第二章 貨幣資金及應(yīng)收款項
強化練習(xí)題答案及解析
（一）單項選擇題
1.下列應(yīng)收、暫付款項中，不通過“其他應(yīng)收款”科目核算的是（?。?BR> A.應(yīng)收保險公司的賠款
B.應(yīng)收出租包裝物的租金
C.應(yīng)向職工收取的各種墊付款項
D.應(yīng)向購貨方收取的代墊運雜費
【答案】D
【解析】向購貨方收取的代墊運雜費應(yīng)通過“應(yīng)收賬款”科目核算，而不應(yīng)通過“其他應(yīng)收款”科目核算。
2.按照現(xiàn)行會計制度規(guī)定，對于購貨方實際享受的現(xiàn)金折扣，企業(yè)應(yīng)作的會計處理是（?。?。
A.沖減當期主營業(yè)務(wù)收入 B.增加當期財務(wù)費用
C.增加當期主營業(yè)務(wù)成本 D.增加當期管理費用
【答案】B
【解析】購貨方因提前付款而實際享受的現(xiàn)金折扣實際上是一種理財收益，應(yīng)沖減財務(wù)費用，作為銷貨方，應(yīng)增加當期財務(wù)費用。
（二）多項選擇題
1.下列各項中，不通過“其他貨幣資金”科目核算的有（?。?。
A.銀行匯票存款 B.銀行承兌匯票
C.備用金 D.外埠存款
【答案】BC
【解析】銀行承兌匯票是商業(yè)匯票中的一種，應(yīng)通過“應(yīng)收票據(jù)”科目核算，備用金應(yīng)通過“其他應(yīng)收款”科目核算。
（三）判斷題
1.企業(yè)將帶息票據(jù)貼現(xiàn)時，貼現(xiàn)所得金額小于票據(jù)面值的差額，應(yīng)增加財務(wù)費用；貼現(xiàn)所得金額大于票據(jù)面值的差額，應(yīng)沖減財務(wù)費用。（ ）
【答案】○
【解析】應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)時，按實際收到款項即貼現(xiàn)收入借記“銀行存款”科目，按票據(jù)面值貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目，按兩者差額借記或貸記“財務(wù)費用”等科目。
2.企業(yè)已無論是采用直接轉(zhuǎn)銷法還是采用備抵法核算發(fā)生的壞賬損失，其確認壞賬的標準是相同的。（ ）
【答案】○
【解析】企業(yè)的各項應(yīng)收款項，可能會因購貨人拒付、破產(chǎn)、死亡等原因而無法收回。這類無法收回的應(yīng)收款項就是壞賬。企業(yè)無論是采用直接轉(zhuǎn)銷法還是采用備抵法核算發(fā)生的壞賬損失，其確認壞賬的標準是相同的。
3.年度終了計提應(yīng)收票據(jù)利息時，企業(yè)應(yīng)增加應(yīng)收票據(jù)的賬面價值，并沖減當期財務(wù)費用。（?。?BR> 【答案】○
【解析】如果是帶息應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)于期末按收票據(jù)的票面價值和確定的利率計提利息，計提的利息增加應(yīng)收票據(jù)的賬面價值，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記“財務(wù)費用”科目。
（四）計算題
A公司和B公司均為增值稅一般納稅企業(yè)，A公司于1999年3月31日向B公司銷售一批商品，增值稅專用發(fā)票上注明的商品價款為200000元，增值稅額為34000元。當日收到B公司簽發(fā)的帶息商業(yè)承兌匯票一張，票面年利率為6%，該票據(jù)的期限為6個月，并將購入的商品作為原材料使用，原材料按實際成本計價核算。
1999年5月31日，A公司因資金需要，持B公司簽發(fā)的商業(yè)匯票到銀行貼現(xiàn)，銀行的年貼現(xiàn)率為9%，貼現(xiàn)收入存入銀行。
1999年9月30日，A公司已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，因B公司的銀行賬戶無款支付，貼現(xiàn)銀行將已貼現(xiàn)的票據(jù)退回A公司，同時從A公司的賬戶中將票據(jù)款劃回。
要求：
(1)編制A公司收到票據(jù)、票據(jù)貼現(xiàn)和銀行退回已貼現(xiàn)票據(jù)的會計分錄。
(2)編制B公司簽發(fā)票據(jù)、中期期末計提利息和到期無力支付票據(jù)款注銷應(yīng)付票據(jù)的會計分錄。
【答案及解析】
(1)公司會計分錄：
① 借：應(yīng)收票據(jù) 234000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 200000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 34000
②借：銀行存款 233688.9
財務(wù)費用 331.1
貸：應(yīng)收票據(jù) 234000
③借：應(yīng)收賬款 241020
貸：銀行存款 241020
(2)B公司會計分錄：
① 借：原材料 200000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 34000
貸：應(yīng)付票據(jù) 234000
②借：財務(wù)費用 3510
貸：應(yīng)付票據(jù) 3510
③借：應(yīng)付票據(jù) 237510
財務(wù)費用 3510
貸：應(yīng)付賬款 241020
貼現(xiàn)期=30+31+31+30=122（天）
貼現(xiàn)利息=票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期=241020×9%×122/360=7351.1（元）
貼現(xiàn)收入=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)利息=241020-7351.1=233668.9（元）
財務(wù)費用=234000-233668.9=331.1（元）
（3）貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，因承兌人的銀行賬戶不足支付，申請貼現(xiàn)的公司收到銀行退回的應(yīng)收票據(jù)、支款通知和拒絕付款理由書或付款人未付票款通知書時，按所付本息，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“銀行存款”科目；如果申請貼現(xiàn)公司的銀行存款賬戶余額不足，銀行作逾期貸款處理時，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“短期借款”科目。
（4）公司開出的商業(yè)匯票，如為帶息票據(jù)，應(yīng)于中期期末或年度終了，計算應(yīng)付利息，1999年6月30日時，1999年3月31日—1999年6月30日，共三個月，計算中期期末利息=234000×6%×3/12=3510（元），借記“財務(wù)費用”科目3510元，貸記“應(yīng)付票據(jù)”科目3510元。
（5）應(yīng)付票據(jù)到期，如公司無力支付票款，按應(yīng)付票據(jù)的賬面價值234000+3510=237510（元），借記“應(yīng)付票據(jù)”科目，1999年6月30日—1999年9月30日，共三個月利息=234000×6%×3/12=3510（元），借記“財務(wù)費用”科目，按兩者之和貸記“應(yīng)付賬款”科目。
強化練習(xí)題答案及解析
（一）單項選擇題
1.下列應(yīng)收、暫付款項中，不通過“其他應(yīng)收款”科目核算的是（?。?BR> A.應(yīng)收保險公司的賠款
B.應(yīng)收出租包裝物的租金
C.應(yīng)向職工收取的各種墊付款項
D.應(yīng)向購貨方收取的代墊運雜費
【答案】D
【解析】向購貨方收取的代墊運雜費應(yīng)通過“應(yīng)收賬款”科目核算，而不應(yīng)通過“其他應(yīng)收款”科目核算。
2.按照現(xiàn)行會計制度規(guī)定，對于購貨方實際享受的現(xiàn)金折扣，企業(yè)應(yīng)作的會計處理是（?。?。
A.沖減當期主營業(yè)務(wù)收入 B.增加當期財務(wù)費用
C.增加當期主營業(yè)務(wù)成本 D.增加當期管理費用
【答案】B
【解析】購貨方因提前付款而實際享受的現(xiàn)金折扣實際上是一種理財收益，應(yīng)沖減財務(wù)費用，作為銷貨方，應(yīng)增加當期財務(wù)費用。
（二）多項選擇題
1.下列各項中，不通過“其他貨幣資金”科目核算的有（?。?。
A.銀行匯票存款 B.銀行承兌匯票
C.備用金 D.外埠存款
【答案】BC
【解析】銀行承兌匯票是商業(yè)匯票中的一種，應(yīng)通過“應(yīng)收票據(jù)”科目核算，備用金應(yīng)通過“其他應(yīng)收款”科目核算。
（三）判斷題
1.企業(yè)將帶息票據(jù)貼現(xiàn)時，貼現(xiàn)所得金額小于票據(jù)面值的差額，應(yīng)增加財務(wù)費用；貼現(xiàn)所得金額大于票據(jù)面值的差額，應(yīng)沖減財務(wù)費用。（ ）
【答案】○
【解析】應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)時，按實際收到款項即貼現(xiàn)收入借記“銀行存款”科目，按票據(jù)面值貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目，按兩者差額借記或貸記“財務(wù)費用”等科目。
2.企業(yè)已無論是采用直接轉(zhuǎn)銷法還是采用備抵法核算發(fā)生的壞賬損失，其確認壞賬的標準是相同的。（ ）
【答案】○
【解析】企業(yè)的各項應(yīng)收款項，可能會因購貨人拒付、破產(chǎn)、死亡等原因而無法收回。這類無法收回的應(yīng)收款項就是壞賬。企業(yè)無論是采用直接轉(zhuǎn)銷法還是采用備抵法核算發(fā)生的壞賬損失，其確認壞賬的標準是相同的。
3.年度終了計提應(yīng)收票據(jù)利息時，企業(yè)應(yīng)增加應(yīng)收票據(jù)的賬面價值，并沖減當期財務(wù)費用。（?。?BR> 【答案】○
【解析】如果是帶息應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)于期末按收票據(jù)的票面價值和確定的利率計提利息，計提的利息增加應(yīng)收票據(jù)的賬面價值，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記“財務(wù)費用”科目。
（四）計算題
A公司和B公司均為增值稅一般納稅企業(yè)，A公司于1999年3月31日向B公司銷售一批商品，增值稅專用發(fā)票上注明的商品價款為200000元，增值稅額為34000元。當日收到B公司簽發(fā)的帶息商業(yè)承兌匯票一張，票面年利率為6%，該票據(jù)的期限為6個月，并將購入的商品作為原材料使用，原材料按實際成本計價核算。
1999年5月31日，A公司因資金需要，持B公司簽發(fā)的商業(yè)匯票到銀行貼現(xiàn)，銀行的年貼現(xiàn)率為9%，貼現(xiàn)收入存入銀行。
1999年9月30日，A公司已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，因B公司的銀行賬戶無款支付，貼現(xiàn)銀行將已貼現(xiàn)的票據(jù)退回A公司，同時從A公司的賬戶中將票據(jù)款劃回。
要求：
(1)編制A公司收到票據(jù)、票據(jù)貼現(xiàn)和銀行退回已貼現(xiàn)票據(jù)的會計分錄。
(2)編制B公司簽發(fā)票據(jù)、中期期末計提利息和到期無力支付票據(jù)款注銷應(yīng)付票據(jù)的會計分錄。
【答案及解析】
(1)公司會計分錄：
① 借：應(yīng)收票據(jù) 234000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 200000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 34000
②借：銀行存款 233688.9
財務(wù)費用 331.1
貸：應(yīng)收票據(jù) 234000
③借：應(yīng)收賬款 241020
貸：銀行存款 241020
(2)B公司會計分錄：
① 借：原材料 200000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 34000
貸：應(yīng)付票據(jù) 234000
②借：財務(wù)費用 3510
貸：應(yīng)付票據(jù) 3510
③借：應(yīng)付票據(jù) 237510
財務(wù)費用 3510
貸：應(yīng)付賬款 241020
貼現(xiàn)期=30+31+31+30=122（天）
貼現(xiàn)利息=票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期=241020×9%×122/360=7351.1（元）
貼現(xiàn)收入=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)利息=241020-7351.1=233668.9（元）
財務(wù)費用=234000-233668.9=331.1（元）
（3）貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，因承兌人的銀行賬戶不足支付，申請貼現(xiàn)的公司收到銀行退回的應(yīng)收票據(jù)、支款通知和拒絕付款理由書或付款人未付票款通知書時，按所付本息，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“銀行存款”科目；如果申請貼現(xiàn)公司的銀行存款賬戶余額不足，銀行作逾期貸款處理時，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“短期借款”科目。
（4）公司開出的商業(yè)匯票，如為帶息票據(jù)，應(yīng)于中期期末或年度終了，計算應(yīng)付利息，1999年6月30日時，1999年3月31日—1999年6月30日，共三個月，計算中期期末利息=234000×6%×3/12=3510（元），借記“財務(wù)費用”科目3510元，貸記“應(yīng)付票據(jù)”科目3510元。
（5）應(yīng)付票據(jù)到期，如公司無力支付票款，按應(yīng)付票據(jù)的賬面價值234000+3510=237510（元），借記“應(yīng)付票據(jù)”科目，1999年6月30日—1999年9月30日，共三個月利息=234000×6%×3/12=3510（元），借記“財務(wù)費用”科目，按兩者之和貸記“應(yīng)付賬款”科目。