以舊換新銷售貨物
（2）以舊換新銷售貨物：
稅法規(guī)定 納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的（金銀首飾除外），應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額。
【應(yīng)用舉例—教材例題】某商場(chǎng)（小規(guī)模納稅），1999年2月采取"以舊換新"方式銷售無氟電冰箱，開出普通發(fā)票25張，收到貨款5萬元，并注明已扣除舊貨折價(jià)2萬元，則本月計(jì)稅銷售額=（50000+20000）/（1+4%）=67307.70元
（3）還本銷售
稅法規(guī)定 納稅人采取還本銷售貨物的，不得從銷售額中減除還本支出。
【應(yīng)用舉例---00年單選】某鋼琴?gòu)S為增值稅一般納稅人，本月采取"還本銷售"方式銷售鋼琴，開了普通發(fā)票20張，共收取了貨款25萬元。企業(yè)扣除還本準(zhǔn)備金后按規(guī)定23萬元做為銷售處理，則增值稅計(jì)稅銷售額為（?。?。
A.25萬元
B.23萬元
C.21.37萬元
D.19.66萬元
答案：C
解析：25/(1+17%)=21.37元。
（4）以物易物：
稅法規(guī)定：以物易物雙方都應(yīng)作購(gòu)銷處理。以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物核算購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
注意：在以物易物活動(dòng)中，雙方應(yīng)各自開具合法的票據(jù)，必須計(jì)算銷項(xiàng)稅額，但如果收到貨物不能取得相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票或者其他合法票據(jù)的不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
【應(yīng)用舉例---02年單選】甲企業(yè)銷售給乙企業(yè)一批貨物，乙企業(yè)因資金緊張，無法支付貨幣資金，經(jīng)雙方友好協(xié)商，乙企業(yè)用自產(chǎn)的產(chǎn)品抵頂款，則下列表述正確的是（ ）。
A．甲企業(yè)收到乙企業(yè)的抵頂貨物不應(yīng)作購(gòu)貨處理
B．乙企業(yè)發(fā)出抵頂貨款的貨物不應(yīng)作銷售處理，不應(yīng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額
C．甲、乙雙方發(fā)出貨物都作銷售處理，但收到貨物所含增值稅額一律不能計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額
D．甲、乙雙方都應(yīng)作購(gòu)銷處理，可對(duì)開增值稅專用發(fā)票，分別核算銷售額和購(gòu)進(jìn)額，并計(jì)算銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額
答案：D
（5）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)征免稅規(guī)定：
銷售自己使用過固定資產(chǎn)
售價(jià)≤原值，不征
專營(yíng)舊貨（包括舊機(jī)動(dòng)車經(jīng)營(yíng)單位）銷售舊貨：按4％稅率減半征收增值稅
計(jì)算公式如下：
應(yīng)納增值稅=【售價(jià)/（1+4%）】×4%×50％
注：自2009年1月1日起，國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品，其進(jìn)項(xiàng)稅保額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。（09新增）
【應(yīng)用舉例—03單選】某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2002年6月把資產(chǎn)盤點(diǎn)過程中不需用的部分資產(chǎn)進(jìn)行處理：銷售已經(jīng)使用4年的機(jī)器設(shè)備，來源，中大，網(wǎng)校，取得收入9200元（原值為9000元）；銷售自己使用過的應(yīng)交消費(fèi)稅的機(jī)動(dòng)車2輛，分別取得收入l1000元（原值為40000元）和64000元（原值為56000元）；銷售給小規(guī)模納稅人庫存未使用的鋼材取得收入35000元，該企業(yè)上述業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅為（ ）元。（以上收入均為含稅收入）
A.6916.24
B.5594.70
C.6493.16
D.6316.24
答案：C
解析：計(jì)算過程：【9200÷（1+4%）】×4%×50%＝176.92（元）
【64000÷（1+4%）】×4%×50%＝1230.77（元）
【35000÷（1+17%）】×17%＝5085.47（元）
應(yīng)納增值稅＝176.92+1230.77+5085.47＝6493.16（元）
出租出借包裝物情況下銷售額的確定
（6）出租出借包裝物情況下銷售額的確定
1、納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬，時(shí)間在1年以內(nèi)，又未過期的，不并入銷售額征稅。
2、對(duì)逾期未收回不再退還的包裝物押金，應(yīng)按照所包裝貨物的適用稅率計(jì)算納稅。逾期是指按照合同約定實(shí)際逾期或者以一年（12個(gè)月）為期限，押金屬于含稅收入。
3、對(duì)銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品收取的包裝物押金，無論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅。
4、包裝物租金屬于價(jià)外費(fèi)用，在收取時(shí)并入銷售額征稅。
【應(yīng)用舉例—08單選】2007年3月，某酒廠銷售糧食白酒和啤酒給副食品公司，其中白酒開具增值稅專用發(fā)票，收取不含稅價(jià)款50000元，另外收取包裝物押金3000元；啤酒開具普通發(fā)票，收取的價(jià)稅合計(jì)款23400元，來源，中大，網(wǎng)校，另外收取包裝物押金1500元。副食品公司按合同約定，于2007年12月將白酒、啤酒包裝物全部退還給酒廠，并取回全部押金。就此項(xiàng)業(yè)務(wù)，該酒廠2007年3月計(jì)算的增值稅銷項(xiàng)稅額應(yīng)為( )元。
A．11900
B．12117．95
C．12335．90
D 12553.85
答案：C
解析：
白酒銷項(xiàng)稅額=50000×17%+[3000/(1+17%)]×17%=8935.90元
啤酒銷項(xiàng)稅額=【23400/(1+17%)]×17%=3400元
銷項(xiàng)稅額合計(jì)=8935.90+3400=12335.90元
【應(yīng)用舉例】
某生產(chǎn)企業(yè)（一般納稅人），2006年8月發(fā)生下列業(yè)務(wù)：
（1）銷售給甲公司某應(yīng)稅消費(fèi)品10000件，每件售價(jià)為20元，用自備車運(yùn)輸，收取費(fèi)用1170元；
（2）銷售給乙公司同類消費(fèi)品5000件，每件售價(jià)為22元，交給某運(yùn)輸公司，代墊運(yùn)輸費(fèi)用5850元，運(yùn)費(fèi)發(fā)票已轉(zhuǎn)交給乙公司；
（3）銷售給丙公司同類消費(fèi)品3000件，每件售價(jià)為10元，此價(jià)格被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為不合理的偏低價(jià)格（上述單價(jià)為不含稅單價(jià)）；
（4）發(fā)給本企業(yè)職工上述消費(fèi)品500件，每件收費(fèi)5元；
（5）將當(dāng)月新開發(fā)的應(yīng)稅消費(fèi)品贈(zèng)送給某單位試用，已知該產(chǎn)品生產(chǎn)成本為20000元。
（6）銷售企業(yè)已使用過2年的1臺(tái)機(jī)器設(shè)備和應(yīng)稅消費(fèi)品的小汽車，分別獲得銷售收入50000元和10000元，該機(jī)車和小汽車的原值為48000元和120000元。
當(dāng)月允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額是26434元，消費(fèi)稅稅率為30％，則該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納增值稅額為（ ）
A 56026.51
B 36026.51
C 24077.51
D 45037.35
答案：D
解析：
第一筆業(yè)務(wù)：銷項(xiàng)稅額＝10000×20×17％＋1170/（1+17％）×17％＝34170元
第二筆業(yè)務(wù)：銷項(xiàng)稅額＝5000×22×17％＝18700元
第三筆業(yè)務(wù)：由于價(jià)格偏低無正當(dāng)理由，所以應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)月銷售的平均價(jià)格計(jì)稅
當(dāng)月同類消費(fèi)品的平均價(jià)格＝（10000×20+5000×22）÷（10000+5000）＝20.67元
銷項(xiàng)稅額＝3000×20.67×17％＝10540元
第四筆業(yè)務(wù)：銷項(xiàng)稅額＝500×20.67×17％＝1756.95元
第五筆業(yè)務(wù)：視同銷售，按組價(jià)計(jì)稅
銷項(xiàng)稅額＝【20000×（1+10％）÷（1-30％）】×17％＝5342.86元
第六筆業(yè)務(wù)：應(yīng)納增值稅額＝50000÷（1+4％）×4％×50％＝961.54元
當(dāng)月應(yīng)納增值稅額＝34170+18700+10540+1756.95+5342.86－26434+961.54＝45037.35
（2）以舊換新銷售貨物：
稅法規(guī)定 納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的（金銀首飾除外），應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額。
【應(yīng)用舉例—教材例題】某商場(chǎng)（小規(guī)模納稅），1999年2月采取"以舊換新"方式銷售無氟電冰箱，開出普通發(fā)票25張，收到貨款5萬元，并注明已扣除舊貨折價(jià)2萬元，則本月計(jì)稅銷售額=（50000+20000）/（1+4%）=67307.70元
（3）還本銷售
稅法規(guī)定 納稅人采取還本銷售貨物的，不得從銷售額中減除還本支出。
【應(yīng)用舉例---00年單選】某鋼琴?gòu)S為增值稅一般納稅人，本月采取"還本銷售"方式銷售鋼琴，開了普通發(fā)票20張，共收取了貨款25萬元。企業(yè)扣除還本準(zhǔn)備金后按規(guī)定23萬元做為銷售處理，則增值稅計(jì)稅銷售額為（?。?。
A.25萬元
B.23萬元
C.21.37萬元
D.19.66萬元
答案：C
解析：25/(1+17%)=21.37元。
（4）以物易物：
稅法規(guī)定：以物易物雙方都應(yīng)作購(gòu)銷處理。以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物核算購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
注意：在以物易物活動(dòng)中，雙方應(yīng)各自開具合法的票據(jù)，必須計(jì)算銷項(xiàng)稅額，但如果收到貨物不能取得相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票或者其他合法票據(jù)的不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
【應(yīng)用舉例---02年單選】甲企業(yè)銷售給乙企業(yè)一批貨物，乙企業(yè)因資金緊張，無法支付貨幣資金，經(jīng)雙方友好協(xié)商，乙企業(yè)用自產(chǎn)的產(chǎn)品抵頂款，則下列表述正確的是（ ）。
A．甲企業(yè)收到乙企業(yè)的抵頂貨物不應(yīng)作購(gòu)貨處理
B．乙企業(yè)發(fā)出抵頂貨款的貨物不應(yīng)作銷售處理，不應(yīng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額
C．甲、乙雙方發(fā)出貨物都作銷售處理，但收到貨物所含增值稅額一律不能計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額
D．甲、乙雙方都應(yīng)作購(gòu)銷處理，可對(duì)開增值稅專用發(fā)票，分別核算銷售額和購(gòu)進(jìn)額，并計(jì)算銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額
答案：D
（5）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)征免稅規(guī)定：
銷售自己使用過固定資產(chǎn)
售價(jià)≤原值，不征
專營(yíng)舊貨（包括舊機(jī)動(dòng)車經(jīng)營(yíng)單位）銷售舊貨：按4％稅率減半征收增值稅
計(jì)算公式如下：
應(yīng)納增值稅=【售價(jià)/（1+4%）】×4%×50％
注：自2009年1月1日起，國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品，其進(jìn)項(xiàng)稅保額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。（09新增）
【應(yīng)用舉例—03單選】某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2002年6月把資產(chǎn)盤點(diǎn)過程中不需用的部分資產(chǎn)進(jìn)行處理：銷售已經(jīng)使用4年的機(jī)器設(shè)備，來源，中大，網(wǎng)校，取得收入9200元（原值為9000元）；銷售自己使用過的應(yīng)交消費(fèi)稅的機(jī)動(dòng)車2輛，分別取得收入l1000元（原值為40000元）和64000元（原值為56000元）；銷售給小規(guī)模納稅人庫存未使用的鋼材取得收入35000元，該企業(yè)上述業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅為（ ）元。（以上收入均為含稅收入）
A.6916.24
B.5594.70
C.6493.16
D.6316.24
答案：C
解析：計(jì)算過程：【9200÷（1+4%）】×4%×50%＝176.92（元）
【64000÷（1+4%）】×4%×50%＝1230.77（元）
【35000÷（1+17%）】×17%＝5085.47（元）
應(yīng)納增值稅＝176.92+1230.77+5085.47＝6493.16（元）
出租出借包裝物情況下銷售額的確定
（6）出租出借包裝物情況下銷售額的確定
1、納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬，時(shí)間在1年以內(nèi)，又未過期的，不并入銷售額征稅。
2、對(duì)逾期未收回不再退還的包裝物押金，應(yīng)按照所包裝貨物的適用稅率計(jì)算納稅。逾期是指按照合同約定實(shí)際逾期或者以一年（12個(gè)月）為期限，押金屬于含稅收入。
3、對(duì)銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品收取的包裝物押金，無論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅。
4、包裝物租金屬于價(jià)外費(fèi)用，在收取時(shí)并入銷售額征稅。
【應(yīng)用舉例—08單選】2007年3月，某酒廠銷售糧食白酒和啤酒給副食品公司，其中白酒開具增值稅專用發(fā)票，收取不含稅價(jià)款50000元，另外收取包裝物押金3000元；啤酒開具普通發(fā)票，收取的價(jià)稅合計(jì)款23400元，來源，中大，網(wǎng)校，另外收取包裝物押金1500元。副食品公司按合同約定，于2007年12月將白酒、啤酒包裝物全部退還給酒廠，并取回全部押金。就此項(xiàng)業(yè)務(wù)，該酒廠2007年3月計(jì)算的增值稅銷項(xiàng)稅額應(yīng)為( )元。
A．11900
B．12117．95
C．12335．90
D 12553.85
答案：C
解析：
白酒銷項(xiàng)稅額=50000×17%+[3000/(1+17%)]×17%=8935.90元
啤酒銷項(xiàng)稅額=【23400/(1+17%)]×17%=3400元
銷項(xiàng)稅額合計(jì)=8935.90+3400=12335.90元
【應(yīng)用舉例】
某生產(chǎn)企業(yè)（一般納稅人），2006年8月發(fā)生下列業(yè)務(wù)：
（1）銷售給甲公司某應(yīng)稅消費(fèi)品10000件，每件售價(jià)為20元，用自備車運(yùn)輸，收取費(fèi)用1170元；
（2）銷售給乙公司同類消費(fèi)品5000件，每件售價(jià)為22元，交給某運(yùn)輸公司，代墊運(yùn)輸費(fèi)用5850元，運(yùn)費(fèi)發(fā)票已轉(zhuǎn)交給乙公司；
（3）銷售給丙公司同類消費(fèi)品3000件，每件售價(jià)為10元，此價(jià)格被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為不合理的偏低價(jià)格（上述單價(jià)為不含稅單價(jià)）；
（4）發(fā)給本企業(yè)職工上述消費(fèi)品500件，每件收費(fèi)5元；
（5）將當(dāng)月新開發(fā)的應(yīng)稅消費(fèi)品贈(zèng)送給某單位試用，已知該產(chǎn)品生產(chǎn)成本為20000元。
（6）銷售企業(yè)已使用過2年的1臺(tái)機(jī)器設(shè)備和應(yīng)稅消費(fèi)品的小汽車，分別獲得銷售收入50000元和10000元，該機(jī)車和小汽車的原值為48000元和120000元。
當(dāng)月允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額是26434元，消費(fèi)稅稅率為30％，則該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納增值稅額為（ ）
A 56026.51
B 36026.51
C 24077.51
D 45037.35
答案：D
解析：
第一筆業(yè)務(wù)：銷項(xiàng)稅額＝10000×20×17％＋1170/（1+17％）×17％＝34170元
第二筆業(yè)務(wù)：銷項(xiàng)稅額＝5000×22×17％＝18700元
第三筆業(yè)務(wù)：由于價(jià)格偏低無正當(dāng)理由，所以應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)月銷售的平均價(jià)格計(jì)稅
當(dāng)月同類消費(fèi)品的平均價(jià)格＝（10000×20+5000×22）÷（10000+5000）＝20.67元
銷項(xiàng)稅額＝3000×20.67×17％＝10540元
第四筆業(yè)務(wù)：銷項(xiàng)稅額＝500×20.67×17％＝1756.95元
第五筆業(yè)務(wù)：視同銷售，按組價(jià)計(jì)稅
銷項(xiàng)稅額＝【20000×（1+10％）÷（1-30％）】×17％＝5342.86元
第六筆業(yè)務(wù)：應(yīng)納增值稅額＝50000÷（1+4％）×4％×50％＝961.54元
當(dāng)月應(yīng)納增值稅額＝34170+18700+10540+1756.95+5342.86－26434+961.54＝45037.35