08年注冊(cè)會(huì)計(jì)師:稅法盲點(diǎn)難點(diǎn)全套總結(jié)(二)

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城建稅 教育費(fèi)附加 易錯(cuò)問題總結(jié)
    1、實(shí)際交納的三稅為計(jì)說依據(jù)。凡是涉及到三稅的,除了兩個(gè)特殊情況外,即1、機(jī)關(guān)服務(wù)取得的收入免征 2、進(jìn)口不征以外,其他全部要征收。征收中涉及到一個(gè)減半征收,即生產(chǎn)卷煙的單位交納教育費(fèi)附加減半征收。
    2、進(jìn)口不征,出口不退問題。
    3、三個(gè)稅率的問題。城建市區(qū)為7%,縣城鎮(zhèn)為5%,其他為1%。其中教育費(fèi)附加只有一個(gè)稅率3%
    4、稅率確定問題。以交納或代收代繳三稅的納稅人的地區(qū)確認(rèn)稅率。委托加工時(shí),除受托人為個(gè)體經(jīng)營者外,代收代繳消費(fèi)稅,則消費(fèi)稅的城建按照受托人所在地確定稅率。這里注意,凡是涉及到代繳三稅情形的,就要以代繳人的地區(qū)確定稅率了,很容易忽視的一個(gè)地方~!
    5、退城建問題。出口城建不退,但涉及到減免退稅的,城建可以相應(yīng)退回。這里要注意,減免部分的三稅來計(jì)算減免退回的城建。
    6、罰城建問題。這是本章的重難點(diǎn),涉及到稅務(wù)部門要求查補(bǔ)三稅的,城建應(yīng)相應(yīng)查補(bǔ),由于查補(bǔ)而交納的罰款,滯納金應(yīng)將城建計(jì)算進(jìn)去,而稅務(wù)部門追收的罰款和滯納金不得計(jì)算城建。這里注意查補(bǔ)和追收的區(qū)別,另外是容易出客觀計(jì)算題的地方。千萬要注意計(jì)算哪些該計(jì)算城建,那些不該計(jì)算。而且要注意計(jì)算滯納金天數(shù),題目一般不會(huì)告訴滯納金的比例,一般為每日0。05%。
    例:稅務(wù)部門2004年3月1日查獲某縣城a企業(yè)上月尚未交納增值稅100萬,消費(fèi)稅50萬。稅務(wù)機(jī)關(guān)要求企業(yè)補(bǔ)繳稅款并征收滯納金和2倍罰款(滯納金按天數(shù)計(jì)算),計(jì)算企業(yè)應(yīng)補(bǔ)交稅款合計(jì)。(假設(shè)稅務(wù)部門將教育費(fèi)附加也要求計(jì)入)
    解答:上月3月10日為交納稅款最后期限,按11日算起,企業(yè)滯納天數(shù)為22天。應(yīng)補(bǔ)交稅款(100*3+50*3)*[1+(5%+3%)]
    滯納金 (100+50)*(1+5%+3%)*22*0。05%(這里滯納是否應(yīng)將城建計(jì)入尚須討論,按照教材的精神我認(rèn)為應(yīng)該計(jì)入)
    合計(jì)為補(bǔ)交稅款+滯納金
    仍如上例,a企業(yè)補(bǔ)交稅款態(tài)度不配合,稅務(wù)部門按規(guī)定加收查補(bǔ)稅款的50%的罰款。此時(shí),罰款應(yīng)為(100+50)*50%,城建不能再次計(jì)入了。注意這里的區(qū)別。去年已經(jīng)考過一次查補(bǔ)了,這次不代表不會(huì)出追收的題目。
    關(guān)稅 易錯(cuò)問題總結(jié)
    1、倒扣價(jià)格法問題。注意是從境內(nèi)的銷售價(jià)格開始計(jì)算,如果是零售價(jià)格(即含增值稅)就得慢慢計(jì)算了,因?yàn)榇藘r(jià)格中幾乎什么稅都有,最終目標(biāo)是把關(guān)稅完稅價(jià)格算出來。境內(nèi)含稅銷售額=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+進(jìn)口消費(fèi)稅+貨物從海關(guān)運(yùn)回的運(yùn)費(fèi),保險(xiǎn)費(fèi),裝卸費(fèi)+境內(nèi)發(fā)生的一切與銷售活動(dòng)有關(guān)的費(fèi)用+企業(yè)銷售時(shí)獲得的利潤+內(nèi)銷增值稅。
    例:甲商店銷售一批進(jìn)口貨物,零售收入35.3925萬,該店成本利潤率10%,進(jìn)口關(guān)稅稅率10%,消費(fèi)稅率20%,問:甲為一般納稅人時(shí),1.該批貨物進(jìn)口已納關(guān)稅,消費(fèi)稅分別是多少?2.本期應(yīng)納增值稅多少?
    解答:此題需用倒扣計(jì)算法
    銷售含稅收入-增值稅-利潤-消費(fèi)稅=完稅價(jià)格
    完稅價(jià)格={35。3925/[(1+17%)(1+10%)]-35。3925/[(1+17%)(1+10%)]*20%}/(1+10%)(其中不含稅銷售額中包含利潤,消費(fèi)稅額,關(guān)稅額,所以應(yīng)該減去利潤,消費(fèi)稅,關(guān)稅)
    進(jìn)口環(huán)節(jié)關(guān)稅=完稅價(jià)格*10%
    進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅=完稅價(jià)格*(1+10%)/(1-20%)*17%
    進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅=完稅價(jià)格*(1+10%)/(1-20%)*20%或者35。3925/[(1+17%)(1+10%]*20%(兩者的計(jì)算結(jié)果一定是一樣的,從完稅價(jià)格公式中可以看出)
    應(yīng)納增值稅=35。3925/(1+17%)*17%-進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅
    2、法定減免和特定減免問題。法定減免主要以定量為主,而特定減免中是對(duì)特定的貨物或特定的進(jìn)出口業(yè)務(wù)的減免。
    例:以下屬于關(guān)稅法定減免項(xiàng)目的是:
    a:行郵稅額為35元的貨物
    b:殘疾人專用器材的進(jìn)口
    c:外國政府捐贈(zèng)的進(jìn)口貨物
    d:無價(jià)值的隨貨物進(jìn)口的樣品
    解答:ad b和c屬于特定減免項(xiàng)目
    3、離岸價(jià)格問題。離岸價(jià)格是指出口貨物離境前的總價(jià),其中包括關(guān)稅,所以在計(jì)算關(guān)稅時(shí)要換算成不含稅價(jià),關(guān)稅=離岸價(jià)格/(1+關(guān)稅稅率),千萬不要直接用離岸價(jià)格*關(guān)稅稅率,這里很容易忽視。