國際稅法的概念及原則
第四節(jié) 國際稅法
本節(jié)大綱要求：
（一）了解國際稅法的概念及原則
（二）掌握稅收管轄權(quán)：稅收管轄權(quán)的概念和分類、約束稅收管轄權(quán)的國際慣例
（三）掌握國際重復(fù)征稅的概念、國際稅收抵免制度
（四）熟悉國際避稅與反避稅：國際避稅的基本方式和方法、國際避稅地、國際反避稅、轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制
（五）熟悉國際稅收協(xié)定：概念、基本內(nèi)容、對外簽訂的稅收協(xié)定與國內(nèi)稅法的關(guān)系
本節(jié)具體內(nèi)容：
一、國際稅法的概念及原則
（一）、國際稅法的概念：
1、國際稅法調(diào)整在國家與國際社會協(xié)調(diào)相關(guān)稅收過程中所產(chǎn)生的國家涉外稅收征納關(guān)系和國家間稅收分配關(guān)系的法律規(guī)范的總和。
調(diào)整對象是國家與涉外納稅人之間的涉外稅收征納關(guān)系和國家之間的稅收分配關(guān)系。
2、國際稅法的重要淵源是國際稅收協(xié)定，其典型的形式是“OECD范本”和“聯(lián)合國范本”。國際稅法的主要內(nèi)容包括：來源，中大，網(wǎng)校，稅收管轄權(quán)、國際重復(fù)征稅、國際避稅與反避稅
3、國際稅法是國際法的特殊組成部分，一旦得到一國政府和立法機(jī)關(guān)的法律承認(rèn)，國際稅法的效力高于國內(nèi)稅法
（二）國際稅法的基本原則
1、國家稅收主權(quán)原則
2、國際稅收分配公平原則
3、國際稅收中性原則――國際稅收體制不應(yīng)對涉外納稅人跨國經(jīng)濟(jì)活動的區(qū)位選擇以及企業(yè)的組織形式等產(chǎn)生影響。
二、稅收管轄權(quán)
（一）稅收管轄權(quán)的概念和分類
1、概念――是一個(gè)主權(quán)國家在稅收管理方面所行使的在一定范圍內(nèi)的征稅權(quán)力，屬于國家主權(quán)在稅收領(lǐng)域中的體現(xiàn)。
稅收管轄權(quán)具有明顯的獨(dú)立性和排他性。
2、分類：目前世界上的稅收管轄權(quán)分為三類：來源地管轄權(quán)、居民管轄權(quán)和公民管轄權(quán)。
（二）約束稅收管轄權(quán)的國際慣例
1.約束居民（公民）管轄權(quán)的國際慣例
① 自然人居民身份的一般判定標(biāo)準(zhǔn)。
其一，住所標(biāo)準(zhǔn)。
其二，時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)。
其三，意愿標(biāo)準(zhǔn)。
② 自然人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)。
其一，以永久性住所為判定標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)認(rèn)為是其永久性住所所在國的居民。
其二，以同個(gè)人和經(jīng)濟(jì)關(guān)系更為密切為判定標(biāo)準(zhǔn)，就認(rèn)為是與其個(gè)人和經(jīng)濟(jì)關(guān)系更密切所在國的居民。
其三，以習(xí)慣性住所為判定標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)認(rèn)為其有習(xí)慣性住所所在國的居民。
其四，以國籍為判定標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)認(rèn)為是其國籍國的居民。
其五，通過有關(guān)國家協(xié)商解決。
③法人居民身份的一般判定標(biāo)準(zhǔn)
管理中心標(biāo)準(zhǔn)；總機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)；資本控制標(biāo)準(zhǔn)；主要營業(yè)活動地標(biāo)準(zhǔn)
④法人居民身份的特殊判定標(biāo)準(zhǔn)
⑤ 公民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)
自然人――國籍標(biāo)準(zhǔn)
法人――登記注冊標(biāo)準(zhǔn)
2、約束來源地管轄權(quán)的國際慣例
（1）跨國勞務(wù)所得行使來源地管轄權(quán)的約束標(biāo)準(zhǔn)。
（2）對跨國營業(yè)所得行使來源地管轄權(quán)的約束標(biāo)準(zhǔn)。一般采用營業(yè)活動發(fā)生地標(biāo)準(zhǔn)
（3）對跨國投資所得行使來源地管轄權(quán)的約束標(biāo)準(zhǔn)。
【應(yīng)用舉例—08單選】按照居民稅收管轄權(quán)的國際慣例，自然人居民身份的一般判定標(biāo)準(zhǔn)不包括（?。?。
A.住所標(biāo)準(zhǔn)
B.時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)
C.意愿標(biāo)準(zhǔn)
D.籍貫標(biāo)準(zhǔn)
【答案】D
國際重復(fù)征稅
三、國際重復(fù)征稅
（一）國際重復(fù)征稅及避免
1、國際重復(fù)征稅的概念：是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的主權(quán)國家或地區(qū)，在同一時(shí)期內(nèi)，對參與或被認(rèn)為參與國際經(jīng)濟(jì)活動的同一或不同納稅人的同一征稅對象，征收相同或類似的稅。
【應(yīng)用舉例—07單選】兩個(gè)或兩個(gè)以上的主權(quán)國家或地區(qū)在同一時(shí)斯內(nèi)，對參與或被認(rèn)為是參與國際經(jīng)濟(jì)活動的同—或不同納稅人的同一征稅對象征收了相同或類似的稅。這種征稅結(jié)果在國際稅收中稱為（?。?。
A.國際征稅
B.國際雙重征稅
C.國際稅收抵免
D.國際稅收饒讓
答案：B
2、國際重復(fù)征稅發(fā)生的原因：
（1）納稅人所得或收益的國際化
（2）各國所得稅制的普遍化
（3）各國行使稅收管轄權(quán)的矛盾性
3.避免國際重復(fù)征稅的一般方式：單邊方式、雙邊方式和多邊方式
4、避免國際重復(fù)征稅的一般方式
（1）免稅法
免稅法又稱豁免法，是指一國政府對本國居民（公民）來自國外的所得免予征稅，以此徹底避免國際重復(fù)征稅的方法。
（2）抵免法
抵免法是指一國政府對本國居民（公民）來自國內(nèi)外的所得一并匯總征稅，但允許在本國應(yīng)納稅額中扣除本國居民就其外國來源所得在國外已納稅額，以此避免國際重復(fù)征稅的方法。
（二）國際稅收抵免制度
1.抵免限額的確定
（補(bǔ)：納稅人向居住國納稅額=納稅人全部所得*居住國稅率—納稅人已納的外國稅款）
（1）在居住國實(shí)行比例稅率的情況下，簡化公式是：
分國抵免限額＝來自某一非居住國應(yīng)稅所得×居住國所得稅率
綜合抵免限額＝來自非居住國應(yīng)稅所得×居住國所得稅率
（2）分國限額法與綜合限額法的比較（09年新增）
當(dāng)跨國納稅人在國外經(jīng)營普遍盈利且國外稅率與國內(nèi)稅率高低不平的情況下，采用綜合限額法對納稅人有利，而分國限額法則對居住國有利。
【應(yīng)用舉例】
1、甲國居民有來源于甲國所得0萬元，乙國所得100萬、丙國所得80萬，甲、乙、丙三國所得稅稅率分別為40%、50%、30%。
要求：
（1）在綜合抵免法下，甲國應(yīng)對上述境外所得征收（ ）所得稅
（2）在分國抵免法下，甲國應(yīng)對上述境外所得征收（ ）所得稅
解析：
（1）綜合抵免法下：
綜合抵免限額=（100+80）*40% = 72萬
在國外實(shí)際納稅=100*50%+80*30%=74萬元大于抵免限額，實(shí)際抵免額為72萬元。
在甲國應(yīng)補(bǔ)繳稅額=（100+80）*40%-72=0萬元
即，綜合抵免法下，來自外國所得回甲國不需再補(bǔ)繳所得稅。
（2）分國抵免法下：
乙國抵免限額=100*40%=40萬元
乙國實(shí)際納稅=100*50%=50萬元大于抵免限額，允許抵免40萬元
來自乙國所得回甲國應(yīng)補(bǔ)繳稅額=40-40=0萬元
丙國抵免限額=80*40%=32萬元
丙國實(shí)際納稅=80*30%=24萬元小于抵免限額，允許抵免24萬元
來自丙國所得回甲國應(yīng)補(bǔ)繳稅額=32-24=8萬元
所以，在分國抵免法下，來自國外所得回甲國應(yīng)補(bǔ)繳所得稅共計(jì)8萬元。
2、甲國居民有來源于甲國所得0萬元，乙國所得100萬元、丙國所得-80萬元，甲、乙、丙三國所得稅稅率分別為40%、50%、30%。
要求：
（1）在綜合抵免法下，甲國應(yīng)對上述境外所得征收（ ）所得稅
（2）在分國抵免法下，甲國應(yīng)對上述境外所得征收（ ）所得稅
解析：
（1）綜合抵免法下：
綜合抵免限額=【100+（-80）】*40% =8萬元
在國外實(shí)際納稅=100*50%=50萬元大于抵免限額，實(shí)際抵免額為8萬元。
在甲國應(yīng)補(bǔ)繳稅額=【100+（-80）】*40%-8=0萬元
即，綜合抵免法下，來自國外所得回甲國還需要補(bǔ)繳所得稅0萬元
（2）分國抵免法下：
乙國抵免限額=100*40%=40萬元
乙國實(shí)際納稅=100*50%=50萬元大于抵免限額，允許抵免40萬元
來自乙國所得回甲國應(yīng)納稅額=40-40=0萬元
丙國沒有所得，所以不納稅。
所以，在分國抵免法下，來自國外所得回甲國應(yīng)補(bǔ)繳所得稅0萬元。
第四節(jié) 國際稅法
本節(jié)大綱要求：
（一）了解國際稅法的概念及原則
（二）掌握稅收管轄權(quán)：稅收管轄權(quán)的概念和分類、約束稅收管轄權(quán)的國際慣例
（三）掌握國際重復(fù)征稅的概念、國際稅收抵免制度
（四）熟悉國際避稅與反避稅：國際避稅的基本方式和方法、國際避稅地、國際反避稅、轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制
（五）熟悉國際稅收協(xié)定：概念、基本內(nèi)容、對外簽訂的稅收協(xié)定與國內(nèi)稅法的關(guān)系
本節(jié)具體內(nèi)容：
一、國際稅法的概念及原則
（一）、國際稅法的概念：
1、國際稅法調(diào)整在國家與國際社會協(xié)調(diào)相關(guān)稅收過程中所產(chǎn)生的國家涉外稅收征納關(guān)系和國家間稅收分配關(guān)系的法律規(guī)范的總和。
調(diào)整對象是國家與涉外納稅人之間的涉外稅收征納關(guān)系和國家之間的稅收分配關(guān)系。
2、國際稅法的重要淵源是國際稅收協(xié)定，其典型的形式是“OECD范本”和“聯(lián)合國范本”。國際稅法的主要內(nèi)容包括：來源，中大，網(wǎng)校，稅收管轄權(quán)、國際重復(fù)征稅、國際避稅與反避稅
3、國際稅法是國際法的特殊組成部分，一旦得到一國政府和立法機(jī)關(guān)的法律承認(rèn)，國際稅法的效力高于國內(nèi)稅法
（二）國際稅法的基本原則
1、國家稅收主權(quán)原則
2、國際稅收分配公平原則
3、國際稅收中性原則――國際稅收體制不應(yīng)對涉外納稅人跨國經(jīng)濟(jì)活動的區(qū)位選擇以及企業(yè)的組織形式等產(chǎn)生影響。
二、稅收管轄權(quán)
（一）稅收管轄權(quán)的概念和分類
1、概念――是一個(gè)主權(quán)國家在稅收管理方面所行使的在一定范圍內(nèi)的征稅權(quán)力，屬于國家主權(quán)在稅收領(lǐng)域中的體現(xiàn)。
稅收管轄權(quán)具有明顯的獨(dú)立性和排他性。
2、分類：目前世界上的稅收管轄權(quán)分為三類：來源地管轄權(quán)、居民管轄權(quán)和公民管轄權(quán)。
（二）約束稅收管轄權(quán)的國際慣例
1.約束居民（公民）管轄權(quán)的國際慣例
① 自然人居民身份的一般判定標(biāo)準(zhǔn)。
其一，住所標(biāo)準(zhǔn)。
其二，時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)。
其三，意愿標(biāo)準(zhǔn)。
② 自然人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)。
其一，以永久性住所為判定標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)認(rèn)為是其永久性住所所在國的居民。
其二，以同個(gè)人和經(jīng)濟(jì)關(guān)系更為密切為判定標(biāo)準(zhǔn)，就認(rèn)為是與其個(gè)人和經(jīng)濟(jì)關(guān)系更密切所在國的居民。
其三，以習(xí)慣性住所為判定標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)認(rèn)為其有習(xí)慣性住所所在國的居民。
其四，以國籍為判定標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)認(rèn)為是其國籍國的居民。
其五，通過有關(guān)國家協(xié)商解決。
③法人居民身份的一般判定標(biāo)準(zhǔn)
管理中心標(biāo)準(zhǔn)；總機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)；資本控制標(biāo)準(zhǔn)；主要營業(yè)活動地標(biāo)準(zhǔn)
④法人居民身份的特殊判定標(biāo)準(zhǔn)
⑤ 公民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)
自然人――國籍標(biāo)準(zhǔn)
法人――登記注冊標(biāo)準(zhǔn)
2、約束來源地管轄權(quán)的國際慣例
（1）跨國勞務(wù)所得行使來源地管轄權(quán)的約束標(biāo)準(zhǔn)。
（2）對跨國營業(yè)所得行使來源地管轄權(quán)的約束標(biāo)準(zhǔn)。一般采用營業(yè)活動發(fā)生地標(biāo)準(zhǔn)
（3）對跨國投資所得行使來源地管轄權(quán)的約束標(biāo)準(zhǔn)。
【應(yīng)用舉例—08單選】按照居民稅收管轄權(quán)的國際慣例，自然人居民身份的一般判定標(biāo)準(zhǔn)不包括（?。?。
A.住所標(biāo)準(zhǔn)
B.時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)
C.意愿標(biāo)準(zhǔn)
D.籍貫標(biāo)準(zhǔn)
【答案】D
國際重復(fù)征稅
三、國際重復(fù)征稅
（一）國際重復(fù)征稅及避免
1、國際重復(fù)征稅的概念：是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的主權(quán)國家或地區(qū)，在同一時(shí)期內(nèi)，對參與或被認(rèn)為參與國際經(jīng)濟(jì)活動的同一或不同納稅人的同一征稅對象，征收相同或類似的稅。
【應(yīng)用舉例—07單選】兩個(gè)或兩個(gè)以上的主權(quán)國家或地區(qū)在同一時(shí)斯內(nèi)，對參與或被認(rèn)為是參與國際經(jīng)濟(jì)活動的同—或不同納稅人的同一征稅對象征收了相同或類似的稅。這種征稅結(jié)果在國際稅收中稱為（?。?。
A.國際征稅
B.國際雙重征稅
C.國際稅收抵免
D.國際稅收饒讓
答案：B
2、國際重復(fù)征稅發(fā)生的原因：
（1）納稅人所得或收益的國際化
（2）各國所得稅制的普遍化
（3）各國行使稅收管轄權(quán)的矛盾性
3.避免國際重復(fù)征稅的一般方式：單邊方式、雙邊方式和多邊方式
4、避免國際重復(fù)征稅的一般方式
（1）免稅法
免稅法又稱豁免法，是指一國政府對本國居民（公民）來自國外的所得免予征稅，以此徹底避免國際重復(fù)征稅的方法。
（2）抵免法
抵免法是指一國政府對本國居民（公民）來自國內(nèi)外的所得一并匯總征稅，但允許在本國應(yīng)納稅額中扣除本國居民就其外國來源所得在國外已納稅額，以此避免國際重復(fù)征稅的方法。
（二）國際稅收抵免制度
1.抵免限額的確定
（補(bǔ)：納稅人向居住國納稅額=納稅人全部所得*居住國稅率—納稅人已納的外國稅款）
（1）在居住國實(shí)行比例稅率的情況下，簡化公式是：
分國抵免限額＝來自某一非居住國應(yīng)稅所得×居住國所得稅率
綜合抵免限額＝來自非居住國應(yīng)稅所得×居住國所得稅率
（2）分國限額法與綜合限額法的比較（09年新增）
當(dāng)跨國納稅人在國外經(jīng)營普遍盈利且國外稅率與國內(nèi)稅率高低不平的情況下，采用綜合限額法對納稅人有利，而分國限額法則對居住國有利。
【應(yīng)用舉例】
1、甲國居民有來源于甲國所得0萬元，乙國所得100萬、丙國所得80萬，甲、乙、丙三國所得稅稅率分別為40%、50%、30%。
要求：
（1）在綜合抵免法下，甲國應(yīng)對上述境外所得征收（ ）所得稅
（2）在分國抵免法下，甲國應(yīng)對上述境外所得征收（ ）所得稅
解析：
（1）綜合抵免法下：
綜合抵免限額=（100+80）*40% = 72萬
在國外實(shí)際納稅=100*50%+80*30%=74萬元大于抵免限額，實(shí)際抵免額為72萬元。
在甲國應(yīng)補(bǔ)繳稅額=（100+80）*40%-72=0萬元
即，綜合抵免法下，來自外國所得回甲國不需再補(bǔ)繳所得稅。
（2）分國抵免法下：
乙國抵免限額=100*40%=40萬元
乙國實(shí)際納稅=100*50%=50萬元大于抵免限額，允許抵免40萬元
來自乙國所得回甲國應(yīng)補(bǔ)繳稅額=40-40=0萬元
丙國抵免限額=80*40%=32萬元
丙國實(shí)際納稅=80*30%=24萬元小于抵免限額，允許抵免24萬元
來自丙國所得回甲國應(yīng)補(bǔ)繳稅額=32-24=8萬元
所以，在分國抵免法下，來自國外所得回甲國應(yīng)補(bǔ)繳所得稅共計(jì)8萬元。
2、甲國居民有來源于甲國所得0萬元，乙國所得100萬元、丙國所得-80萬元，甲、乙、丙三國所得稅稅率分別為40%、50%、30%。
要求：
（1）在綜合抵免法下，甲國應(yīng)對上述境外所得征收（ ）所得稅
（2）在分國抵免法下，甲國應(yīng)對上述境外所得征收（ ）所得稅
解析：
（1）綜合抵免法下：
綜合抵免限額=【100+（-80）】*40% =8萬元
在國外實(shí)際納稅=100*50%=50萬元大于抵免限額，實(shí)際抵免額為8萬元。
在甲國應(yīng)補(bǔ)繳稅額=【100+（-80）】*40%-8=0萬元
即，綜合抵免法下，來自國外所得回甲國還需要補(bǔ)繳所得稅0萬元
（2）分國抵免法下：
乙國抵免限額=100*40%=40萬元
乙國實(shí)際納稅=100*50%=50萬元大于抵免限額，允許抵免40萬元
來自乙國所得回甲國應(yīng)納稅額=40-40=0萬元
丙國沒有所得，所以不納稅。
所以，在分國抵免法下，來自國外所得回甲國應(yīng)補(bǔ)繳所得稅0萬元。