2.4 存貨
一、存貨概述
（一）存貨的概念
（二）存貨實(shí)際成本的確定
存貨應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際成本入賬。存貨成本包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本。
1.存貨的采購(gòu)成本一般包括采購(gòu)價(jià)格、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可直接歸屬于存貨采購(gòu)的費(fèi)用。其中，采購(gòu)價(jià)格是指企業(yè)購(gòu)入的材料或商品的發(fā)票賬單上列明的價(jià)款，但不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅額。其他稅金是指企業(yè)購(gòu)買、自制或委托加工存貨發(fā)生的消費(fèi)稅、資源稅和不能從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額等。其他可直接歸屬于存貨采購(gòu)的費(fèi)用是指采購(gòu)成本中除上述各項(xiàng)以外的可直接歸屬于存貨采購(gòu)的費(fèi)用，如在存貨采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用等。
2.存貨的加工成本是指在存貨的加工過(guò)程中發(fā)生的追加費(fèi)用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。
3.存貨的其他成本是指除采購(gòu)成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。企業(yè)設(shè)計(jì)產(chǎn)品發(fā)生的設(shè)計(jì)費(fèi)用通常應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，但是為特定客戶設(shè)計(jì)產(chǎn)品所發(fā)生的、可直接確定的設(shè)計(jì)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入存貨的
商品流通企業(yè)在采購(gòu)商品過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨采購(gòu)成本，也可以先進(jìn)行歸集，期末再進(jìn)行分?jǐn)?，?duì)于已售商品的進(jìn)貨費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，對(duì)于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用計(jì)入期末存貨成本，如果金額較小也可以直接計(jì)入當(dāng)期的銷售費(fèi)用。
存貨的來(lái)源不同，其實(shí)際成本的構(gòu)成內(nèi)容也不同。具體的說(shuō)：
（1）購(gòu)入的存貨，按買價(jià)加運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等費(fèi)用、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用和按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅金以及其他費(fèi)用，作為實(shí)際成本。
比如：買10噸商品，運(yùn)輸途中有0.2噸的合理?yè)p耗，這10噸是1萬(wàn)元，驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)9.8噸，0.2噸就是合理?yè)p耗。若入庫(kù)是10噸，那么單價(jià)為1千元，入庫(kù)是9.8噸，單價(jià)就是一千多。
（2）自制的存貨，按制造過(guò)程中的各項(xiàng)實(shí)際支出，作為實(shí)際成本。
自制的存貨，包括自制原材料、自制包裝物、自制低值易耗品、自制半成品及庫(kù)存商品等。
（3）委托外單位加工完成的存貨，以實(shí)際耗用的原材料或者半成品以及加工費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用，以及按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅金，作為實(shí)際成本。
應(yīng)注意：
（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。
（2）企業(yè)在存貨采購(gòu)入庫(kù)后發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。
（3）不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)的其他支出，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。
【例題1】A企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅企業(yè)。A企業(yè)購(gòu)入甲材料600公斤，每公斤含稅單價(jià)為50元，發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)2 000元，運(yùn)輸途中發(fā)生合理?yè)p耗10公斤，入庫(kù)前發(fā)生挑選整理費(fèi)用200元。該批甲材料的入賬價(jià)值為（ ）元。
A.30 000B.32 000C.32 200D.32 700
【答案】C【解析】甲材料的入賬價(jià)值=600×50+2 000+200=32 200（元）。
【例題2】下列各項(xiàng)，應(yīng)計(jì)入企業(yè)外購(gòu)存貨入賬價(jià)值的有（ ）。
A.存貨的購(gòu)買價(jià)格B.運(yùn)輸途中的保險(xiǎn)費(fèi) C.入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用 D.運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗
【答案】ABCD【解析】對(duì)于企業(yè)來(lái)講，購(gòu)入的存貨，按買價(jià)加運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等費(fèi)用，運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用和按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅金以及其他費(fèi)用作為實(shí)際成本。
【例題3】某增值稅一般納稅企業(yè)本期購(gòu)入一批商品，進(jìn)貨價(jià)格為100萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為17萬(wàn)元。所購(gòu)商品到達(dá)后驗(yàn)收發(fā)現(xiàn)商品短缺30%，其中合理?yè)p失5%，另25%的短缺尚待查明原因。該商品應(yīng)計(jì)入存貨的實(shí)際成本為（ ）萬(wàn)元。
A.117 B.100 C.75 D.70
【答案】C 【解析】應(yīng)計(jì)入存貨的實(shí)際成本=100-100×25%=75（萬(wàn)元）。
（三）存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法
存貨發(fā)出既可以采用實(shí)際成本核算，又可以采用計(jì)劃成本核算。如果采用實(shí)際成本法則在存貨發(fā)出時(shí)，必然要在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等方法中作出選擇。如果按照計(jì)劃成本進(jìn)行存貨核算，則要對(duì)存貨的計(jì)劃成本和實(shí)際成本之間的差異進(jìn)行單獨(dú)核算，最終將計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。下面先就實(shí)際成本法說(shuō)明存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)。
1.個(gè)別計(jì)價(jià)法
2.先進(jìn)先出法
在物價(jià)上漲時(shí)，期末存貨成本接近市價(jià)，而發(fā)出成本偏低，利潤(rùn)偏高。
3.全月一次加權(quán)平均法
加權(quán)平均單價(jià)=實(shí)際成本/存貨數(shù)量；發(fā)出存貨實(shí)際成本=發(fā)出數(shù)量×加權(quán)平均單價(jià)
4.移動(dòng)平均法
【例題4】某企業(yè)月初庫(kù)存材料60件，每件為1 000元，月中又購(gòu)進(jìn)兩批，一次200件，每件950元，另一次100件，每件1 046元，則月末該材料的加權(quán)平均單價(jià)為（ ）元。
A.980B.985C.990D.1 182
【答案】B【解析】加權(quán)平均單價(jià)=（60×1 000+200×950+100×1 046）÷（60+200+100）=985（元）。
【例題5】某企業(yè)采用移動(dòng)平均法計(jì)算發(fā)出材料的成本。2006年3月1日結(jié)存A材料200噸，每噸實(shí)際成本為200元；3月4日和3月17日分別購(gòu)進(jìn)A材料300噸和400噸，每噸實(shí)際成本分別為180元和220元；3月10日和3月27分別發(fā)出 A材料400噸和350噸。A材料月末賬面余額為（ ）元。
A.30 000B.30 333C.32 040D.33 000
【答案】C【解析】3月4日結(jié)存材料單價(jià)=（40 000+54 000）/500=188（元）；3月17日結(jié)存材料單價(jià)=（18 800+88 000）/500=213.6（元）；則A材料月末賬面余額=150×213.6=32 040 （元）。
【例題6】甲公司按先進(jìn)先出法計(jì)算材料的發(fā)出成本。2005年4月1日結(jié)存A材料1 000公斤，每公斤實(shí)際成本100元。本月發(fā)生如下有關(guān)業(yè)務(wù)：
（1）4日，購(gòu)入A材料500公斤，每公斤實(shí)際成本105元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。
（2）6日，發(fā)出A材料800公斤。
（3）8日，購(gòu)入A材料700公斤，每公斤實(shí)際成本98元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。
（4）14日，發(fā)出A材料1 300公斤。
（5）22日，購(gòu)入A材料800公斤，每公斤實(shí)際成本110元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。
（6）28日，發(fā)出A材料300公斤。
要求：根據(jù)上述資料，計(jì)算A材料下列成本：
（1）6日發(fā)出的成本；
（2）14日發(fā)出的成本；
（3）28日發(fā)出的成本；
（4）期末結(jié)存的成本。
【答案】
（1）6日發(fā)出存貨的成本=800×100=80 000（元）
（2）14日發(fā)出存貨的成本=200×100＋500×105＋600×98=131 300（元）
（3）28日發(fā)出存貨的成本=100×98＋200×110=31 800（元）
（4）期末結(jié)存的成本=（1 000＋500-800＋700-1300＋800-300）×110=66 000（元）
二、原材料
（一）原材料按實(shí)際成本核算
1.設(shè)置的科目：原材料、在途物資
【例題】教材P86—89
（1）貨款已經(jīng)支付或開(kāi)出，承兌商業(yè)匯票，同時(shí)材料已驗(yàn)收入庫(kù)。（單貨同時(shí)到）
【例2-20】甲公司購(gòu)入C材料一批，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為500 000元，增值稅額85 000元，另對(duì)方代墊包裝費(fèi)1 000元，全部款項(xiàng)已用轉(zhuǎn)賬支票付訖，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。
借：原材料——C材料501 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 85 000
貸：銀行存款586 000
本例屬于發(fā)票賬單與材料同時(shí)到達(dá)的采購(gòu)業(yè)務(wù)，企業(yè)材料已驗(yàn)收入庫(kù)，因此應(yīng)通過(guò)“原材料”科目核算，對(duì)于增值稅專用發(fā)票上注明的可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目。
【例2-21】甲公司持銀行匯票1 874 000元購(gòu)入D材料一批，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為1 600 000元，增值稅額272 000元，對(duì)方代墊包裝費(fèi)2 000元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。
借：原材料——D材料1 602 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 272 000
貸：其他貨幣資金——銀行匯票1 874 000
【例2-22】甲公司采用托收承付結(jié)算方式購(gòu)入E材料一批，貨款40 000元，增值稅6800元，對(duì)方代墊包裝費(fèi)5 000元，款項(xiàng)在承付期內(nèi)以銀行存款支付，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。
借：原材料——E材料 45 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 6 800
貸：銀行存款51 800
（2）貨款已經(jīng)支付或已開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票，材料尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫(kù)。（單到貨未到）
【例2-23】甲公司采用匯兌結(jié)算方式購(gòu)入F材料一批，發(fā)票及賬單已收到，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為20 000元，增值稅額3 400元。支付保險(xiǎn)費(fèi)1 000元，材料尚未到達(dá)。
借：在途物資21 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 3 400
貸：銀行存款24 400
【例2-24】承【例2-23】，上述購(gòu)入的F材料已收到，并驗(yàn)收入庫(kù)。
借：原材料24 400
貸：在途物資24 400
（3）貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)。（貨到單未到）
【例2-25】甲公司采用托收承付結(jié)算方式購(gòu)入G材料一批，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為50 000元，增值稅額8 500元，對(duì)方代墊包裝費(fèi)1 000元，銀行轉(zhuǎn)來(lái)的結(jié)算憑證已到，款項(xiàng)尚未支付，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。（單貨同到） 借：原材料——G材料51 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8 500
貸：應(yīng)付賬款 59 500
【例2-26】甲公司采用委托收款結(jié)算方式購(gòu)入Ｈ材料一批，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，月末發(fā)票賬單尚未收到也無(wú)法確定其實(shí)際成本，暫估價(jià)值為30 000元。
借：原材料30 000
貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款30 000
下月初作相反的會(huì)計(jì)分錄予以沖回：
借：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款30 000
貸：原材料30 000
【例2-27】承【例2-26】，上述購(gòu)入的Ｈ材料于次月收到發(fā)票賬單，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為31 000元，增值稅額5 270元，對(duì)方代墊保險(xiǎn)費(fèi)2 000元，已用銀行存款付訖。
借：原材料——H材料33 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5 270
貸：銀行存款 38 270
（4）貨款已經(jīng)預(yù)付，材料尚未驗(yàn)收入庫(kù)。
【例2-28】根據(jù)與某鋼廠的購(gòu)銷合同規(guī)定，甲公司為購(gòu)買J材料向該鋼廠預(yù)付100 000元貨款的80%，計(jì)80 000元，已通過(guò)匯兌方式匯出。
借：預(yù)付賬款80 000
貸：銀行存款 80 000
2.購(gòu)入和發(fā)出的會(huì)計(jì)處理
【例 2-30】丁公司2007年3月1日結(jié)存B材料3 000公斤，每公斤實(shí)際成本為10元；3月5日和3月20日分別購(gòu)入該材料9 000公斤和6 000公斤，每公斤實(shí)際成本分別為11元和12元；3月10日和3月25日分別發(fā)出該材料10 500公斤和6 000公斤。按先進(jìn)先出法核算時(shí)，發(fā)出和結(jié)存材料的成本如表2-2所示。
【例2-31】承【例2-30】，采用月末一次加權(quán)平均法計(jì)算B材料的成本如下：
B材料平均單位成本＝（30000+171000）÷（3000+15000）＝11.17（元）
本月發(fā)出存貨的成本＝16500×11.17＝184305（元）
月末庫(kù)存存貨的成本＝30000+171000-184305＝16695（元）
發(fā)出成本＝期初金額+本期購(gòu)入-期末結(jié)存
【例2-32】承【例2-30】，采用移動(dòng)加權(quán)平均法計(jì)算B材料的成本如下：
第一批收貨后的平均單位成本＝（30 000+99 000）÷（3 000+9 000）＝10.75（元）
第一批發(fā)貨的存貨成本＝10 500×10.75＝112 857（元）
當(dāng)時(shí)結(jié)存的存貨成本＝1 500×10.75＝16125（元）
第二批收貨后的平均單位成本＝（16125+72000）÷（1500+6000）＝11.75（元）
第二批發(fā)貨的存貨成本＝6000×11.75＝70500（元）
當(dāng)時(shí)結(jié)存的存貨成本＝1500×11.75＝17625（元）
B材料月末結(jié)存1500公斤，月末庫(kù)存存貨成本為17625元；本月發(fā)出存貨成本合計(jì)為183 375（112 875+70 500）元。
【例2-33】甲公司根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”的記錄，1月份基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用Ｋ材料500 000元，輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用Ｋ材料40 000元，車間管理部門領(lǐng)用K材料5 000元，企一行政管理部門領(lǐng)用K材料4000元，計(jì)549 000元。
借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本500 000
——輔助生產(chǎn)成本40 000
制造費(fèi)用5 000
管理費(fèi)用4 000
貸：原材料——K材料549 000
（二）原材料按計(jì)劃成本核算
1.設(shè)置的科目：材料采購(gòu)、原材料、材料成本差異
2.基本核算程序
注：
第一，采購(gòu)時(shí)，按實(shí)際成本付款，計(jì)入“材料采購(gòu)”賬戶借方；
第二，驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，按計(jì)劃成本計(jì)入“原材料”的借方，“材料采購(gòu)”賬戶貸方；
第三，期末結(jié)轉(zhuǎn)，驗(yàn)收入庫(kù)材料形成的材料成本差異超支差計(jì)入“材料成本差異”的借方，節(jié)約差計(jì)入“材料成本差異”的貸方；
第四，平時(shí)發(fā)出材料時(shí)，一律用計(jì)劃成本；
第五，期末，計(jì)算材料成本差異率，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異額。
材料成本差異率＝（期初材料成本差異+本期購(gòu)入材料的成本差異額）/（期初材料的計(jì)劃成本+本期購(gòu)入材料的計(jì)劃成本）×100%
發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異額＝發(fā)出材料的計(jì)劃成本×材料成本差異率
1.購(gòu)入材料
（1）貨款已經(jīng)支付，同時(shí)材料驗(yàn)收入庫(kù)。（單貨同到）
【例2-34】甲公司購(gòu)入L材料一批，專用發(fā)票上記載的貨款為3 000 000元，增值稅額510 000元，發(fā)票賬單已收到，計(jì)劃成本為3 200 000元，已驗(yàn)收入庫(kù)，全部款項(xiàng)以銀行存款支付。
借：材料采購(gòu)3 000 000 材料驗(yàn)收入庫(kù) 借：原材料 320 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）510 000 貸：材料采購(gòu) 3200 000
貸：銀行存款3 510 000 同時(shí) 借：材料采購(gòu) 20 000 貸：材料成本差異 20 000
在計(jì)劃成本法下，取得的材料先要通過(guò)“材料采購(gòu)”科目進(jìn)行核算，企業(yè)支付材料價(jià)款和運(yùn)雜費(fèi)等構(gòu)成存貨實(shí)際成本的，記入“材料采購(gòu)”科目。
（2）貨款已經(jīng)支付，材料尚未驗(yàn)收入庫(kù)。（單到貨未到）
【例2-35】甲公司采用匯兌結(jié)算方式購(gòu)入Ｍ1材料一批，專用發(fā)票上記載的貨款為200 000元，增值稅額34 000元，發(fā)票賬單已收到，計(jì)劃成本180 000元，材料尚未入庫(kù)。
借：材料采購(gòu)200 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 34 000
貸：銀行存款234 000
（3）貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)。
【例2-36】甲公司采用商業(yè)承兌匯票支付方式購(gòu)入M2材料一批，專用發(fā)票上記載的貨款為500 000元，增值稅額85 000元，發(fā)票賬單已收到，計(jì)劃成本520 000元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。
借：材料采購(gòu)500 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）85 000
貸：應(yīng)付票據(jù)585 000
【例2-37】甲公司購(gòu)入M3材料一批，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，發(fā)票賬單未到，月末按照計(jì)劃成本600 000元估價(jià)入賬。
借：原材料600 000 （貨到單未到）
貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款600 000
下月初作相反的會(huì)計(jì)分錄予以沖回：
借：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款600 000
貸：原材料600 000
企業(yè)購(gòu)入驗(yàn)收入庫(kù)的材料，按計(jì)劃成本，借記“原材料”科目，按實(shí)際成本，貸記“材料采購(gòu)”科目，按實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異，借記“材料成本差異”科目，貸記“材料采購(gòu)”科目；實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異，借記“材料采購(gòu)”科目，貸記“材料成本差異”科目。
2.發(fā)出材料
【例2-40】承【例2-34】和【例2-39】，甲公司某月月初結(jié)存L材料的計(jì)劃成本為1 000 000元，成本差異為超支30 740元；當(dāng)月入庫(kù)L材料的計(jì)劃成本3 200 000元，成本差異為節(jié)約200 000元。
則材料成本差異率＝（30 740-200 000）÷（1 000 000+3 200 000）×100%＝ -4.03%
結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的成本差異的分錄為：
借：材料成本差異——L材料116 870
貸：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本80 600
——輔助生產(chǎn)成本24 180
制造費(fèi)用10 075
管理費(fèi)用2 015
【例題】企業(yè)月初“原材料”賬戶借方余額24 000元，本月收入原材料的計(jì)劃成本為176 000元，本月發(fā)出原材料的計(jì)劃成本為150 000元，“材料成本差異”月初貸方余額300元，本月收入材料的超支差4 300元，則本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異為（）元。
A.-3 000B.3 000C.-3 450D.3 450
【答案】B【解析】當(dāng)月材料成本差異率＝（-300+4 300）/（24 000+176 000）×100%＝2%；本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異額＝150 000×2%＝3 000（元）。
三、包裝物
（一）核算的內(nèi)容
（二）會(huì)計(jì)處理（按計(jì)劃成本核算包裝物，在發(fā)出時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異）
企業(yè)應(yīng)該設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料——包裝物”科目進(jìn)行核算。
1.生產(chǎn)領(lǐng)用的包裝物成本計(jì)入“生產(chǎn)成本”科目；
2.隨同產(chǎn)品出售但不單獨(dú)計(jì)價(jià)的計(jì)入“銷售費(fèi)用”科目；
3.隨同產(chǎn)品出售且單獨(dú)計(jì)價(jià)的計(jì)入“其他業(yè)務(wù)成本”科目；
4.出租或出借給購(gòu)買單位使用的包裝物。
教材P93—94例題
【例2-41】甲公司對(duì)包裝物采用計(jì)劃成本核算，某月生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用包裝物的計(jì)劃成本為100 000元，材料成本差異率為-3%。
借：生產(chǎn)成本 97 000
材料成本差異 3 000
貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物 100 000
【例題】企業(yè)對(duì)隨同商品出售而單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，該包裝物的實(shí)際成本應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)到（）。
A.“制造費(fèi)用”科目B.“銷售費(fèi)用”科目C.“管理費(fèi)用”科目D.“其他業(yè)務(wù)成本”科目
【答案】D【解析】隨同商品出售而單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物的實(shí)際成本應(yīng)計(jì)入“其他業(yè)務(wù)成本”科目；隨同商品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物的實(shí)際成本應(yīng)計(jì)入“銷售費(fèi)用”科目。
四、低值易耗品
低值易耗品的核算與原材料核算相似，但金額可采用一次轉(zhuǎn)銷法或五五攤銷法。攤銷時(shí)，記入“制造費(fèi)用”等科目。企業(yè)應(yīng)該設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品”科目進(jìn)行核算。
（一）一次攤銷法
一次攤銷法是將其價(jià)值在領(lǐng)用時(shí)一次計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。
（二）五五攤銷法
五五攤銷法是低值易耗品在領(lǐng)用時(shí)攤銷其價(jià)值的一半，報(bào)廢時(shí)攤銷另一半。
【例2-45】甲公司的基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用專用工具一批，實(shí)際成本為100 000元，采用五五攤銷法進(jìn)行攤銷。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：
（1）領(lǐng)用專用工具：
借：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在用10 000
貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在庫(kù)100 000
（2）領(lǐng)用時(shí)攤銷其價(jià)值的一半：
借：制造費(fèi)用50 000
貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——攤銷50 000
（3）報(bào)廢時(shí)攤銷其價(jià)值的一半：
借：制造費(fèi)用50 000
貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——攤銷 50 000
同時(shí)，
借：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——攤銷10 000
貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在用100 000
【例題】基本生產(chǎn)車間使用的低值易耗品在報(bào)廢時(shí)，對(duì)其殘料價(jià)值的處理中正確的是（）。
A.沖減當(dāng)期的管理費(fèi)用B.沖減當(dāng)期的制造費(fèi)用C.計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入D.沖減營(yíng)業(yè)外支出
【答案】B
【解析】報(bào)廢低值易耗品的殘料價(jià)值應(yīng)沖減當(dāng)期有關(guān)成本費(fèi)用。由于是基本生產(chǎn)車間使用的，所以沖減當(dāng)期的制造費(fèi)用。
五、委托加工物資
（一）委托加工物資成本的確定
（1）如果以計(jì)劃成本核算，在發(fā)出委托加工物資時(shí)，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異。收回委托加工物資時(shí)，應(yīng)視同材料購(gòu)入結(jié)轉(zhuǎn)采購(gòu)形成的材料成本差異。
（2）應(yīng)計(jì)入委托加工物資成本的稅金
（二）會(huì)計(jì)處理：
例2-49】甲公司委托丁公司加工商品一批（屬于應(yīng)稅消費(fèi)品）100 000件，有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：
（1）1月20日，發(fā)出材料一批，計(jì)劃成本為6 000 000元，材料成本差異率為－3%。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：
①發(fā)出委托加工材料時(shí)：
借：委托加工物資6 000 000
貸：原材料6 000 000
②結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟牟牧铣杀静町悤r(shí)：
借：材料成本差異180 000
貸：委托加工物資180 000
（2）2月20日，支付商品加工費(fèi)120 000元，支付應(yīng)當(dāng)交納的消費(fèi)稅660 000元，該商品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)，消費(fèi)稅可抵扣，甲公司和丁公司均為一般納稅人，適用增值稅稅率為17%。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：
借：委托加工物資120 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 660 000
——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 20 400
貸：銀行存款 800 400
（3）3月4日，用銀行存款支付往返雜費(fèi)10 000元。
借：委托加工物資10 000
貸：銀行存款10 000
（4）3月5日，上述商品100 000件（每件計(jì)劃成本為65元）加工完畢，公司已辦理驗(yàn)收入庫(kù)手續(xù)。
借：庫(kù)存商品6 500 000
貸：委托加工物資5 950 000
商品進(jìn)銷差價(jià)550 000
【例題】 委托加工物資收回后，用于連續(xù)生產(chǎn)的，委托方應(yīng)將受托方代收代交的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資的成本。
【答案】×【解析】應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方反映。
六、庫(kù)存商品
（一）庫(kù)存商品的內(nèi)容
（二）庫(kù)存商品的核算
1.生產(chǎn)型企業(yè)
生產(chǎn)成本 庫(kù)存商品 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
［例2-50］甲公司“商品入庫(kù)匯總表”記載，某月已驗(yàn)收入庫(kù)Ｙ產(chǎn)品1 000臺(tái)，實(shí)際單位成本5000元，計(jì)5 000 000元；Z產(chǎn)品2 000臺(tái)，實(shí)際單位成本1000元，計(jì)2 000 000元。甲公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：
借：庫(kù)存商品——Y產(chǎn)品 5 000 000
——Z產(chǎn)品 2 000 000
貸：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本（Y產(chǎn)品） 5 000 000
——基本生產(chǎn)成本（Z產(chǎn)品） 2 000 000
[例2-51]甲公司月末匯總的發(fā)出商品中，當(dāng)月已實(shí)現(xiàn)銷售的Y產(chǎn)品有500臺(tái)，Z產(chǎn)品有1500臺(tái)。該月Y產(chǎn)品實(shí)際單位成本5000元，Z產(chǎn)品實(shí)際單位成本1000元。在結(jié)轉(zhuǎn)其銷售成本時(shí)，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 4 000 000
貸：庫(kù)存商品——Y產(chǎn)品 2 500 000
——Z產(chǎn)品 1 500 000
2.商品流通企業(yè)發(fā)出存貨，通常采用毛利率法和售價(jià)金額核算法進(jìn)行核算。
（1）毛利率法
銷售成本=銷售凈額-銷售凈額×毛利率
期末存貨成本=期初存貨成本+本期購(gòu)貨成本-本期銷售成本
（2）售價(jià)金額核算法
本期銷售商品的實(shí)際成本=本期商品銷售收入-本期已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)
期末結(jié)存商品的實(shí)際成本=期初庫(kù)存商品的進(jìn)價(jià)成本+本期購(gòu)進(jìn)商品的進(jìn)價(jià)成本-本期銷售商品的實(shí)際成本
【例題1】某企業(yè)采用毛利率法計(jì)算發(fā)出存貨成本。該企業(yè)2007年1月份實(shí)際毛利率為30%，本年度2月1日的存貨成本為1 200萬(wàn)元，2月份購(gòu)入存貨成本為2 800萬(wàn)元，銷售收入為3 000萬(wàn)元，銷售退回為300萬(wàn)元。該企業(yè)2月末存貨成本為（）萬(wàn)元。
A.1300B.1900C.2110D.2 200
【答案】C【解析】銷售毛利=（3000-300）×30%=810（萬(wàn)元）；2月末存貨成本=1200+2800-（3 000-300-810）=2110（萬(wàn)元）。
【例題2】某商業(yè)企業(yè)采用零售價(jià)法計(jì)算期末存貨成本。本月月初存貨成本為20 000元，售價(jià)總額為30 000元；本月購(gòu)入存貨成本為100 000元，相應(yīng)的售價(jià)總額為120 000元；本月銷售收入為100 000元。該企業(yè)本月銷售成本為（）元。
A.96 667B.80 000C.40 000D.33 333
【答案】B【解析】本月銷售成本=100 000×（20 000+100 000）÷（30 000+120 000）=80 000（元）。
七、存貨清查
存貨清查發(fā)生盤盈和盤虧通過(guò)待處理財(cái)產(chǎn)損溢核算，期末處理后該賬戶無(wú)余額。核算時(shí)分兩步：第一步，批準(zhǔn)前調(diào)整為賬實(shí)相符；第二步，批準(zhǔn)后結(jié)轉(zhuǎn)處理。
（一）存貨盤盈
（二）存貨盤虧
【例題3】某企業(yè)因火災(zāi)原因盤虧一批材料16 000元，該批材料的進(jìn)項(xiàng)稅為2 720元。收到各種賠款1 500元，殘料入庫(kù)200元。報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出賬戶的金額為（）元。
A.17 020B.18 620C.14 300D.14 400
【答案】A 【解析】應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出賬戶的金額=16 000+2 720-1 500-200=17 020（元）。
八、存貨減值
（一）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提和轉(zhuǎn)回
資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量?？勺儸F(xiàn)凈值低于成本的計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入資產(chǎn)減值損失。如果減值因素已經(jīng)消失，減值的金額應(yīng)在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)予以恢復(fù)。
1.減值的原則（期末計(jì)量的原則）
成本與可變現(xiàn)凈值孰低。
2.可變現(xiàn)凈值的確定
持有以備出售的可變現(xiàn)凈值=估計(jì)售價(jià)-預(yù)計(jì)銷售稅費(fèi)
生產(chǎn)加工的材料的可變現(xiàn)凈值=估計(jì)售價(jià)（生產(chǎn)成產(chǎn)品的售價(jià)）-加工費(fèi)用-預(yù)計(jì)銷售稅費(fèi)
3.計(jì)提和轉(zhuǎn)回
可變現(xiàn)凈值低于成本→減值 計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備
計(jì)提金額=（成本-可變現(xiàn)凈值）-已提的跌價(jià)準(zhǔn)備貸方余額
（二）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理
設(shè)置“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目核算，跌價(jià)損失計(jì)入“資產(chǎn)減值損失”。
【例題】
1.[例2-58]2007年12月31日，甲以司×材料的賬面金額為100 000元，由于市場(chǎng)價(jià)格下跌，預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為80 000元，由此應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為20 000元。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：
借：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20 000
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20 000
假設(shè)2008年6月30日，×材料的賬面金額為100 000元，由于市場(chǎng)價(jià)格有所上升，使得×材料的預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為95 000元，應(yīng)轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為15 000元。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：
借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備15 000
貸：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 15 000
一、存貨概述
（一）存貨的概念
（二）存貨實(shí)際成本的確定
存貨應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際成本入賬。存貨成本包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本。
1.存貨的采購(gòu)成本一般包括采購(gòu)價(jià)格、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可直接歸屬于存貨采購(gòu)的費(fèi)用。其中，采購(gòu)價(jià)格是指企業(yè)購(gòu)入的材料或商品的發(fā)票賬單上列明的價(jià)款，但不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅額。其他稅金是指企業(yè)購(gòu)買、自制或委托加工存貨發(fā)生的消費(fèi)稅、資源稅和不能從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額等。其他可直接歸屬于存貨采購(gòu)的費(fèi)用是指采購(gòu)成本中除上述各項(xiàng)以外的可直接歸屬于存貨采購(gòu)的費(fèi)用，如在存貨采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用等。
2.存貨的加工成本是指在存貨的加工過(guò)程中發(fā)生的追加費(fèi)用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。
3.存貨的其他成本是指除采購(gòu)成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。企業(yè)設(shè)計(jì)產(chǎn)品發(fā)生的設(shè)計(jì)費(fèi)用通常應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，但是為特定客戶設(shè)計(jì)產(chǎn)品所發(fā)生的、可直接確定的設(shè)計(jì)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入存貨的
商品流通企業(yè)在采購(gòu)商品過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨采購(gòu)成本，也可以先進(jìn)行歸集，期末再進(jìn)行分?jǐn)?，?duì)于已售商品的進(jìn)貨費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，對(duì)于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用計(jì)入期末存貨成本，如果金額較小也可以直接計(jì)入當(dāng)期的銷售費(fèi)用。
存貨的來(lái)源不同，其實(shí)際成本的構(gòu)成內(nèi)容也不同。具體的說(shuō)：
（1）購(gòu)入的存貨，按買價(jià)加運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等費(fèi)用、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用和按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅金以及其他費(fèi)用，作為實(shí)際成本。
比如：買10噸商品，運(yùn)輸途中有0.2噸的合理?yè)p耗，這10噸是1萬(wàn)元，驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)9.8噸，0.2噸就是合理?yè)p耗。若入庫(kù)是10噸，那么單價(jià)為1千元，入庫(kù)是9.8噸，單價(jià)就是一千多。
（2）自制的存貨，按制造過(guò)程中的各項(xiàng)實(shí)際支出，作為實(shí)際成本。
自制的存貨，包括自制原材料、自制包裝物、自制低值易耗品、自制半成品及庫(kù)存商品等。
（3）委托外單位加工完成的存貨，以實(shí)際耗用的原材料或者半成品以及加工費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用，以及按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅金，作為實(shí)際成本。
應(yīng)注意：
（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。
（2）企業(yè)在存貨采購(gòu)入庫(kù)后發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。
（3）不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)的其他支出，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。
【例題1】A企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅企業(yè)。A企業(yè)購(gòu)入甲材料600公斤，每公斤含稅單價(jià)為50元，發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)2 000元，運(yùn)輸途中發(fā)生合理?yè)p耗10公斤，入庫(kù)前發(fā)生挑選整理費(fèi)用200元。該批甲材料的入賬價(jià)值為（ ）元。
A.30 000B.32 000C.32 200D.32 700
【答案】C【解析】甲材料的入賬價(jià)值=600×50+2 000+200=32 200（元）。
【例題2】下列各項(xiàng)，應(yīng)計(jì)入企業(yè)外購(gòu)存貨入賬價(jià)值的有（ ）。
A.存貨的購(gòu)買價(jià)格B.運(yùn)輸途中的保險(xiǎn)費(fèi) C.入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用 D.運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗
【答案】ABCD【解析】對(duì)于企業(yè)來(lái)講，購(gòu)入的存貨，按買價(jià)加運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等費(fèi)用，運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用和按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅金以及其他費(fèi)用作為實(shí)際成本。
【例題3】某增值稅一般納稅企業(yè)本期購(gòu)入一批商品，進(jìn)貨價(jià)格為100萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為17萬(wàn)元。所購(gòu)商品到達(dá)后驗(yàn)收發(fā)現(xiàn)商品短缺30%，其中合理?yè)p失5%，另25%的短缺尚待查明原因。該商品應(yīng)計(jì)入存貨的實(shí)際成本為（ ）萬(wàn)元。
A.117 B.100 C.75 D.70
【答案】C 【解析】應(yīng)計(jì)入存貨的實(shí)際成本=100-100×25%=75（萬(wàn)元）。
（三）存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法
存貨發(fā)出既可以采用實(shí)際成本核算，又可以采用計(jì)劃成本核算。如果采用實(shí)際成本法則在存貨發(fā)出時(shí)，必然要在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等方法中作出選擇。如果按照計(jì)劃成本進(jìn)行存貨核算，則要對(duì)存貨的計(jì)劃成本和實(shí)際成本之間的差異進(jìn)行單獨(dú)核算，最終將計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。下面先就實(shí)際成本法說(shuō)明存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)。
1.個(gè)別計(jì)價(jià)法
2.先進(jìn)先出法
在物價(jià)上漲時(shí)，期末存貨成本接近市價(jià)，而發(fā)出成本偏低，利潤(rùn)偏高。
3.全月一次加權(quán)平均法
加權(quán)平均單價(jià)=實(shí)際成本/存貨數(shù)量；發(fā)出存貨實(shí)際成本=發(fā)出數(shù)量×加權(quán)平均單價(jià)
4.移動(dòng)平均法
【例題4】某企業(yè)月初庫(kù)存材料60件，每件為1 000元，月中又購(gòu)進(jìn)兩批，一次200件，每件950元，另一次100件，每件1 046元，則月末該材料的加權(quán)平均單價(jià)為（ ）元。
A.980B.985C.990D.1 182
【答案】B【解析】加權(quán)平均單價(jià)=（60×1 000+200×950+100×1 046）÷（60+200+100）=985（元）。
【例題5】某企業(yè)采用移動(dòng)平均法計(jì)算發(fā)出材料的成本。2006年3月1日結(jié)存A材料200噸，每噸實(shí)際成本為200元；3月4日和3月17日分別購(gòu)進(jìn)A材料300噸和400噸，每噸實(shí)際成本分別為180元和220元；3月10日和3月27分別發(fā)出 A材料400噸和350噸。A材料月末賬面余額為（ ）元。
A.30 000B.30 333C.32 040D.33 000
【答案】C【解析】3月4日結(jié)存材料單價(jià)=（40 000+54 000）/500=188（元）；3月17日結(jié)存材料單價(jià)=（18 800+88 000）/500=213.6（元）；則A材料月末賬面余額=150×213.6=32 040 （元）。
【例題6】甲公司按先進(jìn)先出法計(jì)算材料的發(fā)出成本。2005年4月1日結(jié)存A材料1 000公斤，每公斤實(shí)際成本100元。本月發(fā)生如下有關(guān)業(yè)務(wù)：
（1）4日，購(gòu)入A材料500公斤，每公斤實(shí)際成本105元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。
（2）6日，發(fā)出A材料800公斤。
（3）8日，購(gòu)入A材料700公斤，每公斤實(shí)際成本98元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。
（4）14日，發(fā)出A材料1 300公斤。
（5）22日，購(gòu)入A材料800公斤，每公斤實(shí)際成本110元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。
（6）28日，發(fā)出A材料300公斤。
要求：根據(jù)上述資料，計(jì)算A材料下列成本：
（1）6日發(fā)出的成本；
（2）14日發(fā)出的成本；
（3）28日發(fā)出的成本；
（4）期末結(jié)存的成本。
【答案】
（1）6日發(fā)出存貨的成本=800×100=80 000（元）
（2）14日發(fā)出存貨的成本=200×100＋500×105＋600×98=131 300（元）
（3）28日發(fā)出存貨的成本=100×98＋200×110=31 800（元）
（4）期末結(jié)存的成本=（1 000＋500-800＋700-1300＋800-300）×110=66 000（元）
二、原材料
（一）原材料按實(shí)際成本核算
1.設(shè)置的科目：原材料、在途物資
【例題】教材P86—89
（1）貨款已經(jīng)支付或開(kāi)出，承兌商業(yè)匯票，同時(shí)材料已驗(yàn)收入庫(kù)。（單貨同時(shí)到）
【例2-20】甲公司購(gòu)入C材料一批，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為500 000元，增值稅額85 000元，另對(duì)方代墊包裝費(fèi)1 000元，全部款項(xiàng)已用轉(zhuǎn)賬支票付訖，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。
借：原材料——C材料501 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 85 000
貸：銀行存款586 000
本例屬于發(fā)票賬單與材料同時(shí)到達(dá)的采購(gòu)業(yè)務(wù)，企業(yè)材料已驗(yàn)收入庫(kù)，因此應(yīng)通過(guò)“原材料”科目核算，對(duì)于增值稅專用發(fā)票上注明的可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目。
【例2-21】甲公司持銀行匯票1 874 000元購(gòu)入D材料一批，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為1 600 000元，增值稅額272 000元，對(duì)方代墊包裝費(fèi)2 000元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。
借：原材料——D材料1 602 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 272 000
貸：其他貨幣資金——銀行匯票1 874 000
【例2-22】甲公司采用托收承付結(jié)算方式購(gòu)入E材料一批，貨款40 000元，增值稅6800元，對(duì)方代墊包裝費(fèi)5 000元，款項(xiàng)在承付期內(nèi)以銀行存款支付，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。
借：原材料——E材料 45 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 6 800
貸：銀行存款51 800
（2）貨款已經(jīng)支付或已開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票，材料尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫(kù)。（單到貨未到）
【例2-23】甲公司采用匯兌結(jié)算方式購(gòu)入F材料一批，發(fā)票及賬單已收到，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為20 000元，增值稅額3 400元。支付保險(xiǎn)費(fèi)1 000元，材料尚未到達(dá)。
借：在途物資21 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 3 400
貸：銀行存款24 400
【例2-24】承【例2-23】，上述購(gòu)入的F材料已收到，并驗(yàn)收入庫(kù)。
借：原材料24 400
貸：在途物資24 400
（3）貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)。（貨到單未到）
【例2-25】甲公司采用托收承付結(jié)算方式購(gòu)入G材料一批，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為50 000元，增值稅額8 500元，對(duì)方代墊包裝費(fèi)1 000元，銀行轉(zhuǎn)來(lái)的結(jié)算憑證已到，款項(xiàng)尚未支付，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。（單貨同到） 借：原材料——G材料51 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8 500
貸：應(yīng)付賬款 59 500
【例2-26】甲公司采用委托收款結(jié)算方式購(gòu)入Ｈ材料一批，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，月末發(fā)票賬單尚未收到也無(wú)法確定其實(shí)際成本，暫估價(jià)值為30 000元。
借：原材料30 000
貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款30 000
下月初作相反的會(huì)計(jì)分錄予以沖回：
借：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款30 000
貸：原材料30 000
【例2-27】承【例2-26】，上述購(gòu)入的Ｈ材料于次月收到發(fā)票賬單，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為31 000元，增值稅額5 270元，對(duì)方代墊保險(xiǎn)費(fèi)2 000元，已用銀行存款付訖。
借：原材料——H材料33 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5 270
貸：銀行存款 38 270
（4）貨款已經(jīng)預(yù)付，材料尚未驗(yàn)收入庫(kù)。
【例2-28】根據(jù)與某鋼廠的購(gòu)銷合同規(guī)定，甲公司為購(gòu)買J材料向該鋼廠預(yù)付100 000元貨款的80%，計(jì)80 000元，已通過(guò)匯兌方式匯出。
借：預(yù)付賬款80 000
貸：銀行存款 80 000
2.購(gòu)入和發(fā)出的會(huì)計(jì)處理
【例 2-30】丁公司2007年3月1日結(jié)存B材料3 000公斤，每公斤實(shí)際成本為10元；3月5日和3月20日分別購(gòu)入該材料9 000公斤和6 000公斤，每公斤實(shí)際成本分別為11元和12元；3月10日和3月25日分別發(fā)出該材料10 500公斤和6 000公斤。按先進(jìn)先出法核算時(shí)，發(fā)出和結(jié)存材料的成本如表2-2所示。
【例2-31】承【例2-30】，采用月末一次加權(quán)平均法計(jì)算B材料的成本如下：
B材料平均單位成本＝（30000+171000）÷（3000+15000）＝11.17（元）
本月發(fā)出存貨的成本＝16500×11.17＝184305（元）
月末庫(kù)存存貨的成本＝30000+171000-184305＝16695（元）
發(fā)出成本＝期初金額+本期購(gòu)入-期末結(jié)存
【例2-32】承【例2-30】，采用移動(dòng)加權(quán)平均法計(jì)算B材料的成本如下：
第一批收貨后的平均單位成本＝（30 000+99 000）÷（3 000+9 000）＝10.75（元）
第一批發(fā)貨的存貨成本＝10 500×10.75＝112 857（元）
當(dāng)時(shí)結(jié)存的存貨成本＝1 500×10.75＝16125（元）
第二批收貨后的平均單位成本＝（16125+72000）÷（1500+6000）＝11.75（元）
第二批發(fā)貨的存貨成本＝6000×11.75＝70500（元）
當(dāng)時(shí)結(jié)存的存貨成本＝1500×11.75＝17625（元）
B材料月末結(jié)存1500公斤，月末庫(kù)存存貨成本為17625元；本月發(fā)出存貨成本合計(jì)為183 375（112 875+70 500）元。
【例2-33】甲公司根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”的記錄，1月份基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用Ｋ材料500 000元，輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用Ｋ材料40 000元，車間管理部門領(lǐng)用K材料5 000元，企一行政管理部門領(lǐng)用K材料4000元，計(jì)549 000元。
借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本500 000
——輔助生產(chǎn)成本40 000
制造費(fèi)用5 000
管理費(fèi)用4 000
貸：原材料——K材料549 000
（二）原材料按計(jì)劃成本核算
1.設(shè)置的科目：材料采購(gòu)、原材料、材料成本差異
2.基本核算程序
注：
第一，采購(gòu)時(shí)，按實(shí)際成本付款，計(jì)入“材料采購(gòu)”賬戶借方；
第二，驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，按計(jì)劃成本計(jì)入“原材料”的借方，“材料采購(gòu)”賬戶貸方；
第三，期末結(jié)轉(zhuǎn)，驗(yàn)收入庫(kù)材料形成的材料成本差異超支差計(jì)入“材料成本差異”的借方，節(jié)約差計(jì)入“材料成本差異”的貸方；
第四，平時(shí)發(fā)出材料時(shí)，一律用計(jì)劃成本；
第五，期末，計(jì)算材料成本差異率，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異額。
材料成本差異率＝（期初材料成本差異+本期購(gòu)入材料的成本差異額）/（期初材料的計(jì)劃成本+本期購(gòu)入材料的計(jì)劃成本）×100%
發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異額＝發(fā)出材料的計(jì)劃成本×材料成本差異率
1.購(gòu)入材料
（1）貨款已經(jīng)支付，同時(shí)材料驗(yàn)收入庫(kù)。（單貨同到）
【例2-34】甲公司購(gòu)入L材料一批，專用發(fā)票上記載的貨款為3 000 000元，增值稅額510 000元，發(fā)票賬單已收到，計(jì)劃成本為3 200 000元，已驗(yàn)收入庫(kù)，全部款項(xiàng)以銀行存款支付。
借：材料采購(gòu)3 000 000 材料驗(yàn)收入庫(kù) 借：原材料 320 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）510 000 貸：材料采購(gòu) 3200 000
貸：銀行存款3 510 000 同時(shí) 借：材料采購(gòu) 20 000 貸：材料成本差異 20 000
在計(jì)劃成本法下，取得的材料先要通過(guò)“材料采購(gòu)”科目進(jìn)行核算，企業(yè)支付材料價(jià)款和運(yùn)雜費(fèi)等構(gòu)成存貨實(shí)際成本的，記入“材料采購(gòu)”科目。
（2）貨款已經(jīng)支付，材料尚未驗(yàn)收入庫(kù)。（單到貨未到）
【例2-35】甲公司采用匯兌結(jié)算方式購(gòu)入Ｍ1材料一批，專用發(fā)票上記載的貨款為200 000元，增值稅額34 000元，發(fā)票賬單已收到，計(jì)劃成本180 000元，材料尚未入庫(kù)。
借：材料采購(gòu)200 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 34 000
貸：銀行存款234 000
（3）貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)。
【例2-36】甲公司采用商業(yè)承兌匯票支付方式購(gòu)入M2材料一批，專用發(fā)票上記載的貨款為500 000元，增值稅額85 000元，發(fā)票賬單已收到，計(jì)劃成本520 000元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。
借：材料采購(gòu)500 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）85 000
貸：應(yīng)付票據(jù)585 000
【例2-37】甲公司購(gòu)入M3材料一批，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，發(fā)票賬單未到，月末按照計(jì)劃成本600 000元估價(jià)入賬。
借：原材料600 000 （貨到單未到）
貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款600 000
下月初作相反的會(huì)計(jì)分錄予以沖回：
借：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款600 000
貸：原材料600 000
企業(yè)購(gòu)入驗(yàn)收入庫(kù)的材料，按計(jì)劃成本，借記“原材料”科目，按實(shí)際成本，貸記“材料采購(gòu)”科目，按實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異，借記“材料成本差異”科目，貸記“材料采購(gòu)”科目；實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異，借記“材料采購(gòu)”科目，貸記“材料成本差異”科目。
2.發(fā)出材料
【例2-40】承【例2-34】和【例2-39】，甲公司某月月初結(jié)存L材料的計(jì)劃成本為1 000 000元，成本差異為超支30 740元；當(dāng)月入庫(kù)L材料的計(jì)劃成本3 200 000元，成本差異為節(jié)約200 000元。
則材料成本差異率＝（30 740-200 000）÷（1 000 000+3 200 000）×100%＝ -4.03%
結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的成本差異的分錄為：
借：材料成本差異——L材料116 870
貸：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本80 600
——輔助生產(chǎn)成本24 180
制造費(fèi)用10 075
管理費(fèi)用2 015
【例題】企業(yè)月初“原材料”賬戶借方余額24 000元，本月收入原材料的計(jì)劃成本為176 000元，本月發(fā)出原材料的計(jì)劃成本為150 000元，“材料成本差異”月初貸方余額300元，本月收入材料的超支差4 300元，則本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異為（）元。
A.-3 000B.3 000C.-3 450D.3 450
【答案】B【解析】當(dāng)月材料成本差異率＝（-300+4 300）/（24 000+176 000）×100%＝2%；本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異額＝150 000×2%＝3 000（元）。
三、包裝物
（一）核算的內(nèi)容
（二）會(huì)計(jì)處理（按計(jì)劃成本核算包裝物，在發(fā)出時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異）
企業(yè)應(yīng)該設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料——包裝物”科目進(jìn)行核算。
1.生產(chǎn)領(lǐng)用的包裝物成本計(jì)入“生產(chǎn)成本”科目；
2.隨同產(chǎn)品出售但不單獨(dú)計(jì)價(jià)的計(jì)入“銷售費(fèi)用”科目；
3.隨同產(chǎn)品出售且單獨(dú)計(jì)價(jià)的計(jì)入“其他業(yè)務(wù)成本”科目；
4.出租或出借給購(gòu)買單位使用的包裝物。
教材P93—94例題
【例2-41】甲公司對(duì)包裝物采用計(jì)劃成本核算，某月生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用包裝物的計(jì)劃成本為100 000元，材料成本差異率為-3%。
借：生產(chǎn)成本 97 000
材料成本差異 3 000
貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物 100 000
【例題】企業(yè)對(duì)隨同商品出售而單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，該包裝物的實(shí)際成本應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)到（）。
A.“制造費(fèi)用”科目B.“銷售費(fèi)用”科目C.“管理費(fèi)用”科目D.“其他業(yè)務(wù)成本”科目
【答案】D【解析】隨同商品出售而單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物的實(shí)際成本應(yīng)計(jì)入“其他業(yè)務(wù)成本”科目；隨同商品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物的實(shí)際成本應(yīng)計(jì)入“銷售費(fèi)用”科目。
四、低值易耗品
低值易耗品的核算與原材料核算相似，但金額可采用一次轉(zhuǎn)銷法或五五攤銷法。攤銷時(shí)，記入“制造費(fèi)用”等科目。企業(yè)應(yīng)該設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品”科目進(jìn)行核算。
（一）一次攤銷法
一次攤銷法是將其價(jià)值在領(lǐng)用時(shí)一次計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。
（二）五五攤銷法
五五攤銷法是低值易耗品在領(lǐng)用時(shí)攤銷其價(jià)值的一半，報(bào)廢時(shí)攤銷另一半。
【例2-45】甲公司的基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用專用工具一批，實(shí)際成本為100 000元，采用五五攤銷法進(jìn)行攤銷。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：
（1）領(lǐng)用專用工具：
借：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在用10 000
貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在庫(kù)100 000
（2）領(lǐng)用時(shí)攤銷其價(jià)值的一半：
借：制造費(fèi)用50 000
貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——攤銷50 000
（3）報(bào)廢時(shí)攤銷其價(jià)值的一半：
借：制造費(fèi)用50 000
貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——攤銷 50 000
同時(shí)，
借：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——攤銷10 000
貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在用100 000
【例題】基本生產(chǎn)車間使用的低值易耗品在報(bào)廢時(shí)，對(duì)其殘料價(jià)值的處理中正確的是（）。
A.沖減當(dāng)期的管理費(fèi)用B.沖減當(dāng)期的制造費(fèi)用C.計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入D.沖減營(yíng)業(yè)外支出
【答案】B
【解析】報(bào)廢低值易耗品的殘料價(jià)值應(yīng)沖減當(dāng)期有關(guān)成本費(fèi)用。由于是基本生產(chǎn)車間使用的，所以沖減當(dāng)期的制造費(fèi)用。
五、委托加工物資
（一）委托加工物資成本的確定
（1）如果以計(jì)劃成本核算，在發(fā)出委托加工物資時(shí)，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異。收回委托加工物資時(shí)，應(yīng)視同材料購(gòu)入結(jié)轉(zhuǎn)采購(gòu)形成的材料成本差異。
（2）應(yīng)計(jì)入委托加工物資成本的稅金
（二）會(huì)計(jì)處理：
例2-49】甲公司委托丁公司加工商品一批（屬于應(yīng)稅消費(fèi)品）100 000件，有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：
（1）1月20日，發(fā)出材料一批，計(jì)劃成本為6 000 000元，材料成本差異率為－3%。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：
①發(fā)出委托加工材料時(shí)：
借：委托加工物資6 000 000
貸：原材料6 000 000
②結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟牟牧铣杀静町悤r(shí)：
借：材料成本差異180 000
貸：委托加工物資180 000
（2）2月20日，支付商品加工費(fèi)120 000元，支付應(yīng)當(dāng)交納的消費(fèi)稅660 000元，該商品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)，消費(fèi)稅可抵扣，甲公司和丁公司均為一般納稅人，適用增值稅稅率為17%。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：
借：委托加工物資120 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 660 000
——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 20 400
貸：銀行存款 800 400
（3）3月4日，用銀行存款支付往返雜費(fèi)10 000元。
借：委托加工物資10 000
貸：銀行存款10 000
（4）3月5日，上述商品100 000件（每件計(jì)劃成本為65元）加工完畢，公司已辦理驗(yàn)收入庫(kù)手續(xù)。
借：庫(kù)存商品6 500 000
貸：委托加工物資5 950 000
商品進(jìn)銷差價(jià)550 000
【例題】 委托加工物資收回后，用于連續(xù)生產(chǎn)的，委托方應(yīng)將受托方代收代交的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資的成本。
【答案】×【解析】應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方反映。
六、庫(kù)存商品
（一）庫(kù)存商品的內(nèi)容
（二）庫(kù)存商品的核算
1.生產(chǎn)型企業(yè)
生產(chǎn)成本 庫(kù)存商品 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
［例2-50］甲公司“商品入庫(kù)匯總表”記載，某月已驗(yàn)收入庫(kù)Ｙ產(chǎn)品1 000臺(tái)，實(shí)際單位成本5000元，計(jì)5 000 000元；Z產(chǎn)品2 000臺(tái)，實(shí)際單位成本1000元，計(jì)2 000 000元。甲公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：
借：庫(kù)存商品——Y產(chǎn)品 5 000 000
——Z產(chǎn)品 2 000 000
貸：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本（Y產(chǎn)品） 5 000 000
——基本生產(chǎn)成本（Z產(chǎn)品） 2 000 000
[例2-51]甲公司月末匯總的發(fā)出商品中，當(dāng)月已實(shí)現(xiàn)銷售的Y產(chǎn)品有500臺(tái)，Z產(chǎn)品有1500臺(tái)。該月Y產(chǎn)品實(shí)際單位成本5000元，Z產(chǎn)品實(shí)際單位成本1000元。在結(jié)轉(zhuǎn)其銷售成本時(shí)，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 4 000 000
貸：庫(kù)存商品——Y產(chǎn)品 2 500 000
——Z產(chǎn)品 1 500 000
2.商品流通企業(yè)發(fā)出存貨，通常采用毛利率法和售價(jià)金額核算法進(jìn)行核算。
（1）毛利率法
銷售成本=銷售凈額-銷售凈額×毛利率
期末存貨成本=期初存貨成本+本期購(gòu)貨成本-本期銷售成本
（2）售價(jià)金額核算法
本期銷售商品的實(shí)際成本=本期商品銷售收入-本期已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)
期末結(jié)存商品的實(shí)際成本=期初庫(kù)存商品的進(jìn)價(jià)成本+本期購(gòu)進(jìn)商品的進(jìn)價(jià)成本-本期銷售商品的實(shí)際成本
【例題1】某企業(yè)采用毛利率法計(jì)算發(fā)出存貨成本。該企業(yè)2007年1月份實(shí)際毛利率為30%，本年度2月1日的存貨成本為1 200萬(wàn)元，2月份購(gòu)入存貨成本為2 800萬(wàn)元，銷售收入為3 000萬(wàn)元，銷售退回為300萬(wàn)元。該企業(yè)2月末存貨成本為（）萬(wàn)元。
A.1300B.1900C.2110D.2 200
【答案】C【解析】銷售毛利=（3000-300）×30%=810（萬(wàn)元）；2月末存貨成本=1200+2800-（3 000-300-810）=2110（萬(wàn)元）。
【例題2】某商業(yè)企業(yè)采用零售價(jià)法計(jì)算期末存貨成本。本月月初存貨成本為20 000元，售價(jià)總額為30 000元；本月購(gòu)入存貨成本為100 000元，相應(yīng)的售價(jià)總額為120 000元；本月銷售收入為100 000元。該企業(yè)本月銷售成本為（）元。
A.96 667B.80 000C.40 000D.33 333
【答案】B【解析】本月銷售成本=100 000×（20 000+100 000）÷（30 000+120 000）=80 000（元）。
七、存貨清查
存貨清查發(fā)生盤盈和盤虧通過(guò)待處理財(cái)產(chǎn)損溢核算，期末處理后該賬戶無(wú)余額。核算時(shí)分兩步：第一步，批準(zhǔn)前調(diào)整為賬實(shí)相符；第二步，批準(zhǔn)后結(jié)轉(zhuǎn)處理。
（一）存貨盤盈
（二）存貨盤虧
【例題3】某企業(yè)因火災(zāi)原因盤虧一批材料16 000元，該批材料的進(jìn)項(xiàng)稅為2 720元。收到各種賠款1 500元，殘料入庫(kù)200元。報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出賬戶的金額為（）元。
A.17 020B.18 620C.14 300D.14 400
【答案】A 【解析】應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出賬戶的金額=16 000+2 720-1 500-200=17 020（元）。
八、存貨減值
（一）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提和轉(zhuǎn)回
資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量?？勺儸F(xiàn)凈值低于成本的計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入資產(chǎn)減值損失。如果減值因素已經(jīng)消失，減值的金額應(yīng)在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)予以恢復(fù)。
1.減值的原則（期末計(jì)量的原則）
成本與可變現(xiàn)凈值孰低。
2.可變現(xiàn)凈值的確定
持有以備出售的可變現(xiàn)凈值=估計(jì)售價(jià)-預(yù)計(jì)銷售稅費(fèi)
生產(chǎn)加工的材料的可變現(xiàn)凈值=估計(jì)售價(jià)（生產(chǎn)成產(chǎn)品的售價(jià)）-加工費(fèi)用-預(yù)計(jì)銷售稅費(fèi)
3.計(jì)提和轉(zhuǎn)回
可變現(xiàn)凈值低于成本→減值 計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備
計(jì)提金額=（成本-可變現(xiàn)凈值）-已提的跌價(jià)準(zhǔn)備貸方余額
（二）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理
設(shè)置“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目核算，跌價(jià)損失計(jì)入“資產(chǎn)減值損失”。
【例題】
1.[例2-58]2007年12月31日，甲以司×材料的賬面金額為100 000元，由于市場(chǎng)價(jià)格下跌，預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為80 000元，由此應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為20 000元。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：
借：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20 000
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20 000
假設(shè)2008年6月30日，×材料的賬面金額為100 000元，由于市場(chǎng)價(jià)格有所上升，使得×材料的預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為95 000元，應(yīng)轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為15 000元。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：
借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備15 000
貸：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 15 000