7. 固定資產(chǎn)處置的核算
(1) 固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理
借：固定資產(chǎn)清理(計(jì)算數(shù)) 1000000
累計(jì)折舊(已計(jì)提的累計(jì)折舊)100000
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備(已計(jì)提的減值準(zhǔn)備)0
貸：固定資產(chǎn)(固定資產(chǎn)原價(jià)) 2000000
(2) 收回出售固定資產(chǎn)價(jià)款1200000元
借：銀行存款 1200000
貸：固定資產(chǎn)清理1200000
(3) 收回殘料變價(jià)收入20000元。
借：銀行存款 20000
貸：固定資產(chǎn)清理 20000
(4) 發(fā)生清理費(fèi)用20000元、營(yíng)業(yè)稅1200000×5%=60000元。
借：固定資產(chǎn)清理 80000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅60000
銀行存款 20000
(5)殘料入庫(kù)，估計(jì)價(jià)值50000元。
借：原材料 500000
貸：固定資產(chǎn)清理50000
(6) 確定由個(gè)人或保險(xiǎn)公司理賠損失1500000元。
借：其他應(yīng)收款 1500000
貸：固定資產(chǎn)清理1500000
(7) 清理凈損溢。
A、 屬于出售固定資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的利得。
借：固定資產(chǎn)清理
貸：營(yíng)業(yè)外收入---非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得
B、 屬于出售、報(bào)廢固定資產(chǎn)的損失。
借：營(yíng)業(yè)外支出---非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失
貸：固定資產(chǎn)清理
C、屬于自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失
借：營(yíng)業(yè)外支出---非常損失
貸：固定資產(chǎn)清理
8. 自行研究開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的核算
(1) 研究階段：
發(fā)生研發(fā)支出時(shí) 借：研發(fā)支出----費(fèi)用化支出 200
貸：銀行存款 200
期末研發(fā)支出轉(zhuǎn)管理費(fèi)用 借：管理費(fèi)用200
貸：研發(fā)支出----費(fèi)用化支出 200
(2) 開(kāi)發(fā)階段
開(kāi)發(fā)支出滿足資本化條件
借：研發(fā)支出----資本化支出 30
貸：銀行存款 30
開(kāi)發(fā)完成并形成無(wú)形資產(chǎn)
借：無(wú)形資產(chǎn) 30
貸：研發(fā)支出----資本化支出 30
(3)無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)
借：管理費(fèi)用 4
其他業(yè)務(wù)成本 3
貸： 累計(jì)攤銷(xiāo) 7
9.非貨幣性薪酬
⑴自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工
例1某家電企業(yè)200名職工，其中生產(chǎn)人員170人，管理人員30名。企業(yè)用自己的產(chǎn)品每臺(tái)成本900元作福利發(fā)放給職工，該產(chǎn)品市價(jià)1000元，增值稅率17%。
借：生產(chǎn)成本 ( 170 ×1000(1+17%)) 198900
制造費(fèi)用
管理費(fèi)用 (30×1000(1+17%)) 35100
貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利(200人×1000(1+17%))234000
同時(shí)：視同銷(xiāo)售 借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利234000
貸 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)34000
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本(200人×900)180000
貸：庫(kù)存商品 180000
⑵將企業(yè)擁有的汽車(chē)、房屋等資產(chǎn)無(wú)償提供給職工使用
例1某企業(yè)給20名經(jīng)理每人提供小氣車(chē)一輛，小汽車(chē)每輛每月計(jì)提折舊1000元;給高級(jí)管理人員5人每人租賃公寓一套月租金8000元。
借：管理費(fèi)用 (20人×1000+5人×8000) 60000
制造費(fèi)用
貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 60000
同時(shí)計(jì)提折舊：
借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 ((20人×1000) 20000
貸：累計(jì)折舊 20000
10. 應(yīng)交增值稅的核算
⑴計(jì)算應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)時(shí)注意：計(jì)算扣稅 免稅農(nóng)產(chǎn)品扣除率10%
運(yùn)費(fèi)扣除率7%
廢舊物資扣除率13%
⑵“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”核算。
購(gòu)進(jìn)的貨物發(fā)生非常損失、改變用途(用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、福利、消費(fèi))其進(jìn)項(xiàng)稅額通過(guò)
“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”核算。
3個(gè)典型業(yè)務(wù)
例1、庫(kù)存意外火災(zāi)毀損外購(gòu)原材料成本10000元稅金1700 。
借：待處理財(cái)產(chǎn)損益——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益 11700
貸：原材料10000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)1700
例2企業(yè)建造廠房領(lǐng)用外購(gòu)原材料5000元，增值稅稅額8500元。
借：在建工程58500
貸：原材料 50000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)8500
例3職工醫(yī)院領(lǐng)用領(lǐng)用外購(gòu)原材料5000元，增值稅稅額8500元。
借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利58500
貸：原材料 50000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)8500
⑶視同銷(xiāo)售
企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目(在建工程)、福利、消費(fèi)，
將自產(chǎn)或委托加工或購(gòu)買(mǎi)貨物用于 投資(長(zhǎng)期股權(quán)投資)、分配給股東、贈(zèng)送他人(營(yíng)業(yè)外支出)。
例：企業(yè)將自產(chǎn)的產(chǎn)品用于自行建造俱樂(lè)部。該產(chǎn)品成本為200000元，計(jì)稅價(jià)格300000元增值稅率17%。
借： 在建工程 251000
長(zhǎng)期股權(quán)投資
營(yíng)業(yè)外支出
貸：庫(kù)存商品 200000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)5100
(4)交納增值稅：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(已交稅金)
貸：銀行存款
11.商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣下的銷(xiāo)售
例：甲企業(yè)3月1日銷(xiāo)售商品10000件，每件商品價(jià)格20元(不含增值稅)，每件成本12元稅率17%;由于成批銷(xiāo)售，甲公司給予購(gòu)貨方10%的商業(yè)折扣，并在銷(xiāo)售合同規(guī)定現(xiàn)金折扣的條件為2/10，1/20，N/30;產(chǎn)品3月日1發(fā)出，購(gòu)貨方3月9日付款。假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)考慮增值稅。(注意條件)
(1) 借：應(yīng)收帳款 210600
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(10000×20(1-10%)) 180000
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 3060
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 120000
貸：庫(kù)存商品 120000
(2)3月9日收到貨款
借：銀行存款 206388
財(cái)務(wù)費(fèi)用 (180000+3060)×2%) 4212
貸：應(yīng)收帳款 210600
12.支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷(xiāo)商品的核算
⑴委托方支付代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi) 計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用。
⑵委托方收到代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入。
⑶委托方核算順序：庫(kù)存商品→委托代銷(xiāo)商品→主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
例1、甲公司委托乙公司銷(xiāo)售商品200件，商品已經(jīng)發(fā)出，每件成本60元。合同約定乙公司按每件100元對(duì)外銷(xiāo)售，甲公司按售價(jià)10%向乙公司支付手續(xù)費(fèi)，乙公司實(shí)際銷(xiāo)售100件。甲公司收到代銷(xiāo)清單。
委托方：
⑴發(fā)出代銷(xiāo)商品
借：委托代銷(xiāo)商品 (200 ×60) 12000
貸：庫(kù)存商品 12000
⑵委托方收到代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入
借：應(yīng)收帳款 11700
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 (100 件×100) 10000
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)1700
⑶結(jié)轉(zhuǎn)成本
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 (100件 ×60) 6000
貸：委托代銷(xiāo)商品 6000
⑷手續(xù)費(fèi)
借：銷(xiāo)售費(fèi)用 ( 10000×10%) 1000
貸：應(yīng)收帳款 1000
⑸收到貨物
借：銀行存款 (11700-1000)10700
貸：應(yīng)收帳款 10700
受托方：
⑴收到代銷(xiāo)商品
借：委托代銷(xiāo)商品 20000
貸：貸銷(xiāo)商品款 (200件×100) 20000
⑵對(duì)外銷(xiāo)售收到商品款
借：銀行存款 11700
貸：委托代銷(xiāo)商品(視同銷(xiāo)售)(100 件×100) 10000
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 1700
⑶收到增值稅專(zhuān)用發(fā)票 按購(gòu)進(jìn)商品處理
借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)1700
貸：應(yīng)付帳款 1700
⑷支付貨款計(jì)算代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)
借：代銷(xiāo)商品款
應(yīng)付帳款(稅款) 1700
貸：銀行存款
其他業(yè)務(wù)收入(手續(xù)費(fèi)收入)1000
(1) 固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理
借：固定資產(chǎn)清理(計(jì)算數(shù)) 1000000
累計(jì)折舊(已計(jì)提的累計(jì)折舊)100000
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備(已計(jì)提的減值準(zhǔn)備)0
貸：固定資產(chǎn)(固定資產(chǎn)原價(jià)) 2000000
(2) 收回出售固定資產(chǎn)價(jià)款1200000元
借：銀行存款 1200000
貸：固定資產(chǎn)清理1200000
(3) 收回殘料變價(jià)收入20000元。
借：銀行存款 20000
貸：固定資產(chǎn)清理 20000
(4) 發(fā)生清理費(fèi)用20000元、營(yíng)業(yè)稅1200000×5%=60000元。
借：固定資產(chǎn)清理 80000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅60000
銀行存款 20000
(5)殘料入庫(kù)，估計(jì)價(jià)值50000元。
借：原材料 500000
貸：固定資產(chǎn)清理50000
(6) 確定由個(gè)人或保險(xiǎn)公司理賠損失1500000元。
借：其他應(yīng)收款 1500000
貸：固定資產(chǎn)清理1500000
(7) 清理凈損溢。
A、 屬于出售固定資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的利得。
借：固定資產(chǎn)清理
貸：營(yíng)業(yè)外收入---非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得
B、 屬于出售、報(bào)廢固定資產(chǎn)的損失。
借：營(yíng)業(yè)外支出---非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失
貸：固定資產(chǎn)清理
C、屬于自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失
借：營(yíng)業(yè)外支出---非常損失
貸：固定資產(chǎn)清理
8. 自行研究開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的核算
(1) 研究階段：
發(fā)生研發(fā)支出時(shí) 借：研發(fā)支出----費(fèi)用化支出 200
貸：銀行存款 200
期末研發(fā)支出轉(zhuǎn)管理費(fèi)用 借：管理費(fèi)用200
貸：研發(fā)支出----費(fèi)用化支出 200
(2) 開(kāi)發(fā)階段
開(kāi)發(fā)支出滿足資本化條件
借：研發(fā)支出----資本化支出 30
貸：銀行存款 30
開(kāi)發(fā)完成并形成無(wú)形資產(chǎn)
借：無(wú)形資產(chǎn) 30
貸：研發(fā)支出----資本化支出 30
(3)無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)
借：管理費(fèi)用 4
其他業(yè)務(wù)成本 3
貸： 累計(jì)攤銷(xiāo) 7
9.非貨幣性薪酬
⑴自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工
例1某家電企業(yè)200名職工，其中生產(chǎn)人員170人，管理人員30名。企業(yè)用自己的產(chǎn)品每臺(tái)成本900元作福利發(fā)放給職工，該產(chǎn)品市價(jià)1000元，增值稅率17%。
借：生產(chǎn)成本 ( 170 ×1000(1+17%)) 198900
制造費(fèi)用
管理費(fèi)用 (30×1000(1+17%)) 35100
貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利(200人×1000(1+17%))234000
同時(shí)：視同銷(xiāo)售 借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利234000
貸 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)34000
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本(200人×900)180000
貸：庫(kù)存商品 180000
⑵將企業(yè)擁有的汽車(chē)、房屋等資產(chǎn)無(wú)償提供給職工使用
例1某企業(yè)給20名經(jīng)理每人提供小氣車(chē)一輛，小汽車(chē)每輛每月計(jì)提折舊1000元;給高級(jí)管理人員5人每人租賃公寓一套月租金8000元。
借：管理費(fèi)用 (20人×1000+5人×8000) 60000
制造費(fèi)用
貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 60000
同時(shí)計(jì)提折舊：
借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 ((20人×1000) 20000
貸：累計(jì)折舊 20000
10. 應(yīng)交增值稅的核算
⑴計(jì)算應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)時(shí)注意：計(jì)算扣稅 免稅農(nóng)產(chǎn)品扣除率10%
運(yùn)費(fèi)扣除率7%
廢舊物資扣除率13%
⑵“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”核算。
購(gòu)進(jìn)的貨物發(fā)生非常損失、改變用途(用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、福利、消費(fèi))其進(jìn)項(xiàng)稅額通過(guò)
“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”核算。
3個(gè)典型業(yè)務(wù)
例1、庫(kù)存意外火災(zāi)毀損外購(gòu)原材料成本10000元稅金1700 。
借：待處理財(cái)產(chǎn)損益——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益 11700
貸：原材料10000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)1700
例2企業(yè)建造廠房領(lǐng)用外購(gòu)原材料5000元，增值稅稅額8500元。
借：在建工程58500
貸：原材料 50000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)8500
例3職工醫(yī)院領(lǐng)用領(lǐng)用外購(gòu)原材料5000元，增值稅稅額8500元。
借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利58500
貸：原材料 50000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)8500
⑶視同銷(xiāo)售
企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目(在建工程)、福利、消費(fèi)，
將自產(chǎn)或委托加工或購(gòu)買(mǎi)貨物用于 投資(長(zhǎng)期股權(quán)投資)、分配給股東、贈(zèng)送他人(營(yíng)業(yè)外支出)。
例：企業(yè)將自產(chǎn)的產(chǎn)品用于自行建造俱樂(lè)部。該產(chǎn)品成本為200000元，計(jì)稅價(jià)格300000元增值稅率17%。
借： 在建工程 251000
長(zhǎng)期股權(quán)投資
營(yíng)業(yè)外支出
貸：庫(kù)存商品 200000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)5100
(4)交納增值稅：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(已交稅金)
貸：銀行存款
11.商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣下的銷(xiāo)售
例：甲企業(yè)3月1日銷(xiāo)售商品10000件，每件商品價(jià)格20元(不含增值稅)，每件成本12元稅率17%;由于成批銷(xiāo)售，甲公司給予購(gòu)貨方10%的商業(yè)折扣，并在銷(xiāo)售合同規(guī)定現(xiàn)金折扣的條件為2/10，1/20，N/30;產(chǎn)品3月日1發(fā)出，購(gòu)貨方3月9日付款。假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)考慮增值稅。(注意條件)
(1) 借：應(yīng)收帳款 210600
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(10000×20(1-10%)) 180000
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 3060
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 120000
貸：庫(kù)存商品 120000
(2)3月9日收到貨款
借：銀行存款 206388
財(cái)務(wù)費(fèi)用 (180000+3060)×2%) 4212
貸：應(yīng)收帳款 210600
12.支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷(xiāo)商品的核算
⑴委托方支付代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi) 計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用。
⑵委托方收到代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入。
⑶委托方核算順序：庫(kù)存商品→委托代銷(xiāo)商品→主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
例1、甲公司委托乙公司銷(xiāo)售商品200件，商品已經(jīng)發(fā)出，每件成本60元。合同約定乙公司按每件100元對(duì)外銷(xiāo)售，甲公司按售價(jià)10%向乙公司支付手續(xù)費(fèi)，乙公司實(shí)際銷(xiāo)售100件。甲公司收到代銷(xiāo)清單。
委托方：
⑴發(fā)出代銷(xiāo)商品
借：委托代銷(xiāo)商品 (200 ×60) 12000
貸：庫(kù)存商品 12000
⑵委托方收到代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入
借：應(yīng)收帳款 11700
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 (100 件×100) 10000
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)1700
⑶結(jié)轉(zhuǎn)成本
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 (100件 ×60) 6000
貸：委托代銷(xiāo)商品 6000
⑷手續(xù)費(fèi)
借：銷(xiāo)售費(fèi)用 ( 10000×10%) 1000
貸：應(yīng)收帳款 1000
⑸收到貨物
借：銀行存款 (11700-1000)10700
貸：應(yīng)收帳款 10700
受托方：
⑴收到代銷(xiāo)商品
借：委托代銷(xiāo)商品 20000
貸：貸銷(xiāo)商品款 (200件×100) 20000
⑵對(duì)外銷(xiāo)售收到商品款
借：銀行存款 11700
貸：委托代銷(xiāo)商品(視同銷(xiāo)售)(100 件×100) 10000
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 1700
⑶收到增值稅專(zhuān)用發(fā)票 按購(gòu)進(jìn)商品處理
借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)1700
貸：應(yīng)付帳款 1700
⑷支付貨款計(jì)算代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)
借：代銷(xiāo)商品款
應(yīng)付帳款(稅款) 1700
貸：銀行存款
其他業(yè)務(wù)收入(手續(xù)費(fèi)收入)1000