合并報表編制妙則
合并報表的編制表面看繁而雜，其實合并過程的難點就是怎樣編制抵銷分錄，本文將其歸結(jié)為抵銷過程九步曲，（為了使讀者能夠清晰的了解具體的抵銷程序，本文采用簡潔的會計分錄語言來表達這一繁雜的抵銷過程）其具體過程如下：
第一步曲：資產(chǎn)負債表項目抵銷由于子公司的凈權(quán)益項目要么歸屬于母公司，要么歸屬于少數(shù)股權(quán)，對于體現(xiàn)整體的合并報表來說，需將這兩部分抵銷。具體分錄為：
借：實收資本（股本）……………………………（子公司所有者權(quán)益中數(shù)據(jù)）
資本公積…………………………………………………（同上）
盈余公積…………………………………………………（同上）
未分配利潤………………………………………………（同上）
合并價差……………………（軋差數(shù)、借貸方位置視具體情況而定）
貸：長期股權(quán)投資………………………………（母公司對子公司的投資）
少數(shù)股東權(quán)益……………………（子公司所有者權(quán)益之和*少數(shù)股權(quán)所占分額）
第二步曲：利潤表和利潤分配表項目抵銷
子公司的本期凈利潤要么歸屬于母公司，要么歸屬于少數(shù)股東，對于體現(xiàn)整體的
合并報表來說，需將這兩部分抵銷。具體分錄為：
借：投資收益……………………………（子公司本年凈利潤*母公司所占分額）
少數(shù)股東收益……………………………（子公司本年凈利潤*少數(shù)股權(quán)所占分額）
期初未分配利潤…………………………（子公司利潤分配表中數(shù)據(jù)）
貸：提取盈余公積………………………（同上）
應(yīng)付利潤…………………………………（同上）
未分配利潤………………………………（同上）
第三步曲：母子公司內(nèi)部業(yè)務(wù)的抵銷母子公司經(jīng)常會發(fā)生業(yè)務(wù)往來，這部分業(yè)務(wù)很容易造成內(nèi)部未實現(xiàn)的利潤，
從母子公司的整體而言，這部分未實現(xiàn)的利潤屬于虛增利潤，應(yīng)予以抵銷，抵銷過程視不同的業(yè)務(wù)類型而定。
⑴存貨業(yè)務(wù)
①本期銷售額抵銷
借：主營業(yè)務(wù)收入………………（本期銷售額=銷售價格*數(shù)量）
貸：主營業(yè)務(wù)成本 考試大與你同行
②本期購進但本期未銷出的部分，屬于本期未實現(xiàn)利潤，予以抵銷
借：主營業(yè)務(wù)成本…………（本期未實現(xiàn)利潤=本期銷售額*利潤率*未售出比率）
貸：存貨
③上期購進，上期未售出，本期仍未售出的部分
借：期初未分配利潤………（上期銷售額*上期利潤率*上期未售出比率）
貸：存貨
④上期購進，上期未售出，本期售出的部分
借：期初未分配利潤
貸：主營業(yè)務(wù)成本
⑵固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)
A子公司購進母公司存貨用作為固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)
⊙購進當(dāng)年：
①將未實現(xiàn)的利潤抵銷
借：主營業(yè)務(wù)收入……………………（本期銷售價格）
貸：主營業(yè)務(wù)成本……………………（本期銷售成本）
固定資產(chǎn)…………………………（未實現(xiàn)利潤部分）
上述分錄還視具體情況可能變?yōu)椋?BR> ②借：主營業(yè)務(wù)收入
累計折舊
貸：主營業(yè)務(wù)成本
固定資產(chǎn)
③借：主營業(yè)務(wù)收入
固定資產(chǎn)
貸：主營業(yè)務(wù)成本
累計折舊
此時，未實現(xiàn)利潤部分就為固定資產(chǎn)的凈值
④未實現(xiàn)利潤部分的攤銷
借：累計折舊………………………………（購進當(dāng)年可以攤銷部分）
貸：管理費用
⊙購進之后第n年：
①將未實現(xiàn)利潤抵銷
借：期初未分配利潤…………………（數(shù)額等于購進當(dāng)年的未實現(xiàn)利潤部分）
貸：固定資產(chǎn)
②第n年的未實現(xiàn)利潤的攤銷
借：累計折舊…………………………（未實現(xiàn)利潤/折舊年限）
貸：管理費用
③以前年度未實現(xiàn)利潤累計部分的抵銷
借：累計折舊…………………………（購進時至上年末已攤銷部分）
貸：期初未分配利潤
B子公司購進母公司固定資產(chǎn)用作本公司的固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)
⊙購進當(dāng)年：
①將未實現(xiàn)的利潤抵銷
借：營業(yè)外收入………………………………（本期未實現(xiàn)利潤）
貸：固定資產(chǎn)
②未實現(xiàn)利潤部分的攤銷
借：累計折舊…………………………（購進當(dāng)年可以攤銷部分）
貸：管理費用
⊙購進之后第n年：
①將未實現(xiàn)利潤抵銷
借：期初未分配利潤………………（數(shù)額等于購進當(dāng)年的未實現(xiàn)利潤部分）
貸：固定資產(chǎn)
②第n年的未實現(xiàn)利潤的攤銷
借：累計折舊………………………（未實現(xiàn)利潤/折舊年限）
貸：管理費用
③以前年度未實現(xiàn)利潤累計部分的抵銷
借：累計折舊…………………………（購進時至上年末已攤銷部分）
貸：期初未分配利潤
C子公司將其從母公司購進的固定資產(chǎn)出售時的業(yè)務(wù)
①期初出售：
借：期初未分配利潤………（固定資產(chǎn)凈值-已抵銷未實現(xiàn)利潤的累計數(shù)額）
貸：營業(yè)外收入
②期末出售：
借：期初未分配利潤………（固定資產(chǎn)凈值-期初已抵銷未實現(xiàn)利潤的累計數(shù)額）
貸：營業(yè)外收入
管理費用………………（本年未實現(xiàn)利潤部分的抵銷）
⑶債券業(yè)務(wù)
①將母子公司之間由于債券引起的資產(chǎn)負債賬戶抵銷，差額進合并價差
借：應(yīng)付債券………………（子公司對母公司的應(yīng)付債券賬面價值）
合并價差……………………（軋差數(shù)，借貸方視具體情況而定）
貸：長期債權(quán)投資…………（母公司對子公司的長期債權(quán)投資的賬面價值）
②將母子公司之間由于債券引起的損益科目抵銷，差額進合并價差
借：投資收益………………（母公司對子公司由于債權(quán)投資產(chǎn)生的投資收益）
貸：財務(wù)費用………………（子公司對母公司的應(yīng)付債券產(chǎn)生的費用）
第四步曲：內(nèi)部積欠款項的抵銷①
①借：應(yīng)付賬款
貸：應(yīng)收賬款
②借：預(yù)收賬款
貸：預(yù)付賬款
第五步曲：子公司被抵銷的盈余公積中屬于母公司的部分，予以恢復(fù)
借：提取盈余公積………（第二步曲分錄中的提取盈余公積*母公司所占份額）
期初未分配利潤…………（軋差數(shù)，借貸方視具體情況而定）
貸：盈余公積……………（第一步曲分錄中盈余公積*母公司所占份額）
第六步曲：各項減值準(zhǔn)備的抵銷
2001年的會計準(zhǔn)則新增了固定資產(chǎn)減值、無形資產(chǎn)減值等幾項準(zhǔn)備，這使該
部分的抵銷變得稍微復(fù)雜一點了，故將其單獨作為一步。
⑴應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備的抵銷
借：壞賬準(zhǔn)備………………（本期期末的應(yīng)收賬款確定的壞賬準(zhǔn)備）
管理費用………………（軋差數(shù)，借貸方視具體情況而定）
貸：期初未分配利潤………（本期期初的應(yīng)收賬款確定的壞賬準(zhǔn)備）
⑵存貨的跌價準(zhǔn)備的抵銷
借：存貨跌價準(zhǔn)備…………（截止期末累計計提的跌價準(zhǔn)備）
管理費用…………（本期繼續(xù)計提或沖回的跌價準(zhǔn)備，借貸方視具體情況而定）
貸：期初未分配利潤……（截止期初累計計提的跌價準(zhǔn)備）
⑶資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備
借：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備/固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備/在建工程減值準(zhǔn)備
……………………………（截止期末累計計提的減值準(zhǔn)備）
營業(yè)外支出……（本期繼續(xù)計提或沖回的減值準(zhǔn)備，借貸方視具體情況而定）
貸：期初未分配利潤…………（截止期初累計計提的減值準(zhǔn)備）
⑷投資的減值準(zhǔn)備
借：長期投資減值準(zhǔn)備/短期投資減值準(zhǔn)備…（截止期末累計計提的減值準(zhǔn)備）
投資收益………（本期繼續(xù)計提或沖回的減值準(zhǔn)備，借貸方視具體情況而定）
貸：期初未分配利潤…………（截止期初累計計提的減值準(zhǔn)備）
第七步曲：將上述分錄列示在合并工作底稿中，與其對應(yīng)科目相應(yīng)加以抵銷，即得合并報表。
合并報表科目列示在長期股權(quán)投資科目下，少數(shù)股東權(quán)益和少數(shù)股東收益在負債和所有者權(quán)益之間單獨列示。
第八步曲：特殊的抵銷分錄
由于在一般的資產(chǎn)負債表中只列示固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目，其他準(zhǔn)備項目與其對應(yīng)的科目相抵后以凈值列示，所以對于第六步曲分錄的大多數(shù)準(zhǔn)備科目，無法在合并工作底稿中找到相對應(yīng)的科目，即無法實現(xiàn)第七步曲中所述的抵銷過程，
對于此種情況，可在前五步不便的情況下，第六步作如下修改：
①除固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備以外，其余涉及準(zhǔn)備科目用長期股權(quán)投資代替，借貸方向視具體情況而定。
借：長期股權(quán)投資…………………………（代替各種準(zhǔn)備科目）
貸：管理費用/營業(yè)外支出/投資收益……（視不同的準(zhǔn)備，用相應(yīng)的科目）
②將上述分錄中的長期股權(quán)投資沖銷
借：合并價差
貸：長期股權(quán)投資
第九步曲：驗證
抵銷完所得的合并報表是否正確，可采取一些方法驗證，如母公司對子公司的長期股權(quán)投資為零，子公司的凈權(quán)益為零，母公司對子公司的投資收益為零等?！ ?BR> 盤盈盤虧的去向
1、現(xiàn)金
現(xiàn)金的短款：不明原因的計到“管理費用”
現(xiàn)金的長款：不明原因的計到“營業(yè)外收入”
強化記憶：現(xiàn)金的短款再怎么說都是由于出納管理不當(dāng)造成的故進“管理費用”
現(xiàn)金的長款再怎么說也不可能是由于你管理得當(dāng)而會多出錢來，故進“營業(yè)外收入”
2、存貨
盤盈：由于收發(fā)或核算上的誤差導(dǎo)致的計“管理費用”
盤虧：由于自然損耗，收發(fā)差錯的計到“管理費用”
損失：由于自然災(zāi)害，不可抗力等原因造成的計“營業(yè)外支出”
注意題目中的盤虧和盤盈不包括損失。
3、固定資產(chǎn)
盤虧和盤盈都計“營業(yè)外收支”
合并報表的編制表面看繁而雜，其實合并過程的難點就是怎樣編制抵銷分錄，本文將其歸結(jié)為抵銷過程九步曲，（為了使讀者能夠清晰的了解具體的抵銷程序，本文采用簡潔的會計分錄語言來表達這一繁雜的抵銷過程）其具體過程如下：
第一步曲：資產(chǎn)負債表項目抵銷由于子公司的凈權(quán)益項目要么歸屬于母公司，要么歸屬于少數(shù)股權(quán)，對于體現(xiàn)整體的合并報表來說，需將這兩部分抵銷。具體分錄為：
借：實收資本（股本）……………………………（子公司所有者權(quán)益中數(shù)據(jù)）
資本公積…………………………………………………（同上）
盈余公積…………………………………………………（同上）
未分配利潤………………………………………………（同上）
合并價差……………………（軋差數(shù)、借貸方位置視具體情況而定）
貸：長期股權(quán)投資………………………………（母公司對子公司的投資）
少數(shù)股東權(quán)益……………………（子公司所有者權(quán)益之和*少數(shù)股權(quán)所占分額）
第二步曲：利潤表和利潤分配表項目抵銷
子公司的本期凈利潤要么歸屬于母公司，要么歸屬于少數(shù)股東，對于體現(xiàn)整體的
合并報表來說，需將這兩部分抵銷。具體分錄為：
借：投資收益……………………………（子公司本年凈利潤*母公司所占分額）
少數(shù)股東收益……………………………（子公司本年凈利潤*少數(shù)股權(quán)所占分額）
期初未分配利潤…………………………（子公司利潤分配表中數(shù)據(jù)）
貸：提取盈余公積………………………（同上）
應(yīng)付利潤…………………………………（同上）
未分配利潤………………………………（同上）
第三步曲：母子公司內(nèi)部業(yè)務(wù)的抵銷母子公司經(jīng)常會發(fā)生業(yè)務(wù)往來，這部分業(yè)務(wù)很容易造成內(nèi)部未實現(xiàn)的利潤，
從母子公司的整體而言，這部分未實現(xiàn)的利潤屬于虛增利潤，應(yīng)予以抵銷，抵銷過程視不同的業(yè)務(wù)類型而定。
⑴存貨業(yè)務(wù)
①本期銷售額抵銷
借：主營業(yè)務(wù)收入………………（本期銷售額=銷售價格*數(shù)量）
貸：主營業(yè)務(wù)成本 考試大與你同行
②本期購進但本期未銷出的部分，屬于本期未實現(xiàn)利潤，予以抵銷
借：主營業(yè)務(wù)成本…………（本期未實現(xiàn)利潤=本期銷售額*利潤率*未售出比率）
貸：存貨
③上期購進，上期未售出，本期仍未售出的部分
借：期初未分配利潤………（上期銷售額*上期利潤率*上期未售出比率）
貸：存貨
④上期購進，上期未售出，本期售出的部分
借：期初未分配利潤
貸：主營業(yè)務(wù)成本
⑵固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)
A子公司購進母公司存貨用作為固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)
⊙購進當(dāng)年：
①將未實現(xiàn)的利潤抵銷
借：主營業(yè)務(wù)收入……………………（本期銷售價格）
貸：主營業(yè)務(wù)成本……………………（本期銷售成本）
固定資產(chǎn)…………………………（未實現(xiàn)利潤部分）
上述分錄還視具體情況可能變?yōu)椋?BR> ②借：主營業(yè)務(wù)收入
累計折舊
貸：主營業(yè)務(wù)成本
固定資產(chǎn)
③借：主營業(yè)務(wù)收入
固定資產(chǎn)
貸：主營業(yè)務(wù)成本
累計折舊
此時，未實現(xiàn)利潤部分就為固定資產(chǎn)的凈值
④未實現(xiàn)利潤部分的攤銷
借：累計折舊………………………………（購進當(dāng)年可以攤銷部分）
貸：管理費用
⊙購進之后第n年：
①將未實現(xiàn)利潤抵銷
借：期初未分配利潤…………………（數(shù)額等于購進當(dāng)年的未實現(xiàn)利潤部分）
貸：固定資產(chǎn)
②第n年的未實現(xiàn)利潤的攤銷
借：累計折舊…………………………（未實現(xiàn)利潤/折舊年限）
貸：管理費用
③以前年度未實現(xiàn)利潤累計部分的抵銷
借：累計折舊…………………………（購進時至上年末已攤銷部分）
貸：期初未分配利潤
B子公司購進母公司固定資產(chǎn)用作本公司的固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)
⊙購進當(dāng)年：
①將未實現(xiàn)的利潤抵銷
借：營業(yè)外收入………………………………（本期未實現(xiàn)利潤）
貸：固定資產(chǎn)
②未實現(xiàn)利潤部分的攤銷
借：累計折舊…………………………（購進當(dāng)年可以攤銷部分）
貸：管理費用
⊙購進之后第n年：
①將未實現(xiàn)利潤抵銷
借：期初未分配利潤………………（數(shù)額等于購進當(dāng)年的未實現(xiàn)利潤部分）
貸：固定資產(chǎn)
②第n年的未實現(xiàn)利潤的攤銷
借：累計折舊………………………（未實現(xiàn)利潤/折舊年限）
貸：管理費用
③以前年度未實現(xiàn)利潤累計部分的抵銷
借：累計折舊…………………………（購進時至上年末已攤銷部分）
貸：期初未分配利潤
C子公司將其從母公司購進的固定資產(chǎn)出售時的業(yè)務(wù)
①期初出售：
借：期初未分配利潤………（固定資產(chǎn)凈值-已抵銷未實現(xiàn)利潤的累計數(shù)額）
貸：營業(yè)外收入
②期末出售：
借：期初未分配利潤………（固定資產(chǎn)凈值-期初已抵銷未實現(xiàn)利潤的累計數(shù)額）
貸：營業(yè)外收入
管理費用………………（本年未實現(xiàn)利潤部分的抵銷）
⑶債券業(yè)務(wù)
①將母子公司之間由于債券引起的資產(chǎn)負債賬戶抵銷，差額進合并價差
借：應(yīng)付債券………………（子公司對母公司的應(yīng)付債券賬面價值）
合并價差……………………（軋差數(shù)，借貸方視具體情況而定）
貸：長期債權(quán)投資…………（母公司對子公司的長期債權(quán)投資的賬面價值）
②將母子公司之間由于債券引起的損益科目抵銷，差額進合并價差
借：投資收益………………（母公司對子公司由于債權(quán)投資產(chǎn)生的投資收益）
貸：財務(wù)費用………………（子公司對母公司的應(yīng)付債券產(chǎn)生的費用）
第四步曲：內(nèi)部積欠款項的抵銷①
①借：應(yīng)付賬款
貸：應(yīng)收賬款
②借：預(yù)收賬款
貸：預(yù)付賬款
第五步曲：子公司被抵銷的盈余公積中屬于母公司的部分，予以恢復(fù)
借：提取盈余公積………（第二步曲分錄中的提取盈余公積*母公司所占份額）
期初未分配利潤…………（軋差數(shù)，借貸方視具體情況而定）
貸：盈余公積……………（第一步曲分錄中盈余公積*母公司所占份額）
第六步曲：各項減值準(zhǔn)備的抵銷
2001年的會計準(zhǔn)則新增了固定資產(chǎn)減值、無形資產(chǎn)減值等幾項準(zhǔn)備，這使該
部分的抵銷變得稍微復(fù)雜一點了，故將其單獨作為一步。
⑴應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備的抵銷
借：壞賬準(zhǔn)備………………（本期期末的應(yīng)收賬款確定的壞賬準(zhǔn)備）
管理費用………………（軋差數(shù)，借貸方視具體情況而定）
貸：期初未分配利潤………（本期期初的應(yīng)收賬款確定的壞賬準(zhǔn)備）
⑵存貨的跌價準(zhǔn)備的抵銷
借：存貨跌價準(zhǔn)備…………（截止期末累計計提的跌價準(zhǔn)備）
管理費用…………（本期繼續(xù)計提或沖回的跌價準(zhǔn)備，借貸方視具體情況而定）
貸：期初未分配利潤……（截止期初累計計提的跌價準(zhǔn)備）
⑶資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備
借：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備/固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備/在建工程減值準(zhǔn)備
……………………………（截止期末累計計提的減值準(zhǔn)備）
營業(yè)外支出……（本期繼續(xù)計提或沖回的減值準(zhǔn)備，借貸方視具體情況而定）
貸：期初未分配利潤…………（截止期初累計計提的減值準(zhǔn)備）
⑷投資的減值準(zhǔn)備
借：長期投資減值準(zhǔn)備/短期投資減值準(zhǔn)備…（截止期末累計計提的減值準(zhǔn)備）
投資收益………（本期繼續(xù)計提或沖回的減值準(zhǔn)備，借貸方視具體情況而定）
貸：期初未分配利潤…………（截止期初累計計提的減值準(zhǔn)備）
第七步曲：將上述分錄列示在合并工作底稿中，與其對應(yīng)科目相應(yīng)加以抵銷，即得合并報表。
合并報表科目列示在長期股權(quán)投資科目下，少數(shù)股東權(quán)益和少數(shù)股東收益在負債和所有者權(quán)益之間單獨列示。
第八步曲：特殊的抵銷分錄
由于在一般的資產(chǎn)負債表中只列示固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目，其他準(zhǔn)備項目與其對應(yīng)的科目相抵后以凈值列示，所以對于第六步曲分錄的大多數(shù)準(zhǔn)備科目，無法在合并工作底稿中找到相對應(yīng)的科目，即無法實現(xiàn)第七步曲中所述的抵銷過程，
對于此種情況，可在前五步不便的情況下，第六步作如下修改：
①除固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備以外，其余涉及準(zhǔn)備科目用長期股權(quán)投資代替，借貸方向視具體情況而定。
借：長期股權(quán)投資…………………………（代替各種準(zhǔn)備科目）
貸：管理費用/營業(yè)外支出/投資收益……（視不同的準(zhǔn)備，用相應(yīng)的科目）
②將上述分錄中的長期股權(quán)投資沖銷
借：合并價差
貸：長期股權(quán)投資
第九步曲：驗證
抵銷完所得的合并報表是否正確，可采取一些方法驗證，如母公司對子公司的長期股權(quán)投資為零，子公司的凈權(quán)益為零，母公司對子公司的投資收益為零等?！ ?BR> 盤盈盤虧的去向
1、現(xiàn)金
現(xiàn)金的短款：不明原因的計到“管理費用”
現(xiàn)金的長款：不明原因的計到“營業(yè)外收入”
強化記憶：現(xiàn)金的短款再怎么說都是由于出納管理不當(dāng)造成的故進“管理費用”
現(xiàn)金的長款再怎么說也不可能是由于你管理得當(dāng)而會多出錢來，故進“營業(yè)外收入”
2、存貨
盤盈：由于收發(fā)或核算上的誤差導(dǎo)致的計“管理費用”
盤虧：由于自然損耗，收發(fā)差錯的計到“管理費用”
損失：由于自然災(zāi)害，不可抗力等原因造成的計“營業(yè)外支出”
注意題目中的盤虧和盤盈不包括損失。
3、固定資產(chǎn)
盤虧和盤盈都計“營業(yè)外收支”