4.原材料計(jì)劃成本核算
⑴貨款已支付 驗(yàn)收入庫(kù)。貨款3000000元，計(jì)劃價(jià)3200000。
借： 材料采購(gòu) 3，000，000
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅 )510000
貸： 銀行存款 3，510，000
借：原材料3200000
貸： 材料采購(gòu) 3，000，000
材料成本差異 2000000
⑵貨款已支付 尚未驗(yàn)收入庫(kù)。貨款3000000元，計(jì)劃價(jià)3200000
借：材料采購(gòu) 3，000，000
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅 )510000
貸： 銀行存款 3，510，000
⑶貨款尚未支付，驗(yàn)收入庫(kù)。
A、發(fā)票已到
借： 材料采購(gòu) 500000
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅 )85000
貸： 應(yīng)付票據(jù) 585000
B、發(fā)票未到、按計(jì)劃成本600000元暫估入帳。
月末暫估做帳 借： 原材料 600000
貸： 應(yīng)付帳款 ----暫估應(yīng)付帳款600000
下月初沖回 借： 應(yīng)付帳款 ----暫估應(yīng)付帳款600000(紅字)
貸：原材料 600000
⑷發(fā)出材料核算：
領(lǐng)用時(shí)按計(jì)劃價(jià) 借：生產(chǎn)成本---基本生產(chǎn)成本 500000
---輔助生產(chǎn)成本 40000
制造費(fèi)用 5000
管理費(fèi)用 4000
貸：原材料 549000
分?jǐn)偛牧铣杀静町?借或貸：生產(chǎn)成本---基本生產(chǎn)成本 (領(lǐng)用計(jì)劃價(jià)×差異率)
---輔助生產(chǎn)成本 (領(lǐng)用計(jì)劃價(jià)×差異率)
制造費(fèi)用 (領(lǐng)用計(jì)劃價(jià)×差異率)
管理費(fèi)用 (領(lǐng)用計(jì)劃價(jià)×差異率)
貸或借：材料成本差異 (計(jì)算數(shù))
注意發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)節(jié)約差從借方轉(zhuǎn)，超支差貸方轉(zhuǎn)。
5. 長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法核算
⑴取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)2種情況：
A、 取得長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資---成本
貸：銀行存款
B、 取得長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的。
例：甲公司07年1月20日購(gòu)入乙公司500萬(wàn)股占乙公司35%股份。每股購(gòu)入價(jià)6元，發(fā)生稅費(fèi)50萬(wàn)元，款項(xiàng)銀行支付，2006年12約1日乙公司所有者權(quán)益帳面價(jià)值(與其公允價(jià)值不存在差異)12000萬(wàn)元。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資---成本〔12000×35% 〕4200
貸：銀行存款 3050
營(yíng)業(yè)外收入1150
(2)持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利每10股派3元、實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬(wàn)或發(fā)生凈虧損200萬(wàn)的核算。
A、 持有期間被投資 實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)核算
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資---損益調(diào)整(1000×35%) 350
貸：投資收益 350
B、 持有期間被投資單位發(fā)生凈虧損的核算
借：投資收益 (200×35%)70
貸： 長(zhǎng)期股權(quán)投資---損益調(diào)整 70
C、 持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利。
借：應(yīng)收股利 ( 500/10 )×3 150
貸： 長(zhǎng)期股權(quán)投資---損益調(diào)整 150
D、 收到現(xiàn)金股利
借：銀行存款 150
貸：應(yīng)收股利 150
(3)持有期間被投資單位所有者權(quán)益的其他變動(dòng)
例：乙公司可供出售的金融資產(chǎn)的公允價(jià)值增加400萬(wàn)元，甲公司確認(rèn)資本公積400×35%=140萬(wàn)元
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資---其他損益變動(dòng) 140
貸：資本公積----其他資本公積 140
(4)長(zhǎng)期股權(quán)投資減值
借：資產(chǎn)減值損失—計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備
(5)長(zhǎng)期股權(quán)投資處置
A、全部處置 借：銀行存款(實(shí)際收到的金額) 5000
長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備(原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備) 0
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本 3050
-損益調(diào)整 130
投資收益 1820
同時(shí)：借：資本公積----其他資本公積 140
貸 ：投資收益 140
6. 固定資產(chǎn)的折舊計(jì)算和核算
⑴年限平均法
年折舊率= ( 1 - 預(yù)計(jì)凈殘值率)÷預(yù)計(jì)使用年限×100%
月折舊率= 年折舊率÷ 12
月折舊額 =固定資產(chǎn)原價(jià)× 月折舊率
或 年折舊額=固定資產(chǎn)原價(jià)×( 1 - 預(yù)計(jì)凈殘值率)÷預(yù)計(jì)使用年限
⑵工作量法
單位工作量折舊額= 固定資產(chǎn)原價(jià)× (1-預(yù)計(jì)凈殘值率)÷ 預(yù)計(jì)總工作量
某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額=該固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量×單位工作量折舊額
⑶雙倍余額遞減法 (重點(diǎn))
年折舊率= ( 2 ÷ 預(yù)計(jì)使用年限 )× 100%
年折舊額=每年年初固定資產(chǎn)帳面凈值×年折舊率
最后2年折舊額= (固定資產(chǎn)帳面凈值-預(yù)計(jì)凈殘值)÷ 2
[例]某企業(yè)固定資產(chǎn)原價(jià)1000000元，預(yù)計(jì)使用年限5年，預(yù)計(jì)凈殘值4000元每年折舊計(jì)算如：(1) 年折舊率 =2÷5 × 100%=40%
(2) 第1年計(jì)提折舊=1000000 ×40%= 400000(元)
(3) 第2年計(jì)提折舊 = (1000000-400000)×40%=240000 (元)
(4) 第3年計(jì)提折舊 = (600000- 240000 )×40%=144000 (元)
(5) 第4年計(jì)提折舊 = 〔(360000 – 144000 )- 4000〕×40%=10600 (元
注意：折舊額由大變小。月折舊額根據(jù)年折舊額除以12來計(jì)算。
⑷年數(shù)總和法 (重點(diǎn))
年折舊率=(尚可使用年限 ÷ 預(yù)計(jì)使用年限的年數(shù)總和)×100%
年折舊率=(固定資產(chǎn)原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值)×年折舊率
[例]某企業(yè)固定資產(chǎn)原價(jià)1000000元，預(yù)計(jì)使用年限5年，預(yù)計(jì)凈殘值4000元每年折舊計(jì)算如：
(1)第1年計(jì)提折舊=(1000000-4000)×5/15=332000
(2)第2年計(jì)提折舊=(1000000-4000)×4/15=26500
(3)第3年計(jì)提折舊=(1000000-4000)×3/15=199200
(4)第4年計(jì)提折舊=(1000000-4000)×2/15=132800
(5)第5年計(jì)提折舊=(1000000-4000)×1/15=66400
注意：年數(shù)總和法開始就減預(yù)計(jì)凈殘值，而雙倍余額遞減法最后兩年才減預(yù)計(jì)凈殘值。
固定資產(chǎn)折舊的核算
借：制造費(fèi)用 (基本生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)) 1000
管理費(fèi)用 (管理部門固定資產(chǎn)) 200
銷售費(fèi)用 (銷售部門) 50
其他業(yè)務(wù)成本 (經(jīng)營(yíng)租出的固定資產(chǎn))50
應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 (20人×1000折舊) 20000
貸：累計(jì)折舊 1300
注意：不管是企業(yè)生產(chǎn)車間(部門)和行政管理部門發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)都轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用 ”科目。
借：管理費(fèi)用
貸：銀行存款等
⑴貨款已支付 驗(yàn)收入庫(kù)。貨款3000000元，計(jì)劃價(jià)3200000。
借： 材料采購(gòu) 3，000，000
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅 )510000
貸： 銀行存款 3，510，000
借：原材料3200000
貸： 材料采購(gòu) 3，000，000
材料成本差異 2000000
⑵貨款已支付 尚未驗(yàn)收入庫(kù)。貨款3000000元，計(jì)劃價(jià)3200000
借：材料采購(gòu) 3，000，000
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅 )510000
貸： 銀行存款 3，510，000
⑶貨款尚未支付，驗(yàn)收入庫(kù)。
A、發(fā)票已到
借： 材料采購(gòu) 500000
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅 )85000
貸： 應(yīng)付票據(jù) 585000
B、發(fā)票未到、按計(jì)劃成本600000元暫估入帳。
月末暫估做帳 借： 原材料 600000
貸： 應(yīng)付帳款 ----暫估應(yīng)付帳款600000
下月初沖回 借： 應(yīng)付帳款 ----暫估應(yīng)付帳款600000(紅字)
貸：原材料 600000
⑷發(fā)出材料核算：
領(lǐng)用時(shí)按計(jì)劃價(jià) 借：生產(chǎn)成本---基本生產(chǎn)成本 500000
---輔助生產(chǎn)成本 40000
制造費(fèi)用 5000
管理費(fèi)用 4000
貸：原材料 549000
分?jǐn)偛牧铣杀静町?借或貸：生產(chǎn)成本---基本生產(chǎn)成本 (領(lǐng)用計(jì)劃價(jià)×差異率)
---輔助生產(chǎn)成本 (領(lǐng)用計(jì)劃價(jià)×差異率)
制造費(fèi)用 (領(lǐng)用計(jì)劃價(jià)×差異率)
管理費(fèi)用 (領(lǐng)用計(jì)劃價(jià)×差異率)
貸或借：材料成本差異 (計(jì)算數(shù))
注意發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)節(jié)約差從借方轉(zhuǎn)，超支差貸方轉(zhuǎn)。
5. 長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法核算
⑴取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)2種情況：
A、 取得長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資---成本
貸：銀行存款
B、 取得長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的。
例：甲公司07年1月20日購(gòu)入乙公司500萬(wàn)股占乙公司35%股份。每股購(gòu)入價(jià)6元，發(fā)生稅費(fèi)50萬(wàn)元，款項(xiàng)銀行支付，2006年12約1日乙公司所有者權(quán)益帳面價(jià)值(與其公允價(jià)值不存在差異)12000萬(wàn)元。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資---成本〔12000×35% 〕4200
貸：銀行存款 3050
營(yíng)業(yè)外收入1150
(2)持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利每10股派3元、實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬(wàn)或發(fā)生凈虧損200萬(wàn)的核算。
A、 持有期間被投資 實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)核算
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資---損益調(diào)整(1000×35%) 350
貸：投資收益 350
B、 持有期間被投資單位發(fā)生凈虧損的核算
借：投資收益 (200×35%)70
貸： 長(zhǎng)期股權(quán)投資---損益調(diào)整 70
C、 持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利。
借：應(yīng)收股利 ( 500/10 )×3 150
貸： 長(zhǎng)期股權(quán)投資---損益調(diào)整 150
D、 收到現(xiàn)金股利
借：銀行存款 150
貸：應(yīng)收股利 150
(3)持有期間被投資單位所有者權(quán)益的其他變動(dòng)
例：乙公司可供出售的金融資產(chǎn)的公允價(jià)值增加400萬(wàn)元，甲公司確認(rèn)資本公積400×35%=140萬(wàn)元
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資---其他損益變動(dòng) 140
貸：資本公積----其他資本公積 140
(4)長(zhǎng)期股權(quán)投資減值
借：資產(chǎn)減值損失—計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備
(5)長(zhǎng)期股權(quán)投資處置
A、全部處置 借：銀行存款(實(shí)際收到的金額) 5000
長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備(原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備) 0
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本 3050
-損益調(diào)整 130
投資收益 1820
同時(shí)：借：資本公積----其他資本公積 140
貸 ：投資收益 140
6. 固定資產(chǎn)的折舊計(jì)算和核算
⑴年限平均法
年折舊率= ( 1 - 預(yù)計(jì)凈殘值率)÷預(yù)計(jì)使用年限×100%
月折舊率= 年折舊率÷ 12
月折舊額 =固定資產(chǎn)原價(jià)× 月折舊率
或 年折舊額=固定資產(chǎn)原價(jià)×( 1 - 預(yù)計(jì)凈殘值率)÷預(yù)計(jì)使用年限
⑵工作量法
單位工作量折舊額= 固定資產(chǎn)原價(jià)× (1-預(yù)計(jì)凈殘值率)÷ 預(yù)計(jì)總工作量
某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額=該固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量×單位工作量折舊額
⑶雙倍余額遞減法 (重點(diǎn))
年折舊率= ( 2 ÷ 預(yù)計(jì)使用年限 )× 100%
年折舊額=每年年初固定資產(chǎn)帳面凈值×年折舊率
最后2年折舊額= (固定資產(chǎn)帳面凈值-預(yù)計(jì)凈殘值)÷ 2
[例]某企業(yè)固定資產(chǎn)原價(jià)1000000元，預(yù)計(jì)使用年限5年，預(yù)計(jì)凈殘值4000元每年折舊計(jì)算如：(1) 年折舊率 =2÷5 × 100%=40%
(2) 第1年計(jì)提折舊=1000000 ×40%= 400000(元)
(3) 第2年計(jì)提折舊 = (1000000-400000)×40%=240000 (元)
(4) 第3年計(jì)提折舊 = (600000- 240000 )×40%=144000 (元)
(5) 第4年計(jì)提折舊 = 〔(360000 – 144000 )- 4000〕×40%=10600 (元
注意：折舊額由大變小。月折舊額根據(jù)年折舊額除以12來計(jì)算。
⑷年數(shù)總和法 (重點(diǎn))
年折舊率=(尚可使用年限 ÷ 預(yù)計(jì)使用年限的年數(shù)總和)×100%
年折舊率=(固定資產(chǎn)原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值)×年折舊率
[例]某企業(yè)固定資產(chǎn)原價(jià)1000000元，預(yù)計(jì)使用年限5年，預(yù)計(jì)凈殘值4000元每年折舊計(jì)算如：
(1)第1年計(jì)提折舊=(1000000-4000)×5/15=332000
(2)第2年計(jì)提折舊=(1000000-4000)×4/15=26500
(3)第3年計(jì)提折舊=(1000000-4000)×3/15=199200
(4)第4年計(jì)提折舊=(1000000-4000)×2/15=132800
(5)第5年計(jì)提折舊=(1000000-4000)×1/15=66400
注意：年數(shù)總和法開始就減預(yù)計(jì)凈殘值，而雙倍余額遞減法最后兩年才減預(yù)計(jì)凈殘值。
固定資產(chǎn)折舊的核算
借：制造費(fèi)用 (基本生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)) 1000
管理費(fèi)用 (管理部門固定資產(chǎn)) 200
銷售費(fèi)用 (銷售部門) 50
其他業(yè)務(wù)成本 (經(jīng)營(yíng)租出的固定資產(chǎn))50
應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 (20人×1000折舊) 20000
貸：累計(jì)折舊 1300
注意：不管是企業(yè)生產(chǎn)車間(部門)和行政管理部門發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)都轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用 ”科目。
借：管理費(fèi)用
貸：銀行存款等