稅法的分類
第二節(jié)、稅法的分類
一、按稅法內(nèi)容分類：
（一）稅收實(shí)體法：
1、納稅義務(wù)人
2、課稅對(duì)象
3、稅率
（1）含義：
稅率是應(yīng)納稅額與課稅對(duì)象之間的比例，是計(jì)算稅額的尺度，代表課稅的深度，是體現(xiàn)稅收政策的中心環(huán)節(jié)。
（2）稅率的基本形式
比例稅率：
①含義：是指對(duì)同一征稅對(duì)象或同一稅目，不論數(shù)額大小只規(guī)定一個(gè)比例。都按同一比例征稅，稅額與課稅對(duì)象成正比例關(guān)系。
②種類：產(chǎn)品比例稅率，行業(yè)比例稅率，地區(qū)差別比例稅率，有幅度的比例稅率
③特點(diǎn)：稅率不隨課稅對(duì)象數(shù)額的變動(dòng)而變動(dòng)、課稅對(duì)象數(shù)額越大，納稅人相對(duì)直接負(fù)擔(dān)越輕，有悖于稅收公平的原則
累進(jìn)稅率：
①含義：同一課稅對(duì)象，隨數(shù)量的增大，征收比例也隨之增高的稅率，表現(xiàn)為將課稅對(duì)象按數(shù)額大小分為若干等級(jí)，不同等級(jí)適用由低到高的不同稅率，一般多在收益課稅中使用
②種類：
全額累進(jìn)稅率：
含義：是以課稅對(duì)象的全部數(shù)額為基礎(chǔ)計(jì)征稅款的累進(jìn)稅率
超率累進(jìn)稅率
超率累進(jìn)稅率
含義：分別以課稅對(duì)象數(shù)額超過(guò)前級(jí)的部分為基礎(chǔ)計(jì)算應(yīng)納稅的累進(jìn)率
為了簡(jiǎn)化計(jì)算，引用“速算扣除數(shù)”
來(lái)源，中大，網(wǎng)校，速算扣除數(shù)＝全額累進(jìn)稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額－超額累進(jìn)計(jì)算的應(yīng)納稅額
通?！八偎憧鄢龜?shù)”事先計(jì)算出來(lái)，附在稅率表中。
應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)
例：
勞務(wù)報(bào)酬所得適用稅率如下表：
每次納稅所得
稅率
速算扣除數(shù)
不超過(guò)20000元部分
20％
0
20000－50000（含50000元）
30％
2000
50000元以上
40％
7000
某人納稅所得為60000元，計(jì)算應(yīng)納稅額
1、全額累進(jìn)稅率下：
應(yīng)納稅額＝60000×40％＝24000元
2、超額累進(jìn)稅率下：
將60000元分為3個(gè)部分（20000；30000； 10000）
應(yīng)納稅額＝20000×20％＋（50000-20000）×30％＋（60000-50000）×40％＝17000元
速算扣除數(shù)＝全額累進(jìn)稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額－超額累進(jìn)計(jì)算的應(yīng)納稅額
＝24000-17000＝7000元
如果采用速算扣除法計(jì)算，如下
應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)
＝60000×40％－7000
＝17000元
③超率累進(jìn)稅率
含義：以課稅對(duì)象數(shù)額的相對(duì)率為累進(jìn)依據(jù)，按超累方式計(jì)算應(yīng)納稅額的稅率
土地增值稅采用超率累進(jìn)稅率
【應(yīng)用舉例—單選】某企業(yè)某年度取得應(yīng)稅利潤(rùn)600萬(wàn)元，銷售收入1600萬(wàn)元，如果以應(yīng)稅利潤(rùn)為征稅對(duì)象，采用超率累進(jìn)稅率形式（稅率表如下），則該企業(yè)本年應(yīng)納稅額為（?。┤f(wàn)元。
級(jí)數(shù)
銷售利潤(rùn)率
稅率
1
5%以下
0
2
5%-10%(含)
5%
3
10%-20%(含)
10%
4
20%-35%(含)
20%
5
35%以上
35%
A.210 B.560 C.162 D.82
答案：D
解析：按照相對(duì)率計(jì)算出應(yīng)稅的課稅對(duì)象數(shù)額
將超率累進(jìn)稅率換算為超額累進(jìn)稅率，然后按照超額累進(jìn)稅率方法計(jì)算應(yīng)納稅額
將應(yīng)稅利潤(rùn)600分為5個(gè)部分，如下表：
級(jí)數(shù)
銷售利潤(rùn)率
應(yīng)稅利潤(rùn)
稅率
應(yīng)納稅額
1
5%以下
80（1600×5％）
0
80×0＝0
2
5%-10%(含)
80-160
5%
（160-80）×5％＝4
3
10%-20%(含)
160-320
10%
（320-160）×10％＝16
4
20%-35%(含)
320-560
20%
（560-320）×20％＝48
5
35%以上
560以上
35%
（600-560）×35％＝14
合計(jì)
82
④超倍累進(jìn)稅率
含義：以課稅數(shù)額相當(dāng)于計(jì)稅基數(shù)的倍數(shù)為累進(jìn)依據(jù)，按超累方式計(jì)算應(yīng)納稅額的稅率
計(jì)稅基數(shù)是相對(duì)數(shù)，來(lái)源，中大，網(wǎng)校，超倍累進(jìn)稅率實(shí)際上是超率累進(jìn)稅率
計(jì)稅基數(shù)是絕對(duì)數(shù)，超倍累進(jìn)稅率實(shí)際上是超額累進(jìn)稅率
【應(yīng)用舉例—單選】下列關(guān)于累進(jìn)稅率的表述正確的是（ ）。
A.超額累進(jìn)稅率計(jì)算復(fù)雜，累進(jìn)程度緩和，稅收負(fù)擔(dān)透明度高
B.全額累進(jìn)計(jì)算簡(jiǎn)單，但在累進(jìn)分界點(diǎn)上稅負(fù)呈跳躍式，不盡合理
C.計(jì)稅基數(shù)是絕對(duì)數(shù)時(shí)，超倍累進(jìn)稅率實(shí)際上是超率累進(jìn)稅率
D.計(jì)稅基數(shù)是相對(duì)數(shù)時(shí)，超額累進(jìn)稅率實(shí)際上是超倍累進(jìn)稅率
【答案】B
定額稅率
含義：根據(jù)課稅對(duì)象計(jì)量單位直接規(guī)定固定的征稅數(shù)額
土地使用稅、耕地占用稅、資源稅、車船使用稅等適用定額稅率
特點(diǎn)：稅率與課稅對(duì)象的價(jià)值量脫離了聯(lián)系，不受課稅對(duì)象價(jià)值量變化的影響，適用價(jià)格穩(wěn)定，質(zhì)量等級(jí)和品種規(guī)格單一的大宗產(chǎn)品征稅的稅種。
稅率的其他形式
1.名義稅率與實(shí)際稅率
名義稅率是稅法規(guī)定的稅率
實(shí)際稅率是實(shí)際負(fù)擔(dān)率，即納稅人在一定時(shí)期內(nèi)實(shí)際繳納稅額占其課稅對(duì)象實(shí)際數(shù)額的比例。通常實(shí)際稅率低于名義稅率，原因包括：計(jì)稅依據(jù)與征稅對(duì)象可能不一致 ；稅率差異；減免稅使用；偷漏稅；錯(cuò)征稅款。
2.邊際稅率與平均稅率
邊際稅率是再增加一些收入時(shí)，增加這部分收入所納稅額同增加收入之間的比例
平均稅率是相對(duì)于邊際稅率而言，是全部稅額與全部收入之比。
比例稅率下：邊際稅率=平均稅率
累進(jìn)稅率下：邊際稅率＞平均稅率
第二節(jié)、稅法的分類
一、按稅法內(nèi)容分類：
（一）稅收實(shí)體法：
1、納稅義務(wù)人
2、課稅對(duì)象
3、稅率
（1）含義：
稅率是應(yīng)納稅額與課稅對(duì)象之間的比例，是計(jì)算稅額的尺度，代表課稅的深度，是體現(xiàn)稅收政策的中心環(huán)節(jié)。
（2）稅率的基本形式
比例稅率：
①含義：是指對(duì)同一征稅對(duì)象或同一稅目，不論數(shù)額大小只規(guī)定一個(gè)比例。都按同一比例征稅，稅額與課稅對(duì)象成正比例關(guān)系。
②種類：產(chǎn)品比例稅率，行業(yè)比例稅率，地區(qū)差別比例稅率，有幅度的比例稅率
③特點(diǎn)：稅率不隨課稅對(duì)象數(shù)額的變動(dòng)而變動(dòng)、課稅對(duì)象數(shù)額越大，納稅人相對(duì)直接負(fù)擔(dān)越輕，有悖于稅收公平的原則
累進(jìn)稅率：
①含義：同一課稅對(duì)象，隨數(shù)量的增大，征收比例也隨之增高的稅率，表現(xiàn)為將課稅對(duì)象按數(shù)額大小分為若干等級(jí)，不同等級(jí)適用由低到高的不同稅率，一般多在收益課稅中使用
②種類：
全額累進(jìn)稅率：
含義：是以課稅對(duì)象的全部數(shù)額為基礎(chǔ)計(jì)征稅款的累進(jìn)稅率
超率累進(jìn)稅率
超率累進(jìn)稅率
含義：分別以課稅對(duì)象數(shù)額超過(guò)前級(jí)的部分為基礎(chǔ)計(jì)算應(yīng)納稅的累進(jìn)率
為了簡(jiǎn)化計(jì)算，引用“速算扣除數(shù)”
來(lái)源，中大，網(wǎng)校，速算扣除數(shù)＝全額累進(jìn)稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額－超額累進(jìn)計(jì)算的應(yīng)納稅額
通?！八偎憧鄢龜?shù)”事先計(jì)算出來(lái)，附在稅率表中。
應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)
例：
勞務(wù)報(bào)酬所得適用稅率如下表：
每次納稅所得
稅率
速算扣除數(shù)
不超過(guò)20000元部分
20％
0
20000－50000（含50000元）
30％
2000
50000元以上
40％
7000
某人納稅所得為60000元，計(jì)算應(yīng)納稅額
1、全額累進(jìn)稅率下：
應(yīng)納稅額＝60000×40％＝24000元
2、超額累進(jìn)稅率下：
將60000元分為3個(gè)部分（20000；30000； 10000）
應(yīng)納稅額＝20000×20％＋（50000-20000）×30％＋（60000-50000）×40％＝17000元
速算扣除數(shù)＝全額累進(jìn)稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額－超額累進(jìn)計(jì)算的應(yīng)納稅額
＝24000-17000＝7000元
如果采用速算扣除法計(jì)算，如下
應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)
＝60000×40％－7000
＝17000元
③超率累進(jìn)稅率
含義：以課稅對(duì)象數(shù)額的相對(duì)率為累進(jìn)依據(jù)，按超累方式計(jì)算應(yīng)納稅額的稅率
土地增值稅采用超率累進(jìn)稅率
【應(yīng)用舉例—單選】某企業(yè)某年度取得應(yīng)稅利潤(rùn)600萬(wàn)元，銷售收入1600萬(wàn)元，如果以應(yīng)稅利潤(rùn)為征稅對(duì)象，采用超率累進(jìn)稅率形式（稅率表如下），則該企業(yè)本年應(yīng)納稅額為（?。┤f(wàn)元。
級(jí)數(shù)
銷售利潤(rùn)率
稅率
1
5%以下
0
2
5%-10%(含)
5%
3
10%-20%(含)
10%
4
20%-35%(含)
20%
5
35%以上
35%
A.210 B.560 C.162 D.82
答案：D
解析：按照相對(duì)率計(jì)算出應(yīng)稅的課稅對(duì)象數(shù)額
將超率累進(jìn)稅率換算為超額累進(jìn)稅率，然后按照超額累進(jìn)稅率方法計(jì)算應(yīng)納稅額
將應(yīng)稅利潤(rùn)600分為5個(gè)部分，如下表：
級(jí)數(shù)
銷售利潤(rùn)率
應(yīng)稅利潤(rùn)
稅率
應(yīng)納稅額
1
5%以下
80（1600×5％）
0
80×0＝0
2
5%-10%(含)
80-160
5%
（160-80）×5％＝4
3
10%-20%(含)
160-320
10%
（320-160）×10％＝16
4
20%-35%(含)
320-560
20%
（560-320）×20％＝48
5
35%以上
560以上
35%
（600-560）×35％＝14
合計(jì)
82
④超倍累進(jìn)稅率
含義：以課稅數(shù)額相當(dāng)于計(jì)稅基數(shù)的倍數(shù)為累進(jìn)依據(jù)，按超累方式計(jì)算應(yīng)納稅額的稅率
計(jì)稅基數(shù)是相對(duì)數(shù)，來(lái)源，中大，網(wǎng)校，超倍累進(jìn)稅率實(shí)際上是超率累進(jìn)稅率
計(jì)稅基數(shù)是絕對(duì)數(shù)，超倍累進(jìn)稅率實(shí)際上是超額累進(jìn)稅率
【應(yīng)用舉例—單選】下列關(guān)于累進(jìn)稅率的表述正確的是（ ）。
A.超額累進(jìn)稅率計(jì)算復(fù)雜，累進(jìn)程度緩和，稅收負(fù)擔(dān)透明度高
B.全額累進(jìn)計(jì)算簡(jiǎn)單，但在累進(jìn)分界點(diǎn)上稅負(fù)呈跳躍式，不盡合理
C.計(jì)稅基數(shù)是絕對(duì)數(shù)時(shí)，超倍累進(jìn)稅率實(shí)際上是超率累進(jìn)稅率
D.計(jì)稅基數(shù)是相對(duì)數(shù)時(shí)，超額累進(jìn)稅率實(shí)際上是超倍累進(jìn)稅率
【答案】B
定額稅率
含義：根據(jù)課稅對(duì)象計(jì)量單位直接規(guī)定固定的征稅數(shù)額
土地使用稅、耕地占用稅、資源稅、車船使用稅等適用定額稅率
特點(diǎn)：稅率與課稅對(duì)象的價(jià)值量脫離了聯(lián)系，不受課稅對(duì)象價(jià)值量變化的影響，適用價(jià)格穩(wěn)定，質(zhì)量等級(jí)和品種規(guī)格單一的大宗產(chǎn)品征稅的稅種。
稅率的其他形式
1.名義稅率與實(shí)際稅率
名義稅率是稅法規(guī)定的稅率
實(shí)際稅率是實(shí)際負(fù)擔(dān)率，即納稅人在一定時(shí)期內(nèi)實(shí)際繳納稅額占其課稅對(duì)象實(shí)際數(shù)額的比例。通常實(shí)際稅率低于名義稅率，原因包括：計(jì)稅依據(jù)與征稅對(duì)象可能不一致 ；稅率差異；減免稅使用；偷漏稅；錯(cuò)征稅款。
2.邊際稅率與平均稅率
邊際稅率是再增加一些收入時(shí)，增加這部分收入所納稅額同增加收入之間的比例
平均稅率是相對(duì)于邊際稅率而言，是全部稅額與全部收入之比。
比例稅率下：邊際稅率=平均稅率
累進(jìn)稅率下：邊際稅率＞平均稅率