銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品
第五節(jié) 增值稅減免稅（共計二十四類，見教材）
一、銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品（掌握）
1、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅
2、對于單位和個人銷售的外購農(nóng)業(yè)產(chǎn)品以及單位和個人外購農(nóng)業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)、加工后銷售的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，按照規(guī)定征收增值稅。
3、對農(nóng)民個人按照竹器企業(yè)提供樣品規(guī)格，自產(chǎn)或購買竹、芒、藤、木條等，再通過手工簡單編織成竹制或竹芒藤柳混合坯具的，屬于自產(chǎn)農(nóng)業(yè)初級產(chǎn)品，應當免征銷售環(huán)節(jié)增值稅。（09年新增）
二、糧食和食用植物油（掌握）
1、對承擔糧食收儲任務的國有糧食購銷企業(yè)銷售的糧食免征增值稅。
軍隊用糧、救災救濟糧、水庫移民口糧免征增值稅
對糧食部門經(jīng)營的退耕還林還草補助糧，凡符合國家規(guī)定標準的，比照“救災救濟糧”免征增值稅
2、對銷售食用植物油業(yè)務，除政府儲備食用植物油的銷售繼續(xù)免征增值稅外，一律征收增值稅。
3、自1999年8月1日起，凡國有糧食購銷企業(yè)銷售糧食，一律開具增值稅專用發(fā)票。
三、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料（掌握）
1、免稅飼料產(chǎn)品包括：單一大宗飼料；混合飼料；配合飼料；復合預混料；濃縮飼料；
注意：寵物飼料不屬于免征增值稅的飼料（09新增）。
2、免稅其他農(nóng)業(yè)資料：
（1）農(nóng)膜；
（2）生產(chǎn)銷售的氮肥、磷肥以及以免稅化肥為主要原料的復混肥。
①自2004年12月1日起，對化肥生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)銷售的鉀肥由免征增值稅改為實行先征后返。
②自2008年1月1日起，對納稅人生產(chǎn)銷售的磷酸二銨產(chǎn)品免征增值稅。（09新增）
（3）批發(fā)和零售的種子、種苗、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機。
（4）有機肥
①自2008年6月1日起，納稅人生產(chǎn)銷售和批發(fā)、零售有機肥產(chǎn)品免征增值稅。（09新增）
②納稅人銷售免稅有機肥產(chǎn)品，應按規(guī)定開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。
（5）自2007年2月1日起，硝酸銨不再享受化肥產(chǎn)品免征增值稅政策。（09新增）
（6）自2007年7月1日起，納稅人生產(chǎn)銷售和批發(fā)、零售滴灌帶和滴灌管產(chǎn)品免征增值稅。（09新增）
四、軍隊軍工系統(tǒng)
供軍內(nèi)、公安系統(tǒng)、國家安全系統(tǒng)使用的貨物免征增值稅，對外銷售的應征收增值稅。
【應用舉例—08年單選】軍隊軍工系統(tǒng)的下列業(yè)務中，應當征收增值稅的是( )。
A．軍隊系統(tǒng)企業(yè)為部隊生產(chǎn)彈藥
B．軍需工廠對民眾銷售服裝
C．軍工工廠為生產(chǎn)軍需品而相互提供模具
D．軍隊系統(tǒng)企業(yè)生產(chǎn)并按軍品作價原則在系統(tǒng)內(nèi)部銷售鋼材
答案：B
公安司法部門
五、公安司法部門
公安部所屬研究所、公安偵察保衛(wèi)器材廠研制生產(chǎn)的列明代號的偵察保衛(wèi)器材產(chǎn)品，凡銷售給公安、司法以及國家安全系統(tǒng)使用的，來源，中大，網(wǎng)校，免征增值稅；銷售其他單位，按規(guī)定征稅
勞改工廠生產(chǎn)的民警服裝銷售給公安、司法以及國家安全系統(tǒng)使用的，免征增值稅。
六、資源綜合利用
1、一般納稅人生產(chǎn)原料中摻有煤矸石、石煤、粉煤灰、燒煤鍋爐的爐底渣以及其他廢渣生產(chǎn)的墻體材料，可按簡易辦法依照6%征收率計算繳納增值稅，來源，中大，網(wǎng)校，并可由其自己開具專用發(fā)票。
2、對企業(yè)生產(chǎn)的原料中摻有不少于30%的煤矸石、石煤、粉煤灰、燒煤鍋爐的爐底渣的建材產(chǎn)品，免征增值稅。（09新增）
3、自2001年1月1日起，對利用城市生活垃圾生產(chǎn)的電力，實行增值稅即征即退的政策；對利用煤矸石、煤泥、油母頁巖和風力生產(chǎn)的電力，實行按增值稅應納稅額減半征收的政策。
4、自2004年1月1日起，利用石煤生產(chǎn)的電力按照增值稅應納稅額減半征收；對燃煤電廠煙氣脫硫副產(chǎn)品實行增值稅即征即退政策。
5、對廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售其收購的廢舊物資免征增值稅。不包括個人和個體經(jīng)營者。
注：廢舊物資回收經(jīng)營單位設立的獨立核算的分支機構(gòu)應與總機構(gòu)分別認定，異地非獨立核算的分支機構(gòu)應在所在地主管稅務機關(guān)認定，未經(jīng)主管稅務機關(guān)免稅資格認定的回收經(jīng)營單位不得免征增值稅。
6、對各級政府及主管部門委托自來水廠隨水費收取的污水處理費，免征增值稅。
7、對企業(yè)利用廢液（渣）生產(chǎn)的白銀免征增值稅（09新增）
七、電力
1、對農(nóng)村電管站在收取電價時一并向用戶收取的農(nóng)村電網(wǎng)維護費免稅。
2、三峽電站電力產(chǎn)品的增值稅稅收負擔超過8％的部分實行增值稅即征即退的政策。
八、醫(yī)療衛(wèi)生
1、避孕藥品和用具免稅。
2、對非營利性醫(yī)療機構(gòu)按照國家規(guī)定的價格取得的醫(yī)療服務收入，免征各項稅收。對非營利性醫(yī)療機構(gòu)自產(chǎn)自用的制劑，免征增值稅。
3、對營利性醫(yī)療機構(gòu)取得的收入，直接用于改善醫(yī)療衛(wèi)生條件的，自取得執(zhí)業(yè)登記之日起3年內(nèi)對其自產(chǎn)自用的制劑免征增值稅。
4、血站供應給醫(yī)療機構(gòu)的臨床用血免征增值稅
5、自2007年至2010年，對國內(nèi)定點生產(chǎn)企業(yè)的國產(chǎn)抗艾滋病病毒藥品免征生產(chǎn)環(huán)節(jié)和流通環(huán)節(jié)的增值稅
九、宣傳文化
1.自2006年1月1日起至2008年12月31日，實行以下增值稅先征后退政策（見教材88頁）
2.自2006年1月1日起至2008年12月31日，實行以下增值稅免稅政策（見教材88頁）
（1）對全國縣及縣以下新華書店和農(nóng)村供銷社在本地銷售的出版物免征增值稅
（2）對經(jīng)國務院或國務院廣播影視行政主管部門批準成立的電影制片企業(yè)銷售的電影拷貝收入免征增值稅
十、促進殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策（掌握）
（一）對安置殘疾人單位的增值稅政策
對安置殘疾人的單位，實行由稅務機關(guān)按單位實際安置殘疾人的人數(shù)，限額即征即退增值稅的辦法
1．實際安置的每位殘疾人每年可退還的增值稅的具體限額，由縣級以上稅務機關(guān)根據(jù)單位所在區(qū)縣適用的經(jīng)省級人民政府批準的低工資標準的6倍確定，但高不得超過每人每年3.5萬元.
2.主管國稅機關(guān)應按月退還增值稅，本月已繳納增值稅額不足退還的，可以在本年度內(nèi)以前月份已繳納增值稅扣除已退增值稅余額中退還，仍不足退還的可結(jié)轉(zhuǎn)本年度內(nèi)以后月份退還。
3．上述增值稅的優(yōu)惠政策僅適用于生產(chǎn)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務取得的收入占增值稅業(yè)務和營業(yè)稅業(yè)務收入之和達到50％的單位，但不適用上述單位生產(chǎn)銷售消費稅應稅貨物和直接銷售外購貨物（包括商品批發(fā)和零售）以及銷售委托外單位加工的貨物取得的收入。
單位應當分別核算上述享受稅收優(yōu)惠政策和不得享受稅收優(yōu)惠政策業(yè)務的銷售收入或營業(yè)收入，不能分別核算的，不得享受增值稅優(yōu)惠政策。
4、兼營按規(guī)定享受增值稅和營業(yè)稅稅收優(yōu)惠政策業(yè)務的單位，可自行選擇退還增值稅或減征營業(yè)稅，一經(jīng)選定，一個年度內(nèi)不得變更。
5、如果既適用促進殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策，又適用下崗再就業(yè)、軍轉(zhuǎn)干部、隨軍家屬等支持就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，單位可選擇適用優(yōu)惠的政策，但不能累加執(zhí)行。
（二）享受稅收優(yōu)惠政策的單位條件―――見教材，5點
（三）資格認定
（四）減免稅申請及審批
（五）退稅減稅辦法
主管稅務機關(guān)對符合減免稅條件的納稅人應當按月退還增值稅，當月已繳增值稅不足退還的，可以在當年已繳納增值稅中退還，仍不足退還的可結(jié)轉(zhuǎn)當年以后月份退化。
當年應納稅額小于核定的年度退稅限額的，以當年應納稅額為限
當年應納稅額大于核定的年度退稅限額的，以核定的年度退稅額為限
納稅人當年應納稅額不足退還的，不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度退還
當月應退增值稅
＝納稅人當月實際安置殘疾人員人數(shù)×縣級以上稅務機關(guān)確定每位殘疾人員每年可退還增值稅的具體限額÷12
經(jīng)認定的符合減免稅條件的納稅人實際安置殘疾人員占在職職工總數(shù)的比例應逐月計算，當月比例未達到25％的，不得退化當月的增值稅。
年度終了，應平均計算納稅人全年實際安置殘疾人員占在職職工總數(shù)比例，一個納稅年度內(nèi)累計3個月平均比例未達到25％的，應自次年1月1日起取消增值稅退稅優(yōu)惠政策。
【應用舉例—08年多選】關(guān)于促進殘疾人就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，下列表述正確的有( )。
A．增值稅實行限額即征即退的辦法，按月辦理退還
B．實際安置的每位殘疾人每年可退還的增值稅的具體限額，按當?shù)仄骄べY標準的6倍確定
C.兼營享受增值稅和營業(yè)稅優(yōu)惠業(yè)務的企業(yè)，可自行選擇退還增值稅或減征營業(yè)稅
D．對于不能分別核算可享受與不得享受優(yōu)惠政策業(yè)務銷售收入的企業(yè)，由稅務機關(guān)核定其稅款退還限額
E．促進殘疾人就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策可與下崗再就業(yè)的優(yōu)惠政策同時享用 。
答案：AC
第五節(jié) 增值稅減免稅（共計二十四類，見教材）
一、銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品（掌握）
1、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅
2、對于單位和個人銷售的外購農(nóng)業(yè)產(chǎn)品以及單位和個人外購農(nóng)業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)、加工后銷售的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，按照規(guī)定征收增值稅。
3、對農(nóng)民個人按照竹器企業(yè)提供樣品規(guī)格，自產(chǎn)或購買竹、芒、藤、木條等，再通過手工簡單編織成竹制或竹芒藤柳混合坯具的，屬于自產(chǎn)農(nóng)業(yè)初級產(chǎn)品，應當免征銷售環(huán)節(jié)增值稅。（09年新增）
二、糧食和食用植物油（掌握）
1、對承擔糧食收儲任務的國有糧食購銷企業(yè)銷售的糧食免征增值稅。
軍隊用糧、救災救濟糧、水庫移民口糧免征增值稅
對糧食部門經(jīng)營的退耕還林還草補助糧，凡符合國家規(guī)定標準的，比照“救災救濟糧”免征增值稅
2、對銷售食用植物油業(yè)務，除政府儲備食用植物油的銷售繼續(xù)免征增值稅外，一律征收增值稅。
3、自1999年8月1日起，凡國有糧食購銷企業(yè)銷售糧食，一律開具增值稅專用發(fā)票。
三、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料（掌握）
1、免稅飼料產(chǎn)品包括：單一大宗飼料；混合飼料；配合飼料；復合預混料；濃縮飼料；
注意：寵物飼料不屬于免征增值稅的飼料（09新增）。
2、免稅其他農(nóng)業(yè)資料：
（1）農(nóng)膜；
（2）生產(chǎn)銷售的氮肥、磷肥以及以免稅化肥為主要原料的復混肥。
①自2004年12月1日起，對化肥生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)銷售的鉀肥由免征增值稅改為實行先征后返。
②自2008年1月1日起，對納稅人生產(chǎn)銷售的磷酸二銨產(chǎn)品免征增值稅。（09新增）
（3）批發(fā)和零售的種子、種苗、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機。
（4）有機肥
①自2008年6月1日起，納稅人生產(chǎn)銷售和批發(fā)、零售有機肥產(chǎn)品免征增值稅。（09新增）
②納稅人銷售免稅有機肥產(chǎn)品，應按規(guī)定開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。
（5）自2007年2月1日起，硝酸銨不再享受化肥產(chǎn)品免征增值稅政策。（09新增）
（6）自2007年7月1日起，納稅人生產(chǎn)銷售和批發(fā)、零售滴灌帶和滴灌管產(chǎn)品免征增值稅。（09新增）
四、軍隊軍工系統(tǒng)
供軍內(nèi)、公安系統(tǒng)、國家安全系統(tǒng)使用的貨物免征增值稅，對外銷售的應征收增值稅。
【應用舉例—08年單選】軍隊軍工系統(tǒng)的下列業(yè)務中，應當征收增值稅的是( )。
A．軍隊系統(tǒng)企業(yè)為部隊生產(chǎn)彈藥
B．軍需工廠對民眾銷售服裝
C．軍工工廠為生產(chǎn)軍需品而相互提供模具
D．軍隊系統(tǒng)企業(yè)生產(chǎn)并按軍品作價原則在系統(tǒng)內(nèi)部銷售鋼材
答案：B
公安司法部門
五、公安司法部門
公安部所屬研究所、公安偵察保衛(wèi)器材廠研制生產(chǎn)的列明代號的偵察保衛(wèi)器材產(chǎn)品，凡銷售給公安、司法以及國家安全系統(tǒng)使用的，來源，中大，網(wǎng)校，免征增值稅；銷售其他單位，按規(guī)定征稅
勞改工廠生產(chǎn)的民警服裝銷售給公安、司法以及國家安全系統(tǒng)使用的，免征增值稅。
六、資源綜合利用
1、一般納稅人生產(chǎn)原料中摻有煤矸石、石煤、粉煤灰、燒煤鍋爐的爐底渣以及其他廢渣生產(chǎn)的墻體材料，可按簡易辦法依照6%征收率計算繳納增值稅，來源，中大，網(wǎng)校，并可由其自己開具專用發(fā)票。
2、對企業(yè)生產(chǎn)的原料中摻有不少于30%的煤矸石、石煤、粉煤灰、燒煤鍋爐的爐底渣的建材產(chǎn)品，免征增值稅。（09新增）
3、自2001年1月1日起，對利用城市生活垃圾生產(chǎn)的電力，實行增值稅即征即退的政策；對利用煤矸石、煤泥、油母頁巖和風力生產(chǎn)的電力，實行按增值稅應納稅額減半征收的政策。
4、自2004年1月1日起，利用石煤生產(chǎn)的電力按照增值稅應納稅額減半征收；對燃煤電廠煙氣脫硫副產(chǎn)品實行增值稅即征即退政策。
5、對廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售其收購的廢舊物資免征增值稅。不包括個人和個體經(jīng)營者。
注：廢舊物資回收經(jīng)營單位設立的獨立核算的分支機構(gòu)應與總機構(gòu)分別認定，異地非獨立核算的分支機構(gòu)應在所在地主管稅務機關(guān)認定，未經(jīng)主管稅務機關(guān)免稅資格認定的回收經(jīng)營單位不得免征增值稅。
6、對各級政府及主管部門委托自來水廠隨水費收取的污水處理費，免征增值稅。
7、對企業(yè)利用廢液（渣）生產(chǎn)的白銀免征增值稅（09新增）
七、電力
1、對農(nóng)村電管站在收取電價時一并向用戶收取的農(nóng)村電網(wǎng)維護費免稅。
2、三峽電站電力產(chǎn)品的增值稅稅收負擔超過8％的部分實行增值稅即征即退的政策。
八、醫(yī)療衛(wèi)生
1、避孕藥品和用具免稅。
2、對非營利性醫(yī)療機構(gòu)按照國家規(guī)定的價格取得的醫(yī)療服務收入，免征各項稅收。對非營利性醫(yī)療機構(gòu)自產(chǎn)自用的制劑，免征增值稅。
3、對營利性醫(yī)療機構(gòu)取得的收入，直接用于改善醫(yī)療衛(wèi)生條件的，自取得執(zhí)業(yè)登記之日起3年內(nèi)對其自產(chǎn)自用的制劑免征增值稅。
4、血站供應給醫(yī)療機構(gòu)的臨床用血免征增值稅
5、自2007年至2010年，對國內(nèi)定點生產(chǎn)企業(yè)的國產(chǎn)抗艾滋病病毒藥品免征生產(chǎn)環(huán)節(jié)和流通環(huán)節(jié)的增值稅
九、宣傳文化
1.自2006年1月1日起至2008年12月31日，實行以下增值稅先征后退政策（見教材88頁）
2.自2006年1月1日起至2008年12月31日，實行以下增值稅免稅政策（見教材88頁）
（1）對全國縣及縣以下新華書店和農(nóng)村供銷社在本地銷售的出版物免征增值稅
（2）對經(jīng)國務院或國務院廣播影視行政主管部門批準成立的電影制片企業(yè)銷售的電影拷貝收入免征增值稅
十、促進殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策（掌握）
（一）對安置殘疾人單位的增值稅政策
對安置殘疾人的單位，實行由稅務機關(guān)按單位實際安置殘疾人的人數(shù)，限額即征即退增值稅的辦法
1．實際安置的每位殘疾人每年可退還的增值稅的具體限額，由縣級以上稅務機關(guān)根據(jù)單位所在區(qū)縣適用的經(jīng)省級人民政府批準的低工資標準的6倍確定，但高不得超過每人每年3.5萬元.
2.主管國稅機關(guān)應按月退還增值稅，本月已繳納增值稅額不足退還的，可以在本年度內(nèi)以前月份已繳納增值稅扣除已退增值稅余額中退還，仍不足退還的可結(jié)轉(zhuǎn)本年度內(nèi)以后月份退還。
3．上述增值稅的優(yōu)惠政策僅適用于生產(chǎn)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務取得的收入占增值稅業(yè)務和營業(yè)稅業(yè)務收入之和達到50％的單位，但不適用上述單位生產(chǎn)銷售消費稅應稅貨物和直接銷售外購貨物（包括商品批發(fā)和零售）以及銷售委托外單位加工的貨物取得的收入。
單位應當分別核算上述享受稅收優(yōu)惠政策和不得享受稅收優(yōu)惠政策業(yè)務的銷售收入或營業(yè)收入，不能分別核算的，不得享受增值稅優(yōu)惠政策。
4、兼營按規(guī)定享受增值稅和營業(yè)稅稅收優(yōu)惠政策業(yè)務的單位，可自行選擇退還增值稅或減征營業(yè)稅，一經(jīng)選定，一個年度內(nèi)不得變更。
5、如果既適用促進殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策，又適用下崗再就業(yè)、軍轉(zhuǎn)干部、隨軍家屬等支持就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，單位可選擇適用優(yōu)惠的政策，但不能累加執(zhí)行。
（二）享受稅收優(yōu)惠政策的單位條件―――見教材，5點
（三）資格認定
（四）減免稅申請及審批
（五）退稅減稅辦法
主管稅務機關(guān)對符合減免稅條件的納稅人應當按月退還增值稅，當月已繳增值稅不足退還的，可以在當年已繳納增值稅中退還，仍不足退還的可結(jié)轉(zhuǎn)當年以后月份退化。
當年應納稅額小于核定的年度退稅限額的，以當年應納稅額為限
當年應納稅額大于核定的年度退稅限額的，以核定的年度退稅額為限
納稅人當年應納稅額不足退還的，不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度退還
當月應退增值稅
＝納稅人當月實際安置殘疾人員人數(shù)×縣級以上稅務機關(guān)確定每位殘疾人員每年可退還增值稅的具體限額÷12
經(jīng)認定的符合減免稅條件的納稅人實際安置殘疾人員占在職職工總數(shù)的比例應逐月計算，當月比例未達到25％的，不得退化當月的增值稅。
年度終了，應平均計算納稅人全年實際安置殘疾人員占在職職工總數(shù)比例，一個納稅年度內(nèi)累計3個月平均比例未達到25％的，應自次年1月1日起取消增值稅退稅優(yōu)惠政策。
【應用舉例—08年多選】關(guān)于促進殘疾人就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，下列表述正確的有( )。
A．增值稅實行限額即征即退的辦法，按月辦理退還
B．實際安置的每位殘疾人每年可退還的增值稅的具體限額，按當?shù)仄骄べY標準的6倍確定
C.兼營享受增值稅和營業(yè)稅優(yōu)惠業(yè)務的企業(yè)，可自行選擇退還增值稅或減征營業(yè)稅
D．對于不能分別核算可享受與不得享受優(yōu)惠政策業(yè)務銷售收入的企業(yè)，由稅務機關(guān)核定其稅款退還限額
E．促進殘疾人就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策可與下崗再就業(yè)的優(yōu)惠政策同時享用 。
答案：AC