績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的構(gòu)成基礎(chǔ)具有多元性特點(diǎn)
依據(jù)被審計(jì)單位的不同參照體系，績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)具有明顯的多元性。比如從時(shí)間上看有同一機(jī)構(gòu)具有可比性的不同時(shí)期的歷史績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)；從行業(yè)上看有同行業(yè)類似規(guī)模機(jī)構(gòu)績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)；從地域上看有異地包括國(guó)際同類事項(xiàng)的績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)水平；從專業(yè)類型上看有管理部門制定的績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)以及國(guó)家、地區(qū)或行業(yè)頒布標(biāo)準(zhǔn)水平及經(jīng)驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)。這些標(biāo)準(zhǔn)都體現(xiàn)了其多元性。此外，績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的多元性還體現(xiàn)在對(duì)被審計(jì)部門自身評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和社會(huì)的公共評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的差異性。
一般來(lái)說(shuō)，對(duì)被審計(jì)部門自身的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)具有內(nèi)部性，不考慮項(xiàng)目的外部影響，而社會(huì)的公共評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)則具有宏觀性和長(zhǎng)期性，關(guān)注其對(duì)社會(huì)的影響。需要指出的是，盡管政府部門或相關(guān)機(jī)構(gòu)會(huì)逐步制定并發(fā)布更詳細(xì)的績(jī)效評(píng)估規(guī)則和評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)，由于社會(huì)環(huán)境的復(fù)雜性和審計(jì)目的的差異，永遠(yuǎn)都不可能有一套完全適合某一審計(jì)事項(xiàng)的績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)?？?jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)具有項(xiàng)目依存性。審計(jì)人員必須為每一項(xiàng)審計(jì)任務(wù)“量體裁衣”，根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目的具體特點(diǎn)和具體審計(jì)目標(biāo)，形成審計(jì)人員的績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)然每一項(xiàng)具體審計(jì)項(xiàng)目審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的制定也并非都從原始準(zhǔn)則出發(fā)，可用已有的多元的規(guī)范性績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)作為基礎(chǔ)來(lái)源，根據(jù)績(jī)效審計(jì)的客觀性、可比性、可獲得和可計(jì)量性等一般績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)制定規(guī)則有針對(duì)性地來(lái)重新建立審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。
績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)具有幅度性或區(qū)間性特點(diǎn)
在對(duì)審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行判別時(shí)，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)所使用的標(biāo)準(zhǔn)往往具有惟一性。審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的判斷一般是“非對(duì)即錯(cuò)”，它是對(duì)許多審計(jì)事項(xiàng)做出對(duì)錯(cuò)判斷之后形成財(cái)務(wù)收支合規(guī)性審計(jì)結(jié)論。而績(jī)效審計(jì)是以傳統(tǒng)的合規(guī)性審計(jì)為基礎(chǔ)，對(duì)審計(jì)事項(xiàng)實(shí)現(xiàn)的績(jī)效程度做出評(píng)價(jià)?？?jī)效審計(jì)雖然也關(guān)注合規(guī)性，也用對(duì)與錯(cuò)來(lái)評(píng)價(jià)審計(jì)事項(xiàng)，但它不是績(jī)效審計(jì)的主要方面?？?jī)效審計(jì)的主要目的是通過(guò)對(duì)被審計(jì)事項(xiàng)經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的評(píng)價(jià)，借以披露信息并提出改善管理的建議。
由于經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的復(fù)雜性，績(jī)效審計(jì)就不能簡(jiǎn)單用一個(gè)“好或壞”、“高或低”、“對(duì)與錯(cuò)”來(lái)完整地評(píng)價(jià)一個(gè)績(jī)效審計(jì)事項(xiàng)。因此，績(jī)效審計(jì)對(duì)審計(jì)事項(xiàng)的評(píng)價(jià)沒(méi)有一個(gè)“絕對(duì)高度”。衡量一個(gè)審計(jì)事項(xiàng)的績(jī)效實(shí)現(xiàn)程度的標(biāo)準(zhǔn)往往有一定幅度，是一個(gè)區(qū)間變量?？?jī)效審計(jì)是使用一定可量化的表示程度的各類指標(biāo)來(lái)表達(dá)績(jī)效目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度，通過(guò)若干績(jī)效審計(jì)事項(xiàng)績(jī)效狀況不同程度的綜合描述，來(lái)全面反映出審計(jì)事項(xiàng)的績(jī)效狀況?？?jī)效審計(jì)可以用不同的績(jī)效檔次標(biāo)準(zhǔn)來(lái)評(píng)價(jià)審計(jì)事項(xiàng)的績(jī)效程度，可能有些是達(dá)到“基本”績(jī)效目標(biāo)而有些則是達(dá)到了“優(yōu)秀”的績(jī)效目標(biāo)。
績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)具有以貨幣計(jì)量外的尺度衡量績(jī)效程度的特點(diǎn)
傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)，評(píng)價(jià)一個(gè)審計(jì)事項(xiàng)的標(biāo)準(zhǔn)常常是以貨幣計(jì)量的違紀(jì)違規(guī)金額。而績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)除了貨幣計(jì)量的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)外，還需要大量的非貨幣計(jì)量尺度指標(biāo)。主要原因有二：一是績(jī)效審計(jì)應(yīng)用的領(lǐng)域是多方面的，特別是政府公共管理部門涉及的績(jī)效目標(biāo)是多樣的，其績(jī)效狀況僅靠財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是無(wú)法涵蓋的。二是作為一個(gè)新型的審計(jì)方法，績(jī)效審計(jì)所評(píng)價(jià)的績(jī)效目標(biāo)也不單純的僅是資金效益，還包括許多其他管理等方面的內(nèi)容和績(jī)效目標(biāo)。它是以審計(jì)“資源”為目標(biāo)導(dǎo)向，而不是僅以“資金”為目標(biāo)導(dǎo)向的審計(jì)方式。如資源的投入既包括貨幣資金投入，又包括材料等實(shí)物資源、人力資源、時(shí)間資源等。而且績(jī)效審計(jì)之所以成一種新型的、有特色的審計(jì)方法，其原因之一就是這種審計(jì)方式涉及了對(duì)審計(jì)項(xiàng)目資金以外的諸多審計(jì)項(xiàng)目績(jī)效要素狀況發(fā)表評(píng)價(jià)意見(jiàn)并提出優(yōu)化績(jī)效水平的管理建議。因此必然涉及非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)容。除貨幣表示的涉及資金的績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)容外，還應(yīng)包括空間維、時(shí)間維、“公共產(chǎn)品”質(zhì)量維、技術(shù)維等多維內(nèi)容。
空間維的績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)。如企業(yè)的庫(kù)容面積使用情況是否節(jié)約有效、港口物資吞吐是否合理等，對(duì)這些內(nèi)容的評(píng)價(jià)都涉及空間績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。再如，當(dāng)我們對(duì)投資項(xiàng)目審計(jì)時(shí)，為了審計(jì)工程項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性，就需要對(duì)工程概算進(jìn)行審查，而施工單位往往采用增加工程項(xiàng)目、加大工程量以便加大取費(fèi)等方法增加概算賺取利益。因?yàn)楣こ塘渴鞘┕と≠M(fèi)的基本依據(jù)，因此，要審計(jì)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性就需要對(duì)項(xiàng)目工程量進(jìn)行審查鑒證。
時(shí)間維的績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)?？?jī)效審計(jì)會(huì)涉及審計(jì)事項(xiàng)的工作進(jìn)度的評(píng)價(jià)。時(shí)間利用不充分或違背時(shí)間技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，不僅影響項(xiàng)目的績(jī)效，有時(shí)還會(huì)帶來(lái)負(fù)面的外部效應(yīng)；同時(shí)，時(shí)間作為最寶貴的資源，時(shí)間配置效率就是資源配置效率的重要方面。例如工程項(xiàng)目可行性分析中涉及的工程進(jìn)度安排就是投資審計(jì)最基本的績(jī)效審計(jì)的評(píng)價(jià)內(nèi)容。通過(guò)對(duì)進(jìn)度情況的審查，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，找出原因，提出績(jī)效審計(jì)建議。因此績(jī)效審計(jì)必然涉及時(shí)間維的績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)。
“公共產(chǎn)品”質(zhì)量維的績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)機(jī)關(guān)通過(guò)對(duì)占有公共資源的部門開展績(jī)效審計(jì)，對(duì)公共資源配置和使用的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行評(píng)價(jià)。為公共政策的執(zhí)行和結(jié)果提供相關(guān)信息，加強(qiáng)責(zé)任感，提高公共產(chǎn)品和服務(wù)的質(zhì)量。因此必然涉及衡量“公共產(chǎn)品”質(zhì)量的績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)。如對(duì)公共衛(wèi)生部門提供服務(wù)的水平和質(zhì)量的效果評(píng)價(jià)指標(biāo)就會(huì)涉及醫(yī)院病床擁有數(shù)量、醫(yī)生擁有數(shù)量等反映其提供“公共產(chǎn)品”的質(zhì)量和效率情況的績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)。
專業(yè)技術(shù)維的績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)。隨著績(jī)效審計(jì)在管理中的廣泛應(yīng)用，必然會(huì)涉及技術(shù)指標(biāo)問(wèn)題。許多項(xiàng)目和活動(dòng)都有一定的專業(yè)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)要求，只有按照專業(yè)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)的要求辦事，才能達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)，才能確保其經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。專業(yè)技術(shù)績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)一般作為績(jī)效審計(jì)的中間標(biāo)準(zhǔn)，但在有些績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目中也作為最終的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。
績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)中具有統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)作為標(biāo)準(zhǔn)基礎(chǔ)的特點(diǎn)
傳統(tǒng)審計(jì)運(yùn)用的是會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，除非審計(jì)調(diào)查，審計(jì)一般是不能依據(jù)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)作為審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)而形成審計(jì)結(jié)論。而績(jī)效審計(jì)本身就是運(yùn)用數(shù)理統(tǒng)計(jì)、運(yùn)籌學(xué)原理和特定指標(biāo)體系，對(duì)照統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，按照一定的程序，通過(guò)定量、定性對(duì)比分析，對(duì)項(xiàng)目管理者和經(jīng)營(yíng)者業(yè)績(jī)做出客觀、公正的評(píng)價(jià)過(guò)程。因而涉及大量統(tǒng)計(jì)的數(shù)據(jù)。這些統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)既是績(jī)效分析的基礎(chǔ)，有些又是審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)。如企業(yè)的銷售量、產(chǎn)量數(shù)據(jù)及建筑工程的土方量等由統(tǒng)計(jì)形成的數(shù)據(jù)，其標(biāo)準(zhǔn)只能是統(tǒng)計(jì)上形成的標(biāo)準(zhǔn)。因此評(píng)價(jià)的審計(jì)事項(xiàng)有一定量的數(shù)據(jù)是需要由統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)做支撐的。如將審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃指標(biāo)與實(shí)際執(zhí)行情況進(jìn)行比較判斷其績(jī)效時(shí)，歷史的或類似情況下的統(tǒng)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)成為判斷績(jī)效的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。此外，計(jì)劃指標(biāo)往往也根據(jù)以前的統(tǒng)計(jì)指標(biāo)，結(jié)合當(dāng)前的實(shí)際情況按照一定的程序而制定。
績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)具有過(guò)程性的特點(diǎn)
績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目往往會(huì)涉及許多大的項(xiàng)目。以投資項(xiàng)目為例，這些項(xiàng)目可能要延續(xù)若干年或者一些項(xiàng)目要分幾個(gè)階段完成。如果需要對(duì)項(xiàng)目過(guò)程進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)，提出管理建議，這就提出了過(guò)程性或當(dāng)期績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)問(wèn)題。在績(jī)效管理的實(shí)務(wù)中，由于項(xiàng)目完成的時(shí)間周期較長(zhǎng)，項(xiàng)目當(dāng)期可能沒(méi)有效益或收益很小，但審計(jì)不能簡(jiǎn)單說(shuō)項(xiàng)目績(jī)效不好，因?yàn)轫?xiàng)目可能在今后取得較大的效益空間。同理，一些項(xiàng)目當(dāng)期可能收益很好，但并不能說(shuō)明今后效益一定很好，對(duì)此審計(jì)人員就要根據(jù)具體情況，分析原因，選擇恰當(dāng)合理的過(guò)程或當(dāng)期績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)予以恰當(dāng)評(píng)價(jià)，提出管理建議。
如對(duì)一個(gè)企業(yè)進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)也會(huì)有類似問(wèn)題，因?yàn)槠髽I(yè)的長(zhǎng)期和短期利益常常會(huì)產(chǎn)生矛盾和沖突，企業(yè)是犧牲長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，還是舍棄眼前利益，以換得企業(yè)的持續(xù)發(fā)展都是企業(yè)在制定企業(yè)績(jī)效指標(biāo)的過(guò)程中要思考的問(wèn)題。
依據(jù)被審計(jì)單位的不同參照體系，績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)具有明顯的多元性。比如從時(shí)間上看有同一機(jī)構(gòu)具有可比性的不同時(shí)期的歷史績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)；從行業(yè)上看有同行業(yè)類似規(guī)模機(jī)構(gòu)績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)；從地域上看有異地包括國(guó)際同類事項(xiàng)的績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)水平；從專業(yè)類型上看有管理部門制定的績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)以及國(guó)家、地區(qū)或行業(yè)頒布標(biāo)準(zhǔn)水平及經(jīng)驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)。這些標(biāo)準(zhǔn)都體現(xiàn)了其多元性。此外，績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的多元性還體現(xiàn)在對(duì)被審計(jì)部門自身評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和社會(huì)的公共評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的差異性。
一般來(lái)說(shuō)，對(duì)被審計(jì)部門自身的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)具有內(nèi)部性，不考慮項(xiàng)目的外部影響，而社會(huì)的公共評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)則具有宏觀性和長(zhǎng)期性，關(guān)注其對(duì)社會(huì)的影響。需要指出的是，盡管政府部門或相關(guān)機(jī)構(gòu)會(huì)逐步制定并發(fā)布更詳細(xì)的績(jī)效評(píng)估規(guī)則和評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)，由于社會(huì)環(huán)境的復(fù)雜性和審計(jì)目的的差異，永遠(yuǎn)都不可能有一套完全適合某一審計(jì)事項(xiàng)的績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)?？?jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)具有項(xiàng)目依存性。審計(jì)人員必須為每一項(xiàng)審計(jì)任務(wù)“量體裁衣”，根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目的具體特點(diǎn)和具體審計(jì)目標(biāo)，形成審計(jì)人員的績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)然每一項(xiàng)具體審計(jì)項(xiàng)目審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的制定也并非都從原始準(zhǔn)則出發(fā)，可用已有的多元的規(guī)范性績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)作為基礎(chǔ)來(lái)源，根據(jù)績(jī)效審計(jì)的客觀性、可比性、可獲得和可計(jì)量性等一般績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)制定規(guī)則有針對(duì)性地來(lái)重新建立審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。
績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)具有幅度性或區(qū)間性特點(diǎn)
在對(duì)審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行判別時(shí)，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)所使用的標(biāo)準(zhǔn)往往具有惟一性。審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的判斷一般是“非對(duì)即錯(cuò)”，它是對(duì)許多審計(jì)事項(xiàng)做出對(duì)錯(cuò)判斷之后形成財(cái)務(wù)收支合規(guī)性審計(jì)結(jié)論。而績(jī)效審計(jì)是以傳統(tǒng)的合規(guī)性審計(jì)為基礎(chǔ)，對(duì)審計(jì)事項(xiàng)實(shí)現(xiàn)的績(jī)效程度做出評(píng)價(jià)?？?jī)效審計(jì)雖然也關(guān)注合規(guī)性，也用對(duì)與錯(cuò)來(lái)評(píng)價(jià)審計(jì)事項(xiàng)，但它不是績(jī)效審計(jì)的主要方面?？?jī)效審計(jì)的主要目的是通過(guò)對(duì)被審計(jì)事項(xiàng)經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的評(píng)價(jià)，借以披露信息并提出改善管理的建議。
由于經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的復(fù)雜性，績(jī)效審計(jì)就不能簡(jiǎn)單用一個(gè)“好或壞”、“高或低”、“對(duì)與錯(cuò)”來(lái)完整地評(píng)價(jià)一個(gè)績(jī)效審計(jì)事項(xiàng)。因此，績(jī)效審計(jì)對(duì)審計(jì)事項(xiàng)的評(píng)價(jià)沒(méi)有一個(gè)“絕對(duì)高度”。衡量一個(gè)審計(jì)事項(xiàng)的績(jī)效實(shí)現(xiàn)程度的標(biāo)準(zhǔn)往往有一定幅度，是一個(gè)區(qū)間變量?？?jī)效審計(jì)是使用一定可量化的表示程度的各類指標(biāo)來(lái)表達(dá)績(jī)效目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度，通過(guò)若干績(jī)效審計(jì)事項(xiàng)績(jī)效狀況不同程度的綜合描述，來(lái)全面反映出審計(jì)事項(xiàng)的績(jī)效狀況?？?jī)效審計(jì)可以用不同的績(jī)效檔次標(biāo)準(zhǔn)來(lái)評(píng)價(jià)審計(jì)事項(xiàng)的績(jī)效程度，可能有些是達(dá)到“基本”績(jī)效目標(biāo)而有些則是達(dá)到了“優(yōu)秀”的績(jī)效目標(biāo)。
績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)具有以貨幣計(jì)量外的尺度衡量績(jī)效程度的特點(diǎn)
傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)，評(píng)價(jià)一個(gè)審計(jì)事項(xiàng)的標(biāo)準(zhǔn)常常是以貨幣計(jì)量的違紀(jì)違規(guī)金額。而績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)除了貨幣計(jì)量的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)外，還需要大量的非貨幣計(jì)量尺度指標(biāo)。主要原因有二：一是績(jī)效審計(jì)應(yīng)用的領(lǐng)域是多方面的，特別是政府公共管理部門涉及的績(jī)效目標(biāo)是多樣的，其績(jī)效狀況僅靠財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是無(wú)法涵蓋的。二是作為一個(gè)新型的審計(jì)方法，績(jī)效審計(jì)所評(píng)價(jià)的績(jī)效目標(biāo)也不單純的僅是資金效益，還包括許多其他管理等方面的內(nèi)容和績(jī)效目標(biāo)。它是以審計(jì)“資源”為目標(biāo)導(dǎo)向，而不是僅以“資金”為目標(biāo)導(dǎo)向的審計(jì)方式。如資源的投入既包括貨幣資金投入，又包括材料等實(shí)物資源、人力資源、時(shí)間資源等。而且績(jī)效審計(jì)之所以成一種新型的、有特色的審計(jì)方法，其原因之一就是這種審計(jì)方式涉及了對(duì)審計(jì)項(xiàng)目資金以外的諸多審計(jì)項(xiàng)目績(jī)效要素狀況發(fā)表評(píng)價(jià)意見(jiàn)并提出優(yōu)化績(jī)效水平的管理建議。因此必然涉及非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)容。除貨幣表示的涉及資金的績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)容外，還應(yīng)包括空間維、時(shí)間維、“公共產(chǎn)品”質(zhì)量維、技術(shù)維等多維內(nèi)容。
空間維的績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)。如企業(yè)的庫(kù)容面積使用情況是否節(jié)約有效、港口物資吞吐是否合理等，對(duì)這些內(nèi)容的評(píng)價(jià)都涉及空間績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。再如，當(dāng)我們對(duì)投資項(xiàng)目審計(jì)時(shí)，為了審計(jì)工程項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性，就需要對(duì)工程概算進(jìn)行審查，而施工單位往往采用增加工程項(xiàng)目、加大工程量以便加大取費(fèi)等方法增加概算賺取利益。因?yàn)楣こ塘渴鞘┕と≠M(fèi)的基本依據(jù)，因此，要審計(jì)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性就需要對(duì)項(xiàng)目工程量進(jìn)行審查鑒證。
時(shí)間維的績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)?？?jī)效審計(jì)會(huì)涉及審計(jì)事項(xiàng)的工作進(jìn)度的評(píng)價(jià)。時(shí)間利用不充分或違背時(shí)間技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，不僅影響項(xiàng)目的績(jī)效，有時(shí)還會(huì)帶來(lái)負(fù)面的外部效應(yīng)；同時(shí)，時(shí)間作為最寶貴的資源，時(shí)間配置效率就是資源配置效率的重要方面。例如工程項(xiàng)目可行性分析中涉及的工程進(jìn)度安排就是投資審計(jì)最基本的績(jī)效審計(jì)的評(píng)價(jià)內(nèi)容。通過(guò)對(duì)進(jìn)度情況的審查，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，找出原因，提出績(jī)效審計(jì)建議。因此績(jī)效審計(jì)必然涉及時(shí)間維的績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)。
“公共產(chǎn)品”質(zhì)量維的績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)機(jī)關(guān)通過(guò)對(duì)占有公共資源的部門開展績(jī)效審計(jì)，對(duì)公共資源配置和使用的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行評(píng)價(jià)。為公共政策的執(zhí)行和結(jié)果提供相關(guān)信息，加強(qiáng)責(zé)任感，提高公共產(chǎn)品和服務(wù)的質(zhì)量。因此必然涉及衡量“公共產(chǎn)品”質(zhì)量的績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)。如對(duì)公共衛(wèi)生部門提供服務(wù)的水平和質(zhì)量的效果評(píng)價(jià)指標(biāo)就會(huì)涉及醫(yī)院病床擁有數(shù)量、醫(yī)生擁有數(shù)量等反映其提供“公共產(chǎn)品”的質(zhì)量和效率情況的績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)。
專業(yè)技術(shù)維的績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)。隨著績(jī)效審計(jì)在管理中的廣泛應(yīng)用，必然會(huì)涉及技術(shù)指標(biāo)問(wèn)題。許多項(xiàng)目和活動(dòng)都有一定的專業(yè)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)要求，只有按照專業(yè)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)的要求辦事，才能達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)，才能確保其經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。專業(yè)技術(shù)績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)一般作為績(jī)效審計(jì)的中間標(biāo)準(zhǔn)，但在有些績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目中也作為最終的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。
績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)中具有統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)作為標(biāo)準(zhǔn)基礎(chǔ)的特點(diǎn)
傳統(tǒng)審計(jì)運(yùn)用的是會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，除非審計(jì)調(diào)查，審計(jì)一般是不能依據(jù)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)作為審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)而形成審計(jì)結(jié)論。而績(jī)效審計(jì)本身就是運(yùn)用數(shù)理統(tǒng)計(jì)、運(yùn)籌學(xué)原理和特定指標(biāo)體系，對(duì)照統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，按照一定的程序，通過(guò)定量、定性對(duì)比分析，對(duì)項(xiàng)目管理者和經(jīng)營(yíng)者業(yè)績(jī)做出客觀、公正的評(píng)價(jià)過(guò)程。因而涉及大量統(tǒng)計(jì)的數(shù)據(jù)。這些統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)既是績(jī)效分析的基礎(chǔ)，有些又是審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)。如企業(yè)的銷售量、產(chǎn)量數(shù)據(jù)及建筑工程的土方量等由統(tǒng)計(jì)形成的數(shù)據(jù)，其標(biāo)準(zhǔn)只能是統(tǒng)計(jì)上形成的標(biāo)準(zhǔn)。因此評(píng)價(jià)的審計(jì)事項(xiàng)有一定量的數(shù)據(jù)是需要由統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)做支撐的。如將審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃指標(biāo)與實(shí)際執(zhí)行情況進(jìn)行比較判斷其績(jī)效時(shí)，歷史的或類似情況下的統(tǒng)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)成為判斷績(jī)效的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。此外，計(jì)劃指標(biāo)往往也根據(jù)以前的統(tǒng)計(jì)指標(biāo)，結(jié)合當(dāng)前的實(shí)際情況按照一定的程序而制定。
績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)具有過(guò)程性的特點(diǎn)
績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目往往會(huì)涉及許多大的項(xiàng)目。以投資項(xiàng)目為例，這些項(xiàng)目可能要延續(xù)若干年或者一些項(xiàng)目要分幾個(gè)階段完成。如果需要對(duì)項(xiàng)目過(guò)程進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)，提出管理建議，這就提出了過(guò)程性或當(dāng)期績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)問(wèn)題。在績(jī)效管理的實(shí)務(wù)中，由于項(xiàng)目完成的時(shí)間周期較長(zhǎng)，項(xiàng)目當(dāng)期可能沒(méi)有效益或收益很小，但審計(jì)不能簡(jiǎn)單說(shuō)項(xiàng)目績(jī)效不好，因?yàn)轫?xiàng)目可能在今后取得較大的效益空間。同理，一些項(xiàng)目當(dāng)期可能收益很好，但并不能說(shuō)明今后效益一定很好，對(duì)此審計(jì)人員就要根據(jù)具體情況，分析原因，選擇恰當(dāng)合理的過(guò)程或當(dāng)期績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)予以恰當(dāng)評(píng)價(jià)，提出管理建議。
如對(duì)一個(gè)企業(yè)進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)也會(huì)有類似問(wèn)題，因?yàn)槠髽I(yè)的長(zhǎng)期和短期利益常常會(huì)產(chǎn)生矛盾和沖突，企業(yè)是犧牲長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，還是舍棄眼前利益，以換得企業(yè)的持續(xù)發(fā)展都是企業(yè)在制定企業(yè)績(jī)效指標(biāo)的過(guò)程中要思考的問(wèn)題。