進(jìn)項(xiàng)稅額
第六節(jié)銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額
二、進(jìn)項(xiàng)稅額
（一）進(jìn)項(xiàng)稅額的含義
納稅人購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)，所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額。
（二）進(jìn)項(xiàng)稅額確定
1、準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額
（1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。
（2）從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。
（3）購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣：
自2002年1月1日，增值稅一般納稅人購進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的農(nóng)產(chǎn)品，或者從小規(guī)模納稅人購進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品，按買價(jià)和13％的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
即準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×13%
注意：
①買價(jià)是經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的收購憑證上注明的價(jià)款；對(duì)煙葉稅納稅人按規(guī)定繳納的煙葉稅，準(zhǔn)予并入煙葉產(chǎn)品的買價(jià)計(jì)算增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額。
②收購煙葉準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝（收購金額＋煙葉稅）×13％
其中：收購金額＝收購價(jià)款×（1+10％）即收購金額包括納稅人支付給煙葉銷售者的煙葉的收購價(jià)款和價(jià)外補(bǔ)貼，價(jià)外補(bǔ)貼＝收購價(jià)款×10％
【應(yīng)用舉例】 某企業(yè)于2006年10月從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中購買煙葉1000公斤，每公斤收購價(jià)2元，款項(xiàng)已支付。另支付煙葉稅100元
準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=【1000×2×（1+10％）+100】×13%=299元
【應(yīng)用舉例-08單選】某面粉加工廠(增值稅一般納稅人)2007年8月從某農(nóng)場(chǎng)收購小麥100噸，農(nóng)場(chǎng)開具的普通發(fā)票上注明金額20萬元，此項(xiàng)業(yè)務(wù)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為( )萬元。
A．0 B．2 C．2．3 D．2．6
答案：D
解析：準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=20×13%=2.6萬元
（4）購進(jìn)廢舊物資進(jìn)項(xiàng)稅額的確定和抵扣
生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人購入的廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷售的廢舊物資，可按照廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位開具的由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額，按10%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。即
準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=普通發(fā)票注明的金額×10%
注意：
①凡年銷售額超過180萬元的廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)企業(yè)必須認(rèn)定為增值稅一般納稅人
②從事廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)的增值稅一般納稅人符合規(guī)定免征增值稅條件的，其銷售廢舊物資必須使用防偽稅控一機(jī)多票系統(tǒng)開具增值稅專用發(fā)票，來源，中大，網(wǎng)校，并在增值稅專用發(fā)票左上角打印“廢舊物資”字樣。納入防偽稅控一機(jī)多票系統(tǒng)管理的回收企業(yè)不得開具廢舊物資普通發(fā)票。
③具有一般納稅人資格的生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)廢舊物資，取得廢舊物資專用發(fā)票，須按照增值稅專用發(fā)票的有關(guān)規(guī)定認(rèn)證抵扣，非廢舊物資專用發(fā)票一律不得作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證。準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額按廢舊物資專用發(fā)票注明的金額和規(guī)定的扣除率計(jì)算。
④從事廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)的小規(guī)模納稅人仍可開具廢舊物資普通發(fā)票，但不再作為增值稅扣稅憑證；如購買方需要抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，可按照規(guī)定申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票。
【應(yīng)用舉例】
某生產(chǎn)企業(yè)從廢舊物資回收單位收購一批廢舊材料，取得專用發(fā)票上注明價(jià)款為10000元。則準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=10000×10%＝1000元
運(yùn)輸費(fèi)用進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣
（5）運(yùn)輸費(fèi)用進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣
增值稅一般納稅人外購或銷售貨物(固定資產(chǎn)除外)所支付的運(yùn)輸費(fèi)用（代墊運(yùn)費(fèi)除外），按運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)所列運(yùn)費(fèi)和7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。即
準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)費(fèi)金額×7%
注意：承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給誰，誰就可以抵扣運(yùn)費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額
①準(zhǔn)予抵扣的貨物運(yùn)費(fèi)金額是運(yùn)輸單位開具的貨票上注明的運(yùn)費(fèi)、建設(shè)基金，不包括裝卸、保險(xiǎn)等雜費(fèi)，貨運(yùn)發(fā)票應(yīng)分別注明運(yùn)費(fèi)和雜費(fèi)，來源，中大，網(wǎng)校，對(duì)未分別注明，而合并注明為運(yùn)雜費(fèi)的不予抵扣。
②準(zhǔn)予抵扣的運(yùn)費(fèi)結(jié)算單是國營(yíng)鐵路、民用航空、公路和水上運(yùn)輸單位開具的貨票，以及從事貨物運(yùn)輸?shù)姆菄羞\(yùn)輸單位開具的套印全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的貨票
③準(zhǔn)予計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額扣除的貨運(yùn)發(fā)票種類，不包括增值稅一般納稅人取得 貨運(yùn)定額發(fā)票。
④從2003年11月1日起，公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票的印制、領(lǐng)購、開具、取得、保管、繳銷均由地方稅務(wù)局管理和監(jiān)督。
⑤增值稅一般納稅人外購貨物（固定資產(chǎn)除外）和銷售應(yīng)稅貨物所取得的由自開票納稅人或代開票單位為代開票納稅人開具的貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額
⑥一般納稅人購進(jìn)或銷售貨物通過鐵路運(yùn)輸，并取得鐵路部門開具的運(yùn)輸發(fā)票，如果鐵路部門開具的鐵路運(yùn)輸發(fā)票托運(yùn)人或收貨人名稱與其不一致，但鐵路運(yùn)輸發(fā)票托運(yùn)人欄或備注欄注有該納稅人名稱的（手寫無效），該運(yùn)輸發(fā)票可以作為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣憑證
⑦增值稅一般納稅人支付的國際貨物運(yùn)輸代理費(fèi)用，不得作為運(yùn)輸費(fèi)用抵扣進(jìn)項(xiàng)稅
⑧一般納稅人取得的匯總開具的運(yùn)輸發(fā)票，凡附有運(yùn)輸企業(yè)開具并加蓋財(cái)務(wù)專用章或發(fā)票專用章的運(yùn)費(fèi)清單，允許計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅
⑨一般納稅人取得的項(xiàng)目填寫不齊全的運(yùn)輸發(fā)票（附有運(yùn)輸清單的匯總開具的運(yùn)輸發(fā)票出外）不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅
⑩擴(kuò)大增值稅抵扣范圍企業(yè)購進(jìn)或銷售固定資產(chǎn)支付的運(yùn)輸費(fèi)用準(zhǔn)予抵扣（09新增）
【應(yīng)用舉例—05多選】公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票實(shí)行統(tǒng)一管理，根據(jù)上述要求，下列說法正確的有（?。?。
A.發(fā)票的印制管理和監(jiān)督部門是國家稅務(wù)局
B.發(fā)票的繳銷管理和監(jiān)督部門是地方稅務(wù)局
C.發(fā)票的開具管理和監(jiān)督部門是運(yùn)輸部門
D.發(fā)票的印制管理和監(jiān)督部門是地方稅務(wù)局
E．國家稅務(wù)局對(duì)增值稅一般納稅人申請(qǐng)抵扣的所有運(yùn)輸發(fā)票與營(yíng)業(yè)稅納稅人開具的貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票進(jìn)行比對(duì)
答案：BDE
解析：從2003年11月1日起，貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票的印制、領(lǐng)購、開具、取得、保管繳銷均由地方稅務(wù)局管理和監(jiān)督。所以AC錯(cuò)誤
從2003年12月1日起，國家稅務(wù)局對(duì)增值稅一般納稅人申請(qǐng)抵扣的所有運(yùn)輸發(fā)票與營(yíng)業(yè)稅納稅人開具的貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票進(jìn)行比對(duì)
【應(yīng)用舉例---07單選】某煙廠為增值稅一般納稅人，2006年11月收購煙葉支付價(jià)款500萬元，繳納煙葉稅110萬元，已開具煙葉收購發(fā)票，取得符合規(guī)定的貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票上注明運(yùn)費(fèi)6萬元，取得的相關(guān)票據(jù)均已認(rèn)證。該煙廠當(dāng)月抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額（ ）萬元。
A.65.42
B.78.42
C.86.22
D.112.62
答案：C
解析：煙葉收購金額＝500×（1＋10%）＝550萬元
煙葉可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅＝（550＋110）×13% ＝85.8萬元
運(yùn)費(fèi)可以抵扣的進(jìn)行稅＝6×7％＝0.42萬元
當(dāng)月抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＝85.8＋0.42＝86.22（萬元）
第六節(jié)銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額
二、進(jìn)項(xiàng)稅額
（一）進(jìn)項(xiàng)稅額的含義
納稅人購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)，所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額。
（二）進(jìn)項(xiàng)稅額確定
1、準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額
（1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。
（2）從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。
（3）購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣：
自2002年1月1日，增值稅一般納稅人購進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的農(nóng)產(chǎn)品，或者從小規(guī)模納稅人購進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品，按買價(jià)和13％的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
即準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×13%
注意：
①買價(jià)是經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的收購憑證上注明的價(jià)款；對(duì)煙葉稅納稅人按規(guī)定繳納的煙葉稅，準(zhǔn)予并入煙葉產(chǎn)品的買價(jià)計(jì)算增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額。
②收購煙葉準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝（收購金額＋煙葉稅）×13％
其中：收購金額＝收購價(jià)款×（1+10％）即收購金額包括納稅人支付給煙葉銷售者的煙葉的收購價(jià)款和價(jià)外補(bǔ)貼，價(jià)外補(bǔ)貼＝收購價(jià)款×10％
【應(yīng)用舉例】 某企業(yè)于2006年10月從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中購買煙葉1000公斤，每公斤收購價(jià)2元，款項(xiàng)已支付。另支付煙葉稅100元
準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=【1000×2×（1+10％）+100】×13%=299元
【應(yīng)用舉例-08單選】某面粉加工廠(增值稅一般納稅人)2007年8月從某農(nóng)場(chǎng)收購小麥100噸，農(nóng)場(chǎng)開具的普通發(fā)票上注明金額20萬元，此項(xiàng)業(yè)務(wù)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為( )萬元。
A．0 B．2 C．2．3 D．2．6
答案：D
解析：準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=20×13%=2.6萬元
（4）購進(jìn)廢舊物資進(jìn)項(xiàng)稅額的確定和抵扣
生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人購入的廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷售的廢舊物資，可按照廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位開具的由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額，按10%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。即
準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=普通發(fā)票注明的金額×10%
注意：
①凡年銷售額超過180萬元的廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)企業(yè)必須認(rèn)定為增值稅一般納稅人
②從事廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)的增值稅一般納稅人符合規(guī)定免征增值稅條件的，其銷售廢舊物資必須使用防偽稅控一機(jī)多票系統(tǒng)開具增值稅專用發(fā)票，來源，中大，網(wǎng)校，并在增值稅專用發(fā)票左上角打印“廢舊物資”字樣。納入防偽稅控一機(jī)多票系統(tǒng)管理的回收企業(yè)不得開具廢舊物資普通發(fā)票。
③具有一般納稅人資格的生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)廢舊物資，取得廢舊物資專用發(fā)票，須按照增值稅專用發(fā)票的有關(guān)規(guī)定認(rèn)證抵扣，非廢舊物資專用發(fā)票一律不得作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證。準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額按廢舊物資專用發(fā)票注明的金額和規(guī)定的扣除率計(jì)算。
④從事廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)的小規(guī)模納稅人仍可開具廢舊物資普通發(fā)票，但不再作為增值稅扣稅憑證；如購買方需要抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，可按照規(guī)定申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票。
【應(yīng)用舉例】
某生產(chǎn)企業(yè)從廢舊物資回收單位收購一批廢舊材料，取得專用發(fā)票上注明價(jià)款為10000元。則準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=10000×10%＝1000元
運(yùn)輸費(fèi)用進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣
（5）運(yùn)輸費(fèi)用進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣
增值稅一般納稅人外購或銷售貨物(固定資產(chǎn)除外)所支付的運(yùn)輸費(fèi)用（代墊運(yùn)費(fèi)除外），按運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)所列運(yùn)費(fèi)和7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。即
準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)費(fèi)金額×7%
注意：承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給誰，誰就可以抵扣運(yùn)費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額
①準(zhǔn)予抵扣的貨物運(yùn)費(fèi)金額是運(yùn)輸單位開具的貨票上注明的運(yùn)費(fèi)、建設(shè)基金，不包括裝卸、保險(xiǎn)等雜費(fèi)，貨運(yùn)發(fā)票應(yīng)分別注明運(yùn)費(fèi)和雜費(fèi)，來源，中大，網(wǎng)校，對(duì)未分別注明，而合并注明為運(yùn)雜費(fèi)的不予抵扣。
②準(zhǔn)予抵扣的運(yùn)費(fèi)結(jié)算單是國營(yíng)鐵路、民用航空、公路和水上運(yùn)輸單位開具的貨票，以及從事貨物運(yùn)輸?shù)姆菄羞\(yùn)輸單位開具的套印全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的貨票
③準(zhǔn)予計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額扣除的貨運(yùn)發(fā)票種類，不包括增值稅一般納稅人取得 貨運(yùn)定額發(fā)票。
④從2003年11月1日起，公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票的印制、領(lǐng)購、開具、取得、保管、繳銷均由地方稅務(wù)局管理和監(jiān)督。
⑤增值稅一般納稅人外購貨物（固定資產(chǎn)除外）和銷售應(yīng)稅貨物所取得的由自開票納稅人或代開票單位為代開票納稅人開具的貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額
⑥一般納稅人購進(jìn)或銷售貨物通過鐵路運(yùn)輸，并取得鐵路部門開具的運(yùn)輸發(fā)票，如果鐵路部門開具的鐵路運(yùn)輸發(fā)票托運(yùn)人或收貨人名稱與其不一致，但鐵路運(yùn)輸發(fā)票托運(yùn)人欄或備注欄注有該納稅人名稱的（手寫無效），該運(yùn)輸發(fā)票可以作為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣憑證
⑦增值稅一般納稅人支付的國際貨物運(yùn)輸代理費(fèi)用，不得作為運(yùn)輸費(fèi)用抵扣進(jìn)項(xiàng)稅
⑧一般納稅人取得的匯總開具的運(yùn)輸發(fā)票，凡附有運(yùn)輸企業(yè)開具并加蓋財(cái)務(wù)專用章或發(fā)票專用章的運(yùn)費(fèi)清單，允許計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅
⑨一般納稅人取得的項(xiàng)目填寫不齊全的運(yùn)輸發(fā)票（附有運(yùn)輸清單的匯總開具的運(yùn)輸發(fā)票出外）不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅
⑩擴(kuò)大增值稅抵扣范圍企業(yè)購進(jìn)或銷售固定資產(chǎn)支付的運(yùn)輸費(fèi)用準(zhǔn)予抵扣（09新增）
【應(yīng)用舉例—05多選】公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票實(shí)行統(tǒng)一管理，根據(jù)上述要求，下列說法正確的有（?。?。
A.發(fā)票的印制管理和監(jiān)督部門是國家稅務(wù)局
B.發(fā)票的繳銷管理和監(jiān)督部門是地方稅務(wù)局
C.發(fā)票的開具管理和監(jiān)督部門是運(yùn)輸部門
D.發(fā)票的印制管理和監(jiān)督部門是地方稅務(wù)局
E．國家稅務(wù)局對(duì)增值稅一般納稅人申請(qǐng)抵扣的所有運(yùn)輸發(fā)票與營(yíng)業(yè)稅納稅人開具的貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票進(jìn)行比對(duì)
答案：BDE
解析：從2003年11月1日起，貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票的印制、領(lǐng)購、開具、取得、保管繳銷均由地方稅務(wù)局管理和監(jiān)督。所以AC錯(cuò)誤
從2003年12月1日起，國家稅務(wù)局對(duì)增值稅一般納稅人申請(qǐng)抵扣的所有運(yùn)輸發(fā)票與營(yíng)業(yè)稅納稅人開具的貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票進(jìn)行比對(duì)
【應(yīng)用舉例---07單選】某煙廠為增值稅一般納稅人，2006年11月收購煙葉支付價(jià)款500萬元，繳納煙葉稅110萬元，已開具煙葉收購發(fā)票，取得符合規(guī)定的貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票上注明運(yùn)費(fèi)6萬元，取得的相關(guān)票據(jù)均已認(rèn)證。該煙廠當(dāng)月抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額（ ）萬元。
A.65.42
B.78.42
C.86.22
D.112.62
答案：C
解析：煙葉收購金額＝500×（1＋10%）＝550萬元
煙葉可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅＝（550＋110）×13% ＝85.8萬元
運(yùn)費(fèi)可以抵扣的進(jìn)行稅＝6×7％＝0.42萬元
當(dāng)月抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＝85.8＋0.42＝86.22（萬元）