單證員考試系列輔導(dǎo)資料（二十）
第十一章、出口企業(yè)退稅及有關(guān)單證
一、 出口企業(yè)退稅的有關(guān)規(guī)定
為鼓勵出口，我國實(shí)行退稅制。凡承擔(dān)中央或地方出口創(chuàng)匯任務(wù)的外貿(mào)（工貿(mào)）企業(yè)自營出口的產(chǎn)品，在報關(guān)離境后，可憑單證辦理出口退稅。屬于增值稅或產(chǎn)品征收范圍的產(chǎn)品，退還各生產(chǎn)環(huán)節(jié)已繳納的增值稅或產(chǎn)品稅。同時規(guī)定，在國家出口計劃內(nèi)出口的產(chǎn)品，由國家下達(dá)退稅計劃，從中央金庫中退稅；超過國家出口計劃的出口，可以經(jīng)地方政府批準(zhǔn)，由地方財政安排退稅計劃，從地方金庫中退稅。
根據(jù)以上規(guī)定，出口退稅的產(chǎn)品必須是國家對外經(jīng)貿(mào)主管部門下達(dá)的出口計劃內(nèi)的產(chǎn)品，或經(jīng)批準(zhǔn)的超計劃產(chǎn)品，以及地方政府或主管部門對外貿(mào)易（工貿(mào)）企業(yè)下達(dá)和增加的出口計劃產(chǎn)品。但根據(jù)國家財政部規(guī)定，下列產(chǎn)品不予退稅：原油、成品油、未含稅產(chǎn)品、援外出口產(chǎn)品。對于機(jī)械手表、化妝品、橡膠制品、水貂皮、海參、燕窩、干貝等高稅率產(chǎn)品，須經(jīng)稅務(wù)部門審查批準(zhǔn)，否則不予退稅。 對外貿(mào)（工貿(mào)）出口企業(yè)收購?fù)馍掏顿Y企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品出口，并在財務(wù)上作銷售的，可予退稅。利用國際金融組織貸款，采取國際招標(biāo)方式國內(nèi)外貿(mào)（工貿(mào)）企業(yè)中標(biāo)并在國內(nèi)委托生產(chǎn)、加工或收購的機(jī)電產(chǎn)品，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)一律照章納稅，中標(biāo)項目完工并交付驗(yàn)收后，可辦理退稅。包裝進(jìn)出口公司進(jìn)口的包裝物，材料經(jīng)加工以包裝物的形式用于本企業(yè)或其他企業(yè)復(fù)出口的可辦理退稅。二、 退稅審批管理辦法及有關(guān)單證
（一） 退稅登記
凡經(jīng)批準(zhǔn)有出口經(jīng)營權(quán)，實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)單位，均應(yīng)持工商營業(yè)執(zhí)照，填具“出口企業(yè)退稅登記表”，向所在地主管退稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理出口企業(yè)退稅登記。新開業(yè)、拆并、變更的出口企業(yè)，應(yīng)當(dāng)自變更之日起30天內(nèi)辦理退稅登記。登記之后，方可申請退稅。
（二） 出口產(chǎn)品的退稅鑒定
凡經(jīng)營出口產(chǎn)品的企業(yè)，均應(yīng)填具“出口產(chǎn)品退稅鑒定表”，報經(jīng)所在地主管出口退稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后執(zhí)行。
出口企業(yè)的貿(mào)易性質(zhì)、經(jīng)營方式和經(jīng)營品種若有變更，應(yīng)在變更后30天內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報退稅鑒定的稅種、稅目、稅率、計退依據(jù)以及有關(guān)退稅政策調(diào)整時，主管退稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時通知出口企業(yè)，出口企業(yè)在接到稅務(wù)機(jī)關(guān)通知后30日內(nèi)，重新修訂出口產(chǎn)品退稅鑒定報經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后執(zhí)行。
（三） 出口產(chǎn)品的費(fèi)用扣除
外貿(mào)（工貿(mào)）企業(yè)購進(jìn)出口商品，應(yīng)在庫存出口商品帳上將產(chǎn)品的出廠金額與購進(jìn)等各項費(fèi)用分開記賬。 產(chǎn)品出口后，出口商品銷售賬能反映出廠金額的，應(yīng)按賬上記載的出廠金額經(jīng)稅務(wù)機(jī)實(shí)審核后據(jù)以計算退稅；出口商品銷售帳不能反映出廠金額的，應(yīng)按庫存出口商賬上記載的各項費(fèi)用采取核定費(fèi)用扣除率的辦法經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后予以扣除（費(fèi)用扣除率為庫存出口商品帳上年結(jié)轉(zhuǎn)與本年累計費(fèi)用之和與本年購進(jìn)和上年結(jié)轉(zhuǎn)金額之和的百分比）。
（四） 出口產(chǎn)品的退稅審報
凡經(jīng)營出口產(chǎn)品的企業(yè)在產(chǎn)品報關(guān)出口并在財務(wù)上做銷售處理后，按月、旬或按批如實(shí)填具“出口產(chǎn)品退稅申請表”，報主管退稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退稅。同時附送或提供以下證明資料：
① 蓋有海關(guān)驗(yàn)訖章的“出口貨物報關(guān)單”原件和“出口銷售發(fā)票”。辦理退稅后，主管出口退稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在“出口貨物報關(guān)單”上蓋“已退稅”章。
“出口銷售發(fā)票”為結(jié)算正式發(fā)票副本，必須詳細(xì)列明合同號或訂單號、貨物名稱、規(guī)格、數(shù)量、單價、貿(mào)易總額、運(yùn)輸工具和起止地點(diǎn)，并有發(fā)貨人的簽名或印章。
② 外貿(mào)專業(yè)公司應(yīng)提供進(jìn)貨發(fā)票，進(jìn)貨發(fā)票必須有套印稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)票制章，并蓋有供貨單位的印章。
③ 工貿(mào)自營出口或委托出口的產(chǎn)品，非專業(yè)外貿(mào)企業(yè)出口的產(chǎn)品，申請退稅時，必須提供銀行結(jié)匯水單，并在結(jié)匯水單內(nèi)注明核銷單編號，稅務(wù)機(jī)關(guān)查驗(yàn)后將其退還出口企業(yè)。專業(yè)外貿(mào)企業(yè)申請退稅時提供結(jié)匯水單確有實(shí)際困難的，以及用于對外承包的成套設(shè)備和國家允許中、遠(yuǎn)期結(jié)匯的出口產(chǎn)品，可延期提供水單。
④ 任何貿(mào)易方式下的出口產(chǎn)品，出口企業(yè)都應(yīng)在產(chǎn)品出口后六個月內(nèi)（用于對外承包工程出口的成套設(shè)備和國家允許中、遠(yuǎn)期收匯的出口產(chǎn)品，應(yīng)在規(guī)定的收匯期后20天內(nèi)）向主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)提供由當(dāng)?shù)赝鈪R管理部門出具的“出口收匯已核銷證明”。此證明由主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)印制，出口企業(yè)填寫，并經(jīng)主管外匯管理部門審核蓋章。 出口企業(yè)申請退稅所附的報關(guān)單，須填寫相應(yīng)的出口收匯核銷單順序編號。 在收匯后辦理核銷時須提供相應(yīng)的原“出口收匯已核銷證明”。
⑤ 屬于委托代理出口產(chǎn)品，還應(yīng)附送“代理出口產(chǎn)品證明”和“代理出口協(xié)議書”。 “代理出口產(chǎn)品證明”由委托企業(yè)據(jù)實(shí)開具，并經(jīng)受托企業(yè)所在地市、縣以上主管出口退稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)機(jī)關(guān)審核蓋章。
⑥ 屬于生產(chǎn)企業(yè)直接出口或委托出口的自制產(chǎn)品，凡以到岸價（CIF）結(jié)算的，還應(yīng)附送出口貨物貨運(yùn)單和出口保險單。
⑦ 有進(jìn)料加工復(fù)出口產(chǎn)品業(yè)務(wù)的企業(yè)，應(yīng)按月向當(dāng)?shù)刂鞴艹隹谕硕悩I(yè)務(wù)的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報實(shí)際進(jìn)口料件名稱、規(guī)格、數(shù)量、單價、征免稅比例、進(jìn)口成本等有關(guān)資料，
第十一章、出口企業(yè)退稅及有關(guān)單證
一、 出口企業(yè)退稅的有關(guān)規(guī)定
為鼓勵出口，我國實(shí)行退稅制。凡承擔(dān)中央或地方出口創(chuàng)匯任務(wù)的外貿(mào)（工貿(mào)）企業(yè)自營出口的產(chǎn)品，在報關(guān)離境后，可憑單證辦理出口退稅。屬于增值稅或產(chǎn)品征收范圍的產(chǎn)品，退還各生產(chǎn)環(huán)節(jié)已繳納的增值稅或產(chǎn)品稅。同時規(guī)定，在國家出口計劃內(nèi)出口的產(chǎn)品，由國家下達(dá)退稅計劃，從中央金庫中退稅；超過國家出口計劃的出口，可以經(jīng)地方政府批準(zhǔn)，由地方財政安排退稅計劃，從地方金庫中退稅。
根據(jù)以上規(guī)定，出口退稅的產(chǎn)品必須是國家對外經(jīng)貿(mào)主管部門下達(dá)的出口計劃內(nèi)的產(chǎn)品，或經(jīng)批準(zhǔn)的超計劃產(chǎn)品，以及地方政府或主管部門對外貿(mào)易（工貿(mào)）企業(yè)下達(dá)和增加的出口計劃產(chǎn)品。但根據(jù)國家財政部規(guī)定，下列產(chǎn)品不予退稅：原油、成品油、未含稅產(chǎn)品、援外出口產(chǎn)品。對于機(jī)械手表、化妝品、橡膠制品、水貂皮、海參、燕窩、干貝等高稅率產(chǎn)品，須經(jīng)稅務(wù)部門審查批準(zhǔn)，否則不予退稅。 對外貿(mào)（工貿(mào)）出口企業(yè)收購?fù)馍掏顿Y企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品出口，并在財務(wù)上作銷售的，可予退稅。利用國際金融組織貸款，采取國際招標(biāo)方式國內(nèi)外貿(mào)（工貿(mào)）企業(yè)中標(biāo)并在國內(nèi)委托生產(chǎn)、加工或收購的機(jī)電產(chǎn)品，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)一律照章納稅，中標(biāo)項目完工并交付驗(yàn)收后，可辦理退稅。包裝進(jìn)出口公司進(jìn)口的包裝物，材料經(jīng)加工以包裝物的形式用于本企業(yè)或其他企業(yè)復(fù)出口的可辦理退稅。二、 退稅審批管理辦法及有關(guān)單證
（一） 退稅登記
凡經(jīng)批準(zhǔn)有出口經(jīng)營權(quán)，實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)單位，均應(yīng)持工商營業(yè)執(zhí)照，填具“出口企業(yè)退稅登記表”，向所在地主管退稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理出口企業(yè)退稅登記。新開業(yè)、拆并、變更的出口企業(yè)，應(yīng)當(dāng)自變更之日起30天內(nèi)辦理退稅登記。登記之后，方可申請退稅。
（二） 出口產(chǎn)品的退稅鑒定
凡經(jīng)營出口產(chǎn)品的企業(yè)，均應(yīng)填具“出口產(chǎn)品退稅鑒定表”，報經(jīng)所在地主管出口退稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后執(zhí)行。
出口企業(yè)的貿(mào)易性質(zhì)、經(jīng)營方式和經(jīng)營品種若有變更，應(yīng)在變更后30天內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報退稅鑒定的稅種、稅目、稅率、計退依據(jù)以及有關(guān)退稅政策調(diào)整時，主管退稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時通知出口企業(yè)，出口企業(yè)在接到稅務(wù)機(jī)關(guān)通知后30日內(nèi)，重新修訂出口產(chǎn)品退稅鑒定報經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后執(zhí)行。
（三） 出口產(chǎn)品的費(fèi)用扣除
外貿(mào)（工貿(mào)）企業(yè)購進(jìn)出口商品，應(yīng)在庫存出口商品帳上將產(chǎn)品的出廠金額與購進(jìn)等各項費(fèi)用分開記賬。 產(chǎn)品出口后，出口商品銷售賬能反映出廠金額的，應(yīng)按賬上記載的出廠金額經(jīng)稅務(wù)機(jī)實(shí)審核后據(jù)以計算退稅；出口商品銷售帳不能反映出廠金額的，應(yīng)按庫存出口商賬上記載的各項費(fèi)用采取核定費(fèi)用扣除率的辦法經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后予以扣除（費(fèi)用扣除率為庫存出口商品帳上年結(jié)轉(zhuǎn)與本年累計費(fèi)用之和與本年購進(jìn)和上年結(jié)轉(zhuǎn)金額之和的百分比）。
（四） 出口產(chǎn)品的退稅審報
凡經(jīng)營出口產(chǎn)品的企業(yè)在產(chǎn)品報關(guān)出口并在財務(wù)上做銷售處理后，按月、旬或按批如實(shí)填具“出口產(chǎn)品退稅申請表”，報主管退稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退稅。同時附送或提供以下證明資料：
① 蓋有海關(guān)驗(yàn)訖章的“出口貨物報關(guān)單”原件和“出口銷售發(fā)票”。辦理退稅后，主管出口退稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在“出口貨物報關(guān)單”上蓋“已退稅”章。
“出口銷售發(fā)票”為結(jié)算正式發(fā)票副本，必須詳細(xì)列明合同號或訂單號、貨物名稱、規(guī)格、數(shù)量、單價、貿(mào)易總額、運(yùn)輸工具和起止地點(diǎn)，并有發(fā)貨人的簽名或印章。
② 外貿(mào)專業(yè)公司應(yīng)提供進(jìn)貨發(fā)票，進(jìn)貨發(fā)票必須有套印稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)票制章，并蓋有供貨單位的印章。
③ 工貿(mào)自營出口或委托出口的產(chǎn)品，非專業(yè)外貿(mào)企業(yè)出口的產(chǎn)品，申請退稅時，必須提供銀行結(jié)匯水單，并在結(jié)匯水單內(nèi)注明核銷單編號，稅務(wù)機(jī)關(guān)查驗(yàn)后將其退還出口企業(yè)。專業(yè)外貿(mào)企業(yè)申請退稅時提供結(jié)匯水單確有實(shí)際困難的，以及用于對外承包的成套設(shè)備和國家允許中、遠(yuǎn)期結(jié)匯的出口產(chǎn)品，可延期提供水單。
④ 任何貿(mào)易方式下的出口產(chǎn)品，出口企業(yè)都應(yīng)在產(chǎn)品出口后六個月內(nèi)（用于對外承包工程出口的成套設(shè)備和國家允許中、遠(yuǎn)期收匯的出口產(chǎn)品，應(yīng)在規(guī)定的收匯期后20天內(nèi)）向主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)提供由當(dāng)?shù)赝鈪R管理部門出具的“出口收匯已核銷證明”。此證明由主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)印制，出口企業(yè)填寫，并經(jīng)主管外匯管理部門審核蓋章。 出口企業(yè)申請退稅所附的報關(guān)單，須填寫相應(yīng)的出口收匯核銷單順序編號。 在收匯后辦理核銷時須提供相應(yīng)的原“出口收匯已核銷證明”。
⑤ 屬于委托代理出口產(chǎn)品，還應(yīng)附送“代理出口產(chǎn)品證明”和“代理出口協(xié)議書”。 “代理出口產(chǎn)品證明”由委托企業(yè)據(jù)實(shí)開具，并經(jīng)受托企業(yè)所在地市、縣以上主管出口退稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)機(jī)關(guān)審核蓋章。
⑥ 屬于生產(chǎn)企業(yè)直接出口或委托出口的自制產(chǎn)品，凡以到岸價（CIF）結(jié)算的，還應(yīng)附送出口貨物貨運(yùn)單和出口保險單。
⑦ 有進(jìn)料加工復(fù)出口產(chǎn)品業(yè)務(wù)的企業(yè)，應(yīng)按月向當(dāng)?shù)刂鞴艹隹谕硕悩I(yè)務(wù)的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報實(shí)際進(jìn)口料件名稱、規(guī)格、數(shù)量、單價、征免稅比例、進(jìn)口成本等有關(guān)資料，