(jiān)督力度，促進(jìn)審計工作作風(fēng)轉(zhuǎn)變和對被審計單位問題的查深查透。
——審后公告。包括單項或綜合性審計或?qū)徲嬚{(diào)查報告，審計發(fā)現(xiàn)的重大違紀(jì)違規(guī)單位或案件線索等。這種公告的內(nèi)容主要側(cè)重于審計的結(jié)果，包括審計綜合評價、審計所認(rèn)定的違規(guī)事實。