五、綜合題一
1、仁大公司和庫克公司適用的增值稅稅率均為17%，所得稅稅率均為33%，兩公司均采用債務(wù)法核算所得稅，按凈利潤的10%計提法定盈余公積，按凈利潤的5%計提法定公益金。仁大公司股權(quán)投資差額按10年攤銷。仁大公司發(fā)生下列業(yè)務(wù)：仁大公司于2003年1月1日以5200萬元購入庫克公司普通股300萬股，占庫克公司股權(quán)份額的5%，另付稅費50萬元，對庫克公司的經(jīng)營和財務(wù)決策無重大影響，采用成本法核算。當(dāng)日庫克公司所有者權(quán)益為15000萬元。2005年1月1日，仁大公司又以15000萬元從其他原有股東購入庫克公司普通股1200萬股，至此，仁大公司占庫克公司股權(quán)份額達(dá)到25%，可以對庫克公司的經(jīng)宮和財務(wù)決策產(chǎn)生重大影響改用權(quán)益法核算。庫克公司發(fā)生下列業(yè)務(wù)：2003年3月8日庫克公司宣告分派2002年現(xiàn)金股利，每股0.25元，2003年實現(xiàn)凈利潤2250萬元(未包括下列2003年業(yè)務(wù));2004年3月8日庫克公司宣告分派2003年現(xiàn)金股利，每股0.30元，2004年實現(xiàn)凈利潤3000萬元(包括下列2004年業(yè)務(wù)。)此外，庫克公司2003年、2004年還發(fā)生過以下事項： ⑴2003年5月10日接受某機(jī)構(gòu)捐贈設(shè)備一臺，未取得相關(guān)憑據(jù)，類似的設(shè)備全新的市價為9375萬元，估計八成新。另外還發(fā)生安裝調(diào)試費用150萬元。假設(shè)庫克公司不存在歷年未彌補(bǔ)的虧損。(不考慮取得資產(chǎn)的相關(guān)稅金) ⑵2004年1月10日，取得一項技術(shù)改造撥款30000萬元，用于固定資產(chǎn)技術(shù)改造，該項目于2004年9月30日完成。技改過程中，發(fā)生各項費用13500萬元，增加固定資產(chǎn)價值13500萬元。 ⑶由于發(fā)生財務(wù)困難，兩年前從銀行借入的750000萬元，年利率為6%，到期一次還本付息的一筆借款暫時無法支付。2004年11月15日，與銀行達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議如下： ①銀行豁免庫克公司所有積欠利息。 ②庫克公司用一批庫存商品、一棟辦公樓和一塊土地使用權(quán)抵償債務(wù)。用于償債的庫存商品成本為180000萬元，市場價格和計稅價格均為225000萬元;辦公樓的原價為13500萬元，累計折舊為3750萬元，公允價值為7500萬元;土地使用權(quán)的賬面價值為552000萬元，公允價值為600000萬元。各項資產(chǎn)均未計提減值準(zhǔn)備。假定與債務(wù)重組有關(guān)的資產(chǎn)、債權(quán)和債務(wù)的所有權(quán)劃轉(zhuǎn)及相關(guān)法律手續(xù)均于2004年12月1日辦理完畢。假設(shè)整個交易中不考慮除產(chǎn)品增值稅外其他相關(guān)稅費。 要求： ⑴編制2003年庫克公司有關(guān)接受捐贈設(shè)備的會計分錄。 ⑵編制2003年庫克公司有關(guān)技術(shù)改造撥款而增加固定資產(chǎn)的會計分錄。 ⑶確定庫克公司債務(wù)重組完成日，并編制庫克公司債務(wù)重組完成日相關(guān)的會計分錄。 ⑷編制仁大公司投資庫克公司的有關(guān)會計分錄。 [答案/提問]
正確答案:⑴借：固定資產(chǎn) 7650
貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值 9375×80%=7500
銀行存款 150
借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值 7500
貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅 7500×33%=2475
資本公積—接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 5025
⑵借：固定資產(chǎn) 13500
貸：在建工程或銀行存款 13500
借：專項應(yīng)付款 13500
貸：資本公積—撥款轉(zhuǎn)入 13500
⑶庫克公司債務(wù)重組日為2004年12月1日。債務(wù)重組完成日的會計分錄：
借：固定資產(chǎn)清理 9750
累計折舊 3750
貸：固定資產(chǎn) 13500
借：長期借款 750000×(1+6%×2)=840000
貸：庫存商品 180000
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 225000×17%=38250
固定資產(chǎn)清理 9750
無形資產(chǎn) 552000
資本公積—其他資本公積 60000
⑷2003年1月3日：
借：長期股權(quán)投資—庫克公司 5250
貸：銀行存款 5250
2003年3月8日：
借：應(yīng)收股利 300×0.25=75
貸：長期股權(quán)投資—庫克公司 75
收到股利時：
借：銀行存款 75
貸：應(yīng)收股利 75
2004年3月8日：
借：應(yīng)收股利 300×0.30=90
長期股權(quán)投資—庫克公司 (0.25+0.3)×300-2250×5%—75=22.50
貸：投資收益 112.50
收到股利時：
借：銀行存款 90
貸：應(yīng)收股利 90
2005年1月1日追加投資：
追溯調(diào)整時：
“投資成本”明細(xì)科目的金額=15000×5%—300×0.25=675(萬元);
“股權(quán)投資差額”明細(xì)科目的金額：
2003年1月1日股權(quán)投資差額=5250-15000×5%=4500(萬元);
每年攤銷金額=4500÷10=450;
2004年12月31日
“股權(quán)投資差額”明細(xì)科目的金額=4500-450×2=3600(萬元);
“遞延稅款”明細(xì)科目的金額=450×2×33%=297(萬元);
“損益調(diào)整”明細(xì)科目的金額=(2250+3000)×5%—300×0.3=172.5(萬元)
“股權(quán)投資準(zhǔn)備”明細(xì)科目的金額=(5025+13500+60000)×5%=3926.25(萬元);
借：長期股權(quán)投資—庫克公司(投資成本) 675
長期股權(quán)投資—庫克公司(股權(quán)投資差額) 3600
長期股權(quán)投資—庫克公司(損益調(diào)整) 172.5
長期股權(quán)投資—庫克公司(股權(quán)投資準(zhǔn)備) 3926.25
遞延稅款 297
利潤分配—未分配利潤 453
貸：長期股權(quán)投資—庫克公司 5250—75+22.50=5197.5
資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備 3926.25
借：長期股權(quán)投資—庫克公司(投資成本) 4098.75
貸：長期股權(quán)投資—庫克公司(損益調(diào)整) 172.5
長期股權(quán)投資—庫克公司(股權(quán)投資準(zhǔn)備) 3926.25
借：盈余公積—法定盈余公積 453×10%=45.3
盈余公積—法定公益金 453×5%=22.65
貸：利潤分配—未分配利潤 67.95
2005年1月1日追加投資時：
借：長期股權(quán)投資—庫克公司(投資成本) 15000
貸：銀行存款 15000
被投資單位所有者權(quán)益總額=15000+2250+3000-(0.25+0.3)×300/5%+(5025+13500+60000)=95475;
仁大公司應(yīng)享有庫克公司份額=95475×20%=19095
股權(quán)投資差額=15000-19095= —4095
借：長期股權(quán)投資—庫克公司(投資成本) 4095
貸：長期股權(quán)投資—庫克公司(股權(quán)投資差額) 3600
資本公積—股權(quán)投資準(zhǔn)備 4095-3600= 495
六、綜合題二
1、東方公司為股份有限公司(系上市公司)，適用的增值稅率為17%，所得稅稅率33%，采用納稅影響會計法。2004年度的財務(wù)會計報告于2005年4月30日批準(zhǔn)報出，匯算清繳日為2005年4月30日。該公司2004年度的一些交易和事項按以下所述方法進(jìn)行會計處理后的利潤總額為6000萬元。除以下事項外，無其他特別的納稅調(diào)整事項。該公司2004年和2005年度發(fā)生的一些交易和事項及其會計處理如下：(1)2004年1月1日，東方公司將其閑置不用的辦公樓委托甲公司經(jīng)營。該辦公樓2004年年初賬面價值為3000萬元。按托管協(xié)議規(guī)定，該辦公樓委托經(jīng)營期為3年，每年實現(xiàn)的損益均由甲公司承擔(dān)或享有，甲公司每年支付給東方公司委托經(jīng)營收益200萬元。假定1年期銀行存款利率為3%。2004年，甲公司未實施任何出租或其他實質(zhì)性的經(jīng)營管理行為。甲公司系東方公司的聯(lián)營企業(yè)。 2004年12月31日，東方公司協(xié)議如期收到委托經(jīng)營收益200萬元，已存入銀行。東方公司的會計處理如下：借：銀行存款 200 貸：其他業(yè)務(wù)收入 99 資本公積-關(guān)聯(lián)交易差價 101 (2)2004年11月25日，東方公司與W公司簽訂銷售合同。合同規(guī)定，東方公司向企業(yè)銷售D電子設(shè)備10臺，每臺銷售價格為100萬元，每臺銷售成本為80萬元。 11月28日，東方公司又與W企業(yè)就該D電子設(shè)備簽訂補(bǔ)充合同。該補(bǔ)充合同規(guī)定，東方公司應(yīng)在2005年3月31日前以每臺102萬元的價格，將D電子設(shè)備全部購回。東方公司已于2004年12月1日發(fā)出D電子設(shè)備并收到銷售價款。東方公司的會計處理如下：借：銀行存款 1170 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1000 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 170 借：主營業(yè)務(wù)成本 800 貸：庫存商品 800 (3)2004年4月20日東方公司確認(rèn)對A公司銷售收入計1000萬元(不含稅，增值稅率為17%)。相關(guān)記錄顯示：銷售給A公司的產(chǎn)品系東方公司生產(chǎn)的半成品，其成本為900萬元，東方公司已開具增值稅專用發(fā)票且已經(jīng)收到貨款;A公司對其購進(jìn)的上述半成品進(jìn)行加工后又以1287萬元的價格(含稅，增值稅率為17%)銷售給東方公司，A公司已開具增值稅發(fā)票且已收到貨款，東方公司已作存貨購進(jìn)處理。(4)2004年3月10日，東方公司與某傳媒公司簽訂合同，由該傳媒公司負(fù)責(zé)東方公司新產(chǎn)品半年的廣告宣傳業(yè)務(wù)。合同約定的廣告費為150萬元，東方公司已于2004年3月20日將其一次性支付給了該傳媒公司，該廣告2004年5月1日見諸于媒體。按稅法規(guī)定，此筆廣告費可全額作稅前扣除。東方公司預(yù)計該廣告將在2年內(nèi)持續(xù)發(fā)揮宣傳效應(yīng)，由此將支付的150萬元廣告費計入長期待攤費用，并于廣告開始見諸于媒體的當(dāng)月起按2年分月平均攤銷。(5)東方公司2004年11月10日為其子公司特制一件商品完工交付子公司，東方公司未向其他企業(yè)銷售該種商品，該商品的成本為100萬元，售價為110萬元。東方公司按發(fā)票金額確認(rèn)了收入，并結(jié)轉(zhuǎn)了已售商品的成本。(6)2004年10月18日，東方公司與丁企業(yè)簽訂一項電子設(shè)備的設(shè)計合同，合同總價款為200萬元。東方公司自11月1日起開始該電子設(shè)備的設(shè)計工作，至12月31日已完成設(shè)計工作量的40%，發(fā)生設(shè)計費用50萬元;按當(dāng)時的進(jìn)度估計，2005年3月30日將全部完工，預(yù)計將再發(fā)生費用75萬元。丁企業(yè)按合同已于12月1日一次性支付全部設(shè)計費用200萬元。東方公司收到款項后即確認(rèn)了收入200萬，結(jié)轉(zhuǎn)了發(fā)生的50萬成本。(7)東方公司自2002年起設(shè)立專門機(jī)構(gòu)和開發(fā)新產(chǎn)品。2002年度和2003年度分別發(fā)生研究與開發(fā)費用100萬元和200萬元，均計入“無形資產(chǎn)-研究與開發(fā)費用”科目。新產(chǎn)品于2004年1月1日研制成功并于當(dāng)月正式投產(chǎn)。東方公司預(yù)計該新產(chǎn)品可在市場上銷售5年，因此將該項研究與開發(fā)費用自2004年1月起分5年平均分期攤?cè)牍芾碣M用，2004年度共攤銷60萬元。(8)2005年3月5日，東方公司董事會提議發(fā)放現(xiàn)金股利300萬元，2004年年報對外報出前，東方公司尚未召開股東大會審議董事會提出的議案。對董事會提議發(fā)放的現(xiàn)金股利，東方公司在2004年年報中未確認(rèn)該項負(fù)債。(9)2004年12月28日，東方公司與丙公司簽訂協(xié)議銷售B商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明銷售價格為200萬元，增值稅額為34萬元。商品已發(fā)出，款項已收到。該協(xié)議規(guī)定，該批商品銷售價格的20%屬于商品售出后5年內(nèi)提供修理服務(wù)的服務(wù)費。該批商品的實際成本為150萬元。東方公司2004年確認(rèn)了主營業(yè)務(wù)收入200萬元，主營業(yè)務(wù)成本150萬元。假定按稅法規(guī)定此項應(yīng)確認(rèn)銷售收入200萬元。(10)2004年1月1日東方公司對西方公司進(jìn)行長期股權(quán)投資，占西方公司有表決權(quán)資本的10%，對西方公司不具有重大影響。2005年2月1日，東方公司對西方公司追加投資，占西方公司的股權(quán)比例提高到30%，由此東方公司能夠?qū)ξ鞣焦镜呢攧?wù)和經(jīng)營政策施加重大影響。對西方公司增加投資后，東方公司由成本法改按權(quán)益法核算該股權(quán)投資，并追溯調(diào)整了2004年年報相關(guān)項目的金額，此項使2004年利潤表的投資收益增加了100萬元。(11)東方公司2004年2月1日向北方公司投出一臺設(shè)備，從而持有北方公司5%的股份。投入時該設(shè)備的原價為2000萬元，已提折舊200萬元，已提減值準(zhǔn)備50萬元，雙方協(xié)商價為1900萬元。不考慮其他相關(guān)稅費。東方公司的會計處理如下：借：固定資產(chǎn)清理 1750 累計折舊 200 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 50 貸：固定資產(chǎn) 2000 借：長期股權(quán)投資-北方公司 1900 貸：固定資產(chǎn)清理 1750 資本公積 150 (12)東方公司2002年12月10日購入一臺設(shè)備投入行政管理部門使用，該設(shè)備原價為1000萬元，預(yù)計使用年限為10年，無殘值，采用年限平均法計提折舊。假定稅法規(guī)定的折舊方法、預(yù)計使用年限和凈殘值與東方公司上述做法相同。2004年12月31日該設(shè)備的銷售凈價為750萬元，持有該設(shè)備的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為780萬元。該設(shè)備2004年12月31日前未計提減值準(zhǔn)備。東方公司2004年12月31日該設(shè)備計提減值準(zhǔn)備的會計處理如下：借：營業(yè)外支出 50 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 50 要求：(一)根據(jù)會計準(zhǔn)則規(guī)定，說明東方公司上述交易和事項的會計處理哪些是正確的，哪些是不正確的〔只需注明上述資料的序號即可，如事項(1)處理正確，或事項處理(1)處理不正確〕。(二)對上述交易和事項不正確的會計處理，簡要說明不正確的理由和正確的會計處理(不需要做會計分錄)。(三)如因上述交易和事項影響2004年度利潤總額的，請重新計算該公司2004年度的利潤總額，并列出計算過程。(四)計算東方公司2004年的所得稅費用及凈利潤，寫出分錄。 [答案/提問]
正確答案:
(一)、事項(5)和事項(8)處理正確。事項(1)、(2)、(3)、(4)、(6)、(7)、(9)、(10)、(11)和(12)處理不正確。
(二)、事項(1)因甲公司未實施任何出租或其他實質(zhì)性的經(jīng)營管理行為，所以不能確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入，應(yīng)全部確認(rèn)資本公積。
事項(2)屬于售后回購業(yè)務(wù)，按會計制度規(guī)定不能確認(rèn)收入。正確的做法不能確認(rèn)收入，在2004年應(yīng)確認(rèn)財務(wù)費用5萬元〔(102-100)×10÷4×1〕。
事項(3)屬于委托加工業(yè)務(wù)，發(fā)出商品時不能確認(rèn)收入。
事項(4)東方公司應(yīng)將150萬元的廣告費全部計入2004年營業(yè)費用。
事項(6)屬于提供勞務(wù)合同相關(guān)的收入確認(rèn)。該公司在2004年只完成合同規(guī)定的設(shè)計工作量的40%，60%的工作量將在2005年完成，該公司應(yīng)將已完成合同的40%的工作量確認(rèn)勞務(wù)合同收入。
事項(7)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則-無形資產(chǎn)》規(guī)定，東方公司應(yīng)將2002年度和2003年分別發(fā)生的研究與開發(fā)費用分別計入當(dāng)期管理費用，不應(yīng)計入無形資產(chǎn)成本。2004年不應(yīng)攤銷無形資產(chǎn)成本。
事項(9)屬于包含在商品售價內(nèi)的服務(wù)費，按規(guī)定，應(yīng)確認(rèn)的收入=200×80%=160萬元，應(yīng)確認(rèn)遞延收益40萬元。
事項(10)屬于會計政策變更，不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項，不能追溯調(diào)整2004年年報相關(guān)項目的金額。
事項(11)不應(yīng)確認(rèn)資本公積。應(yīng)沖減資本公積和長期股權(quán)投資各150萬元。
事項(12)固定資產(chǎn)2004年12月31日的可收回金額為780萬元，其賬面凈值為800萬元，應(yīng)計提減值準(zhǔn)備20萬元。
(三)、如因上述交易和事項影響2004年度利潤總額的，請重新計算該公司2004年度的利潤總額，并列出計算過程。
事項(1)應(yīng)調(diào)減利潤總額99萬元。
事項(2)使2004年利潤總額減少=(1000-800)+5=205萬元。
事項(3)使2004年利潤總額減少=1000-900=100萬元。
事項(4)使2004年利潤總額減少=150-150÷8/24=100萬元。
事項(6)應(yīng)調(diào)減利潤總額=200×60%=120萬元
事項(7)應(yīng)調(diào)增利潤總額60萬元。
事項(9)應(yīng)調(diào)減利潤總額40萬元。
事項(10)應(yīng)調(diào)減利潤總額100萬元。
事項(11)不影響2004年度利潤總額。
事項(12)應(yīng)增加2004年利潤總額30萬元。
該公司2004年利潤總額=6000-99-205-100-100-120+60-40-100+30=5326萬元。
(四)、2004年納稅所得額=5326+事項一200+事項二(1000-800+5)+事項九40+事項十一(1900-1750)-50+事項十二20=5891萬無
應(yīng)交稅金：5891*33%=1944.03萬元，
遞延稅款：(40-50+20)*33%=3.3萬元
凈利潤：5326-(1944.03-3.3)=3385.27萬元
借：所得稅 1940.73
遞延稅款3.3
貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅1944.03
1、仁大公司和庫克公司適用的增值稅稅率均為17%，所得稅稅率均為33%，兩公司均采用債務(wù)法核算所得稅，按凈利潤的10%計提法定盈余公積，按凈利潤的5%計提法定公益金。仁大公司股權(quán)投資差額按10年攤銷。仁大公司發(fā)生下列業(yè)務(wù)：仁大公司于2003年1月1日以5200萬元購入庫克公司普通股300萬股，占庫克公司股權(quán)份額的5%，另付稅費50萬元，對庫克公司的經(jīng)營和財務(wù)決策無重大影響，采用成本法核算。當(dāng)日庫克公司所有者權(quán)益為15000萬元。2005年1月1日，仁大公司又以15000萬元從其他原有股東購入庫克公司普通股1200萬股，至此，仁大公司占庫克公司股權(quán)份額達(dá)到25%，可以對庫克公司的經(jīng)宮和財務(wù)決策產(chǎn)生重大影響改用權(quán)益法核算。庫克公司發(fā)生下列業(yè)務(wù)：2003年3月8日庫克公司宣告分派2002年現(xiàn)金股利，每股0.25元，2003年實現(xiàn)凈利潤2250萬元(未包括下列2003年業(yè)務(wù));2004年3月8日庫克公司宣告分派2003年現(xiàn)金股利，每股0.30元，2004年實現(xiàn)凈利潤3000萬元(包括下列2004年業(yè)務(wù)。)此外，庫克公司2003年、2004年還發(fā)生過以下事項： ⑴2003年5月10日接受某機(jī)構(gòu)捐贈設(shè)備一臺，未取得相關(guān)憑據(jù)，類似的設(shè)備全新的市價為9375萬元，估計八成新。另外還發(fā)生安裝調(diào)試費用150萬元。假設(shè)庫克公司不存在歷年未彌補(bǔ)的虧損。(不考慮取得資產(chǎn)的相關(guān)稅金) ⑵2004年1月10日，取得一項技術(shù)改造撥款30000萬元，用于固定資產(chǎn)技術(shù)改造，該項目于2004年9月30日完成。技改過程中，發(fā)生各項費用13500萬元，增加固定資產(chǎn)價值13500萬元。 ⑶由于發(fā)生財務(wù)困難，兩年前從銀行借入的750000萬元，年利率為6%，到期一次還本付息的一筆借款暫時無法支付。2004年11月15日，與銀行達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議如下： ①銀行豁免庫克公司所有積欠利息。 ②庫克公司用一批庫存商品、一棟辦公樓和一塊土地使用權(quán)抵償債務(wù)。用于償債的庫存商品成本為180000萬元，市場價格和計稅價格均為225000萬元;辦公樓的原價為13500萬元，累計折舊為3750萬元，公允價值為7500萬元;土地使用權(quán)的賬面價值為552000萬元，公允價值為600000萬元。各項資產(chǎn)均未計提減值準(zhǔn)備。假定與債務(wù)重組有關(guān)的資產(chǎn)、債權(quán)和債務(wù)的所有權(quán)劃轉(zhuǎn)及相關(guān)法律手續(xù)均于2004年12月1日辦理完畢。假設(shè)整個交易中不考慮除產(chǎn)品增值稅外其他相關(guān)稅費。 要求： ⑴編制2003年庫克公司有關(guān)接受捐贈設(shè)備的會計分錄。 ⑵編制2003年庫克公司有關(guān)技術(shù)改造撥款而增加固定資產(chǎn)的會計分錄。 ⑶確定庫克公司債務(wù)重組完成日，并編制庫克公司債務(wù)重組完成日相關(guān)的會計分錄。 ⑷編制仁大公司投資庫克公司的有關(guān)會計分錄。 [答案/提問]
正確答案:⑴借：固定資產(chǎn) 7650
貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值 9375×80%=7500
銀行存款 150
借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值 7500
貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅 7500×33%=2475
資本公積—接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 5025
⑵借：固定資產(chǎn) 13500
貸：在建工程或銀行存款 13500
借：專項應(yīng)付款 13500
貸：資本公積—撥款轉(zhuǎn)入 13500
⑶庫克公司債務(wù)重組日為2004年12月1日。債務(wù)重組完成日的會計分錄：
借：固定資產(chǎn)清理 9750
累計折舊 3750
貸：固定資產(chǎn) 13500
借：長期借款 750000×(1+6%×2)=840000
貸：庫存商品 180000
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 225000×17%=38250
固定資產(chǎn)清理 9750
無形資產(chǎn) 552000
資本公積—其他資本公積 60000
⑷2003年1月3日：
借：長期股權(quán)投資—庫克公司 5250
貸：銀行存款 5250
2003年3月8日：
借：應(yīng)收股利 300×0.25=75
貸：長期股權(quán)投資—庫克公司 75
收到股利時：
借：銀行存款 75
貸：應(yīng)收股利 75
2004年3月8日：
借：應(yīng)收股利 300×0.30=90
長期股權(quán)投資—庫克公司 (0.25+0.3)×300-2250×5%—75=22.50
貸：投資收益 112.50
收到股利時：
借：銀行存款 90
貸：應(yīng)收股利 90
2005年1月1日追加投資：
追溯調(diào)整時：
“投資成本”明細(xì)科目的金額=15000×5%—300×0.25=675(萬元);
“股權(quán)投資差額”明細(xì)科目的金額：
2003年1月1日股權(quán)投資差額=5250-15000×5%=4500(萬元);
每年攤銷金額=4500÷10=450;
2004年12月31日
“股權(quán)投資差額”明細(xì)科目的金額=4500-450×2=3600(萬元);
“遞延稅款”明細(xì)科目的金額=450×2×33%=297(萬元);
“損益調(diào)整”明細(xì)科目的金額=(2250+3000)×5%—300×0.3=172.5(萬元)
“股權(quán)投資準(zhǔn)備”明細(xì)科目的金額=(5025+13500+60000)×5%=3926.25(萬元);
借：長期股權(quán)投資—庫克公司(投資成本) 675
長期股權(quán)投資—庫克公司(股權(quán)投資差額) 3600
長期股權(quán)投資—庫克公司(損益調(diào)整) 172.5
長期股權(quán)投資—庫克公司(股權(quán)投資準(zhǔn)備) 3926.25
遞延稅款 297
利潤分配—未分配利潤 453
貸：長期股權(quán)投資—庫克公司 5250—75+22.50=5197.5
資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備 3926.25
借：長期股權(quán)投資—庫克公司(投資成本) 4098.75
貸：長期股權(quán)投資—庫克公司(損益調(diào)整) 172.5
長期股權(quán)投資—庫克公司(股權(quán)投資準(zhǔn)備) 3926.25
借：盈余公積—法定盈余公積 453×10%=45.3
盈余公積—法定公益金 453×5%=22.65
貸：利潤分配—未分配利潤 67.95
2005年1月1日追加投資時：
借：長期股權(quán)投資—庫克公司(投資成本) 15000
貸：銀行存款 15000
被投資單位所有者權(quán)益總額=15000+2250+3000-(0.25+0.3)×300/5%+(5025+13500+60000)=95475;
仁大公司應(yīng)享有庫克公司份額=95475×20%=19095
股權(quán)投資差額=15000-19095= —4095
借：長期股權(quán)投資—庫克公司(投資成本) 4095
貸：長期股權(quán)投資—庫克公司(股權(quán)投資差額) 3600
資本公積—股權(quán)投資準(zhǔn)備 4095-3600= 495
六、綜合題二
1、東方公司為股份有限公司(系上市公司)，適用的增值稅率為17%，所得稅稅率33%，采用納稅影響會計法。2004年度的財務(wù)會計報告于2005年4月30日批準(zhǔn)報出，匯算清繳日為2005年4月30日。該公司2004年度的一些交易和事項按以下所述方法進(jìn)行會計處理后的利潤總額為6000萬元。除以下事項外，無其他特別的納稅調(diào)整事項。該公司2004年和2005年度發(fā)生的一些交易和事項及其會計處理如下：(1)2004年1月1日，東方公司將其閑置不用的辦公樓委托甲公司經(jīng)營。該辦公樓2004年年初賬面價值為3000萬元。按托管協(xié)議規(guī)定，該辦公樓委托經(jīng)營期為3年，每年實現(xiàn)的損益均由甲公司承擔(dān)或享有，甲公司每年支付給東方公司委托經(jīng)營收益200萬元。假定1年期銀行存款利率為3%。2004年，甲公司未實施任何出租或其他實質(zhì)性的經(jīng)營管理行為。甲公司系東方公司的聯(lián)營企業(yè)。 2004年12月31日，東方公司協(xié)議如期收到委托經(jīng)營收益200萬元，已存入銀行。東方公司的會計處理如下：借：銀行存款 200 貸：其他業(yè)務(wù)收入 99 資本公積-關(guān)聯(lián)交易差價 101 (2)2004年11月25日，東方公司與W公司簽訂銷售合同。合同規(guī)定，東方公司向企業(yè)銷售D電子設(shè)備10臺，每臺銷售價格為100萬元，每臺銷售成本為80萬元。 11月28日，東方公司又與W企業(yè)就該D電子設(shè)備簽訂補(bǔ)充合同。該補(bǔ)充合同規(guī)定，東方公司應(yīng)在2005年3月31日前以每臺102萬元的價格，將D電子設(shè)備全部購回。東方公司已于2004年12月1日發(fā)出D電子設(shè)備并收到銷售價款。東方公司的會計處理如下：借：銀行存款 1170 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1000 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 170 借：主營業(yè)務(wù)成本 800 貸：庫存商品 800 (3)2004年4月20日東方公司確認(rèn)對A公司銷售收入計1000萬元(不含稅，增值稅率為17%)。相關(guān)記錄顯示：銷售給A公司的產(chǎn)品系東方公司生產(chǎn)的半成品，其成本為900萬元，東方公司已開具增值稅專用發(fā)票且已經(jīng)收到貨款;A公司對其購進(jìn)的上述半成品進(jìn)行加工后又以1287萬元的價格(含稅，增值稅率為17%)銷售給東方公司，A公司已開具增值稅發(fā)票且已收到貨款，東方公司已作存貨購進(jìn)處理。(4)2004年3月10日，東方公司與某傳媒公司簽訂合同，由該傳媒公司負(fù)責(zé)東方公司新產(chǎn)品半年的廣告宣傳業(yè)務(wù)。合同約定的廣告費為150萬元，東方公司已于2004年3月20日將其一次性支付給了該傳媒公司，該廣告2004年5月1日見諸于媒體。按稅法規(guī)定，此筆廣告費可全額作稅前扣除。東方公司預(yù)計該廣告將在2年內(nèi)持續(xù)發(fā)揮宣傳效應(yīng)，由此將支付的150萬元廣告費計入長期待攤費用，并于廣告開始見諸于媒體的當(dāng)月起按2年分月平均攤銷。(5)東方公司2004年11月10日為其子公司特制一件商品完工交付子公司，東方公司未向其他企業(yè)銷售該種商品，該商品的成本為100萬元，售價為110萬元。東方公司按發(fā)票金額確認(rèn)了收入，并結(jié)轉(zhuǎn)了已售商品的成本。(6)2004年10月18日，東方公司與丁企業(yè)簽訂一項電子設(shè)備的設(shè)計合同，合同總價款為200萬元。東方公司自11月1日起開始該電子設(shè)備的設(shè)計工作，至12月31日已完成設(shè)計工作量的40%，發(fā)生設(shè)計費用50萬元;按當(dāng)時的進(jìn)度估計，2005年3月30日將全部完工，預(yù)計將再發(fā)生費用75萬元。丁企業(yè)按合同已于12月1日一次性支付全部設(shè)計費用200萬元。東方公司收到款項后即確認(rèn)了收入200萬，結(jié)轉(zhuǎn)了發(fā)生的50萬成本。(7)東方公司自2002年起設(shè)立專門機(jī)構(gòu)和開發(fā)新產(chǎn)品。2002年度和2003年度分別發(fā)生研究與開發(fā)費用100萬元和200萬元，均計入“無形資產(chǎn)-研究與開發(fā)費用”科目。新產(chǎn)品于2004年1月1日研制成功并于當(dāng)月正式投產(chǎn)。東方公司預(yù)計該新產(chǎn)品可在市場上銷售5年，因此將該項研究與開發(fā)費用自2004年1月起分5年平均分期攤?cè)牍芾碣M用，2004年度共攤銷60萬元。(8)2005年3月5日，東方公司董事會提議發(fā)放現(xiàn)金股利300萬元，2004年年報對外報出前，東方公司尚未召開股東大會審議董事會提出的議案。對董事會提議發(fā)放的現(xiàn)金股利，東方公司在2004年年報中未確認(rèn)該項負(fù)債。(9)2004年12月28日，東方公司與丙公司簽訂協(xié)議銷售B商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明銷售價格為200萬元，增值稅額為34萬元。商品已發(fā)出，款項已收到。該協(xié)議規(guī)定，該批商品銷售價格的20%屬于商品售出后5年內(nèi)提供修理服務(wù)的服務(wù)費。該批商品的實際成本為150萬元。東方公司2004年確認(rèn)了主營業(yè)務(wù)收入200萬元，主營業(yè)務(wù)成本150萬元。假定按稅法規(guī)定此項應(yīng)確認(rèn)銷售收入200萬元。(10)2004年1月1日東方公司對西方公司進(jìn)行長期股權(quán)投資，占西方公司有表決權(quán)資本的10%，對西方公司不具有重大影響。2005年2月1日，東方公司對西方公司追加投資，占西方公司的股權(quán)比例提高到30%，由此東方公司能夠?qū)ξ鞣焦镜呢攧?wù)和經(jīng)營政策施加重大影響。對西方公司增加投資后，東方公司由成本法改按權(quán)益法核算該股權(quán)投資，并追溯調(diào)整了2004年年報相關(guān)項目的金額，此項使2004年利潤表的投資收益增加了100萬元。(11)東方公司2004年2月1日向北方公司投出一臺設(shè)備，從而持有北方公司5%的股份。投入時該設(shè)備的原價為2000萬元，已提折舊200萬元，已提減值準(zhǔn)備50萬元，雙方協(xié)商價為1900萬元。不考慮其他相關(guān)稅費。東方公司的會計處理如下：借：固定資產(chǎn)清理 1750 累計折舊 200 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 50 貸：固定資產(chǎn) 2000 借：長期股權(quán)投資-北方公司 1900 貸：固定資產(chǎn)清理 1750 資本公積 150 (12)東方公司2002年12月10日購入一臺設(shè)備投入行政管理部門使用，該設(shè)備原價為1000萬元，預(yù)計使用年限為10年，無殘值，采用年限平均法計提折舊。假定稅法規(guī)定的折舊方法、預(yù)計使用年限和凈殘值與東方公司上述做法相同。2004年12月31日該設(shè)備的銷售凈價為750萬元，持有該設(shè)備的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為780萬元。該設(shè)備2004年12月31日前未計提減值準(zhǔn)備。東方公司2004年12月31日該設(shè)備計提減值準(zhǔn)備的會計處理如下：借：營業(yè)外支出 50 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 50 要求：(一)根據(jù)會計準(zhǔn)則規(guī)定，說明東方公司上述交易和事項的會計處理哪些是正確的，哪些是不正確的〔只需注明上述資料的序號即可，如事項(1)處理正確，或事項處理(1)處理不正確〕。(二)對上述交易和事項不正確的會計處理，簡要說明不正確的理由和正確的會計處理(不需要做會計分錄)。(三)如因上述交易和事項影響2004年度利潤總額的，請重新計算該公司2004年度的利潤總額，并列出計算過程。(四)計算東方公司2004年的所得稅費用及凈利潤，寫出分錄。 [答案/提問]
正確答案:
(一)、事項(5)和事項(8)處理正確。事項(1)、(2)、(3)、(4)、(6)、(7)、(9)、(10)、(11)和(12)處理不正確。
(二)、事項(1)因甲公司未實施任何出租或其他實質(zhì)性的經(jīng)營管理行為，所以不能確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入，應(yīng)全部確認(rèn)資本公積。
事項(2)屬于售后回購業(yè)務(wù)，按會計制度規(guī)定不能確認(rèn)收入。正確的做法不能確認(rèn)收入，在2004年應(yīng)確認(rèn)財務(wù)費用5萬元〔(102-100)×10÷4×1〕。
事項(3)屬于委托加工業(yè)務(wù)，發(fā)出商品時不能確認(rèn)收入。
事項(4)東方公司應(yīng)將150萬元的廣告費全部計入2004年營業(yè)費用。
事項(6)屬于提供勞務(wù)合同相關(guān)的收入確認(rèn)。該公司在2004年只完成合同規(guī)定的設(shè)計工作量的40%，60%的工作量將在2005年完成，該公司應(yīng)將已完成合同的40%的工作量確認(rèn)勞務(wù)合同收入。
事項(7)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則-無形資產(chǎn)》規(guī)定，東方公司應(yīng)將2002年度和2003年分別發(fā)生的研究與開發(fā)費用分別計入當(dāng)期管理費用，不應(yīng)計入無形資產(chǎn)成本。2004年不應(yīng)攤銷無形資產(chǎn)成本。
事項(9)屬于包含在商品售價內(nèi)的服務(wù)費，按規(guī)定，應(yīng)確認(rèn)的收入=200×80%=160萬元，應(yīng)確認(rèn)遞延收益40萬元。
事項(10)屬于會計政策變更，不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項，不能追溯調(diào)整2004年年報相關(guān)項目的金額。
事項(11)不應(yīng)確認(rèn)資本公積。應(yīng)沖減資本公積和長期股權(quán)投資各150萬元。
事項(12)固定資產(chǎn)2004年12月31日的可收回金額為780萬元，其賬面凈值為800萬元，應(yīng)計提減值準(zhǔn)備20萬元。
(三)、如因上述交易和事項影響2004年度利潤總額的，請重新計算該公司2004年度的利潤總額，并列出計算過程。
事項(1)應(yīng)調(diào)減利潤總額99萬元。
事項(2)使2004年利潤總額減少=(1000-800)+5=205萬元。
事項(3)使2004年利潤總額減少=1000-900=100萬元。
事項(4)使2004年利潤總額減少=150-150÷8/24=100萬元。
事項(6)應(yīng)調(diào)減利潤總額=200×60%=120萬元
事項(7)應(yīng)調(diào)增利潤總額60萬元。
事項(9)應(yīng)調(diào)減利潤總額40萬元。
事項(10)應(yīng)調(diào)減利潤總額100萬元。
事項(11)不影響2004年度利潤總額。
事項(12)應(yīng)增加2004年利潤總額30萬元。
該公司2004年利潤總額=6000-99-205-100-100-120+60-40-100+30=5326萬元。
(四)、2004年納稅所得額=5326+事項一200+事項二(1000-800+5)+事項九40+事項十一(1900-1750)-50+事項十二20=5891萬無
應(yīng)交稅金：5891*33%=1944.03萬元，
遞延稅款：(40-50+20)*33%=3.3萬元
凈利潤：5326-(1944.03-3.3)=3385.27萬元
借：所得稅 1940.73
遞延稅款3.3
貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅1944.03