2005年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試試題
審計
一、單項選擇題（本題型共5大題，15小題，每小題1分，共15分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認為正確的答案）
（一）在對N公司2004年度會計報表進行審計時，A注冊會計師負責貨幣資金項目的審計。在審計過程中，A注冊會計師遇到以下問題，請代為做出正確的專業(yè)判斷。
1.N公司某銀行賬戶的銀行對賬單余額為585000元，在審查N公司編制的該賬戶銀行存款余額調(diào)節(jié)表時，A注冊會計師注意到以下事項：N公司已收、銀行尚未入賬的某公司銷貨款100000元；N公司已付、銀行尚未入賬的預(yù)付某公司材料款50000元；銀行已收、N公司尚未入賬的某公司退回的押金35000元；銀行已代扣、N公司尚未入賬的水電費25000元。假定不考慮審計重要性水平，A注冊會計師審計后確認該賬戶的銀行存款日記賬余額應(yīng)是（?。?BR> A.625000元 B.635000元
C.575000元 D.595000元
2.N公司某銀行賬戶的銀行對賬單余額與銀行存款日記帳余額不符，A注冊會計師應(yīng)當執(zhí)行的的審計程序是（ ）。
A.重新測試相關(guān)的內(nèi)部控制
B.審查銀行對賬單中記錄的該賬戶資產(chǎn)負債表日前后的收付情況
C.審查銀行存款日記賬的中記錄的該賬戶資產(chǎn)負債表日前后的收付情況
D.審查該賬戶的銀行存款余額調(diào)節(jié)表
3.針對N公司下列與現(xiàn)金相關(guān)的內(nèi)部控制，A注冊會計師應(yīng)提出改進建議的是（?。?BR> A.每日及時記錄現(xiàn)金收入并定期向顧客寄送對賬單
B.擔任登記現(xiàn)金日記賬及總賬職責的人員與擔任現(xiàn)金了納職責的人員分開
C.現(xiàn)金折扣需經(jīng)過適當審批
D.每日盤點現(xiàn)金并與賬面余額核對
（二）在對生產(chǎn)型企業(yè)K公司2004年度會計報表進行審計時，Z注冊會計師負責生產(chǎn)循環(huán)的審計。在審計過程中，Z注冊會計師遇到以下事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。
4.某產(chǎn)品2004年的毛利率與2003年相比有所上升，K公司提供了以下解釋，其中與毛利率變動不相關(guān)的是（ ）。
A.該產(chǎn)品的銷售價格與2003年相比有所上升
B.該產(chǎn)品的產(chǎn)量與2003年相比有所增加）
C.該產(chǎn)品的銷售收入占當年主營業(yè)務(wù)收入的比例與2003年相比有所上升
D.該產(chǎn)品使用的主要原材料的價格與2003年相比有所下降
5.K公司的主營業(yè)務(wù)成本均為所銷售產(chǎn)品的成本，K公司存貨項目余額和生產(chǎn)成本發(fā)生額如下（金額單位：人民幣萬元）：
存貨項目余額
2004年12月31日
2003年12月31日
原材料余額
500
4800
在產(chǎn)品余額
6800
5300
產(chǎn)成品余額
13700
2400
2004年度
2003年度
生產(chǎn)成本發(fā)生額
175000
9000
假定不考慮其他因素，K公司2004年度主營業(yè)務(wù)成本應(yīng)為（ ）。
A.169500萬元 B.172200萬元
C.173700萬元 D.177800萬元
（三）ABC會計師事務(wù)所首次接受委托，對J公司2004年度會計報表進行審計。A注冊會計師是該項目的外勤審計負責人，在審計過程中，遇到以下與存貨項目相關(guān)的問題，請代為做出正確的專業(yè)判斷。
6.以下與期初存貨余額相關(guān)的論述中，正確的是（?。?BR> A.對于未能對其初存貨余額實施監(jiān)盤這一事項，不應(yīng)直接視為審計范圍受到限制
B.上年度會計報表已由前任注冊會計師發(fā)表無保留意見，可直接確認期初存貨余額
C.根據(jù)已經(jīng)確認期末存貨余額，倒推期初存貨額并予以確認
D.無需專門對期初存貨余額發(fā)表意見
7.A注冊會計師在設(shè)計與存貨項目相關(guān)的審計程序時，確定了以下審計策略，其中，不正確的是（ ）。
A.對單位價值較高的存貨，以實施實質(zhì)性測試程序為主
B.對由少數(shù)項目構(gòu)成的存貨，以實施實質(zhì)性測試程序為主
C.對單位價值較高的存貨，以實施控制測試程序為主
D.實施實質(zhì)性測試程序時，抽查存貨的范圍取決于存貨的性質(zhì)和樣本選擇方法。
8.以下有關(guān)期末存貨的監(jiān)盤程序中，與測試存貨盤點記錄的完整性不相關(guān)的是（ ）。
A.從存貨盤點記錄中選取項目追查至存貨實物
B.從存貨實物中選取項目追查至存貨盤點記錄
C.在存貨盤點過程中關(guān)注存貨的移動情況）
D.在存貨盤點結(jié)束前，再次觀察盤點現(xiàn)場
9.假定接受委托前，J公司已經(jīng)完成期末存貨盤點，以下做法中，不正確的是（ ）。
A.在評估存貨內(nèi)部控制的有效性后，對存貨進行適當抽查，并測試期末至抽查日發(fā)生的存貨交易
B.在評估存貨內(nèi)部控制的有效性后，提請J公司另擇日期重新盤點，并測試期末至重新盤點日發(fā)生的存貨交易
C.由于存貨內(nèi)部控制存在重大缺陷，提請J公司另擇日期重新盤點，并進行適當抽查。
D.由于存貨內(nèi)部控制存在重大缺陷，直接確認為審計范圍受到限制
（四）在對M公司2004年度會計報表進行審計時，L注冊會計師負責銷售與收款循環(huán)地審計。在審計過程中，L注冊會計師需要考慮以下事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。
10.L注冊會計師計劃測試M公司2004年度主營業(yè)務(wù)收入的完整性。以下各項審計程序中，通常難以實現(xiàn)上述審計目標的是（?。?BR> A.抽取2004年12月31日開具的銷售發(fā)票，檢查相應(yīng)的發(fā)運單和賬簿記錄
B.抽取2004年12月31日的發(fā)運單，檢查相應(yīng)的銷售發(fā)票和賬簿記錄
C.從主營業(yè)務(wù)收入明細賬中抽取2004年12月31日的明細記錄，檢查相應(yīng)的記賬憑證、發(fā)運單和銷售發(fā)票
D.從主營業(yè)務(wù)收入明細賬中抽取2005年1月1日的明細記錄，檢查相應(yīng)的記賬憑證、發(fā)運單和銷售發(fā)票
11.M公司存在以下與收入確認相關(guān)的交易處理情況，其中，不正確的是（ ）
A.M公司擬以在2004年12月按合同約定以離岸價向某外國公司出口產(chǎn)品時，對方告知由于其所在國開始實施外匯管制，無法承諾付款。為了開拓市場，M公司仍于2004年末交付產(chǎn)品，但在2004年未確認相應(yīng)的主營業(yè)務(wù)收入
B.M公司于2004年末委托某運輸公司向某企業(yè)交付一批產(chǎn)品。由于驗收時發(fā)現(xiàn)部分產(chǎn)品有破損，該企業(yè)按照合同約定要求M公司采取減價等補償措施或者全部予以退貨，M公司以產(chǎn)品破損是運輸公司責任為由而拒絕對方要求。由于發(fā)貨前已收到該企業(yè)預(yù)付的全部貨款，M公司于2004年確認了相應(yīng)主營業(yè)務(wù)收入
C.M公司于2004年12月初以每件500元（不含增值稅）的價格向某公司交付了1000件產(chǎn)品。雙方約定，在該公司付清貨款前，盡管M公司不再對所交付的產(chǎn)品實施繼續(xù)管理和控制，但仍對尚未收款的該部分產(chǎn)品保留法定所有權(quán)。截止2004年末，M公司收取了該公司支付的其中800件產(chǎn)品的貨款，確認了主營業(yè)務(wù)收入500000元
D.M公司于2004年向某公司轉(zhuǎn)上了一項軟件的使用權(quán)，使用費為500000元，M公司不提供后期服務(wù)。合同約定，該公司在2004年和2005年各支付250000元。M公司于2004年實際收到200000元，但仍在當年確認了250000元收入
12.L注冊會計師在審計壞賬準備時注意到以下事項，其中，正確的是（ ）。
A.M公司于2001年應(yīng)收某公司的貨款逾期至今，雙方正在討論該應(yīng)收賬款的重組事宜。考慮到重組前景不明，M公司在2004年末對該應(yīng)收賬款全額計提壞賬準備
B.M公司于2004年向某公司預(yù)付了材料采購款。由于該公司因停產(chǎn)而無法履行交貨義務(wù)，M公司將該預(yù)付賬款轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款并計提相應(yīng)壞賬準備
C.M公司獲知某公司已經(jīng)嚴重資不抵債，收款無望，因此，對應(yīng)收該公司尚未逾期的貨款全額計提壞賬準備
D.M公司應(yīng)收某關(guān)聯(lián)公司的貨款截止2004年末已逾期3年以上，原因是對方長期處于停產(chǎn)狀態(tài)而無力償還。考慮到該公司為關(guān)聯(lián)方，M公司未全額計提壞賬準備
（五）在對H公司2004年度會計報表進行審計時，A注冊會計師負責籌資與投資循環(huán)的審計。在審計過程中，A注冊會計師遇到以下事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。
13.A注冊會計師擬對H公司與借款活動相關(guān)的內(nèi)部控制進行測試，下列程序中不屬于控制測試程序的是（ ）。
A.索取借款的授權(quán)批準文件，檢查批準的權(quán)限是否恰當、手續(xù)是否齊全
B.觀察借款業(yè)務(wù)的職責分工，并將職責分工的有關(guān)情況記錄于審計工作底稿中
C.計算短期借款、長期借款在各個月份的平均余額，選取適用的利率匡算利息支出總額，并與賬務(wù)費用等項目的相關(guān)記錄核對
D.抽取借款明細賬的部分會計記錄，按原始憑證到明細賬再到總賬的順序核對有關(guān)會計處理過程，以判斷其是否合規(guī)
14.A注冊會計師在對H公司發(fā)生的借款費用進行審計時，注意到以下事項，其中，會計處理錯誤的是（?。?BR> A.H公司對為購建固定資產(chǎn)而溢價發(fā)行的公司債券采用實際利率法分期攤銷債券溢價，并以實際利率作為資本化率。
B.H公司的某項在建工程根據(jù)建造工藝的要求需暫停施工4個月，在此期間，H公司停止了借款費用資本化
C.H公司將為購建固定資產(chǎn)而產(chǎn)生的金額較小的專門借款手續(xù)費，在固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前計入期間費用
D.H公司將為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的外幣專門借款的匯兌差額，在固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前計入固定資產(chǎn)購建成本
15.H公司對下列長期股權(quán)投資的核算由權(quán)益法改為成本法，其中，正確的是（?。?BR> A.H公司持有某公司60%的股份，該公司2003年末因嚴重虧損已經(jīng)資不抵債，H公司董事會于2004年1月決定，對該項投資2004年度改按成本法核算
B.H公司持有某公司70%的股份，2004年6月1日該公司依法宣告破產(chǎn)，H公司董事會決定，對該項投資自該日起按成本法核算
C.H公司持有某公司35%的股份，2004年有跡象表明該公司可能遭受巨額擔保損失，H公司董事會決定，對該項投資2004年度改按成本法核算
D.H公司持有某公司60%的股份，2005年1月1日將其中49%的股份予以轉(zhuǎn)讓，H公司董事會決定，對該項投資2004年度改按成本法核算
二、多項選擇題（本題型共4大題，11小題，每小題1分，共11分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認為正確的答案。每小題所有答案選擇正確的得分；不答、錯答、漏答均不得分。）
（一）L注冊會計師是M公司2004年度合并會計報表審計的外勤審計負責人，在對報表合并相關(guān)事項進行審計過程中，需要考慮以下事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。
1.在檢查合并會計報表合并基礎(chǔ)時，通常應(yīng)實施的審計程序有（ ）。
A.檢查母、子公司的會計報表決算日、會計期間是否一致
B.檢查母、子公司所采用的會計政策是否一致
C.檢查母、子公司所做出的會計估計是否一致
D.檢查對納入合并范圍的所有子公司的長期股權(quán)投資是否均已經(jīng)采用權(quán)益法核算
2.M公司對2004年度合并會計報表的合并范圍做了以下處理，其中，正確的有（ ）。
A.某子公司2004年已經(jīng)資不抵債但仍持續(xù)經(jīng)營，因此，將其納入合并范圍
B.M公司2004年5月8日出售了某子公司，因此，只將該子公司2004年1月至5月有相關(guān)收入、成本和利潤納入合并會計報表
C.某子公司于2004年12月因排污嚴重超標而被**有關(guān)部門勒令關(guān)閉，因此，未將其納入合并范圍
D.某境外子公司因所在國自2004年下半年起實施外匯管制，使得M公司無法從該子公司調(diào)度資金，因此，未將其納入合并范圍
3.L注冊會計師計劃復(fù)核合并會計報表工作底表各項數(shù)據(jù)的勾稽關(guān)系。在通常情況下，下列勾稽關(guān)系中正確的有（ ）。
A.少數(shù)股東權(quán)益=子公司所有者權(quán)益×少數(shù)股東所持股權(quán)比例
B.合并長期股權(quán)投資=母公司長期股權(quán)投資-對未納入合并范圍子公司的長期股權(quán)投資
C.少數(shù)股東損益=子公司凈利潤×少數(shù)股東所持股權(quán)比例
D.合并投資收益=母公司和子公司投資收益-按權(quán)益法確認的對未納入合并范圍的子公司的投資收益
（二）在對J公司2004年度會計報表進行審計時，A注冊會計師負責實施函證程序。在審計過程中，A注冊會計師需要考慮以下事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。
4.在確定函證對象后，如果J公司不同意對某函證對象進行函證，以下方案中，應(yīng)選取的有（ ）。
A.如果J公司的要求合理，則應(yīng)當實施替代審計程序
B.如果J公司的要求合理，且無法實施替代審計程序，則應(yīng)視為審計范圍受到限制
C.如果J公司的要求不合理，可以不實施替代審計程序，并將其視為審計范圍受到限制
D.如果J公司的要求不合理，且無法實施替代審計程序，則應(yīng)視為審計范圍受到限制
5.在對詢證函的以下處理方法中，正確的有（?。?BR> A.在粘封詢證函時對其統(tǒng)一編號，并將發(fā)出詢證函的情況記錄于審計工作底稿
B.詢證函經(jīng)會計師事務(wù)所蓋章后，由注冊會計直接發(fā)出
C.收回詢證函后，將重要的回函復(fù)制給J公司以幫助催收貨款
D.對以電子郵件方式回收的詢證函，要求被詢證單位將原件蓋章后寄至會計事務(wù)所
（三）在對L公司2004年度會計報表進行審計時，A注冊會計師負責固定資產(chǎn)、在建工程項目的審計。在審計過程中，A注冊會計師遇到以下事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。
6.為判斷L公司會計報表中固定資產(chǎn)項目的總體合理性，通?？梢圆捎玫姆治鲂詮?fù)核程序有（ ）。
A.比較和分析本期與以前各期固定資產(chǎn)增減變動的差異，并根據(jù)L公司各期生產(chǎn)經(jīng)營的變化情況，判斷差異產(chǎn)生的原因是否合理
B.計算固定資產(chǎn)原值與本期產(chǎn)品產(chǎn)量的比率，并與以前期間比較，以判斷是否存在閑置的固定資產(chǎn)或已減少而未注銷的固定資產(chǎn)
C.比較本期各有之間、本期與以前各期之間的修理和維護費用，以判斷資本性支出和收益性支出的區(qū)分是否存在錯誤
D.分析固定資產(chǎn)的構(gòu)成及其變動情況，與現(xiàn)金流量表、在建工程等的相關(guān)信息進行核對，以判斷固定資產(chǎn)相關(guān)金額的合理性
7.在對L公司與固定資產(chǎn)相關(guān)的內(nèi)部控制進行了解、測試后。A注冊會計師根據(jù)掌握的情況形成以下專業(yè)判斷，其中，正確的有（ ）。
A.L公司建立了比較完善的固定資產(chǎn)處置制度，且2004年度發(fā)生的處置業(yè)務(wù)沒有對當期損益產(chǎn)生重在影響，A注冊會計師決定不再對固定資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)進行實質(zhì)性測試
B.L公司的固定資產(chǎn)沒有按類別、使用部門、使用狀況等進行明細核算，A注冊會計師決定減少與之相關(guān)的控制測試，并加大實質(zhì)性測試的樣本量
C.L公司建立了比較完善的固定資產(chǎn)定期盤點制度，于2004年12月31日對固定資產(chǎn)進行全面盤點，并根據(jù)盤點結(jié)果進行了相關(guān)會計處理，A注冊會計師決定適當減少抽查L公司固定資產(chǎn)的樣本量
D.L公司2004年度固定資產(chǎn)的實際增減變化與固定資產(chǎn)年度預(yù)算基本一致，A注冊會計師決定減少對固定資產(chǎn)增減變化進行實質(zhì)性測試的樣本量
8.假定不考慮審計重要性水平，A注冊會計師對下列事項應(yīng)提出審計調(diào)整建議的有（ ）。
A.L公司2004年10月從母公司購買辦公樓，并于當月啟用，該辦公樓自2004年11月起計提折舊。截止2004年12月31日，L公司尚未取得該辦公樓的產(chǎn)權(quán)證明
B.為保持某設(shè)備的生產(chǎn)能力，L公司對該設(shè)備進行修理和改造，發(fā)生80萬元維修改造費，并將其計入固定資產(chǎn)賬面價值
C.因尚未辦理竣工決算，L公司對于2004年5月啟用的廠房暫估入賬，并按規(guī)定計提折舊。該廠房的竣工決算于2005年1月5日完成，其固定資產(chǎn)原值也相應(yīng)自2005年1月起按決算金額進行調(diào)整
D.L公司的某臺生產(chǎn)設(shè)備因關(guān)鍵部件老化而經(jīng)常生產(chǎn)大量不合格產(chǎn)品，因此，L公司對該設(shè)備全額計提了減值準備
9.在對在建工程項目進行審計時遇到下列事項，其中，L公司會計處理正確的有（ ）。
A.L公司將某在建工程管理人員的工資計入該在建工程成本
B.2004年12月31日，L公司經(jīng)過一項停建且預(yù)計未來3年內(nèi)不會重新開工建設(shè)的在建工程進行減值測試后，計提了相應(yīng)的減值準備
C.L公司將計劃用于生產(chǎn)的某項完工工程的剩余材料，按其賬面價值去可抵扣進項稅的余額轉(zhuǎn)入存貨項目核算
D.L公司在建工程中的某單項工程因正常原因發(fā)生毀損，L公司將損失金額減去殘值和保險公司的余額計入營業(yè)外支出
（四）在對M公司2004年度會計報表進行審計時，A注冊會計師負責關(guān)聯(lián)方及其交易、或有事項的審計。在審計過程中，A注冊會計師遇到以下事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。
10.為識別M公司存在的關(guān)聯(lián)方交易，通常使用的審計程序有（ ）。
A.了解M公司是否存在已經(jīng)發(fā)生但未進行會計處理的交易
B.審閱M公司在銷售業(yè)務(wù)中的各種產(chǎn)品質(zhì)量保證
C.審閱M公司有關(guān)銀行存款、借款的詢證函和貸款證，以識別是否存在擔保關(guān)系
D.查閱M公司資產(chǎn)負債表日前后確認的異常或重大交易
11.針對下列或有事項，A注冊會計師應(yīng)提出審計調(diào)整建議的有（ ）。
A.基于合理的判斷，M公司對某項可能發(fā)生的擔保損失于2003年確認預(yù)計負債1550萬元。2004年12月法院做出終審判決，M公司實際發(fā)生擔保損失1500萬元。因此，M公司于2004年確認營業(yè)外收入50萬元
B.2004年12月31日，法院尚未對M公司被訴的一起合同糾紛案做出判決?；诤侠淼呐袛啵琈公司勝訴的可能性為40%因此，M公司沒有確認預(yù)計負債
C.2004年12月31日，法院尚未對M公司涉及的一起三方合同糾紛案做出判決。M公司的律師認為M公司很可能需要向合同一方支付違約金500萬元，同時也基本確定可以從合同的另一方獲得賠償400萬元。因此，M公司確認負債100萬元
D.2004年11月法院判決M公司敗訴，要求其償付某銀行擔保責任款300萬元。M公司于2004年12月提起上訴，其律師認為上訴獲勝的可能性很大，且截止2004年度會計報表簽署日法院尚未做出判決。因此，M公司沒有確認預(yù)計負債
三、判斷題（本題型共2大題，6小題，每小題1.5分，共9分。每小題判斷正確的得1.5分；每小題判斷錯誤的倒扣1分；不答題既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本題型零分為止。）
（一）A注冊會計師是R公司2004年度會計報表審計的項目經(jīng)理，在運用審計抽樣確定應(yīng)收賬款函證的樣本量時，注意到R公司2004年12月31日應(yīng)收賬款余額為150000000元，由2000戶顧客構(gòu)成。假定計劃抽樣誤差為70000元，考慮到內(nèi)部控制及抽樣樣風險的可接受水平，A注冊會計師確定可信賴程度為90%，可信賴程度系數(shù)為1.65，估計總體標準離差為180元。A注冊會計師在審計工作底稿中記錄有以下事項，請分別判斷其是否正確。
1.A注冊會計師確定的樣本量為72戶。 （ ）
2.采取隨機選樣法選取樣本，不考慮其金額大小，也不考慮是否為關(guān)聯(lián)方余額。（ ）
3.抽樣審計結(jié)果表明樣本平均值為500000元，樣本標準離差為300元，因此估計的總體金額為150000000元。
（二）A注冊會計師負責審核L公司為申請發(fā)行公司債券而編制的2005年度盈利預(yù)測。假定不考慮其他因素的影響，請依據(jù)《獨立審計實務(wù)公告第4號盈利預(yù)測審核》，判斷A注冊會計師針對下列情況進行審核的內(nèi)容及得出的相關(guān)審核結(jié)論是否正確。
4.在L公司編制的盈利預(yù)測中，2005年度某產(chǎn)品的銷售毛利率較2004年度有大幅度提高。原因是：L公司擬使用國產(chǎn)原材料替代以前使用的進口材料，國產(chǎn)原材料的價格僅國進口材料價格的一半。A注冊會計師在對L公司提供的國產(chǎn)原材料性能、定價等相關(guān)資料進行審閱，并證實其可靠性后，得出以下審核結(jié)論：沒有證據(jù)表明L公司關(guān)于該產(chǎn)品銷售手利率大幅度提高的假設(shè)是不合理的。 （ ）
5.在L公司編制的盈利預(yù)測中，2005年度的營業(yè)費用較2004年度下降250萬元。原因是：預(yù)計在債券募集資金到位后，L公司通過購入原銷售部門租用的倉庫，將自2005年8月起不再支付倉庫租賃費用。2004年度L公司支付上述倉庫的租賃費用為600萬元。A注冊會計師在對公司債券發(fā)行申請和批準文件、倉庫租賃協(xié)議和倉庫轉(zhuǎn)讓意向書進行審閱，并證實其可靠性后，得出以下審核結(jié)論：沒有證據(jù)表明L公司關(guān)于營業(yè)費用下降的假設(shè)及估計的金額是不合理的。 （ ）
6.在L公司編制的盈利預(yù)測中，2005年度固定資產(chǎn)的折舊費較2004年度有所下降。原因是：L公司采用直線法預(yù)計2005年度固定資產(chǎn)應(yīng)計提的折舊，而2004年度采用年數(shù)總和法計提折舊?；贚公司堅持采用直線法預(yù)計2005年度應(yīng)計提的折舊，并且未能對變更折舊計提政策的原因做出合理解釋，A注冊會計師得出以下審核結(jié)論：將該事項在盈利預(yù)測審核報告中的意見段后增列說明須予以反映。
四、簡答題（本題型共4題，其中第1題3分，第2題6分，第3題6分，第4題5分，本題型共20分。）
1.X公司系A(chǔ)BC會計師事務(wù)所的常年審計客戶，由于其業(yè)務(wù)的性質(zhì)和經(jīng)營規(guī)模發(fā)生重大變化，ABC會計師事務(wù)所正在考慮是否繼續(xù)接受委托以及審計收費等問題。
要求：
請簡要回答：
（1）在重新簽訂業(yè)務(wù)約定書前，ABC會計師事務(wù)所應(yīng)當主要從哪些方面考慮是否接受委托？
（2）在重新商定審計收費時，ABC會計師事務(wù)所應(yīng)當主要考慮哪些因素以反映提供審計服務(wù)的價值？
2.V公司系A(chǔ)BC會計師事務(wù)所的常年審計客戶。2004年11月，ABC會計師事務(wù)所與V公司續(xù)簽了審計業(yè)務(wù)約定書，審計V公司2004年度會計報表。假定存在以下情形：
（1）V公司由于財務(wù)困難，應(yīng)付ABC會計師事務(wù)所2003年度審計費用100萬元一直沒有支付。經(jīng)雙方協(xié)商，ABC會計師事務(wù)所同意V公司延期至2005年底支付。在些期間，V公司按銀行同期貨款利率支付資金占用費。
（2）V公司由于財務(wù)人員短缺，2004年向ABC會計師事務(wù)所借用一名注冊會計師，由該注冊會計師將經(jīng)會計主管審核的記賬憑證錄入計算機信息系統(tǒng)。ABC會計師事務(wù)所未將該注冊會計師包括在V公司2004年度會計報表審計項目組。
（3）甲注冊會計師已連續(xù)5年擔任V公司年度會計報表審計的簽字注冊會計師。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，在審計V公司2004年度會計報表時，ABC會計師事務(wù)所決定不再由甲注冊會計師擔任簽字注冊會計師。但在成立V公司2004年度會計報表審計項目組時，ABC會計師事務(wù)所要求其繼續(xù)擔任外勤審計負責人。
（4）由于V公司降低2004年度會計報表審計費用近1/3，導致ABC會計師事務(wù)所審計收入不能彌補審計成本，ABC會計師事務(wù)所決定不再對V公司下屬的2個重要的銷售分公司進行審計，并以審計范圍受限為由出具了保留意見的審計報告。
（5）V公司要求ABC會計師事務(wù)所在出具審計報告的同時，提供內(nèi)部控制審核報告。為此，此行簽訂了業(yè)務(wù)約定書。
（6）ABC會計師事務(wù)所針對審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題，向V公司提出了會計政策選用和會計處理調(diào)整的建議，并協(xié)助其解決相關(guān)賬戶調(diào)整問題。
要求：請根據(jù)中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范有關(guān)獨立性的規(guī)定，分別判斷上述六種情形是否對ABC會計師事務(wù)所的獨立性造成損害，并簡要說明理由。
3.丙企業(yè)系由甲公司（中方）與乙公司（外方）共同設(shè)立的中外合資企業(yè)。ABC會計師事務(wù)所接受委托，對丙企業(yè)股東的第二期出資進行驗證，A和B注冊會計師具體承辦驗資業(yè)務(wù)。假定存在以下情況：
本期注冊資本實收情況明細表
（截至2004年10月2日止）
公司名稱：丙公司
注冊資本幣種：美元 貨幣單位：萬元
股東名稱
本期認繳注冊資本金額
本期實際出資情況
貨幣
實物
無形資產(chǎn)
其他
合計（注冊資本幣種）
其中：實繳注冊資本
原幣金額
按注冊資本幣種折算的金額
原幣金額
按注冊資本幣種折算的金額
原幣金額
按注冊資本幣種折算的金額
金額
占本期認繳注冊資本比例
合計
4.ABC會計師事務(wù)所接受委托，承辦某公司2004年度會計報表審計業(yè)務(wù)。A和B注冊會計師負責確定與交易類別、賬戶余額、列報與披露相關(guān)的實質(zhì)性測試程序。
要求：
針對下表列示的各項認定，請代A和B注冊會計師列示出為實現(xiàn)各認定的審計目標應(yīng)實施的最常用的實質(zhì)性測試程序。
（請將答案直接填入下例表格內(nèi)）
認定
最常用的實質(zhì)性測試程序
外購固定資產(chǎn)所有權(quán)認定
存貨存在認定
原材料轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)截止認定
長期債券投資與短期投資分類認定
銷售業(yè)務(wù)計價認定
五、綜合題（本題型共2題，其中第1題20分，第2題25分，本題共45分。答案中的金額用人民幣元表示，有小數(shù)點的保留兩位小數(shù)，小數(shù)點兩位后四舍五入）
1.Y公司系公司發(fā)行A股的上市公司，2005年3月20日，北京ABC會計師事務(wù)所的A和B注冊會計師負責完成了對Y公司2004年度會計報表的外勤審計工作。假定Y公司2004年度財務(wù)報告于2005年3月27日經(jīng)董事會批準和管理*簽署，于同日報送證券交易所。2005年4月30日，Y公司召開2004年度股東大會，審議通過了2004年度財務(wù)報告。Y公司采用應(yīng)付稅款法核算所得稅，所得稅稅率為33%，每年分別按凈利潤的10%和5%提取法定盈余公積和法定公益金
其他相關(guān)資料如下：
資料一：
（1）Y公司未經(jīng)審計的2004年12月31日資產(chǎn)負債表項目余額如下（金額單位：人民幣元）：
項目
年末數(shù)
項目
年末數(shù)
貨幣資金
19264000
短期借款
1730000
短期投資
應(yīng)付票據(jù)
15000000
就收票據(jù)
應(yīng)付賬款
20200000
應(yīng)收股利
預(yù)收賬款
4690000
應(yīng)收利息
應(yīng)付工資
207500
應(yīng)收賬款
30400000
應(yīng)付福利費
其他應(yīng)收款
9880000
應(yīng)付股利
預(yù)付賬款
4173000
應(yīng)交稅金
5912000
應(yīng)收補貼款
其他應(yīng)交款
16000
存貨
27950000
其他應(yīng)付款
975000
待攤費用
1565000
預(yù)提費用
一年內(nèi)到期的長期債權(quán)投資
預(yù)計負債
其他流動資產(chǎn)
一年內(nèi)到期的長期負債
長期股權(quán)投資
3000000
其他流動負債
長期債權(quán)投資
長期借款
4768000
固定資產(chǎn)原價
48772000
應(yīng)付債券
減：累計折舊
11740000
長期應(yīng)付款
減：固定資產(chǎn)減值準備
5000000
專項應(yīng)付款
工程物資
其他長期負債
在建工程
遞延稅款貸項
固定資產(chǎn)清理
股本
50000000
無形資產(chǎn)
1012500
資本公積
9618000
長期待攤費用
盈余公積
666000
其他長期資產(chǎn)
其中：法定公益金
222000
遞延稅款借項
未分配利潤
15500000
其中：擬分配現(xiàn)金股利
合計
129282500
合計
129282500
（2）Y公司未經(jīng)審計的2004年度利潤及利潤分配表項目發(fā)生額如下（金額單位：人民幣元）：
項目
本年累計數(shù)
一、主營業(yè)務(wù)收入
60000000
減：主營業(yè)務(wù)成本
41000000
主營業(yè)務(wù)稅稅金及附加
200000
二、主營業(yè)務(wù)利潤
18800000
加：其他業(yè)務(wù)利潤
減：營業(yè)費用
1750000
管理費用
3914000
財務(wù)費用
3024716.42
三、營業(yè)利潤
10111283.58
加：投資收益
1664000
補貼收入
營業(yè)外收入
減：營業(yè)外支出
32000
四、利潤總額
11743283.58
減：所得稅
3743283.58
五、凈利潤
8000000
加：年初未分配利潤
7500000
其他轉(zhuǎn)入
六、可供分配的利潤
15500000
減：提取法定盈余公積
提取法定公益金
七、可供投資者分配的利潤
15500000
減：應(yīng)付優(yōu)先股股利
提取任意盈余公積
應(yīng)付普通股股利
轉(zhuǎn)作股本的普通股股利
八、未分配利潤
15500000
資料二：在應(yīng)付票據(jù)項目的審計中，為了確定應(yīng)付票據(jù)余額所對應(yīng)的業(yè)務(wù)是否真實，會計處理是否正確A和B注冊會計師擬從Y公司應(yīng)付票據(jù)備查簿中抽取若干筆應(yīng)付票據(jù)實務(wù)，檢查相關(guān)的合同發(fā)票、貨物驗收單等資料，并檢查會計處理的正確性。Y公司應(yīng)付票據(jù)備查簿顯示應(yīng)付票據(jù)項目2004年11月31日的余額為15000000元，由72筆應(yīng)付標據(jù)業(yè)務(wù)構(gòu)成。根據(jù)具體審計計劃的要求，A和B注冊會計師需從中選取6筆應(yīng)付票據(jù)業(yè)務(wù)進行檢查。
資料三：在對Y公司的審計過程中，A和B注冊會計師關(guān)注到以下事項：
（1）Y公司原采用余額百分比法計提壞賬準備，計提比例為應(yīng)收款項（包括應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款）余額的5％。為更合理地核算壞賬，Y公司董事會決定自2004年度起改按賬齡分析法計提壞賬準備，根據(jù)債務(wù)單位的財務(wù)狀況、現(xiàn)金流量等情況確定對應(yīng)收款項計提壞賬準備的比例分別為：賬齡1年（含1年，以下類推）以內(nèi)的，按其余額的6％計提；賬齡1－2年的，按其余額的30％計提；賬齡2－3年的，按其余額的50％計提；賬齡3年以上的，按其余額的80％計提。Y公司2004年度未審會計報表尚未根據(jù)董事會的決定按賬齡分析法計提壞賬準備，應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款相應(yīng)的壞賬準備期末余額分別為1600000元和520000元，應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款的期末賬面余額分別為32000000元和10400000元，其明細余額組成分別為：
賬齡
客戶名稱
1年以內(nèi)
1－2年
2－3年
3年以上
應(yīng)收賬款－a公司
20150000
應(yīng)收賬款－b公司
-2000000
應(yīng)收賬款－c公司
600000
25760
78000
應(yīng)收賬款－d公司
10000000
2160240
932000
應(yīng)收賬款－e公司
54000
小計
28750000
2214240
957760
78000
賬齡
客戶名稱
1年以內(nèi)
1－2年
2－3年
3年以上
應(yīng)收賬款－f公司
5250000
應(yīng)收賬款－g公司
32000
324200
20000
應(yīng)收賬款－h(huán)公司
6000000
245800
28000
應(yīng)收賬款－i公司
-1500000
小計
9782000
48000
（2）Y公司辦公樓于1995年12月啟用，其折舊年限為20年，估計殘值率為10%，采用直線法計提折舊。該辦公樓2004年年初賬面原價為15000000元，累計折舊為5400000元，固定資產(chǎn)減值準備為1500000元。2004年3月至8月，Y公司在繼續(xù)使用該辦公樓的同時，耗資5000000元對其實施更新改造。更新改造完成后的辦公樓自2004年9月起全面投入使用，但并未延長其經(jīng)濟使用壽命，對原估計的殘值率和原計提的減值準備也不產(chǎn)生影響。截止2004年12月31日，Y公司未審會計報表及附注反映該辦公樓賬面原價為20000000元，累計折舊為6175000元，減值準備余額為1500000元。
（3）Y公司2005年1月5日為X公司20000000元銀行借款提供信用擔保。2005年2月15日，X公司因經(jīng)營期貨業(yè)務(wù)失敗造成嚴重資不抵債，宣告破產(chǎn)清算，無力償還銀行借款。銀行因此向法院起訴，要求Y公司承擔連帶擔保責任，支付借款本息20200000元。2005年3月10日，法院終審判決銀行勝訴，并于2005年3月20日執(zhí)行完畢。在支付該筆款項當月，Y公司考慮到無法向X公司追償，將其計入營業(yè)外支出。
（4）Y公司2004年度共銷售y產(chǎn)品2500公斤，其中，1500公斤銷售給非關(guān)聯(lián)方，總售價17550000元（含稅，增值稅稅率為17%）；1000公斤銷售給控股股東S公司，總售價17550000元（含稅，增值稅稅率為17%），貨款已于2004年12月全部收取，發(fā)貨單、發(fā)票、商品驗收報告和銷售合同核對無異常。Y公司于20, 04年度確認為S公司的該項銷售收入15000000元，銷售成本為9000000元。
（5）2005年3月27日，Y公司董事會寓言通過2004年度利潤分配預(yù)案：“按2004年度審計后凈利潤的10%和5%分別計提盈余公積和法定公益金；以2004年12月31日總股本為基數(shù)，每20股送1股，派現(xiàn)金1.25元；剩余未分配利潤滾存至下一年度。資本公積每10股轉(zhuǎn)1股。”?
資料四：Z公司系Y公司于2004年1月1日在境外投資設(shè)立的聯(lián)營公司，其2004年度以人民幣為金額單位的會計報表反映的資產(chǎn)總額為45200000元，負債總額為37700000元，所有者權(quán)益總額為7500000元，主營業(yè)務(wù)收入為31200000元，利潤總額為5200000元，凈利潤為4160000元。Y公司出資1336000元占Z公司40%的股權(quán)比例，對其財務(wù)和經(jīng)營決策具有重大影響，故在2004年度會計報表中采用權(quán)益確認了該項投資收益1664000元。Z公司2004年度會計報表未經(jīng)其他會計師事務(wù)所審計，Y公司也未同意A和B注冊會計師進行審計的要求。
要求：
（1）針對資料二，假定應(yīng)付票據(jù)備查簿中記載的72筆應(yīng)付票據(jù)業(yè)務(wù)是隨機排列的，A和B注冊會計師采用系統(tǒng)選樣法選取6筆應(yīng)付票據(jù)業(yè)務(wù)樣本，并且確定隨機起點為第7筆，請判斷其余5筆應(yīng)付票據(jù)業(yè)務(wù)分別是哪幾筆（要求列示計算過程）？如果上述6筆應(yīng)付票據(jù)業(yè)務(wù)的賬面價值為1400000元，審計后認定的價值為1680000元，Y公司2004年12月31日應(yīng)付票據(jù)賬面總值為15000000元，并假定誤差與賬面價值成比例關(guān)系，請運用比率估計抽樣法推斷Y公司2004年12月31日應(yīng)付票據(jù)的總體實際價值（要求列示計算過程）。
（2）針對資料三第（1）至第（5）事項，結(jié)合資料一提供的相關(guān)數(shù)據(jù)，如果不考慮審計重要性水平，并假定資料三第（2）事項中，Y公司辦公樓在更新改造期間無需轉(zhuǎn)為在建工程項目核算，請分別判斷A和B注冊會計師是否需提出審計處理建議？若需提出審計調(diào)整建議，請直接列示審計調(diào)整分錄（包括報表重分類分錄）。審計調(diào)整分錄均不考慮對期末結(jié)轉(zhuǎn)損益的影響。
（3）針對資料三第（1）至第（5）事項，假定Y公司接受A和B注冊會計師提出的所有審計調(diào)整建議，請編制完成Y公司接受A和B注冊會計師提出的所有審計調(diào)整建議，請編制完成Y公司試算平衡表審計工作底稿。
（4）在上述要求（3）的基礎(chǔ)上，假定Y公司還存在資料四所述問題，在不考慮其他條件的前提下，A和B注冊會計師應(yīng)當對Y公司2004年度會計報表出具何種類型的審計報告？并請代為編制該審計報告。
2.B股份有限公司（以下簡稱B公司）主要經(jīng)營中小型機電類產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，產(chǎn)品銷售以B公司倉庫為交貨地點。B公司目前主要采用手工會計系統(tǒng)。ABC會計師事務(wù)所接受委托審計B公司2004年度會計報表，C和D注冊會計師負責于2004年10月25日至11月10日對B公司的購貨與付款循環(huán)、生產(chǎn)循環(huán)、銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制進行了解、測試與評價。
資料一：通過對B公司內(nèi)部控制的了解C和D注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的和購貨與付款循環(huán)、生產(chǎn)循環(huán)、銷售與收款循環(huán)相關(guān)的內(nèi)部控制程序，部分內(nèi)容摘錄如下：
（1）對需要購買的已經(jīng)列入存貨清單的基礎(chǔ)上由倉庫負責填寫請購單，對未列入存貨清單的基礎(chǔ)上由相關(guān)需求部門填寫請購單。每張請購單須由對該類采購支出預(yù)算負責的主管人員簽字批準。
（2）采購部收到經(jīng)批準的請購單后，由其職員E進行詢價并確定供應(yīng)商，再由其職員F負責編制和發(fā)出預(yù)先連續(xù)編號的訂購單。訂購單一式四聯(lián)，經(jīng)被授權(quán)的采購人員簽字后，分別送交供應(yīng)商、負責驗收的部門、提交請購單的部門和負責采購業(yè)務(wù)結(jié)算的應(yīng)付憑單部門。
（3）驗收部門根據(jù)訂購單上的要求對所采購的材料進行驗收，完成驗收后，將原材料交由倉庫人員存入庫房，并編制預(yù)先連續(xù)編號的驗收單交倉庫人員簽字確認。驗收單一式三聯(lián)，其中兩聯(lián)分送應(yīng)付憑單部門和倉庫，一聯(lián)留存驗收部門。
（4）應(yīng)付憑單部門核對供應(yīng)商發(fā)票、驗收單和訂購單，并編制預(yù)先連續(xù)編號的付款憑單。在付款憑單經(jīng)被授權(quán)人員批準后，應(yīng)付憑單部門將付款憑單連同供應(yīng)商發(fā)票及時送交會計部門，并將未付款憑單副聯(lián)保存在未付款憑單檔案中。會計部門收到附供應(yīng)商發(fā)票的付款憑單后即應(yīng)及時編制有關(guān)的記賬憑證，并登記原材料和應(yīng)付賬款賬簿。
（5）應(yīng)付憑單部門負責確定尚未付款憑單在到期日付款，并將留存的未付款憑單及其附件根據(jù)授權(quán)審批權(quán)限送交審批人審批。審批人審批后，將未付款憑單連同附件交復(fù)核人復(fù)核，然后交財務(wù)出納人員J。出納人員J據(jù)此辦理支付手續(xù)，登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬，并在每月末編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，交會計主管審核。
（6）生產(chǎn)部門收到生產(chǎn)計劃部門簽發(fā)的預(yù)先連續(xù)編號的生產(chǎn)通知單后，向倉庫提交經(jīng)批準的預(yù)先連續(xù)編號的一式三聯(lián)領(lǐng)料單。倉庫發(fā)出原材料后，將其中兩聯(lián)領(lǐng)料單分送領(lǐng)料部門和會計部門，一聯(lián)留存?zhèn)}庫。生產(chǎn)部門完工的產(chǎn)成品經(jīng)過檢驗員驗收后交倉庫查點入庫。倉庫人員編制預(yù)先連續(xù)編號的一式三聯(lián)產(chǎn)成品入庫單，其中兩聯(lián)及時分送生產(chǎn)部門和會計部門，一聯(lián)留存?zhèn)}庫。
（7）會計部門的成本會計K根據(jù)收到的生產(chǎn)通知單、領(lǐng)料單、工時記錄和產(chǎn)成品入庫單等資料，在月末編制材料費用、人工費用和制造費用分配表，以及完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成本分配表，經(jīng)本部門的復(fù)核人員復(fù)核后，據(jù)以核算成本和登記相關(guān)賬簿。
（8）根據(jù)批準的顧客訂單，銷售部編制預(yù)先連續(xù)編號的一式三聯(lián)現(xiàn)銷或賒銷銷售單。經(jīng)銷售部被授權(quán)人員批準后，所有銷售單的第一聯(lián)直接送倉庫作為按銷售單供貨和發(fā)貨給裝運部門的授權(quán)依據(jù)，第二聯(lián)交開具賬單部門，第三聯(lián)由銷售部留存。裝運部門將從倉庫提取的商品與銷售單核對無誤后裝運，并編制一式四聯(lián)預(yù)先連續(xù)編號的發(fā)運單，其中三聯(lián)及時分送開具賬單部門、倉庫和顧客，一聯(lián)留存裝運部門。
（9）開具賬單部門在收到發(fā)運單并與銷售單核對無誤后，編制預(yù)先連續(xù)編號的銷售發(fā)票，并將其連同發(fā)運單和銷售單及時送交會計部門。會計部門在核對無誤后確認銷售收入并登記應(yīng)收賬款賬簿。會計部門定期向顧客寄送對賬單，并對顧客提出的異議進行專門追查。
（10）公司的應(yīng)收賬款賬齡分析由專門的“應(yīng)收賬款賬齡分析計算機系統(tǒng)”完成，該系統(tǒng)由獨立的信息部門負責維護管理。會計部門相關(guān)人員負責在系統(tǒng)中及時錄入所有與應(yīng)收賬款交易相關(guān)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。為了便于及時更正錄入的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)可能存在的差錯，信息部門擁有修改基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的權(quán)限。
（11）公司每半年對全部存貨盤點一次，編制盤點表。會計部門與倉庫在核對結(jié)存數(shù)量后，向管理層報告差異情況及形成原因，并在經(jīng)批準后進行相應(yīng)處理。
（12）內(nèi)部審計部門直接向公司專職負責紀檢、監(jiān)察的副總經(jīng)理報告工作。內(nèi)部審計人員定期和不定期地對公司日常業(yè)務(wù)的處理和記錄進行審計。
資料二：C和D注冊會計師在對相關(guān)內(nèi)部控制實施測試過程中，注意到以下事項：
（1）2004年下半年增長迅速，因庫房容量有限，部分原材料只能堆放在生產(chǎn)車間外臨時搭建、未高圍欄的大棚里，但仍由在庫房內(nèi)辦公的人員負責管理。倉庫人員解釋，因大棚位于生產(chǎn)車間的入口旁，若加裝圍欄，將影響車間人員和運輸工具的出入，但已在大棚四周懸掛了“倉庫重地，閑人莫入”警示牌。
（2）C注冊會計師檢查驗收部門在2004年10月28日至10月31日期間所開具的驗收單，注意到其起迄號為10023至10034，但C注冊會計師在驗收部門留存的驗收單里未能發(fā)現(xiàn)10026號驗收單。驗收部門解釋，該驗收單因填寫錯誤而作廢，未予留存。C注冊會計師在倉庫、采購部門和會計部門也未找到該驗收單。會計部門解釋，因經(jīng)常有廢票導致缺號，因此，在進行會計處理時并不檢查驗收單的順序。
（3）根據(jù)B公司成本成本核算辦法，人工費用和制造費用按產(chǎn)品實用工時比例分配計入產(chǎn)品成本。2004年8月的人工費用和制造費用分配表中，用以計算當月產(chǎn)品實用工時的主要產(chǎn)品產(chǎn)量使用的是預(yù)算數(shù)，會計部門的復(fù)核人員未對此提出異議。
（4）2004年9月人工費用和費用分配表的復(fù)核人員由原來的職員L變成了職員N。據(jù)介紹，職員L已于9月離職，而獲授權(quán)按替相關(guān)復(fù)核工作的職員R又在9月和10月生病休假，因此，該分配表由雖未經(jīng)授權(quán)但擁有豐富成本核算經(jīng)驗的職員N代為審核。
（5）2004年9月末，會計部門根據(jù)經(jīng)核對無誤的地址，向10家應(yīng)收賬款余額的顧客寄送了對賬單。D注冊會計師檢查了回函檔案，發(fā)現(xiàn)只收到1封回函。經(jīng)調(diào)查，回函所反映的應(yīng)收賬款差異系顧客已經(jīng)在9月30日開出付款票據(jù)，但B公司的開戶銀行在10月4日才收到款項所致。
（6）2004年9月末，倉庫和會計部門明細賬反映的H產(chǎn)品結(jié)存數(shù)均為350件，B公司自10月起未生產(chǎn)H產(chǎn)品。D注冊會計師在倉庫觀察到400件H產(chǎn)品。據(jù)倉庫人員解釋，9月銷售給W公司的100件H產(chǎn)品因該公司運輸車輛調(diào)配原因只拉走50件，剩余50件被存于B公司庫房的獨立區(qū)域，并作簡單標明。D注冊會計師檢查后未見異常。
（7）2004年6月產(chǎn)成品盤點表與會計部門賬簿所列的產(chǎn)成品數(shù)量相符，但與倉庫的賬簿所列示產(chǎn)成品數(shù)量不符。原因為部分產(chǎn)品在6月末簽發(fā)發(fā)貨單并完成裝運，于7月初開具銷售發(fā)票，會計部門7月確認相應(yīng)主營業(yè)務(wù)收入和成本。在編制盤點表時，倉庫將該部分產(chǎn)品數(shù)列在6月末的結(jié)存數(shù)中。D注冊會計師在7月份的主營業(yè)務(wù)收入和成本明細賬中查到了相應(yīng)記錄。
（8）會計師抽查了2004年7月至10月入賬的30筆主營業(yè)務(wù)收入，其記賬憑證均附有銷售發(fā)票、發(fā)運單和銷售單，但各月初入賬的若干筆主營業(yè)務(wù)收入所附的銷售發(fā)票日期雖均為入賬當月，發(fā)運單日期卻為上月最后幾天。
要求：
（1）針對資料一第（1）至第（12）項，假定不考慮其他條件，請逐項判斷B公司上述已經(jīng)存在的內(nèi)部控制程序在設(shè)計上是否存在缺陷。如果存在缺陷，請分別予以指出，并簡要說明理由，提出改進建議。
（2）針對資料一第（8）項，對從銷售部根據(jù)經(jīng)批準的顧客訂單編制銷售單到裝運部門實施裝運之間的交易處理過程，請指出其中缺失的一項關(guān)鍵內(nèi)部控制程序，說明該控制程序主要與哪一個會計報表項目的何種認定相關(guān)，并提出改進建議。
（3）針對資料一第（1）至第（12）項，假定不考慮相關(guān)憑據(jù)編號的連續(xù)性，請指出哪一項與“入賬的銷貨業(yè)務(wù)確系已經(jīng)發(fā)給真實的顧客”這一內(nèi)部控制目標相關(guān)，并確定針對該內(nèi)部控制目標的測試程序。
（4）針對資料二第（1）至第（8）事項，請分別指出這些事項主要與哪一個或者哪幾個會計報表項目的何種認定相關(guān)（會計報表項目僅限于應(yīng)收賬款、存貨、應(yīng)付賬款和主營業(yè)務(wù)收入）。
（5）針對資料二第（1）至第（8）事項，假定不考慮其他條件，請指出哪些事項表明相關(guān)內(nèi)部控制存在并執(zhí)行有效，并簡要說明理由。
（6）針對資料二，結(jié)合資料一，假定不考慮其他條件，請分別判斷與主營業(yè)務(wù)收入的發(fā)生認定和完整性認定相關(guān)的內(nèi)部控制程序是否有效［請說明所做判斷是以資料二第（1）至第（8）事項中的哪一個或者哪幾個事項為依據(jù)的］，并在此基礎(chǔ)上，分別確定針對主營業(yè)務(wù)收入的發(fā)生認定和完整性認定的內(nèi)部控制的控制風險水平。
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審計答案[轉(zhuǎn)]
一、單項選擇題
1.答案：B
解析：根據(jù)教材中313頁的解釋：585000＋100000－50000＝635000元
2.答案：D
解析：對于銀行賬戶的銀行對賬單余額與銀行存款日記賬余額不符的原因肯定是由于未達賬項引起的所以對于審查該賬戶的銀行存款余額調(diào)節(jié)表是的審計程序。
3.答案：B
解析：對于這個考點主要是指的關(guān)于貨幣資金內(nèi)部控制的問題的，對于這個B來說擔任現(xiàn)金日記賬的人員不能擔任登記總帳的，所以對于該種情況應(yīng)當是存在需要改進的地方的。
4.答案：B
解析：對于毛利率的公式是收入－成本/收入，對于收入是等于銷售量乘以單價，所以對于該種因素中不包含產(chǎn)量的。
5.答案：B
解析：產(chǎn)成品的數(shù)額是：5300＋175000－6800＝173500
同時對于銷售的產(chǎn)品＝12400＋173500－13700＝172200
6.答案：A
解析：對于如果不能對期初余額進行審計則不應(yīng)當視為審計范圍受到了限制。對于期初余額注冊會計師一般無需對于期初余額發(fā)表審計意見的，但是要執(zhí)行適當?shù)膶徲嫵绦蜻M行審計確認的。
7.答案：C
解析：見審計教材254頁第三段的相關(guān)內(nèi)容。
8.答案：A
解析：對于A來說從存貨盤點記錄中選取項目追查至存貨實物是關(guān)注的真實性的問題的，對于B是指的完整性的程序的，同時對于CD來說做到證實存貨的完整性是有幫助的。
9.答案：D
解析：見審計教材259頁倒數(shù)第2段和第3段的相關(guān)內(nèi)容。而對于D來說直接作為審計范圍受到限制是不恰當?shù)模驗閷τ谠摲N注冊會計師應(yīng)當執(zhí)行相應(yīng)的替代程序的。
10答案：C
解析：對于測試完整性的審計程序應(yīng)當是從原始憑證追查到賬簿記錄的，所以對于該種情況AB是正確的，同時對于C來說是實現(xiàn)真實性的目標的，同時對于D來說可以查找出關(guān)于是否存在應(yīng)當計入到04年賬簿上的收入?yún)s記在了05年的賬簿上。
11答案：B
解析：對于B來說由于退貨的可能性還沒有消失，風險和報酬還未真正的轉(zhuǎn)移所以不應(yīng)當確認為收入。
12.答案：C
解析：根據(jù)會計制度規(guī)定，對于計劃重組的應(yīng)收帳款是不全部計提壞賬準備的，同時對于應(yīng)收關(guān)聯(lián)方的款項的話如果存在已逾期3年以上對方長期處于停產(chǎn)狀態(tài)可以全額計提壞賬準備的。對于預(yù)付帳款如果不能收回貨物的話則應(yīng)當轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款并計提相應(yīng)壞賬準備。
13.答案：C
解析：見審計教材271頁中的表格中的相關(guān)內(nèi)容。
14答案：B
解析：對于正常原因造成的中斷是不能停止資本化的，所以對于B來說是不正確的。
15.答案：B
解析：被投資單位已經(jīng)宣告破產(chǎn)或依法律程序進行清理整頓則應(yīng)當該為成本法核算。
二、多項選擇題
1.答案：ABD
解析：見審計教材334頁中的第1段，第2段，第3段的內(nèi)容。
2.答案：ABCD
解析：見會計教材中的關(guān)于合并會計報表的內(nèi)容。
3.答案：AC
解析：對于BD應(yīng)當是合并長期股權(quán)投資=母公司長期股權(quán)投資-對納入合并范圍子公司的長期股權(quán)投資母公司和子公司投資收益-按權(quán)益法確認的對納入合并范圍的子公司的投資收益
4.答案：ABD
解析：對于無法實施函證的應(yīng)收帳款則應(yīng)當要執(zhí)行相應(yīng)的替代審計程序。
5答案：AD
解析：對于詢證函應(yīng)當是要由被審計單位蓋章的，同時對于詢證函沒有催收貨款的作用的。
6.答案：ABD
解析：對于C來說劃分收益性支出與資本性支出的界限是屬于控制測試的范圍的。
7.答案：BCD
解析：對于A來是是不正確的，因為對于固定資產(chǎn)的處置關(guān)注的對于已經(jīng)處置的固定資產(chǎn)是否已經(jīng)在賬簿上注銷了。
8.答案：AB
解析：對于C來說該公司的處理是正確的，因為對于在辦理完竣工手續(xù)的情況下應(yīng)當是要對于暫估的金額進行相應(yīng)的調(diào)整的。對于D來說該固定資產(chǎn)的使用價值已經(jīng)是喪失了應(yīng)當全額計提減值準備。
9.答案：ABC
解析：對于某單項工程因正常原因發(fā)生毀損，L公司應(yīng)將損失金額減去殘值和保險公司的余額增加在建工程的成本。
10.答案：ACD
解析：見審計教材328頁最下面的規(guī)定。
11.答案：ABCD
解析：對于A來說是不用確認為預(yù)計負債的，對于B來說是應(yīng)當進行確認的。對于C來說不應(yīng)當確認為100萬元，應(yīng)當確認為500萬元。對于D來說被審計單位應(yīng)當根據(jù)當時的具體情況進行合理估計的。
三、判斷題
1. 答案：錯誤
解析：根據(jù)第九章的公式：n′=（1.65×180×2000/70000）2＝72
n′＝n′/（1+n′/N）＝69
2.答案：正確
解析：對于上述的題目是指的變量抽樣的方法，而對于變量抽樣是不用定義誤差的。
3.答案：錯誤
解析：實際抽樣誤差P¬；1 ＝1.65×300除以 根號69×2000× 根號（1-69/2000）＝116989.169＝117048.74
500000×2000＝1000000000元
因此估計的總體金額在：（1000000000＋或－117048.74）之間
4.答案：正確
解析：對于盈利預(yù)測審核的意見應(yīng)當是消極的保證。
5.答案：正確
解析：上述的審計程序已經(jīng)取得了充分的證據(jù)。
6.答案：正確
解析：見審計教材416頁最下面的一段話。
四、簡答題
1.答案：
（1）會計師事務(wù)所應(yīng)當考慮的是：評價執(zhí)行審計的能力；評價獨立性；保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎。
（2）會計師事務(wù)所應(yīng)當考慮的是：專業(yè)服務(wù)所需的知識和技能；所需專業(yè)人員的水平和經(jīng)驗；每一專業(yè)人員提供服務(wù)所需的時間；提供專業(yè)服務(wù)所需承擔的責任。
2.答案：
第一種情況是影響到了ABC會計師事務(wù)所的獨立性是。
根據(jù)《職業(yè)道德規(guī)范指導意見》注冊會計師和會計師事務(wù)所不能夠與鑒證客戶存在專業(yè)收費以外的直接經(jīng)濟利益和重大的間接經(jīng)濟利益。而對于該種情況會計師事務(wù)所向被審計單位收取相應(yīng)的資金利息，所以是影響?yīng)毩⑿缘摹?BR> 第二種情況并不影響該會計師事務(wù)所的獨立性。
根據(jù)《職業(yè)道德規(guī)范指導意見》如果存在影響注冊會計師個人獨立性的情形，應(yīng)當將受到損害的鑒證小組成員調(diào)離鑒證小組。而該會計師事務(wù)所已經(jīng)把受到損害的人員調(diào)離了審計小組所以是不影響?yīng)毩⑿缘摹?BR> 第三種情況是影響?yīng)毩⑿浴?BR> 根據(jù)《職業(yè)道德規(guī)范指導意見》會計師事務(wù)所在承辦具體的審計業(yè)務(wù)時會計師事務(wù)所應(yīng)當定期輪換項目負責人及簽字注冊會計師。而對于該題目并沒有將已經(jīng)連續(xù)審計5年的注冊會計師進行調(diào)離，所以是影響到獨立性。
第四種情況是影響?yīng)毩⑿浴?BR> 根據(jù)《職業(yè)道德規(guī)范指導意見》會計師事務(wù)所應(yīng)當考慮外界壓力對獨立性的損害，比如受到鑒證客戶降低收費的壓力而不恰當?shù)目s小審計范圍。所以對于ABC會計師事務(wù)所決定不再對V公司下屬的2個重要的銷售分公司進行審計，并以審計范圍受限為由出具了保留意見的審計報告，是影響?yīng)毩⑿缘摹?BR> 第五種情況是影響?yīng)毩⑿浴?BR> 根據(jù)《職業(yè)道德準則》注冊會計師不得兼任或兼營與其他鑒證業(yè)務(wù)不相容的其他業(yè)務(wù)或職務(wù)；
而對于執(zhí)行的內(nèi)部控制審核和審計業(yè)務(wù)是屬于不相容的業(yè)務(wù)。
第六種情況是不影響?yīng)毩⑿浴?BR> 根據(jù)《職業(yè)道德規(guī)范指導意見》中規(guī)定注冊會計師在維護社會公眾利益的前提下，竭誠為顧客服務(wù)。則對于向V公司提出了會計政策選用和會計處理調(diào)整的建議，并協(xié)助其解決相關(guān)賬戶調(diào)整問題正是屬于為顧客提供服務(wù)的范圍內(nèi)的。
3. 答案：
（1）注冊會計師應(yīng)當實施下列審驗程序：見審計教材中第400頁第二段中的1、2、3、4、5、6。
（2）根據(jù)協(xié)議、合同、章程的規(guī)定，貴公司申請登記的注冊資本是3000萬美元，由甲公司（以下簡稱甲方）、乙公司（以下簡稱乙方）分兩期于2004年10月2日之前繳足。本次出資為第2期，應(yīng)于2004年10月2日之前繳足。經(jīng)我們審驗，截止2004年10月2日止，貴公司已收到甲方、乙方第2期繳納的注冊資本合計壹仟五佰萬美元。各股東以貨幣出資600萬美元，實物出資900萬美元。
（3）注冊資本實收情況明細表
公司名稱：丙企業(yè) 截至2004年10月2日止 注冊幣種：美元
股東名稱
本期認繳注冊 資本金額
本期實際出資情況
貨幣
實物
無形資產(chǎn)
其他
合計
（注冊資本幣種）
其中：實繳注冊資本
原幣 金額
按注冊資本幣種折算的金額
原幣 金額
按注冊資本幣種折算的金額
原幣 金額
按注冊資本幣種折算的金額
金額
占本期認繳注冊資本比例
甲公司
乙公司
900 600
4656
600
7047
900
900 600
900
600
60%
40%
合計
1500
4656
600
7047
900
1500
1500
100%
4. 答案：
認定
最常用的實質(zhì)性測試程序
外購固定資產(chǎn)所有權(quán)認定
對于外購固定資產(chǎn)，通過核對購貨合同、發(fā)票、保險單、發(fā)運憑證等文件，抽查測試其計價是否正確，授權(quán)批準手續(xù)是否齊備，會計處理是否正確。如果是房屋，還應(yīng)當審查契稅的會計處理是不是正確的。如果以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，還應(yīng)檢查是否按照各項固定資產(chǎn)公允價值的比例進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的入賬價值。
存貨存在認定
對存貨進行監(jiān)盤，如果不能對存貨進行監(jiān)盤的話，則應(yīng)當執(zhí)行替代審計程序，比如檢查進貨交易憑證或生產(chǎn)記錄，以及其他相關(guān)的資料。檢查資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的銷貨交易憑證。向顧客或供應(yīng)商函證。
原材料轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)截止認定
對于原材料的轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)則可以參照收入的截止測試進行審計的，比如從報表日前后若干天的賬簿記錄查至記賬憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)運憑證，目的是證實已入賬的收入是否在同一期間已開具發(fā)票并發(fā)貨。
長期債券投資與短期投資分類認定
見審計教材291頁8.中的（1）（2）（3）中的相關(guān)內(nèi)容。
銷售業(yè)務(wù)計價認定
計算銷售發(fā)票的正確性；檢查銷售折扣、銷售退回與折讓業(yè)務(wù)是否真實，內(nèi)容是否完整，相關(guān)的手續(xù)是否符合規(guī)定，折扣與折讓的計算和會計處理是否正確。
見審計教材200頁中的（九）1.2.3.4。
五、綜合題
1. 答案：
（一）
（1）五筆：19、31、43、55、67。
計算過程：抽取樣本的間距是：72/6＝12
則抽取的樣本是：7＋12＝19、19＋12＝31、31＋12＝43、43＋12＝55、55＋12＝67。
（2）推斷的總體的實際價值是：18000000元
計算過程：樣本的比率是：1680000/1400000＝1.2
推斷的總體金額是：15000000×1.2＝18000000元
（二）
（1）重分類的調(diào)整分錄是：
借：應(yīng)收帳款 2000000
貸：預(yù)收帳款 2000000
借：其他應(yīng)收款 1500000
貸：其他應(yīng)付款 1500000
按照帳齡分析法應(yīng)當計提的壞賬準備金額是：
（28750000＋2000000）×6％＋2214240×30％＋957760×50％＋78000×80％＝3050552元
（9782000＋1500000）×6％＋245800×30％＋324200×50％＋48000×80％＝951160元
應(yīng)當計提的金額：
應(yīng)收帳款：3050552－1600000＝1450552元
其他應(yīng)收款：951160－520000＝431160元
調(diào)整分錄是：
借：管理費用 1881712
貸：應(yīng)收帳款－壞賬準備 1450552
其他應(yīng)收款－壞賬準備 431160
（2）該辦公樓的支出不應(yīng)當視為是資本性的支出所以對于該種情況應(yīng)當是調(diào)整減少固定資產(chǎn)原值
借：管理費用 5000000（
貸：固定資產(chǎn) 5000000
在04年該固定資產(chǎn)應(yīng)當計提的這就是：1500×（1－10％）/20＝675000元
該公司04年計提的折舊是：6175000－5400000＝775000元
應(yīng)當沖減100000元的折舊：
借：累計折舊 100000
貸：管理費用 100000
（3）對于該事項完全是在期后發(fā)生的，所以應(yīng)當作為報告年度的非調(diào)整事項處理，同時作為當年的事項進行處理就可以了，不用建議其進行調(diào)整的。
（4）借：主營業(yè)務(wù)收入 5000000
貸：資本公積 5000000
（5）借：利潤分配－提取法定盈余公積 800000
提取法定公益金 400000
貸：盈余公積 1200000
對于分配的股票股利、現(xiàn)金股利、和資本公積轉(zhuǎn)增資本則都是作為非調(diào), 整事項進行處理。
（四）、對于該種情況應(yīng)當考慮發(fā)表無法表示意見的審計報告。
審計報告
Y股份有限公司全體股東：
我們接受委托，對后附的Y股份有限公司（以下簡稱Y公司）2004年12月31日的資產(chǎn)負債表以及2004年度的利潤表和現(xiàn)金流量表進行審計。這些會計報表的編制是Y公司管理*的責任。
Z公司系Y公司于2004年1月1日在境外投資設(shè)立的聯(lián)營公司，其2004年度以人民幣為金額單位的會計報表反映的資產(chǎn)總額為45200000元，負債總額為37700000元，所有者權(quán)益總額為7500000元，主營業(yè)務(wù)收入為31200000元，利潤總額為5200000元，凈利潤為4160000元。Y公司出資1336000元占Z公司40%的股權(quán)比例，對其財務(wù)和經(jīng)營決策具有重大影響，故在2004年度會計報表中采用權(quán)益確認了該項投資收益1664000元。Z公司2004年度會計報表未經(jīng)其他會計師事務(wù)所審計，Y公司也未同意A和B注冊會計師對其進行審計。
由于上述審計范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，我們無法對上述會計報表發(fā)表意見. ABC會計師事務(wù)所（蓋章） 中國注冊會計師A
中國注冊會計師B
中國 某某市 2005年3月20日
2. 答案：
（一）
（1）不存在內(nèi)控缺陷；
因為對于倉庫負責對列入清單的貨物填寫請購單，同時如果沒有列入存貨清單的話則可以由其他部門根據(jù)需要填寫。但是每張請購單要由經(jīng)過該類支付負預(yù)算責任的主管人員簽字批準。
（2）存在內(nèi)部控制的缺陷；
因為對于詢價和確定供應(yīng)商是屬于不相容的兩個崗位，而該公司卻由一人擔任是不正確的。應(yīng)當建議其由另外一個職員負責確定供應(yīng)商。
（3）不存在內(nèi)部控制缺陷；
對于驗收單應(yīng)當是一式多聯(lián)，而該單位根據(jù)實際情況制訂3聯(lián)是正確的。
（4）不存在內(nèi)部控制缺陷
（5）存在內(nèi)部控制缺陷
對于出納人員，不能編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，這個是屬于不相容的兩個職務(wù)，是要由不同的人員進行的。
建議其被審計單位的會計編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，由出納登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬。
（6）存在內(nèi)部控制缺陷；
對于一式三聯(lián)的領(lǐng)料單，在倉庫發(fā)出原材料后，以其中一聯(lián)連同材料交還領(lǐng)料部門，其余兩聯(lián)經(jīng)倉庫登記材料明細賬后，送會計部門進行材料收發(fā)核算和成本核算。而該單位有一聯(lián)是給領(lǐng)料部門所以不正確。
建議其把其余兩聯(lián)送會計部門進行核算。
（7）不存在內(nèi)部控制的缺陷；
（8）存在內(nèi)部控制缺陷；
對于賒銷的則應(yīng)當由信用審批部門根據(jù)管理*的賒銷政策進行確定，以及對每個顧客的已經(jīng)授權(quán)的信用額度進行調(diào)查。
建議被審計單位對于賒銷的銷售由信用審批部門進行審批。
（9）不存在內(nèi)部控制缺陷；
（10）存在內(nèi)部控制缺陷；
對于基礎(chǔ)信息的修改是屬于財務(wù)數(shù)據(jù)應(yīng)當由財務(wù)部門的人員來完成，不應(yīng)當由信息部門完成修改。
建議其對于有修改權(quán)限的信息部門的人員取消其權(quán)限，授權(quán)財務(wù)人員進行負責。
（11）、不存在內(nèi)部控制缺陷
因為對于經(jīng)營中小型機電類產(chǎn)品是可以半年或更長的時間內(nèi)進行盤點一次的。
（12）、存在內(nèi)部控制缺陷，內(nèi)部審計人員必須獨立于被審計部門，并且必須直接向董事會或?qū)徲嬑瘑T會報告。 建議其內(nèi)部審計人員向董事會或?qū)徲嬑瘑T會報告。
（二）
一項關(guān)鍵的內(nèi)部控制缺陷就是指的對于賒銷由銷售人員進行審批相對應(yīng)的內(nèi)部控制。
關(guān)鍵的內(nèi)部控制程序是：檢查顧客的賒銷是否經(jīng)授權(quán)批準。
與應(yīng)收帳款和收入項目的；存在與發(fā)生，估價和分攤的認定是相關(guān)的。
建議其被審計單位對于賒銷的客戶應(yīng)當由負責信用審批的部門負責審批。
（三）
第8項。測試程序：
檢查銷售發(fā)票副聯(lián)是否附有發(fā)運憑證（或是提貨單）及顧客訂單；
檢查顧客的賒銷經(jīng)過授權(quán)批準；
觀查是否寄發(fā)對賬單，并檢查顧客回函檔案；
（四）
（1）與存貨項目有關(guān)；
涉及的認定是：存在和發(fā)生、完整性
（2）與存貨、應(yīng)付帳款項目有關(guān)
涉及的認定是：存在發(fā)生和完整性
（3）與存貨項目有關(guān)
涉及到的認定是：估價和分攤
（4）與存貨項目有關(guān)
涉及到的認定是：估價和分攤
（5）與收帳款、主營業(yè)務(wù)收入項目有關(guān)
涉及到的認定是：存在和發(fā)生
（6）涉及到應(yīng)收帳款和主營業(yè)務(wù)收入項目有關(guān)
涉及到的認定是：存在和發(fā)生
（7）與存貨、主營業(yè)務(wù)收入、應(yīng)收帳款項目有關(guān)
涉及到：截止、存在和發(fā)生
（8）應(yīng)收帳款和主營業(yè)務(wù)收入
涉及到：估價和分攤、存在和發(fā)生
（五）
對于第一項、第四項、內(nèi)部控制是有效的。
因為對于第一項企業(yè)執(zhí)行行了相應(yīng)的替代的審計程序，同時對于第四項則指出由更有經(jīng)驗的復(fù)核則也是正確的。
（六）
與主營業(yè)務(wù)收入的發(fā)生認定和完整性認定相關(guān)的內(nèi)部控制程序是無效的。
與資料（二）的6、7、8相關(guān)的內(nèi)部控制有關(guān)。
評估的控制風險水平為高水平。
審計
一、單項選擇題（本題型共5大題，15小題，每小題1分，共15分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認為正確的答案）
（一）在對N公司2004年度會計報表進行審計時，A注冊會計師負責貨幣資金項目的審計。在審計過程中，A注冊會計師遇到以下問題，請代為做出正確的專業(yè)判斷。
1.N公司某銀行賬戶的銀行對賬單余額為585000元，在審查N公司編制的該賬戶銀行存款余額調(diào)節(jié)表時，A注冊會計師注意到以下事項：N公司已收、銀行尚未入賬的某公司銷貨款100000元；N公司已付、銀行尚未入賬的預(yù)付某公司材料款50000元；銀行已收、N公司尚未入賬的某公司退回的押金35000元；銀行已代扣、N公司尚未入賬的水電費25000元。假定不考慮審計重要性水平，A注冊會計師審計后確認該賬戶的銀行存款日記賬余額應(yīng)是（?。?BR> A.625000元 B.635000元
C.575000元 D.595000元
2.N公司某銀行賬戶的銀行對賬單余額與銀行存款日記帳余額不符，A注冊會計師應(yīng)當執(zhí)行的的審計程序是（ ）。
A.重新測試相關(guān)的內(nèi)部控制
B.審查銀行對賬單中記錄的該賬戶資產(chǎn)負債表日前后的收付情況
C.審查銀行存款日記賬的中記錄的該賬戶資產(chǎn)負債表日前后的收付情況
D.審查該賬戶的銀行存款余額調(diào)節(jié)表
3.針對N公司下列與現(xiàn)金相關(guān)的內(nèi)部控制，A注冊會計師應(yīng)提出改進建議的是（?。?BR> A.每日及時記錄現(xiàn)金收入并定期向顧客寄送對賬單
B.擔任登記現(xiàn)金日記賬及總賬職責的人員與擔任現(xiàn)金了納職責的人員分開
C.現(xiàn)金折扣需經(jīng)過適當審批
D.每日盤點現(xiàn)金并與賬面余額核對
（二）在對生產(chǎn)型企業(yè)K公司2004年度會計報表進行審計時，Z注冊會計師負責生產(chǎn)循環(huán)的審計。在審計過程中，Z注冊會計師遇到以下事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。
4.某產(chǎn)品2004年的毛利率與2003年相比有所上升，K公司提供了以下解釋，其中與毛利率變動不相關(guān)的是（ ）。
A.該產(chǎn)品的銷售價格與2003年相比有所上升
B.該產(chǎn)品的產(chǎn)量與2003年相比有所增加）
C.該產(chǎn)品的銷售收入占當年主營業(yè)務(wù)收入的比例與2003年相比有所上升
D.該產(chǎn)品使用的主要原材料的價格與2003年相比有所下降
5.K公司的主營業(yè)務(wù)成本均為所銷售產(chǎn)品的成本，K公司存貨項目余額和生產(chǎn)成本發(fā)生額如下（金額單位：人民幣萬元）：
存貨項目余額
2004年12月31日
2003年12月31日
原材料余額
500
4800
在產(chǎn)品余額
6800
5300
產(chǎn)成品余額
13700
2400
2004年度
2003年度
生產(chǎn)成本發(fā)生額
175000
9000
假定不考慮其他因素，K公司2004年度主營業(yè)務(wù)成本應(yīng)為（ ）。
A.169500萬元 B.172200萬元
C.173700萬元 D.177800萬元
（三）ABC會計師事務(wù)所首次接受委托，對J公司2004年度會計報表進行審計。A注冊會計師是該項目的外勤審計負責人，在審計過程中，遇到以下與存貨項目相關(guān)的問題，請代為做出正確的專業(yè)判斷。
6.以下與期初存貨余額相關(guān)的論述中，正確的是（?。?BR> A.對于未能對其初存貨余額實施監(jiān)盤這一事項，不應(yīng)直接視為審計范圍受到限制
B.上年度會計報表已由前任注冊會計師發(fā)表無保留意見，可直接確認期初存貨余額
C.根據(jù)已經(jīng)確認期末存貨余額，倒推期初存貨額并予以確認
D.無需專門對期初存貨余額發(fā)表意見
7.A注冊會計師在設(shè)計與存貨項目相關(guān)的審計程序時，確定了以下審計策略，其中，不正確的是（ ）。
A.對單位價值較高的存貨，以實施實質(zhì)性測試程序為主
B.對由少數(shù)項目構(gòu)成的存貨，以實施實質(zhì)性測試程序為主
C.對單位價值較高的存貨，以實施控制測試程序為主
D.實施實質(zhì)性測試程序時，抽查存貨的范圍取決于存貨的性質(zhì)和樣本選擇方法。
8.以下有關(guān)期末存貨的監(jiān)盤程序中，與測試存貨盤點記錄的完整性不相關(guān)的是（ ）。
A.從存貨盤點記錄中選取項目追查至存貨實物
B.從存貨實物中選取項目追查至存貨盤點記錄
C.在存貨盤點過程中關(guān)注存貨的移動情況）
D.在存貨盤點結(jié)束前，再次觀察盤點現(xiàn)場
9.假定接受委托前，J公司已經(jīng)完成期末存貨盤點，以下做法中，不正確的是（ ）。
A.在評估存貨內(nèi)部控制的有效性后，對存貨進行適當抽查，并測試期末至抽查日發(fā)生的存貨交易
B.在評估存貨內(nèi)部控制的有效性后，提請J公司另擇日期重新盤點，并測試期末至重新盤點日發(fā)生的存貨交易
C.由于存貨內(nèi)部控制存在重大缺陷，提請J公司另擇日期重新盤點，并進行適當抽查。
D.由于存貨內(nèi)部控制存在重大缺陷，直接確認為審計范圍受到限制
（四）在對M公司2004年度會計報表進行審計時，L注冊會計師負責銷售與收款循環(huán)地審計。在審計過程中，L注冊會計師需要考慮以下事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。
10.L注冊會計師計劃測試M公司2004年度主營業(yè)務(wù)收入的完整性。以下各項審計程序中，通常難以實現(xiàn)上述審計目標的是（?。?BR> A.抽取2004年12月31日開具的銷售發(fā)票，檢查相應(yīng)的發(fā)運單和賬簿記錄
B.抽取2004年12月31日的發(fā)運單，檢查相應(yīng)的銷售發(fā)票和賬簿記錄
C.從主營業(yè)務(wù)收入明細賬中抽取2004年12月31日的明細記錄，檢查相應(yīng)的記賬憑證、發(fā)運單和銷售發(fā)票
D.從主營業(yè)務(wù)收入明細賬中抽取2005年1月1日的明細記錄，檢查相應(yīng)的記賬憑證、發(fā)運單和銷售發(fā)票
11.M公司存在以下與收入確認相關(guān)的交易處理情況，其中，不正確的是（ ）
A.M公司擬以在2004年12月按合同約定以離岸價向某外國公司出口產(chǎn)品時，對方告知由于其所在國開始實施外匯管制，無法承諾付款。為了開拓市場，M公司仍于2004年末交付產(chǎn)品，但在2004年未確認相應(yīng)的主營業(yè)務(wù)收入
B.M公司于2004年末委托某運輸公司向某企業(yè)交付一批產(chǎn)品。由于驗收時發(fā)現(xiàn)部分產(chǎn)品有破損，該企業(yè)按照合同約定要求M公司采取減價等補償措施或者全部予以退貨，M公司以產(chǎn)品破損是運輸公司責任為由而拒絕對方要求。由于發(fā)貨前已收到該企業(yè)預(yù)付的全部貨款，M公司于2004年確認了相應(yīng)主營業(yè)務(wù)收入
C.M公司于2004年12月初以每件500元（不含增值稅）的價格向某公司交付了1000件產(chǎn)品。雙方約定，在該公司付清貨款前，盡管M公司不再對所交付的產(chǎn)品實施繼續(xù)管理和控制，但仍對尚未收款的該部分產(chǎn)品保留法定所有權(quán)。截止2004年末，M公司收取了該公司支付的其中800件產(chǎn)品的貨款，確認了主營業(yè)務(wù)收入500000元
D.M公司于2004年向某公司轉(zhuǎn)上了一項軟件的使用權(quán)，使用費為500000元，M公司不提供后期服務(wù)。合同約定，該公司在2004年和2005年各支付250000元。M公司于2004年實際收到200000元，但仍在當年確認了250000元收入
12.L注冊會計師在審計壞賬準備時注意到以下事項，其中，正確的是（ ）。
A.M公司于2001年應(yīng)收某公司的貨款逾期至今，雙方正在討論該應(yīng)收賬款的重組事宜。考慮到重組前景不明，M公司在2004年末對該應(yīng)收賬款全額計提壞賬準備
B.M公司于2004年向某公司預(yù)付了材料采購款。由于該公司因停產(chǎn)而無法履行交貨義務(wù)，M公司將該預(yù)付賬款轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款并計提相應(yīng)壞賬準備
C.M公司獲知某公司已經(jīng)嚴重資不抵債，收款無望，因此，對應(yīng)收該公司尚未逾期的貨款全額計提壞賬準備
D.M公司應(yīng)收某關(guān)聯(lián)公司的貨款截止2004年末已逾期3年以上，原因是對方長期處于停產(chǎn)狀態(tài)而無力償還。考慮到該公司為關(guān)聯(lián)方，M公司未全額計提壞賬準備
（五）在對H公司2004年度會計報表進行審計時，A注冊會計師負責籌資與投資循環(huán)的審計。在審計過程中，A注冊會計師遇到以下事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。
13.A注冊會計師擬對H公司與借款活動相關(guān)的內(nèi)部控制進行測試，下列程序中不屬于控制測試程序的是（ ）。
A.索取借款的授權(quán)批準文件，檢查批準的權(quán)限是否恰當、手續(xù)是否齊全
B.觀察借款業(yè)務(wù)的職責分工，并將職責分工的有關(guān)情況記錄于審計工作底稿中
C.計算短期借款、長期借款在各個月份的平均余額，選取適用的利率匡算利息支出總額，并與賬務(wù)費用等項目的相關(guān)記錄核對
D.抽取借款明細賬的部分會計記錄，按原始憑證到明細賬再到總賬的順序核對有關(guān)會計處理過程，以判斷其是否合規(guī)
14.A注冊會計師在對H公司發(fā)生的借款費用進行審計時，注意到以下事項，其中，會計處理錯誤的是（?。?BR> A.H公司對為購建固定資產(chǎn)而溢價發(fā)行的公司債券采用實際利率法分期攤銷債券溢價，并以實際利率作為資本化率。
B.H公司的某項在建工程根據(jù)建造工藝的要求需暫停施工4個月，在此期間，H公司停止了借款費用資本化
C.H公司將為購建固定資產(chǎn)而產(chǎn)生的金額較小的專門借款手續(xù)費，在固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前計入期間費用
D.H公司將為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的外幣專門借款的匯兌差額，在固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前計入固定資產(chǎn)購建成本
15.H公司對下列長期股權(quán)投資的核算由權(quán)益法改為成本法，其中，正確的是（?。?BR> A.H公司持有某公司60%的股份，該公司2003年末因嚴重虧損已經(jīng)資不抵債，H公司董事會于2004年1月決定，對該項投資2004年度改按成本法核算
B.H公司持有某公司70%的股份，2004年6月1日該公司依法宣告破產(chǎn)，H公司董事會決定，對該項投資自該日起按成本法核算
C.H公司持有某公司35%的股份，2004年有跡象表明該公司可能遭受巨額擔保損失，H公司董事會決定，對該項投資2004年度改按成本法核算
D.H公司持有某公司60%的股份，2005年1月1日將其中49%的股份予以轉(zhuǎn)讓，H公司董事會決定，對該項投資2004年度改按成本法核算
二、多項選擇題（本題型共4大題，11小題，每小題1分，共11分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認為正確的答案。每小題所有答案選擇正確的得分；不答、錯答、漏答均不得分。）
（一）L注冊會計師是M公司2004年度合并會計報表審計的外勤審計負責人，在對報表合并相關(guān)事項進行審計過程中，需要考慮以下事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。
1.在檢查合并會計報表合并基礎(chǔ)時，通常應(yīng)實施的審計程序有（ ）。
A.檢查母、子公司的會計報表決算日、會計期間是否一致
B.檢查母、子公司所采用的會計政策是否一致
C.檢查母、子公司所做出的會計估計是否一致
D.檢查對納入合并范圍的所有子公司的長期股權(quán)投資是否均已經(jīng)采用權(quán)益法核算
2.M公司對2004年度合并會計報表的合并范圍做了以下處理，其中，正確的有（ ）。
A.某子公司2004年已經(jīng)資不抵債但仍持續(xù)經(jīng)營，因此，將其納入合并范圍
B.M公司2004年5月8日出售了某子公司，因此，只將該子公司2004年1月至5月有相關(guān)收入、成本和利潤納入合并會計報表
C.某子公司于2004年12月因排污嚴重超標而被**有關(guān)部門勒令關(guān)閉，因此，未將其納入合并范圍
D.某境外子公司因所在國自2004年下半年起實施外匯管制，使得M公司無法從該子公司調(diào)度資金，因此，未將其納入合并范圍
3.L注冊會計師計劃復(fù)核合并會計報表工作底表各項數(shù)據(jù)的勾稽關(guān)系。在通常情況下，下列勾稽關(guān)系中正確的有（ ）。
A.少數(shù)股東權(quán)益=子公司所有者權(quán)益×少數(shù)股東所持股權(quán)比例
B.合并長期股權(quán)投資=母公司長期股權(quán)投資-對未納入合并范圍子公司的長期股權(quán)投資
C.少數(shù)股東損益=子公司凈利潤×少數(shù)股東所持股權(quán)比例
D.合并投資收益=母公司和子公司投資收益-按權(quán)益法確認的對未納入合并范圍的子公司的投資收益
（二）在對J公司2004年度會計報表進行審計時，A注冊會計師負責實施函證程序。在審計過程中，A注冊會計師需要考慮以下事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。
4.在確定函證對象后，如果J公司不同意對某函證對象進行函證，以下方案中，應(yīng)選取的有（ ）。
A.如果J公司的要求合理，則應(yīng)當實施替代審計程序
B.如果J公司的要求合理，且無法實施替代審計程序，則應(yīng)視為審計范圍受到限制
C.如果J公司的要求不合理，可以不實施替代審計程序，并將其視為審計范圍受到限制
D.如果J公司的要求不合理，且無法實施替代審計程序，則應(yīng)視為審計范圍受到限制
5.在對詢證函的以下處理方法中，正確的有（?。?BR> A.在粘封詢證函時對其統(tǒng)一編號，并將發(fā)出詢證函的情況記錄于審計工作底稿
B.詢證函經(jīng)會計師事務(wù)所蓋章后，由注冊會計直接發(fā)出
C.收回詢證函后，將重要的回函復(fù)制給J公司以幫助催收貨款
D.對以電子郵件方式回收的詢證函，要求被詢證單位將原件蓋章后寄至會計事務(wù)所
（三）在對L公司2004年度會計報表進行審計時，A注冊會計師負責固定資產(chǎn)、在建工程項目的審計。在審計過程中，A注冊會計師遇到以下事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。
6.為判斷L公司會計報表中固定資產(chǎn)項目的總體合理性，通?？梢圆捎玫姆治鲂詮?fù)核程序有（ ）。
A.比較和分析本期與以前各期固定資產(chǎn)增減變動的差異，并根據(jù)L公司各期生產(chǎn)經(jīng)營的變化情況，判斷差異產(chǎn)生的原因是否合理
B.計算固定資產(chǎn)原值與本期產(chǎn)品產(chǎn)量的比率，并與以前期間比較，以判斷是否存在閑置的固定資產(chǎn)或已減少而未注銷的固定資產(chǎn)
C.比較本期各有之間、本期與以前各期之間的修理和維護費用，以判斷資本性支出和收益性支出的區(qū)分是否存在錯誤
D.分析固定資產(chǎn)的構(gòu)成及其變動情況，與現(xiàn)金流量表、在建工程等的相關(guān)信息進行核對，以判斷固定資產(chǎn)相關(guān)金額的合理性
7.在對L公司與固定資產(chǎn)相關(guān)的內(nèi)部控制進行了解、測試后。A注冊會計師根據(jù)掌握的情況形成以下專業(yè)判斷，其中，正確的有（ ）。
A.L公司建立了比較完善的固定資產(chǎn)處置制度，且2004年度發(fā)生的處置業(yè)務(wù)沒有對當期損益產(chǎn)生重在影響，A注冊會計師決定不再對固定資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)進行實質(zhì)性測試
B.L公司的固定資產(chǎn)沒有按類別、使用部門、使用狀況等進行明細核算，A注冊會計師決定減少與之相關(guān)的控制測試，并加大實質(zhì)性測試的樣本量
C.L公司建立了比較完善的固定資產(chǎn)定期盤點制度，于2004年12月31日對固定資產(chǎn)進行全面盤點，并根據(jù)盤點結(jié)果進行了相關(guān)會計處理，A注冊會計師決定適當減少抽查L公司固定資產(chǎn)的樣本量
D.L公司2004年度固定資產(chǎn)的實際增減變化與固定資產(chǎn)年度預(yù)算基本一致，A注冊會計師決定減少對固定資產(chǎn)增減變化進行實質(zhì)性測試的樣本量
8.假定不考慮審計重要性水平，A注冊會計師對下列事項應(yīng)提出審計調(diào)整建議的有（ ）。
A.L公司2004年10月從母公司購買辦公樓，并于當月啟用，該辦公樓自2004年11月起計提折舊。截止2004年12月31日，L公司尚未取得該辦公樓的產(chǎn)權(quán)證明
B.為保持某設(shè)備的生產(chǎn)能力，L公司對該設(shè)備進行修理和改造，發(fā)生80萬元維修改造費，并將其計入固定資產(chǎn)賬面價值
C.因尚未辦理竣工決算，L公司對于2004年5月啟用的廠房暫估入賬，并按規(guī)定計提折舊。該廠房的竣工決算于2005年1月5日完成，其固定資產(chǎn)原值也相應(yīng)自2005年1月起按決算金額進行調(diào)整
D.L公司的某臺生產(chǎn)設(shè)備因關(guān)鍵部件老化而經(jīng)常生產(chǎn)大量不合格產(chǎn)品，因此，L公司對該設(shè)備全額計提了減值準備
9.在對在建工程項目進行審計時遇到下列事項，其中，L公司會計處理正確的有（ ）。
A.L公司將某在建工程管理人員的工資計入該在建工程成本
B.2004年12月31日，L公司經(jīng)過一項停建且預(yù)計未來3年內(nèi)不會重新開工建設(shè)的在建工程進行減值測試后，計提了相應(yīng)的減值準備
C.L公司將計劃用于生產(chǎn)的某項完工工程的剩余材料，按其賬面價值去可抵扣進項稅的余額轉(zhuǎn)入存貨項目核算
D.L公司在建工程中的某單項工程因正常原因發(fā)生毀損，L公司將損失金額減去殘值和保險公司的余額計入營業(yè)外支出
（四）在對M公司2004年度會計報表進行審計時，A注冊會計師負責關(guān)聯(lián)方及其交易、或有事項的審計。在審計過程中，A注冊會計師遇到以下事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。
10.為識別M公司存在的關(guān)聯(lián)方交易，通常使用的審計程序有（ ）。
A.了解M公司是否存在已經(jīng)發(fā)生但未進行會計處理的交易
B.審閱M公司在銷售業(yè)務(wù)中的各種產(chǎn)品質(zhì)量保證
C.審閱M公司有關(guān)銀行存款、借款的詢證函和貸款證，以識別是否存在擔保關(guān)系
D.查閱M公司資產(chǎn)負債表日前后確認的異常或重大交易
11.針對下列或有事項，A注冊會計師應(yīng)提出審計調(diào)整建議的有（ ）。
A.基于合理的判斷，M公司對某項可能發(fā)生的擔保損失于2003年確認預(yù)計負債1550萬元。2004年12月法院做出終審判決，M公司實際發(fā)生擔保損失1500萬元。因此，M公司于2004年確認營業(yè)外收入50萬元
B.2004年12月31日，法院尚未對M公司被訴的一起合同糾紛案做出判決?；诤侠淼呐袛啵琈公司勝訴的可能性為40%因此，M公司沒有確認預(yù)計負債
C.2004年12月31日，法院尚未對M公司涉及的一起三方合同糾紛案做出判決。M公司的律師認為M公司很可能需要向合同一方支付違約金500萬元，同時也基本確定可以從合同的另一方獲得賠償400萬元。因此，M公司確認負債100萬元
D.2004年11月法院判決M公司敗訴，要求其償付某銀行擔保責任款300萬元。M公司于2004年12月提起上訴，其律師認為上訴獲勝的可能性很大，且截止2004年度會計報表簽署日法院尚未做出判決。因此，M公司沒有確認預(yù)計負債
三、判斷題（本題型共2大題，6小題，每小題1.5分，共9分。每小題判斷正確的得1.5分；每小題判斷錯誤的倒扣1分；不答題既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本題型零分為止。）
（一）A注冊會計師是R公司2004年度會計報表審計的項目經(jīng)理，在運用審計抽樣確定應(yīng)收賬款函證的樣本量時，注意到R公司2004年12月31日應(yīng)收賬款余額為150000000元，由2000戶顧客構(gòu)成。假定計劃抽樣誤差為70000元，考慮到內(nèi)部控制及抽樣樣風險的可接受水平，A注冊會計師確定可信賴程度為90%，可信賴程度系數(shù)為1.65，估計總體標準離差為180元。A注冊會計師在審計工作底稿中記錄有以下事項，請分別判斷其是否正確。
1.A注冊會計師確定的樣本量為72戶。 （ ）
2.采取隨機選樣法選取樣本，不考慮其金額大小，也不考慮是否為關(guān)聯(lián)方余額。（ ）
3.抽樣審計結(jié)果表明樣本平均值為500000元，樣本標準離差為300元，因此估計的總體金額為150000000元。
（二）A注冊會計師負責審核L公司為申請發(fā)行公司債券而編制的2005年度盈利預(yù)測。假定不考慮其他因素的影響，請依據(jù)《獨立審計實務(wù)公告第4號盈利預(yù)測審核》，判斷A注冊會計師針對下列情況進行審核的內(nèi)容及得出的相關(guān)審核結(jié)論是否正確。
4.在L公司編制的盈利預(yù)測中，2005年度某產(chǎn)品的銷售毛利率較2004年度有大幅度提高。原因是：L公司擬使用國產(chǎn)原材料替代以前使用的進口材料，國產(chǎn)原材料的價格僅國進口材料價格的一半。A注冊會計師在對L公司提供的國產(chǎn)原材料性能、定價等相關(guān)資料進行審閱，并證實其可靠性后，得出以下審核結(jié)論：沒有證據(jù)表明L公司關(guān)于該產(chǎn)品銷售手利率大幅度提高的假設(shè)是不合理的。 （ ）
5.在L公司編制的盈利預(yù)測中，2005年度的營業(yè)費用較2004年度下降250萬元。原因是：預(yù)計在債券募集資金到位后，L公司通過購入原銷售部門租用的倉庫，將自2005年8月起不再支付倉庫租賃費用。2004年度L公司支付上述倉庫的租賃費用為600萬元。A注冊會計師在對公司債券發(fā)行申請和批準文件、倉庫租賃協(xié)議和倉庫轉(zhuǎn)讓意向書進行審閱，并證實其可靠性后，得出以下審核結(jié)論：沒有證據(jù)表明L公司關(guān)于營業(yè)費用下降的假設(shè)及估計的金額是不合理的。 （ ）
6.在L公司編制的盈利預(yù)測中，2005年度固定資產(chǎn)的折舊費較2004年度有所下降。原因是：L公司采用直線法預(yù)計2005年度固定資產(chǎn)應(yīng)計提的折舊，而2004年度采用年數(shù)總和法計提折舊?；贚公司堅持采用直線法預(yù)計2005年度應(yīng)計提的折舊，并且未能對變更折舊計提政策的原因做出合理解釋，A注冊會計師得出以下審核結(jié)論：將該事項在盈利預(yù)測審核報告中的意見段后增列說明須予以反映。
四、簡答題（本題型共4題，其中第1題3分，第2題6分，第3題6分，第4題5分，本題型共20分。）
1.X公司系A(chǔ)BC會計師事務(wù)所的常年審計客戶，由于其業(yè)務(wù)的性質(zhì)和經(jīng)營規(guī)模發(fā)生重大變化，ABC會計師事務(wù)所正在考慮是否繼續(xù)接受委托以及審計收費等問題。
要求：
請簡要回答：
（1）在重新簽訂業(yè)務(wù)約定書前，ABC會計師事務(wù)所應(yīng)當主要從哪些方面考慮是否接受委托？
（2）在重新商定審計收費時，ABC會計師事務(wù)所應(yīng)當主要考慮哪些因素以反映提供審計服務(wù)的價值？
2.V公司系A(chǔ)BC會計師事務(wù)所的常年審計客戶。2004年11月，ABC會計師事務(wù)所與V公司續(xù)簽了審計業(yè)務(wù)約定書，審計V公司2004年度會計報表。假定存在以下情形：
（1）V公司由于財務(wù)困難，應(yīng)付ABC會計師事務(wù)所2003年度審計費用100萬元一直沒有支付。經(jīng)雙方協(xié)商，ABC會計師事務(wù)所同意V公司延期至2005年底支付。在些期間，V公司按銀行同期貨款利率支付資金占用費。
（2）V公司由于財務(wù)人員短缺，2004年向ABC會計師事務(wù)所借用一名注冊會計師，由該注冊會計師將經(jīng)會計主管審核的記賬憑證錄入計算機信息系統(tǒng)。ABC會計師事務(wù)所未將該注冊會計師包括在V公司2004年度會計報表審計項目組。
（3）甲注冊會計師已連續(xù)5年擔任V公司年度會計報表審計的簽字注冊會計師。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，在審計V公司2004年度會計報表時，ABC會計師事務(wù)所決定不再由甲注冊會計師擔任簽字注冊會計師。但在成立V公司2004年度會計報表審計項目組時，ABC會計師事務(wù)所要求其繼續(xù)擔任外勤審計負責人。
（4）由于V公司降低2004年度會計報表審計費用近1/3，導致ABC會計師事務(wù)所審計收入不能彌補審計成本，ABC會計師事務(wù)所決定不再對V公司下屬的2個重要的銷售分公司進行審計，并以審計范圍受限為由出具了保留意見的審計報告。
（5）V公司要求ABC會計師事務(wù)所在出具審計報告的同時，提供內(nèi)部控制審核報告。為此，此行簽訂了業(yè)務(wù)約定書。
（6）ABC會計師事務(wù)所針對審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題，向V公司提出了會計政策選用和會計處理調(diào)整的建議，并協(xié)助其解決相關(guān)賬戶調(diào)整問題。
要求：請根據(jù)中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范有關(guān)獨立性的規(guī)定，分別判斷上述六種情形是否對ABC會計師事務(wù)所的獨立性造成損害，并簡要說明理由。
3.丙企業(yè)系由甲公司（中方）與乙公司（外方）共同設(shè)立的中外合資企業(yè)。ABC會計師事務(wù)所接受委托，對丙企業(yè)股東的第二期出資進行驗證，A和B注冊會計師具體承辦驗資業(yè)務(wù)。假定存在以下情況：
本期注冊資本實收情況明細表
（截至2004年10月2日止）
公司名稱：丙公司
注冊資本幣種：美元 貨幣單位：萬元
股東名稱
本期認繳注冊資本金額
本期實際出資情況
貨幣
實物
無形資產(chǎn)
其他
合計（注冊資本幣種）
其中：實繳注冊資本
原幣金額
按注冊資本幣種折算的金額
原幣金額
按注冊資本幣種折算的金額
原幣金額
按注冊資本幣種折算的金額
金額
占本期認繳注冊資本比例
合計
4.ABC會計師事務(wù)所接受委托，承辦某公司2004年度會計報表審計業(yè)務(wù)。A和B注冊會計師負責確定與交易類別、賬戶余額、列報與披露相關(guān)的實質(zhì)性測試程序。
要求：
針對下表列示的各項認定，請代A和B注冊會計師列示出為實現(xiàn)各認定的審計目標應(yīng)實施的最常用的實質(zhì)性測試程序。
（請將答案直接填入下例表格內(nèi)）
認定
最常用的實質(zhì)性測試程序
外購固定資產(chǎn)所有權(quán)認定
存貨存在認定
原材料轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)截止認定
長期債券投資與短期投資分類認定
銷售業(yè)務(wù)計價認定
五、綜合題（本題型共2題，其中第1題20分，第2題25分，本題共45分。答案中的金額用人民幣元表示，有小數(shù)點的保留兩位小數(shù)，小數(shù)點兩位后四舍五入）
1.Y公司系公司發(fā)行A股的上市公司，2005年3月20日，北京ABC會計師事務(wù)所的A和B注冊會計師負責完成了對Y公司2004年度會計報表的外勤審計工作。假定Y公司2004年度財務(wù)報告于2005年3月27日經(jīng)董事會批準和管理*簽署，于同日報送證券交易所。2005年4月30日，Y公司召開2004年度股東大會，審議通過了2004年度財務(wù)報告。Y公司采用應(yīng)付稅款法核算所得稅，所得稅稅率為33%，每年分別按凈利潤的10%和5%提取法定盈余公積和法定公益金
其他相關(guān)資料如下：
資料一：
（1）Y公司未經(jīng)審計的2004年12月31日資產(chǎn)負債表項目余額如下（金額單位：人民幣元）：
項目
年末數(shù)
項目
年末數(shù)
貨幣資金
19264000
短期借款
1730000
短期投資
應(yīng)付票據(jù)
15000000
就收票據(jù)
應(yīng)付賬款
20200000
應(yīng)收股利
預(yù)收賬款
4690000
應(yīng)收利息
應(yīng)付工資
207500
應(yīng)收賬款
30400000
應(yīng)付福利費
其他應(yīng)收款
9880000
應(yīng)付股利
預(yù)付賬款
4173000
應(yīng)交稅金
5912000
應(yīng)收補貼款
其他應(yīng)交款
16000
存貨
27950000
其他應(yīng)付款
975000
待攤費用
1565000
預(yù)提費用
一年內(nèi)到期的長期債權(quán)投資
預(yù)計負債
其他流動資產(chǎn)
一年內(nèi)到期的長期負債
長期股權(quán)投資
3000000
其他流動負債
長期債權(quán)投資
長期借款
4768000
固定資產(chǎn)原價
48772000
應(yīng)付債券
減：累計折舊
11740000
長期應(yīng)付款
減：固定資產(chǎn)減值準備
5000000
專項應(yīng)付款
工程物資
其他長期負債
在建工程
遞延稅款貸項
固定資產(chǎn)清理
股本
50000000
無形資產(chǎn)
1012500
資本公積
9618000
長期待攤費用
盈余公積
666000
其他長期資產(chǎn)
其中：法定公益金
222000
遞延稅款借項
未分配利潤
15500000
其中：擬分配現(xiàn)金股利
合計
129282500
合計
129282500
（2）Y公司未經(jīng)審計的2004年度利潤及利潤分配表項目發(fā)生額如下（金額單位：人民幣元）：
項目
本年累計數(shù)
一、主營業(yè)務(wù)收入
60000000
減：主營業(yè)務(wù)成本
41000000
主營業(yè)務(wù)稅稅金及附加
200000
二、主營業(yè)務(wù)利潤
18800000
加：其他業(yè)務(wù)利潤
減：營業(yè)費用
1750000
管理費用
3914000
財務(wù)費用
3024716.42
三、營業(yè)利潤
10111283.58
加：投資收益
1664000
補貼收入
營業(yè)外收入
減：營業(yè)外支出
32000
四、利潤總額
11743283.58
減：所得稅
3743283.58
五、凈利潤
8000000
加：年初未分配利潤
7500000
其他轉(zhuǎn)入
六、可供分配的利潤
15500000
減：提取法定盈余公積
提取法定公益金
七、可供投資者分配的利潤
15500000
減：應(yīng)付優(yōu)先股股利
提取任意盈余公積
應(yīng)付普通股股利
轉(zhuǎn)作股本的普通股股利
八、未分配利潤
15500000
資料二：在應(yīng)付票據(jù)項目的審計中，為了確定應(yīng)付票據(jù)余額所對應(yīng)的業(yè)務(wù)是否真實，會計處理是否正確A和B注冊會計師擬從Y公司應(yīng)付票據(jù)備查簿中抽取若干筆應(yīng)付票據(jù)實務(wù)，檢查相關(guān)的合同發(fā)票、貨物驗收單等資料，并檢查會計處理的正確性。Y公司應(yīng)付票據(jù)備查簿顯示應(yīng)付票據(jù)項目2004年11月31日的余額為15000000元，由72筆應(yīng)付標據(jù)業(yè)務(wù)構(gòu)成。根據(jù)具體審計計劃的要求，A和B注冊會計師需從中選取6筆應(yīng)付票據(jù)業(yè)務(wù)進行檢查。
資料三：在對Y公司的審計過程中，A和B注冊會計師關(guān)注到以下事項：
（1）Y公司原采用余額百分比法計提壞賬準備，計提比例為應(yīng)收款項（包括應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款）余額的5％。為更合理地核算壞賬，Y公司董事會決定自2004年度起改按賬齡分析法計提壞賬準備，根據(jù)債務(wù)單位的財務(wù)狀況、現(xiàn)金流量等情況確定對應(yīng)收款項計提壞賬準備的比例分別為：賬齡1年（含1年，以下類推）以內(nèi)的，按其余額的6％計提；賬齡1－2年的，按其余額的30％計提；賬齡2－3年的，按其余額的50％計提；賬齡3年以上的，按其余額的80％計提。Y公司2004年度未審會計報表尚未根據(jù)董事會的決定按賬齡分析法計提壞賬準備，應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款相應(yīng)的壞賬準備期末余額分別為1600000元和520000元，應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款的期末賬面余額分別為32000000元和10400000元，其明細余額組成分別為：
賬齡
客戶名稱
1年以內(nèi)
1－2年
2－3年
3年以上
應(yīng)收賬款－a公司
20150000
應(yīng)收賬款－b公司
-2000000
應(yīng)收賬款－c公司
600000
25760
78000
應(yīng)收賬款－d公司
10000000
2160240
932000
應(yīng)收賬款－e公司
54000
小計
28750000
2214240
957760
78000
賬齡
客戶名稱
1年以內(nèi)
1－2年
2－3年
3年以上
應(yīng)收賬款－f公司
5250000
應(yīng)收賬款－g公司
32000
324200
20000
應(yīng)收賬款－h(huán)公司
6000000
245800
28000
應(yīng)收賬款－i公司
-1500000
小計
9782000
48000
（2）Y公司辦公樓于1995年12月啟用，其折舊年限為20年，估計殘值率為10%，采用直線法計提折舊。該辦公樓2004年年初賬面原價為15000000元，累計折舊為5400000元，固定資產(chǎn)減值準備為1500000元。2004年3月至8月，Y公司在繼續(xù)使用該辦公樓的同時，耗資5000000元對其實施更新改造。更新改造完成后的辦公樓自2004年9月起全面投入使用，但并未延長其經(jīng)濟使用壽命，對原估計的殘值率和原計提的減值準備也不產(chǎn)生影響。截止2004年12月31日，Y公司未審會計報表及附注反映該辦公樓賬面原價為20000000元，累計折舊為6175000元，減值準備余額為1500000元。
（3）Y公司2005年1月5日為X公司20000000元銀行借款提供信用擔保。2005年2月15日，X公司因經(jīng)營期貨業(yè)務(wù)失敗造成嚴重資不抵債，宣告破產(chǎn)清算，無力償還銀行借款。銀行因此向法院起訴，要求Y公司承擔連帶擔保責任，支付借款本息20200000元。2005年3月10日，法院終審判決銀行勝訴，并于2005年3月20日執(zhí)行完畢。在支付該筆款項當月，Y公司考慮到無法向X公司追償，將其計入營業(yè)外支出。
（4）Y公司2004年度共銷售y產(chǎn)品2500公斤，其中，1500公斤銷售給非關(guān)聯(lián)方，總售價17550000元（含稅，增值稅稅率為17%）；1000公斤銷售給控股股東S公司，總售價17550000元（含稅，增值稅稅率為17%），貨款已于2004年12月全部收取，發(fā)貨單、發(fā)票、商品驗收報告和銷售合同核對無異常。Y公司于20, 04年度確認為S公司的該項銷售收入15000000元，銷售成本為9000000元。
（5）2005年3月27日，Y公司董事會寓言通過2004年度利潤分配預(yù)案：“按2004年度審計后凈利潤的10%和5%分別計提盈余公積和法定公益金；以2004年12月31日總股本為基數(shù)，每20股送1股，派現(xiàn)金1.25元；剩余未分配利潤滾存至下一年度。資本公積每10股轉(zhuǎn)1股。”?
資料四：Z公司系Y公司于2004年1月1日在境外投資設(shè)立的聯(lián)營公司，其2004年度以人民幣為金額單位的會計報表反映的資產(chǎn)總額為45200000元，負債總額為37700000元，所有者權(quán)益總額為7500000元，主營業(yè)務(wù)收入為31200000元，利潤總額為5200000元，凈利潤為4160000元。Y公司出資1336000元占Z公司40%的股權(quán)比例，對其財務(wù)和經(jīng)營決策具有重大影響，故在2004年度會計報表中采用權(quán)益確認了該項投資收益1664000元。Z公司2004年度會計報表未經(jīng)其他會計師事務(wù)所審計，Y公司也未同意A和B注冊會計師進行審計的要求。
要求：
（1）針對資料二，假定應(yīng)付票據(jù)備查簿中記載的72筆應(yīng)付票據(jù)業(yè)務(wù)是隨機排列的，A和B注冊會計師采用系統(tǒng)選樣法選取6筆應(yīng)付票據(jù)業(yè)務(wù)樣本，并且確定隨機起點為第7筆，請判斷其余5筆應(yīng)付票據(jù)業(yè)務(wù)分別是哪幾筆（要求列示計算過程）？如果上述6筆應(yīng)付票據(jù)業(yè)務(wù)的賬面價值為1400000元，審計后認定的價值為1680000元，Y公司2004年12月31日應(yīng)付票據(jù)賬面總值為15000000元，并假定誤差與賬面價值成比例關(guān)系，請運用比率估計抽樣法推斷Y公司2004年12月31日應(yīng)付票據(jù)的總體實際價值（要求列示計算過程）。
（2）針對資料三第（1）至第（5）事項，結(jié)合資料一提供的相關(guān)數(shù)據(jù)，如果不考慮審計重要性水平，并假定資料三第（2）事項中，Y公司辦公樓在更新改造期間無需轉(zhuǎn)為在建工程項目核算，請分別判斷A和B注冊會計師是否需提出審計處理建議？若需提出審計調(diào)整建議，請直接列示審計調(diào)整分錄（包括報表重分類分錄）。審計調(diào)整分錄均不考慮對期末結(jié)轉(zhuǎn)損益的影響。
（3）針對資料三第（1）至第（5）事項，假定Y公司接受A和B注冊會計師提出的所有審計調(diào)整建議，請編制完成Y公司接受A和B注冊會計師提出的所有審計調(diào)整建議，請編制完成Y公司試算平衡表審計工作底稿。
（4）在上述要求（3）的基礎(chǔ)上，假定Y公司還存在資料四所述問題，在不考慮其他條件的前提下，A和B注冊會計師應(yīng)當對Y公司2004年度會計報表出具何種類型的審計報告？并請代為編制該審計報告。
2.B股份有限公司（以下簡稱B公司）主要經(jīng)營中小型機電類產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，產(chǎn)品銷售以B公司倉庫為交貨地點。B公司目前主要采用手工會計系統(tǒng)。ABC會計師事務(wù)所接受委托審計B公司2004年度會計報表，C和D注冊會計師負責于2004年10月25日至11月10日對B公司的購貨與付款循環(huán)、生產(chǎn)循環(huán)、銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制進行了解、測試與評價。
資料一：通過對B公司內(nèi)部控制的了解C和D注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的和購貨與付款循環(huán)、生產(chǎn)循環(huán)、銷售與收款循環(huán)相關(guān)的內(nèi)部控制程序，部分內(nèi)容摘錄如下：
（1）對需要購買的已經(jīng)列入存貨清單的基礎(chǔ)上由倉庫負責填寫請購單，對未列入存貨清單的基礎(chǔ)上由相關(guān)需求部門填寫請購單。每張請購單須由對該類采購支出預(yù)算負責的主管人員簽字批準。
（2）采購部收到經(jīng)批準的請購單后，由其職員E進行詢價并確定供應(yīng)商，再由其職員F負責編制和發(fā)出預(yù)先連續(xù)編號的訂購單。訂購單一式四聯(lián)，經(jīng)被授權(quán)的采購人員簽字后，分別送交供應(yīng)商、負責驗收的部門、提交請購單的部門和負責采購業(yè)務(wù)結(jié)算的應(yīng)付憑單部門。
（3）驗收部門根據(jù)訂購單上的要求對所采購的材料進行驗收，完成驗收后，將原材料交由倉庫人員存入庫房，并編制預(yù)先連續(xù)編號的驗收單交倉庫人員簽字確認。驗收單一式三聯(lián)，其中兩聯(lián)分送應(yīng)付憑單部門和倉庫，一聯(lián)留存驗收部門。
（4）應(yīng)付憑單部門核對供應(yīng)商發(fā)票、驗收單和訂購單，并編制預(yù)先連續(xù)編號的付款憑單。在付款憑單經(jīng)被授權(quán)人員批準后，應(yīng)付憑單部門將付款憑單連同供應(yīng)商發(fā)票及時送交會計部門，并將未付款憑單副聯(lián)保存在未付款憑單檔案中。會計部門收到附供應(yīng)商發(fā)票的付款憑單后即應(yīng)及時編制有關(guān)的記賬憑證，并登記原材料和應(yīng)付賬款賬簿。
（5）應(yīng)付憑單部門負責確定尚未付款憑單在到期日付款，并將留存的未付款憑單及其附件根據(jù)授權(quán)審批權(quán)限送交審批人審批。審批人審批后，將未付款憑單連同附件交復(fù)核人復(fù)核，然后交財務(wù)出納人員J。出納人員J據(jù)此辦理支付手續(xù)，登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬，并在每月末編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，交會計主管審核。
（6）生產(chǎn)部門收到生產(chǎn)計劃部門簽發(fā)的預(yù)先連續(xù)編號的生產(chǎn)通知單后，向倉庫提交經(jīng)批準的預(yù)先連續(xù)編號的一式三聯(lián)領(lǐng)料單。倉庫發(fā)出原材料后，將其中兩聯(lián)領(lǐng)料單分送領(lǐng)料部門和會計部門，一聯(lián)留存?zhèn)}庫。生產(chǎn)部門完工的產(chǎn)成品經(jīng)過檢驗員驗收后交倉庫查點入庫。倉庫人員編制預(yù)先連續(xù)編號的一式三聯(lián)產(chǎn)成品入庫單，其中兩聯(lián)及時分送生產(chǎn)部門和會計部門，一聯(lián)留存?zhèn)}庫。
（7）會計部門的成本會計K根據(jù)收到的生產(chǎn)通知單、領(lǐng)料單、工時記錄和產(chǎn)成品入庫單等資料，在月末編制材料費用、人工費用和制造費用分配表，以及完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成本分配表，經(jīng)本部門的復(fù)核人員復(fù)核后，據(jù)以核算成本和登記相關(guān)賬簿。
（8）根據(jù)批準的顧客訂單，銷售部編制預(yù)先連續(xù)編號的一式三聯(lián)現(xiàn)銷或賒銷銷售單。經(jīng)銷售部被授權(quán)人員批準后，所有銷售單的第一聯(lián)直接送倉庫作為按銷售單供貨和發(fā)貨給裝運部門的授權(quán)依據(jù)，第二聯(lián)交開具賬單部門，第三聯(lián)由銷售部留存。裝運部門將從倉庫提取的商品與銷售單核對無誤后裝運，并編制一式四聯(lián)預(yù)先連續(xù)編號的發(fā)運單，其中三聯(lián)及時分送開具賬單部門、倉庫和顧客，一聯(lián)留存裝運部門。
（9）開具賬單部門在收到發(fā)運單并與銷售單核對無誤后，編制預(yù)先連續(xù)編號的銷售發(fā)票，并將其連同發(fā)運單和銷售單及時送交會計部門。會計部門在核對無誤后確認銷售收入并登記應(yīng)收賬款賬簿。會計部門定期向顧客寄送對賬單，并對顧客提出的異議進行專門追查。
（10）公司的應(yīng)收賬款賬齡分析由專門的“應(yīng)收賬款賬齡分析計算機系統(tǒng)”完成，該系統(tǒng)由獨立的信息部門負責維護管理。會計部門相關(guān)人員負責在系統(tǒng)中及時錄入所有與應(yīng)收賬款交易相關(guān)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。為了便于及時更正錄入的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)可能存在的差錯，信息部門擁有修改基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的權(quán)限。
（11）公司每半年對全部存貨盤點一次，編制盤點表。會計部門與倉庫在核對結(jié)存數(shù)量后，向管理層報告差異情況及形成原因，并在經(jīng)批準后進行相應(yīng)處理。
（12）內(nèi)部審計部門直接向公司專職負責紀檢、監(jiān)察的副總經(jīng)理報告工作。內(nèi)部審計人員定期和不定期地對公司日常業(yè)務(wù)的處理和記錄進行審計。
資料二：C和D注冊會計師在對相關(guān)內(nèi)部控制實施測試過程中，注意到以下事項：
（1）2004年下半年增長迅速，因庫房容量有限，部分原材料只能堆放在生產(chǎn)車間外臨時搭建、未高圍欄的大棚里，但仍由在庫房內(nèi)辦公的人員負責管理。倉庫人員解釋，因大棚位于生產(chǎn)車間的入口旁，若加裝圍欄，將影響車間人員和運輸工具的出入，但已在大棚四周懸掛了“倉庫重地，閑人莫入”警示牌。
（2）C注冊會計師檢查驗收部門在2004年10月28日至10月31日期間所開具的驗收單，注意到其起迄號為10023至10034，但C注冊會計師在驗收部門留存的驗收單里未能發(fā)現(xiàn)10026號驗收單。驗收部門解釋，該驗收單因填寫錯誤而作廢，未予留存。C注冊會計師在倉庫、采購部門和會計部門也未找到該驗收單。會計部門解釋，因經(jīng)常有廢票導致缺號，因此，在進行會計處理時并不檢查驗收單的順序。
（3）根據(jù)B公司成本成本核算辦法，人工費用和制造費用按產(chǎn)品實用工時比例分配計入產(chǎn)品成本。2004年8月的人工費用和制造費用分配表中，用以計算當月產(chǎn)品實用工時的主要產(chǎn)品產(chǎn)量使用的是預(yù)算數(shù)，會計部門的復(fù)核人員未對此提出異議。
（4）2004年9月人工費用和費用分配表的復(fù)核人員由原來的職員L變成了職員N。據(jù)介紹，職員L已于9月離職，而獲授權(quán)按替相關(guān)復(fù)核工作的職員R又在9月和10月生病休假，因此，該分配表由雖未經(jīng)授權(quán)但擁有豐富成本核算經(jīng)驗的職員N代為審核。
（5）2004年9月末，會計部門根據(jù)經(jīng)核對無誤的地址，向10家應(yīng)收賬款余額的顧客寄送了對賬單。D注冊會計師檢查了回函檔案，發(fā)現(xiàn)只收到1封回函。經(jīng)調(diào)查，回函所反映的應(yīng)收賬款差異系顧客已經(jīng)在9月30日開出付款票據(jù)，但B公司的開戶銀行在10月4日才收到款項所致。
（6）2004年9月末，倉庫和會計部門明細賬反映的H產(chǎn)品結(jié)存數(shù)均為350件，B公司自10月起未生產(chǎn)H產(chǎn)品。D注冊會計師在倉庫觀察到400件H產(chǎn)品。據(jù)倉庫人員解釋，9月銷售給W公司的100件H產(chǎn)品因該公司運輸車輛調(diào)配原因只拉走50件，剩余50件被存于B公司庫房的獨立區(qū)域，并作簡單標明。D注冊會計師檢查后未見異常。
（7）2004年6月產(chǎn)成品盤點表與會計部門賬簿所列的產(chǎn)成品數(shù)量相符，但與倉庫的賬簿所列示產(chǎn)成品數(shù)量不符。原因為部分產(chǎn)品在6月末簽發(fā)發(fā)貨單并完成裝運，于7月初開具銷售發(fā)票，會計部門7月確認相應(yīng)主營業(yè)務(wù)收入和成本。在編制盤點表時，倉庫將該部分產(chǎn)品數(shù)列在6月末的結(jié)存數(shù)中。D注冊會計師在7月份的主營業(yè)務(wù)收入和成本明細賬中查到了相應(yīng)記錄。
（8）會計師抽查了2004年7月至10月入賬的30筆主營業(yè)務(wù)收入，其記賬憑證均附有銷售發(fā)票、發(fā)運單和銷售單，但各月初入賬的若干筆主營業(yè)務(wù)收入所附的銷售發(fā)票日期雖均為入賬當月，發(fā)運單日期卻為上月最后幾天。
要求：
（1）針對資料一第（1）至第（12）項，假定不考慮其他條件，請逐項判斷B公司上述已經(jīng)存在的內(nèi)部控制程序在設(shè)計上是否存在缺陷。如果存在缺陷，請分別予以指出，并簡要說明理由，提出改進建議。
（2）針對資料一第（8）項，對從銷售部根據(jù)經(jīng)批準的顧客訂單編制銷售單到裝運部門實施裝運之間的交易處理過程，請指出其中缺失的一項關(guān)鍵內(nèi)部控制程序，說明該控制程序主要與哪一個會計報表項目的何種認定相關(guān)，并提出改進建議。
（3）針對資料一第（1）至第（12）項，假定不考慮相關(guān)憑據(jù)編號的連續(xù)性，請指出哪一項與“入賬的銷貨業(yè)務(wù)確系已經(jīng)發(fā)給真實的顧客”這一內(nèi)部控制目標相關(guān)，并確定針對該內(nèi)部控制目標的測試程序。
（4）針對資料二第（1）至第（8）事項，請分別指出這些事項主要與哪一個或者哪幾個會計報表項目的何種認定相關(guān)（會計報表項目僅限于應(yīng)收賬款、存貨、應(yīng)付賬款和主營業(yè)務(wù)收入）。
（5）針對資料二第（1）至第（8）事項，假定不考慮其他條件，請指出哪些事項表明相關(guān)內(nèi)部控制存在并執(zhí)行有效，并簡要說明理由。
（6）針對資料二，結(jié)合資料一，假定不考慮其他條件，請分別判斷與主營業(yè)務(wù)收入的發(fā)生認定和完整性認定相關(guān)的內(nèi)部控制程序是否有效［請說明所做判斷是以資料二第（1）至第（8）事項中的哪一個或者哪幾個事項為依據(jù)的］，并在此基礎(chǔ)上，分別確定針對主營業(yè)務(wù)收入的發(fā)生認定和完整性認定的內(nèi)部控制的控制風險水平。
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審計答案[轉(zhuǎn)]
一、單項選擇題
1.答案：B
解析：根據(jù)教材中313頁的解釋：585000＋100000－50000＝635000元
2.答案：D
解析：對于銀行賬戶的銀行對賬單余額與銀行存款日記賬余額不符的原因肯定是由于未達賬項引起的所以對于審查該賬戶的銀行存款余額調(diào)節(jié)表是的審計程序。
3.答案：B
解析：對于這個考點主要是指的關(guān)于貨幣資金內(nèi)部控制的問題的，對于這個B來說擔任現(xiàn)金日記賬的人員不能擔任登記總帳的，所以對于該種情況應(yīng)當是存在需要改進的地方的。
4.答案：B
解析：對于毛利率的公式是收入－成本/收入，對于收入是等于銷售量乘以單價，所以對于該種因素中不包含產(chǎn)量的。
5.答案：B
解析：產(chǎn)成品的數(shù)額是：5300＋175000－6800＝173500
同時對于銷售的產(chǎn)品＝12400＋173500－13700＝172200
6.答案：A
解析：對于如果不能對期初余額進行審計則不應(yīng)當視為審計范圍受到了限制。對于期初余額注冊會計師一般無需對于期初余額發(fā)表審計意見的，但是要執(zhí)行適當?shù)膶徲嫵绦蜻M行審計確認的。
7.答案：C
解析：見審計教材254頁第三段的相關(guān)內(nèi)容。
8.答案：A
解析：對于A來說從存貨盤點記錄中選取項目追查至存貨實物是關(guān)注的真實性的問題的，對于B是指的完整性的程序的，同時對于CD來說做到證實存貨的完整性是有幫助的。
9.答案：D
解析：見審計教材259頁倒數(shù)第2段和第3段的相關(guān)內(nèi)容。而對于D來說直接作為審計范圍受到限制是不恰當?shù)模驗閷τ谠摲N注冊會計師應(yīng)當執(zhí)行相應(yīng)的替代程序的。
10答案：C
解析：對于測試完整性的審計程序應(yīng)當是從原始憑證追查到賬簿記錄的，所以對于該種情況AB是正確的，同時對于C來說是實現(xiàn)真實性的目標的，同時對于D來說可以查找出關(guān)于是否存在應(yīng)當計入到04年賬簿上的收入?yún)s記在了05年的賬簿上。
11答案：B
解析：對于B來說由于退貨的可能性還沒有消失，風險和報酬還未真正的轉(zhuǎn)移所以不應(yīng)當確認為收入。
12.答案：C
解析：根據(jù)會計制度規(guī)定，對于計劃重組的應(yīng)收帳款是不全部計提壞賬準備的，同時對于應(yīng)收關(guān)聯(lián)方的款項的話如果存在已逾期3年以上對方長期處于停產(chǎn)狀態(tài)可以全額計提壞賬準備的。對于預(yù)付帳款如果不能收回貨物的話則應(yīng)當轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款并計提相應(yīng)壞賬準備。
13.答案：C
解析：見審計教材271頁中的表格中的相關(guān)內(nèi)容。
14答案：B
解析：對于正常原因造成的中斷是不能停止資本化的，所以對于B來說是不正確的。
15.答案：B
解析：被投資單位已經(jīng)宣告破產(chǎn)或依法律程序進行清理整頓則應(yīng)當該為成本法核算。
二、多項選擇題
1.答案：ABD
解析：見審計教材334頁中的第1段，第2段，第3段的內(nèi)容。
2.答案：ABCD
解析：見會計教材中的關(guān)于合并會計報表的內(nèi)容。
3.答案：AC
解析：對于BD應(yīng)當是合并長期股權(quán)投資=母公司長期股權(quán)投資-對納入合并范圍子公司的長期股權(quán)投資母公司和子公司投資收益-按權(quán)益法確認的對納入合并范圍的子公司的投資收益
4.答案：ABD
解析：對于無法實施函證的應(yīng)收帳款則應(yīng)當要執(zhí)行相應(yīng)的替代審計程序。
5答案：AD
解析：對于詢證函應(yīng)當是要由被審計單位蓋章的，同時對于詢證函沒有催收貨款的作用的。
6.答案：ABD
解析：對于C來說劃分收益性支出與資本性支出的界限是屬于控制測試的范圍的。
7.答案：BCD
解析：對于A來是是不正確的，因為對于固定資產(chǎn)的處置關(guān)注的對于已經(jīng)處置的固定資產(chǎn)是否已經(jīng)在賬簿上注銷了。
8.答案：AB
解析：對于C來說該公司的處理是正確的，因為對于在辦理完竣工手續(xù)的情況下應(yīng)當是要對于暫估的金額進行相應(yīng)的調(diào)整的。對于D來說該固定資產(chǎn)的使用價值已經(jīng)是喪失了應(yīng)當全額計提減值準備。
9.答案：ABC
解析：對于某單項工程因正常原因發(fā)生毀損，L公司應(yīng)將損失金額減去殘值和保險公司的余額增加在建工程的成本。
10.答案：ACD
解析：見審計教材328頁最下面的規(guī)定。
11.答案：ABCD
解析：對于A來說是不用確認為預(yù)計負債的，對于B來說是應(yīng)當進行確認的。對于C來說不應(yīng)當確認為100萬元，應(yīng)當確認為500萬元。對于D來說被審計單位應(yīng)當根據(jù)當時的具體情況進行合理估計的。
三、判斷題
1. 答案：錯誤
解析：根據(jù)第九章的公式：n′=（1.65×180×2000/70000）2＝72
n′＝n′/（1+n′/N）＝69
2.答案：正確
解析：對于上述的題目是指的變量抽樣的方法，而對于變量抽樣是不用定義誤差的。
3.答案：錯誤
解析：實際抽樣誤差P¬；1 ＝1.65×300除以 根號69×2000× 根號（1-69/2000）＝116989.169＝117048.74
500000×2000＝1000000000元
因此估計的總體金額在：（1000000000＋或－117048.74）之間
4.答案：正確
解析：對于盈利預(yù)測審核的意見應(yīng)當是消極的保證。
5.答案：正確
解析：上述的審計程序已經(jīng)取得了充分的證據(jù)。
6.答案：正確
解析：見審計教材416頁最下面的一段話。
四、簡答題
1.答案：
（1）會計師事務(wù)所應(yīng)當考慮的是：評價執(zhí)行審計的能力；評價獨立性；保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎。
（2）會計師事務(wù)所應(yīng)當考慮的是：專業(yè)服務(wù)所需的知識和技能；所需專業(yè)人員的水平和經(jīng)驗；每一專業(yè)人員提供服務(wù)所需的時間；提供專業(yè)服務(wù)所需承擔的責任。
2.答案：
第一種情況是影響到了ABC會計師事務(wù)所的獨立性是。
根據(jù)《職業(yè)道德規(guī)范指導意見》注冊會計師和會計師事務(wù)所不能夠與鑒證客戶存在專業(yè)收費以外的直接經(jīng)濟利益和重大的間接經(jīng)濟利益。而對于該種情況會計師事務(wù)所向被審計單位收取相應(yīng)的資金利息，所以是影響?yīng)毩⑿缘摹?BR> 第二種情況并不影響該會計師事務(wù)所的獨立性。
根據(jù)《職業(yè)道德規(guī)范指導意見》如果存在影響注冊會計師個人獨立性的情形，應(yīng)當將受到損害的鑒證小組成員調(diào)離鑒證小組。而該會計師事務(wù)所已經(jīng)把受到損害的人員調(diào)離了審計小組所以是不影響?yīng)毩⑿缘摹?BR> 第三種情況是影響?yīng)毩⑿浴?BR> 根據(jù)《職業(yè)道德規(guī)范指導意見》會計師事務(wù)所在承辦具體的審計業(yè)務(wù)時會計師事務(wù)所應(yīng)當定期輪換項目負責人及簽字注冊會計師。而對于該題目并沒有將已經(jīng)連續(xù)審計5年的注冊會計師進行調(diào)離，所以是影響到獨立性。
第四種情況是影響?yīng)毩⑿浴?BR> 根據(jù)《職業(yè)道德規(guī)范指導意見》會計師事務(wù)所應(yīng)當考慮外界壓力對獨立性的損害，比如受到鑒證客戶降低收費的壓力而不恰當?shù)目s小審計范圍。所以對于ABC會計師事務(wù)所決定不再對V公司下屬的2個重要的銷售分公司進行審計，并以審計范圍受限為由出具了保留意見的審計報告，是影響?yīng)毩⑿缘摹?BR> 第五種情況是影響?yīng)毩⑿浴?BR> 根據(jù)《職業(yè)道德準則》注冊會計師不得兼任或兼營與其他鑒證業(yè)務(wù)不相容的其他業(yè)務(wù)或職務(wù)；
而對于執(zhí)行的內(nèi)部控制審核和審計業(yè)務(wù)是屬于不相容的業(yè)務(wù)。
第六種情況是不影響?yīng)毩⑿浴?BR> 根據(jù)《職業(yè)道德規(guī)范指導意見》中規(guī)定注冊會計師在維護社會公眾利益的前提下，竭誠為顧客服務(wù)。則對于向V公司提出了會計政策選用和會計處理調(diào)整的建議，并協(xié)助其解決相關(guān)賬戶調(diào)整問題正是屬于為顧客提供服務(wù)的范圍內(nèi)的。
3. 答案：
（1）注冊會計師應(yīng)當實施下列審驗程序：見審計教材中第400頁第二段中的1、2、3、4、5、6。
（2）根據(jù)協(xié)議、合同、章程的規(guī)定，貴公司申請登記的注冊資本是3000萬美元，由甲公司（以下簡稱甲方）、乙公司（以下簡稱乙方）分兩期于2004年10月2日之前繳足。本次出資為第2期，應(yīng)于2004年10月2日之前繳足。經(jīng)我們審驗，截止2004年10月2日止，貴公司已收到甲方、乙方第2期繳納的注冊資本合計壹仟五佰萬美元。各股東以貨幣出資600萬美元，實物出資900萬美元。
（3）注冊資本實收情況明細表
公司名稱：丙企業(yè) 截至2004年10月2日止 注冊幣種：美元
股東名稱
本期認繳注冊 資本金額
本期實際出資情況
貨幣
實物
無形資產(chǎn)
其他
合計
（注冊資本幣種）
其中：實繳注冊資本
原幣 金額
按注冊資本幣種折算的金額
原幣 金額
按注冊資本幣種折算的金額
原幣 金額
按注冊資本幣種折算的金額
金額
占本期認繳注冊資本比例
甲公司
乙公司
900 600
4656
600
7047
900
900 600
900
600
60%
40%
合計
1500
4656
600
7047
900
1500
1500
100%
4. 答案：
認定
最常用的實質(zhì)性測試程序
外購固定資產(chǎn)所有權(quán)認定
對于外購固定資產(chǎn)，通過核對購貨合同、發(fā)票、保險單、發(fā)運憑證等文件，抽查測試其計價是否正確，授權(quán)批準手續(xù)是否齊備，會計處理是否正確。如果是房屋，還應(yīng)當審查契稅的會計處理是不是正確的。如果以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，還應(yīng)檢查是否按照各項固定資產(chǎn)公允價值的比例進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的入賬價值。
存貨存在認定
對存貨進行監(jiān)盤，如果不能對存貨進行監(jiān)盤的話，則應(yīng)當執(zhí)行替代審計程序，比如檢查進貨交易憑證或生產(chǎn)記錄，以及其他相關(guān)的資料。檢查資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的銷貨交易憑證。向顧客或供應(yīng)商函證。
原材料轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)截止認定
對于原材料的轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)則可以參照收入的截止測試進行審計的，比如從報表日前后若干天的賬簿記錄查至記賬憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)運憑證，目的是證實已入賬的收入是否在同一期間已開具發(fā)票并發(fā)貨。
長期債券投資與短期投資分類認定
見審計教材291頁8.中的（1）（2）（3）中的相關(guān)內(nèi)容。
銷售業(yè)務(wù)計價認定
計算銷售發(fā)票的正確性；檢查銷售折扣、銷售退回與折讓業(yè)務(wù)是否真實，內(nèi)容是否完整，相關(guān)的手續(xù)是否符合規(guī)定，折扣與折讓的計算和會計處理是否正確。
見審計教材200頁中的（九）1.2.3.4。
五、綜合題
1. 答案：
（一）
（1）五筆：19、31、43、55、67。
計算過程：抽取樣本的間距是：72/6＝12
則抽取的樣本是：7＋12＝19、19＋12＝31、31＋12＝43、43＋12＝55、55＋12＝67。
（2）推斷的總體的實際價值是：18000000元
計算過程：樣本的比率是：1680000/1400000＝1.2
推斷的總體金額是：15000000×1.2＝18000000元
（二）
（1）重分類的調(diào)整分錄是：
借：應(yīng)收帳款 2000000
貸：預(yù)收帳款 2000000
借：其他應(yīng)收款 1500000
貸：其他應(yīng)付款 1500000
按照帳齡分析法應(yīng)當計提的壞賬準備金額是：
（28750000＋2000000）×6％＋2214240×30％＋957760×50％＋78000×80％＝3050552元
（9782000＋1500000）×6％＋245800×30％＋324200×50％＋48000×80％＝951160元
應(yīng)當計提的金額：
應(yīng)收帳款：3050552－1600000＝1450552元
其他應(yīng)收款：951160－520000＝431160元
調(diào)整分錄是：
借：管理費用 1881712
貸：應(yīng)收帳款－壞賬準備 1450552
其他應(yīng)收款－壞賬準備 431160
（2）該辦公樓的支出不應(yīng)當視為是資本性的支出所以對于該種情況應(yīng)當是調(diào)整減少固定資產(chǎn)原值
借：管理費用 5000000（
貸：固定資產(chǎn) 5000000
在04年該固定資產(chǎn)應(yīng)當計提的這就是：1500×（1－10％）/20＝675000元
該公司04年計提的折舊是：6175000－5400000＝775000元
應(yīng)當沖減100000元的折舊：
借：累計折舊 100000
貸：管理費用 100000
（3）對于該事項完全是在期后發(fā)生的，所以應(yīng)當作為報告年度的非調(diào)整事項處理，同時作為當年的事項進行處理就可以了，不用建議其進行調(diào)整的。
（4）借：主營業(yè)務(wù)收入 5000000
貸：資本公積 5000000
（5）借：利潤分配－提取法定盈余公積 800000
提取法定公益金 400000
貸：盈余公積 1200000
對于分配的股票股利、現(xiàn)金股利、和資本公積轉(zhuǎn)增資本則都是作為非調(diào), 整事項進行處理。
（四）、對于該種情況應(yīng)當考慮發(fā)表無法表示意見的審計報告。
審計報告
Y股份有限公司全體股東：
我們接受委托，對后附的Y股份有限公司（以下簡稱Y公司）2004年12月31日的資產(chǎn)負債表以及2004年度的利潤表和現(xiàn)金流量表進行審計。這些會計報表的編制是Y公司管理*的責任。
Z公司系Y公司于2004年1月1日在境外投資設(shè)立的聯(lián)營公司，其2004年度以人民幣為金額單位的會計報表反映的資產(chǎn)總額為45200000元，負債總額為37700000元，所有者權(quán)益總額為7500000元，主營業(yè)務(wù)收入為31200000元，利潤總額為5200000元，凈利潤為4160000元。Y公司出資1336000元占Z公司40%的股權(quán)比例，對其財務(wù)和經(jīng)營決策具有重大影響，故在2004年度會計報表中采用權(quán)益確認了該項投資收益1664000元。Z公司2004年度會計報表未經(jīng)其他會計師事務(wù)所審計，Y公司也未同意A和B注冊會計師對其進行審計。
由于上述審計范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，我們無法對上述會計報表發(fā)表意見. ABC會計師事務(wù)所（蓋章） 中國注冊會計師A
中國注冊會計師B
中國 某某市 2005年3月20日
2. 答案：
（一）
（1）不存在內(nèi)控缺陷；
因為對于倉庫負責對列入清單的貨物填寫請購單，同時如果沒有列入存貨清單的話則可以由其他部門根據(jù)需要填寫。但是每張請購單要由經(jīng)過該類支付負預(yù)算責任的主管人員簽字批準。
（2）存在內(nèi)部控制的缺陷；
因為對于詢價和確定供應(yīng)商是屬于不相容的兩個崗位，而該公司卻由一人擔任是不正確的。應(yīng)當建議其由另外一個職員負責確定供應(yīng)商。
（3）不存在內(nèi)部控制缺陷；
對于驗收單應(yīng)當是一式多聯(lián)，而該單位根據(jù)實際情況制訂3聯(lián)是正確的。
（4）不存在內(nèi)部控制缺陷
（5）存在內(nèi)部控制缺陷
對于出納人員，不能編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，這個是屬于不相容的兩個職務(wù)，是要由不同的人員進行的。
建議其被審計單位的會計編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，由出納登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬。
（6）存在內(nèi)部控制缺陷；
對于一式三聯(lián)的領(lǐng)料單，在倉庫發(fā)出原材料后，以其中一聯(lián)連同材料交還領(lǐng)料部門，其余兩聯(lián)經(jīng)倉庫登記材料明細賬后，送會計部門進行材料收發(fā)核算和成本核算。而該單位有一聯(lián)是給領(lǐng)料部門所以不正確。
建議其把其余兩聯(lián)送會計部門進行核算。
（7）不存在內(nèi)部控制的缺陷；
（8）存在內(nèi)部控制缺陷；
對于賒銷的則應(yīng)當由信用審批部門根據(jù)管理*的賒銷政策進行確定，以及對每個顧客的已經(jīng)授權(quán)的信用額度進行調(diào)查。
建議被審計單位對于賒銷的銷售由信用審批部門進行審批。
（9）不存在內(nèi)部控制缺陷；
（10）存在內(nèi)部控制缺陷；
對于基礎(chǔ)信息的修改是屬于財務(wù)數(shù)據(jù)應(yīng)當由財務(wù)部門的人員來完成，不應(yīng)當由信息部門完成修改。
建議其對于有修改權(quán)限的信息部門的人員取消其權(quán)限，授權(quán)財務(wù)人員進行負責。
（11）、不存在內(nèi)部控制缺陷
因為對于經(jīng)營中小型機電類產(chǎn)品是可以半年或更長的時間內(nèi)進行盤點一次的。
（12）、存在內(nèi)部控制缺陷，內(nèi)部審計人員必須獨立于被審計部門，并且必須直接向董事會或?qū)徲嬑瘑T會報告。 建議其內(nèi)部審計人員向董事會或?qū)徲嬑瘑T會報告。
（二）
一項關(guān)鍵的內(nèi)部控制缺陷就是指的對于賒銷由銷售人員進行審批相對應(yīng)的內(nèi)部控制。
關(guān)鍵的內(nèi)部控制程序是：檢查顧客的賒銷是否經(jīng)授權(quán)批準。
與應(yīng)收帳款和收入項目的；存在與發(fā)生，估價和分攤的認定是相關(guān)的。
建議其被審計單位對于賒銷的客戶應(yīng)當由負責信用審批的部門負責審批。
（三）
第8項。測試程序：
檢查銷售發(fā)票副聯(lián)是否附有發(fā)運憑證（或是提貨單）及顧客訂單；
檢查顧客的賒銷經(jīng)過授權(quán)批準；
觀查是否寄發(fā)對賬單，并檢查顧客回函檔案；
（四）
（1）與存貨項目有關(guān)；
涉及的認定是：存在和發(fā)生、完整性
（2）與存貨、應(yīng)付帳款項目有關(guān)
涉及的認定是：存在發(fā)生和完整性
（3）與存貨項目有關(guān)
涉及到的認定是：估價和分攤
（4）與存貨項目有關(guān)
涉及到的認定是：估價和分攤
（5）與收帳款、主營業(yè)務(wù)收入項目有關(guān)
涉及到的認定是：存在和發(fā)生
（6）涉及到應(yīng)收帳款和主營業(yè)務(wù)收入項目有關(guān)
涉及到的認定是：存在和發(fā)生
（7）與存貨、主營業(yè)務(wù)收入、應(yīng)收帳款項目有關(guān)
涉及到：截止、存在和發(fā)生
（8）應(yīng)收帳款和主營業(yè)務(wù)收入
涉及到：估價和分攤、存在和發(fā)生
（五）
對于第一項、第四項、內(nèi)部控制是有效的。
因為對于第一項企業(yè)執(zhí)行行了相應(yīng)的替代的審計程序，同時對于第四項則指出由更有經(jīng)驗的復(fù)核則也是正確的。
（六）
與主營業(yè)務(wù)收入的發(fā)生認定和完整性認定相關(guān)的內(nèi)部控制程序是無效的。
與資料（二）的6、7、8相關(guān)的內(nèi)部控制有關(guān)。
評估的控制風險水平為高水平。