直接抵免法與間接抵免法
3.直接抵免法與間接抵免法（09年新增）
項目
含義
適用范圍
直接抵免法
一國政府對本國居民直接繳納或應由其直接繳納的外國所得稅給予抵免的方法。
同一經(jīng)濟實體，即總分機構(gòu)間的稅收抵免。
間接抵免法
一國政府對本國居民間接繳納國外所得稅給予抵免的方法。
母子公司或母子孫等多層公司。
間接抵免法計算關(guān)鍵是股息的還原。
股息還原所得=股息所承擔的外國所得稅+母公司實際收到的股息
其中，
股息所承擔的外國所得稅
【例題】中國居民企業(yè)A擁有設立在甲國的B企業(yè)60%股份，2008年收到B企業(yè)分回股息90萬元，A適用25%稅率，B實現(xiàn)應納稅所得額500萬元，來源，中大，網(wǎng)校，適用甲國稅率20%，甲國股息預提所得稅率為10%，假定B企業(yè)按適用稅率在甲國已經(jīng)實際繳納了企業(yè)所得稅，且A企業(yè)當年無減免稅和投資抵免，則A企業(yè)2008年股息還原所得的計算如下：
（1）計算B企業(yè)應付的股息
B企業(yè)應付的股息*（1-10%）=90，所以B企業(yè)應付的股息=100萬元
（2）B企業(yè)支付的股息預提稅=100*10%=10萬元
（3）B企業(yè)已納所得稅=500*20%=100萬元
（4）B企業(yè)所得稅后全部所得=500-100=400萬元
（5）股息所承擔的外國所得稅=【（100/400）*100】+10=35萬元
（6）股息還原所得=35+90=125萬元
4.稅收饒讓
稅收饒讓是指居住國政府對其居民在非居住國得到稅收優(yōu)惠的那部分所得稅，特準給予饒讓，視同已納稅額而給予抵免，來源，中大，網(wǎng)校，不再按本國稅法規(guī)定補征。
稅收饒讓不是一種獨立的避免國際重復征稅的方法，它只是抵免法的附加，目的是鼓勵本國居民從事國際經(jīng)濟活動的積極性和維護非居住國利益的雙重目的而給予的特殊優(yōu)惠。
【應用舉例—07單選】居住國政府對其居民在非居住國得到稅收優(yōu)惠的那部分所得稅，視同已納稅額而給予抵免，不再按本國稅法規(guī)定補征。這種稅收優(yōu)惠方法在國際稅收中稱為（?。?。
A. 分國限額抵免法
B.綜合限額抵免法
C.稅收饒讓
D.免稅法
答案：C
國際避稅與反避稅
四、國際避稅與反避稅
（一）國際避稅的基本方式和方法
1.通過納稅主體的國際轉(zhuǎn)移進行的國際避稅
2.不轉(zhuǎn)移納稅主體的避稅
3.通過納稅客體的國際轉(zhuǎn)移進行的國際避稅
4.不轉(zhuǎn)移納稅客體的避稅。
（二）國際避稅地
國際避稅地也稱為避稅地、避稅港，指不課征直接稅，或者不課征某些直接稅，或者課征的直接稅的稅率遠較國際一般負擔水平低，或者向非居民提供特殊的稅收優(yōu)惠，在那里能夠進行國際逃稅和避稅活動的國家和地區(qū)。
利用國際避稅地的避稅
（1）通過國際避稅地常設機構(gòu)避稅
（2）通過國際避稅地公司避稅
（三）國際反避稅―――國際反避稅合作的主要內(nèi)容是稅收情報交換
（四）轉(zhuǎn)讓定價稅制
轉(zhuǎn)讓定價稅制與所得稅制密切相關(guān)，也可以看作是完整的所得稅體系中一個特殊組成部分。
1、轉(zhuǎn)讓定價稅制的管轄范圍―――管轄對象是公司集團內(nèi)部的關(guān)聯(lián)交易
2、轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整方法-----是整個轉(zhuǎn)讓定價稅制的核心內(nèi)容
目前各國普遍能夠接受的轉(zhuǎn)讓定價的方法有以下幾種：可比非受控價格法、再銷售價格法、成本加成法、利潤分割法。
【應用舉例---08單選】下列有關(guān)國際避稅與反避稅的表述中，錯誤的是（?。?。
A.稅收情報交換是進行國際反避稅合作的主要內(nèi)容
B.不轉(zhuǎn)移納稅主體的避稅，是國際避稅的基本方法之一
C.轉(zhuǎn)讓定價稅制的管轄對象是關(guān)聯(lián)交易
D.確認關(guān)聯(lián)交易是整個轉(zhuǎn)讓定價稅制的核心內(nèi)容
【答案】D
【應用舉例---07單選】關(guān)于轉(zhuǎn)讓定價稅制，下列說法中正確的是（）。
A．轉(zhuǎn)讓定價稅制管轄的對象是公司集團內(nèi)部的關(guān)聯(lián)交易
B．轉(zhuǎn)讓定價稅制的核心內(nèi)容是利潤分割法的運用
C．轉(zhuǎn)讓定價稅制是某一稅種的專門稅制
D．轉(zhuǎn)讓定價稅制是所得稅體系中的單獨稅種
答案：A
五、國際稅收協(xié)定
1、含義：兩個或兩個以上的主權(quán)國家或地區(qū)，為了協(xié)調(diào)相互之間的稅收分配關(guān)系，本著對等的原則，在有關(guān)稅收事務方面通過談判所簽訂的一種書面協(xié)議。
2、分類
按涉及的主體劃分為雙邊稅收協(xié)定和多邊稅收協(xié)定，在國際稅收實踐活動中，締結(jié)的國際稅收協(xié)定絕大多數(shù)是雙邊稅收協(xié)定。
3、國際稅收協(xié)定的基本內(nèi)容
（1）稅收管轄權(quán)問題
（2）避免或消除國際重復征稅的問題
（3）避免稅收歧視，實行稅收無差別待遇
（4）加強國際稅收合作，防止國際避稅和逃稅
4、對外簽訂的稅收協(xié)定與國內(nèi)法的關(guān)系
（1）稅收協(xié)定具有高于國內(nèi)稅法的效力
當稅收協(xié)定與國內(nèi)稅法發(fā)生沖突時，如有些條款規(guī)定的征稅范圍、限制稅率等與國內(nèi)稅法不一致，應根據(jù)國際法中“條約必須遵守”的原則，在稅收協(xié)定的適用范圍內(nèi)，以稅收協(xié)定的條文為準實施涉外稅收征收管理。
（2）稅收協(xié)定不能干預有關(guān)國家自主制定或調(diào)整、修改稅法
主權(quán)國家對國內(nèi)稅法的調(diào)整是一國的內(nèi)政或內(nèi)部事務，稅收協(xié)定是建立在各主權(quán)國家國內(nèi)稅收法規(guī)和國際慣例基礎之上的，不能認為稅收協(xié)定會限制或禁止締約國進行國內(nèi)稅法的調(diào)整。
（3）稅收協(xié)定不能限制有關(guān)國家對跨國投資者提供更為優(yōu)惠的稅收待遇
【應用舉例—08多選】國際稅法是隨著世界經(jīng)濟的發(fā)展而逐漸產(chǎn)生和發(fā)展起來的，有關(guān)國際稅法的表述正確的有（?。?BR> A.國際稅收協(xié)定是主權(quán)國家和國際組織之間簽訂的法律文件
B.我國承認國際稅法的效力優(yōu)于國內(nèi)稅法
C.國際稅法的重要淵源是國內(nèi)稅法
D.國際稅收協(xié)定典型的形式是“OECD”范本和“聯(lián)合國”范本
E.稅收管轄權(quán)具有明顯的獨立性和排他性
【答案】BDE
【解析】國際稅法的重要淵源是國際稅收協(xié)定。國際稅收協(xié)定是主權(quán)國家或地區(qū)之間簽訂的法律文件
【應用舉例—06多選】下列關(guān)于國際重復征稅問題的表述正確的有（ ）
A締結(jié)國際稅收協(xié)定的主要目的是避免有關(guān)國家納稅人的國際雙重（多重）征稅
B目前國際上大量的稅收協(xié)定是多邊的，雙邊的稅收協(xié)定相對較少
C目前國際上具影響力的兩個稅收協(xié)定范本是“聯(lián)合國范本”和“OECD范本”
D稅收饒讓是一種獨立的避免國際重復征稅的方法
E抵免限額是對跨國納稅人在外國已納稅款進行抵免的限度
答案：ACE
解析：目前國際上大量的稅收協(xié)定是雙邊的，多邊的稅收協(xié)定相對較少
稅收饒讓不是一種獨立的避免國際重復征稅的方法，它只是抵免法的附加
第五節(jié) 稅法的建立與發(fā)展（了解）
一、中國歷的稅法
（一）中國古代的稅法（詳見教材）
【應用舉例—08多選】與中國封建制度相適應的稅法在不同朝代也發(fā)生著不同的變革，體現(xiàn)出時代特征。有關(guān)中國封建社會稅法變革，下列表述正確的有（?。?BR> A.秦漢時期實行了“商鞅變法”
B.東漢實行了“租庸調(diào)制”
C.唐朝中期實行了“兩稅法”
D.明朝實行了“一條鞭法”
E.清朝實行了“攤丁入畝”
【答案】CDE
（二）中國半封建半殖民地時期的稅法
二、新中國稅法的建立與發(fā)展
（一）1950年稅法的建立與修訂
（二）20世紀80年代
（三）20實際90年代
流轉(zhuǎn)稅法以實行全面的增值稅為核心。
（四）本世紀初（09新增內(nèi)容）
1.稅收立法及程序規(guī)范化
2000年3月九屆全國人大3次會議通過《立法法》；
2.稅收實體法制建設
3.稅收征管法制建設
4.稅收法治建設
2001年國家稅務總局提出了依法治稅工作的目標和任務，即“一個靈魂、五個目標、四項機制”的工作指導方針，確立了“依法治稅”作為稅收工作的靈魂。
2004年修改下發(fā)了《稅收執(zhí)法檢查規(guī)則》，強化內(nèi)部監(jiān)督成為當時法制工作的重中之重。以強化稅收執(zhí)法監(jiān)督為核心的稅收法制建設的基本格局初步形成，充分體現(xiàn)依法治稅的“內(nèi)外并舉，重在治內(nèi)，以內(nèi)促外”的指導方針和工作的總體思路。
2004年，國務院制定下發(fā)了《全面推進依法行政實施綱要》，綱要是依法行政的總章程，是建設法治政府的綱領性文件，也是政府機關(guān)推進依法行政的總抓手。
《行政許可法》的實施，是政府行政審批制度改革的重要成果。
3.直接抵免法與間接抵免法（09年新增）
項目
含義
適用范圍
直接抵免法
一國政府對本國居民直接繳納或應由其直接繳納的外國所得稅給予抵免的方法。
同一經(jīng)濟實體，即總分機構(gòu)間的稅收抵免。
間接抵免法
一國政府對本國居民間接繳納國外所得稅給予抵免的方法。
母子公司或母子孫等多層公司。
間接抵免法計算關(guān)鍵是股息的還原。
股息還原所得=股息所承擔的外國所得稅+母公司實際收到的股息
其中，
股息所承擔的外國所得稅
【例題】中國居民企業(yè)A擁有設立在甲國的B企業(yè)60%股份，2008年收到B企業(yè)分回股息90萬元，A適用25%稅率，B實現(xiàn)應納稅所得額500萬元，來源，中大，網(wǎng)校，適用甲國稅率20%，甲國股息預提所得稅率為10%，假定B企業(yè)按適用稅率在甲國已經(jīng)實際繳納了企業(yè)所得稅，且A企業(yè)當年無減免稅和投資抵免，則A企業(yè)2008年股息還原所得的計算如下：
（1）計算B企業(yè)應付的股息
B企業(yè)應付的股息*（1-10%）=90，所以B企業(yè)應付的股息=100萬元
（2）B企業(yè)支付的股息預提稅=100*10%=10萬元
（3）B企業(yè)已納所得稅=500*20%=100萬元
（4）B企業(yè)所得稅后全部所得=500-100=400萬元
（5）股息所承擔的外國所得稅=【（100/400）*100】+10=35萬元
（6）股息還原所得=35+90=125萬元
4.稅收饒讓
稅收饒讓是指居住國政府對其居民在非居住國得到稅收優(yōu)惠的那部分所得稅，特準給予饒讓，視同已納稅額而給予抵免，來源，中大，網(wǎng)校，不再按本國稅法規(guī)定補征。
稅收饒讓不是一種獨立的避免國際重復征稅的方法，它只是抵免法的附加，目的是鼓勵本國居民從事國際經(jīng)濟活動的積極性和維護非居住國利益的雙重目的而給予的特殊優(yōu)惠。
【應用舉例—07單選】居住國政府對其居民在非居住國得到稅收優(yōu)惠的那部分所得稅，視同已納稅額而給予抵免，不再按本國稅法規(guī)定補征。這種稅收優(yōu)惠方法在國際稅收中稱為（?。?。
A. 分國限額抵免法
B.綜合限額抵免法
C.稅收饒讓
D.免稅法
答案：C
國際避稅與反避稅
四、國際避稅與反避稅
（一）國際避稅的基本方式和方法
1.通過納稅主體的國際轉(zhuǎn)移進行的國際避稅
2.不轉(zhuǎn)移納稅主體的避稅
3.通過納稅客體的國際轉(zhuǎn)移進行的國際避稅
4.不轉(zhuǎn)移納稅客體的避稅。
（二）國際避稅地
國際避稅地也稱為避稅地、避稅港，指不課征直接稅，或者不課征某些直接稅，或者課征的直接稅的稅率遠較國際一般負擔水平低，或者向非居民提供特殊的稅收優(yōu)惠，在那里能夠進行國際逃稅和避稅活動的國家和地區(qū)。
利用國際避稅地的避稅
（1）通過國際避稅地常設機構(gòu)避稅
（2）通過國際避稅地公司避稅
（三）國際反避稅―――國際反避稅合作的主要內(nèi)容是稅收情報交換
（四）轉(zhuǎn)讓定價稅制
轉(zhuǎn)讓定價稅制與所得稅制密切相關(guān)，也可以看作是完整的所得稅體系中一個特殊組成部分。
1、轉(zhuǎn)讓定價稅制的管轄范圍―――管轄對象是公司集團內(nèi)部的關(guān)聯(lián)交易
2、轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整方法-----是整個轉(zhuǎn)讓定價稅制的核心內(nèi)容
目前各國普遍能夠接受的轉(zhuǎn)讓定價的方法有以下幾種：可比非受控價格法、再銷售價格法、成本加成法、利潤分割法。
【應用舉例---08單選】下列有關(guān)國際避稅與反避稅的表述中，錯誤的是（?。?。
A.稅收情報交換是進行國際反避稅合作的主要內(nèi)容
B.不轉(zhuǎn)移納稅主體的避稅，是國際避稅的基本方法之一
C.轉(zhuǎn)讓定價稅制的管轄對象是關(guān)聯(lián)交易
D.確認關(guān)聯(lián)交易是整個轉(zhuǎn)讓定價稅制的核心內(nèi)容
【答案】D
【應用舉例---07單選】關(guān)于轉(zhuǎn)讓定價稅制，下列說法中正確的是（）。
A．轉(zhuǎn)讓定價稅制管轄的對象是公司集團內(nèi)部的關(guān)聯(lián)交易
B．轉(zhuǎn)讓定價稅制的核心內(nèi)容是利潤分割法的運用
C．轉(zhuǎn)讓定價稅制是某一稅種的專門稅制
D．轉(zhuǎn)讓定價稅制是所得稅體系中的單獨稅種
答案：A
五、國際稅收協(xié)定
1、含義：兩個或兩個以上的主權(quán)國家或地區(qū)，為了協(xié)調(diào)相互之間的稅收分配關(guān)系，本著對等的原則，在有關(guān)稅收事務方面通過談判所簽訂的一種書面協(xié)議。
2、分類
按涉及的主體劃分為雙邊稅收協(xié)定和多邊稅收協(xié)定，在國際稅收實踐活動中，締結(jié)的國際稅收協(xié)定絕大多數(shù)是雙邊稅收協(xié)定。
3、國際稅收協(xié)定的基本內(nèi)容
（1）稅收管轄權(quán)問題
（2）避免或消除國際重復征稅的問題
（3）避免稅收歧視，實行稅收無差別待遇
（4）加強國際稅收合作，防止國際避稅和逃稅
4、對外簽訂的稅收協(xié)定與國內(nèi)法的關(guān)系
（1）稅收協(xié)定具有高于國內(nèi)稅法的效力
當稅收協(xié)定與國內(nèi)稅法發(fā)生沖突時，如有些條款規(guī)定的征稅范圍、限制稅率等與國內(nèi)稅法不一致，應根據(jù)國際法中“條約必須遵守”的原則，在稅收協(xié)定的適用范圍內(nèi)，以稅收協(xié)定的條文為準實施涉外稅收征收管理。
（2）稅收協(xié)定不能干預有關(guān)國家自主制定或調(diào)整、修改稅法
主權(quán)國家對國內(nèi)稅法的調(diào)整是一國的內(nèi)政或內(nèi)部事務，稅收協(xié)定是建立在各主權(quán)國家國內(nèi)稅收法規(guī)和國際慣例基礎之上的，不能認為稅收協(xié)定會限制或禁止締約國進行國內(nèi)稅法的調(diào)整。
（3）稅收協(xié)定不能限制有關(guān)國家對跨國投資者提供更為優(yōu)惠的稅收待遇
【應用舉例—08多選】國際稅法是隨著世界經(jīng)濟的發(fā)展而逐漸產(chǎn)生和發(fā)展起來的，有關(guān)國際稅法的表述正確的有（?。?BR> A.國際稅收協(xié)定是主權(quán)國家和國際組織之間簽訂的法律文件
B.我國承認國際稅法的效力優(yōu)于國內(nèi)稅法
C.國際稅法的重要淵源是國內(nèi)稅法
D.國際稅收協(xié)定典型的形式是“OECD”范本和“聯(lián)合國”范本
E.稅收管轄權(quán)具有明顯的獨立性和排他性
【答案】BDE
【解析】國際稅法的重要淵源是國際稅收協(xié)定。國際稅收協(xié)定是主權(quán)國家或地區(qū)之間簽訂的法律文件
【應用舉例—06多選】下列關(guān)于國際重復征稅問題的表述正確的有（ ）
A締結(jié)國際稅收協(xié)定的主要目的是避免有關(guān)國家納稅人的國際雙重（多重）征稅
B目前國際上大量的稅收協(xié)定是多邊的，雙邊的稅收協(xié)定相對較少
C目前國際上具影響力的兩個稅收協(xié)定范本是“聯(lián)合國范本”和“OECD范本”
D稅收饒讓是一種獨立的避免國際重復征稅的方法
E抵免限額是對跨國納稅人在外國已納稅款進行抵免的限度
答案：ACE
解析：目前國際上大量的稅收協(xié)定是雙邊的，多邊的稅收協(xié)定相對較少
稅收饒讓不是一種獨立的避免國際重復征稅的方法，它只是抵免法的附加
第五節(jié) 稅法的建立與發(fā)展（了解）
一、中國歷的稅法
（一）中國古代的稅法（詳見教材）
【應用舉例—08多選】與中國封建制度相適應的稅法在不同朝代也發(fā)生著不同的變革，體現(xiàn)出時代特征。有關(guān)中國封建社會稅法變革，下列表述正確的有（?。?BR> A.秦漢時期實行了“商鞅變法”
B.東漢實行了“租庸調(diào)制”
C.唐朝中期實行了“兩稅法”
D.明朝實行了“一條鞭法”
E.清朝實行了“攤丁入畝”
【答案】CDE
（二）中國半封建半殖民地時期的稅法
二、新中國稅法的建立與發(fā)展
（一）1950年稅法的建立與修訂
（二）20世紀80年代
（三）20實際90年代
流轉(zhuǎn)稅法以實行全面的增值稅為核心。
（四）本世紀初（09新增內(nèi)容）
1.稅收立法及程序規(guī)范化
2000年3月九屆全國人大3次會議通過《立法法》；
2.稅收實體法制建設
3.稅收征管法制建設
4.稅收法治建設
2001年國家稅務總局提出了依法治稅工作的目標和任務，即“一個靈魂、五個目標、四項機制”的工作指導方針，確立了“依法治稅”作為稅收工作的靈魂。
2004年修改下發(fā)了《稅收執(zhí)法檢查規(guī)則》，強化內(nèi)部監(jiān)督成為當時法制工作的重中之重。以強化稅收執(zhí)法監(jiān)督為核心的稅收法制建設的基本格局初步形成，充分體現(xiàn)依法治稅的“內(nèi)外并舉，重在治內(nèi)，以內(nèi)促外”的指導方針和工作的總體思路。
2004年，國務院制定下發(fā)了《全面推進依法行政實施綱要》，綱要是依法行政的總章程，是建設法治政府的綱領性文件，也是政府機關(guān)推進依法行政的總抓手。
《行政許可法》的實施，是政府行政審批制度改革的重要成果。