第五章 固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)
強(qiáng)化練習(xí)題答案及解析
（一）單項(xiàng)選擇題
1.下列固定資產(chǎn)中，應(yīng)計(jì)提折舊的是（ ）。
A.季節(jié)性停用的設(shè)備 B.當(dāng)月交付使用的設(shè)備
C.未提足折舊提前報(bào)廢的設(shè)備 D.已提足折舊繼續(xù)使用的設(shè)備
【答案】A
【解析】考生應(yīng)引起注意，除下列情況外，企業(yè)應(yīng)對(duì)所有的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：
①已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；
②按規(guī)定單獨(dú)作價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。
2.于企業(yè)籌建期間發(fā)生的固定資產(chǎn)清理凈收益，其會(huì)計(jì)處理方法是（ ）。
A.沖減開辦費(fèi) B.沖減在建工程成本
C.沖減營業(yè)外支出 D.計(jì)入營業(yè)外收入
【答案】A
【解析】企業(yè)因固定資產(chǎn)的報(bào)廢、出售和毀損，應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算，具體會(huì)計(jì)處理包括：
（1）將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入清理借方；
（2）發(fā)生的清理費(fèi)用計(jì)入清理借方；
（3）計(jì)算交納的營業(yè)稅金，計(jì)入清理借方；
（4）出售收入和殘值及保險(xiǎn)賠償計(jì)入清理貸方；
（5）計(jì)算清理的凈損益，分別不同情況計(jì)入開辦費(fèi)或營業(yè)外收支。
開辦費(fèi)是指企業(yè)在籌建期間發(fā)生的費(fèi)用，包括人員工資、培訓(xùn)費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)等以及不計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的借款費(fèi)用等。由于本題目固定資產(chǎn)清理凈收益是在企業(yè)籌建期間發(fā)生的，因此，應(yīng)沖減開辦費(fèi)。按現(xiàn)行教材規(guī)定，開辦費(fèi)取消，應(yīng)通過長期待攤費(fèi)用科目核算。
3.采用出包方式建造固定資產(chǎn)時(shí)，對(duì)于按合同規(guī)定預(yù)付的工程價(jià)款，應(yīng)借記的會(huì)計(jì)科目是（ ）。
A.預(yù)付賬款 B.工程物資
C.在建工程 D.固定資產(chǎn)
【答案】C
【解析】企業(yè)采用出包方式自建固定資產(chǎn)的工程，“在建工程”科目實(shí)際成為企業(yè)與承包單位的結(jié)算科目，企業(yè)將與承包單位結(jié)算的工程價(jià)款作為工程成本，通過“在建工程”科目核算。
4.某設(shè)備的賬面原價(jià)為80000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為5000元，按年數(shù)總和法計(jì)提折舊。該設(shè)備在第3年應(yīng)計(jì)提的折舊額為（?。┰?。
A.15 000 B.30 000
C.10 000 D.5 000
【答案】A
【解析】第3年應(yīng)計(jì)提的折舊額=（原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值）×折舊率
=（80000-5000）×3/15=15000（元）
5.下列固定資產(chǎn)中，應(yīng)計(jì)提折舊的是（?。?。
A.未提足折舊提前報(bào)廢的房屋 B.閑置的房屋
C.已提足折舊繼續(xù)使用的房屋 D.經(jīng)營租賃租入的房屋
【答案】B
6．某大型生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前進(jìn)行聯(lián)合試車發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)記入的會(huì)計(jì)科目是（ ）。
A．長期待攤費(fèi)用 B.營業(yè)外支出
C．在建工程 D.管理費(fèi)用
【答案】C
【解析】工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前因進(jìn)行試運(yùn)轉(zhuǎn)所發(fā)生的凈支出，計(jì)入工程成本。企業(yè)的在建工程項(xiàng)目在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所取得的試運(yùn)轉(zhuǎn)過程中形成的、能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成本，計(jì)入在建工程成本，銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品時(shí)，按實(shí)際銷售收入或按預(yù)計(jì)售價(jià)沖減工程成本。
7．某設(shè)備的賬面原價(jià)為800萬元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為20萬元，采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。該設(shè)備在第2年應(yīng)計(jì)提的折舊額為（ ）萬元。
A.195.2 B.192 C.187.2 D.124.8
【答案】B
【解析】該設(shè)備在第1年應(yīng)計(jì)提的折舊額=800×2/5=320（萬元）
該設(shè)備在第2年應(yīng)計(jì)提的折舊額=（800-320）×2/5=192（萬元）。
8．企業(yè)計(jì)提的下列各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，應(yīng)計(jì)入營業(yè)外支出的是（ ）。
A．短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 B.長期投資減值準(zhǔn)備
C．存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 D.在建工程減值準(zhǔn)備
【答案】D
【解析】企業(yè)計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備和長期投資減值準(zhǔn)備應(yīng)計(jì)入投資收益的借方，
企業(yè)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用，企業(yè)計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)計(jì)入營業(yè)外支出。
9.東風(fēng)公司1998年1月1日購入一項(xiàng)專利權(quán)，實(shí)際支付的買價(jià)及相關(guān)費(fèi)用共計(jì)48萬元。該專利權(quán)的攤銷年限為5年。2000年4月1日，東風(fēng)公司將該專利權(quán)的所有權(quán)對(duì)外轉(zhuǎn)讓，取得價(jià)款20萬元。轉(zhuǎn)讓交易適用的營業(yè)稅稅率為5％。假定不考慮無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。轉(zhuǎn)讓該專利權(quán)形成的凈損失為（ ）萬元。
A.8.2 B.7.4
C.7.2 D.6.4
【答案】B
【解析】轉(zhuǎn)讓該專利權(quán)形成的凈損益=轉(zhuǎn)讓價(jià)款-無形資產(chǎn)攤余價(jià)值-相關(guān)稅費(fèi)
=20-[48-（48/5×12）×27]-20×5%=-7.4（萬元）
考生應(yīng)特別注意無形資產(chǎn)攤余價(jià)值的計(jì)算，無形資產(chǎn)由1998年1月1日至2000年4月1日共使用27個(gè)月。
10.按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定下，下列各項(xiàng)中，股份有限公司應(yīng)作為無形資產(chǎn)入賬的是（?。?。
A.開辦費(fèi)
B.廣告費(fèi)
C.為獲得土地使用權(quán)支付的土地出讓金
D.開發(fā)新技術(shù)過程中發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)
【答案】C
【解析】開辦費(fèi)應(yīng)作為長期待攤費(fèi)用入賬；廣告費(fèi)應(yīng)作為營業(yè)費(fèi)用入賬；開發(fā)新技術(shù)過程中發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)應(yīng)作為當(dāng)期損益，均不應(yīng)作為無形資產(chǎn)入賬。
11．甲公司1996年1月1日購入一項(xiàng)無形資產(chǎn)。該無形資產(chǎn)的實(shí)際成本為500萬元，攤銷年限為10年。2000年12月31日，該無形資產(chǎn)發(fā)生減值，預(yù)計(jì)可收回金額為180萬元。計(jì)提減值準(zhǔn)備后，該無形資產(chǎn)原攤銷年限不變。2001年12月31日，該無形資產(chǎn)的賬面余額為（ ）萬元。
A.270 B.214 C.200 D.144
【答案】B
【解析】2001年12月31日，該無形資產(chǎn)的賬面余額=（500-500÷10×5）-180÷（10-5）=214（萬元）
12.甲公司用一臺(tái)設(shè)備換入乙公司的一項(xiàng)專利權(quán)，設(shè)備的賬面原價(jià)為15萬元，已計(jì)提折舊為4萬元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備為2萬元。甲公司另外向乙公司支付補(bǔ)價(jià)5萬元。甲公司換入專利權(quán)的入賬價(jià)值為( )萬元。
A.16 B.15
C.14 D.12
【答案】C
【解析】甲公司換入專利權(quán)的入賬價(jià)值=15-4-2+5=14（萬元）。
12.A公司以一臺(tái)甲設(shè)備換入D公司的一臺(tái)乙設(shè)備。甲設(shè)備的賬面原價(jià)為44萬元，已提折舊6萬元，已提減值準(zhǔn)備6萬元，其公允價(jià)值為40萬元。D公司另向A公司支付補(bǔ)價(jià)4萬元。A公司換入的乙設(shè)備的入賬價(jià)值為（ ）。
A.32 B.28 C.28.8 D.27.2
【答案】C
【解析】A公司換入的乙設(shè)備的入賬價(jià)值為：（44-6-6）- =28.8(萬元)。
（二）多項(xiàng)選擇題
1.下列各項(xiàng)中，需要對(duì)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的有（ ）。
A.對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行大修理
B.對(duì)固定交進(jìn)行改擴(kuò)建
C.對(duì)經(jīng)營租賃租入固定資產(chǎn)進(jìn)行改良
D.計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
【答案】BD
【解析】對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行大修理應(yīng)采用預(yù)提或待攤辦法計(jì)入當(dāng)期損益，而不能予以資本化，不能調(diào)整固定資產(chǎn)賬面價(jià)值；對(duì)經(jīng)營租賃租入固定資產(chǎn)進(jìn)行改良支出，應(yīng)計(jì)入長期待攤費(fèi)用。
2．下列各類機(jī)器設(shè)備，應(yīng)計(jì)提折舊的有（ ）。
A．融資租入的機(jī)器設(shè)備 B.經(jīng)營租入的機(jī)器設(shè)備
C．季節(jié)性停用的機(jī)器設(shè)備 D.已提足折舊繼續(xù)使用的機(jī)器設(shè)備
【答案】AC
3.下列各項(xiàng)中，會(huì)引起無形資產(chǎn)賬面價(jià)值發(fā)生增減變動(dòng)的有（ ）。
A．對(duì)無形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備 B.發(fā)生無形資產(chǎn)后續(xù)支出
C．?dāng)備N無形資產(chǎn)成本 D.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)
【答案】ACD
【解析】無形資產(chǎn)后續(xù)支出應(yīng)費(fèi)用化，而不應(yīng)資本化。對(duì)無形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備、攤銷無形資產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)均會(huì)引起無形資產(chǎn)賬面價(jià)值發(fā)生減少。
4．根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——非貨幣性交易》的規(guī)定，下列各項(xiàng)目中，屬于貨幣性資產(chǎn)的有（ ）。
A．存出投資款 B.信用卡存款
C．股票投資 D.準(zhǔn)備持有至到期的債券投資
【答案】ABD
【解析】貨幣性資產(chǎn)是指持有的現(xiàn)金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。非貨幣性資產(chǎn)是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資以及不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。
5．下列各項(xiàng)交易中，屬于非貨幣性交易的有（ ）。
A．以固定資產(chǎn)換入股權(quán) B.以銀行匯票購買原材料
C．以銀行本票購買固定資產(chǎn) D.以長期股權(quán)投資換入原材料
【答案】AD
【解析】非貨幣性交易是指交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換，這種交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)的交易。非貨幣性交易的特點(diǎn)主要有：
①非貨幣性交易的交易對(duì)象主要是非貨幣性資產(chǎn)。
②非貨幣性交易是以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行交換的行為。
③非貨幣性交易有時(shí)也可能涉及少量的貨幣性資產(chǎn)。
以銀行匯票購買原材料、以銀行本票購買固定資產(chǎn)屬于貨幣性交易。
（三）判斷題
1.對(duì)于已投入使用尚未辦理移交手續(xù)的固定資產(chǎn)，應(yīng)先按估計(jì)價(jià)值記入固定資產(chǎn)備查賬簿，待辦理移交手續(xù)后再按實(shí)際成本登記入賬。（ ）
【答案】×
【解析】對(duì)于已投入使用尚未辦理移交手續(xù)的固定資產(chǎn)，應(yīng)先按估計(jì)價(jià)值記賬，待確定實(shí)際價(jià)值后，再進(jìn)行調(diào)整，而不是在固定資產(chǎn)備查賬簿上進(jìn)行登記。
2．已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但在年度內(nèi)尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，應(yīng)按估計(jì)價(jià)值暫估入賬，但不計(jì)提折舊。（ ）
【答案】×
【解析】所建造的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價(jià)或者工程實(shí)際成本等，按估計(jì)的價(jià)值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按企業(yè)會(huì)計(jì)制度關(guān)于計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，計(jì)提固定資產(chǎn)的折舊。待辦理了竣工決算手續(xù)后再作調(diào)整。
3.在租賃談判和簽定租賃合同過程中承租人發(fā)生的可直接歸屬于租賃項(xiàng)目的初始直接費(fèi)用，如印花稅、傭金、律師費(fèi)、差旅費(fèi)等，直接計(jì)入當(dāng)期損益。（ ）
【答案】〇
【解析】在租賃談判和簽定租賃合同過程中承租人發(fā)生的可直接歸屬于租賃項(xiàng)目的初始直接費(fèi)用，如印花稅、傭金、律師費(fèi)、差旅費(fèi)等，直接計(jì)入當(dāng)期損益。
（四）計(jì)算題
1.大華股份有限公司發(fā)行債券及購建設(shè)備的有關(guān)資料如下：
（1）1998年1月1日，經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行兩年期面值為800萬元的公司債券。該債券系到期還本付息債券，票面年利率為6％，發(fā)行價(jià)格為812萬元（發(fā)行費(fèi)用略）；發(fā)行債券籌集的資金已收到。該債券的溢價(jià)采用直線法攤銷。
（2）1998年1月1日，利用發(fā)行上述公司債券籌集的資金購置一臺(tái)需要安裝的設(shè)備，增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為680萬元，增值稅額為115.6萬元，價(jià)款及增值稅已由銀行存款支付。購買該設(shè)備支付的運(yùn)費(fèi)為16.4萬元。
（3）該設(shè)備安裝期間領(lǐng)用工程物資24萬元（含增值稅額）；領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料一批，實(shí)際成本3萬元，應(yīng)轉(zhuǎn)出的增值稅額為0.51萬元；支付安裝人員工資6萬元；發(fā)生其他直接費(fèi)用3.99萬元。1998年3月31日，該設(shè)備安裝完成并支付使用。
該設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為2萬元，采用雙倍余額遞減去計(jì)提折舊。
（4）2000年3月31日，因調(diào)整經(jīng)營方向，將該設(shè)備出售，收到價(jià)款306萬元，并存入銀行。另外，用銀行存款支付清理費(fèi)用0.4萬元。假定不考慮與該設(shè)備出售有關(guān)的稅費(fèi)。
要求：
（1）編制該公司發(fā)行債券的會(huì)計(jì)分錄（“應(yīng)付債券”科目要求寫出明細(xì)科目）。
（2）計(jì)算該設(shè)備的入賬價(jià)值（假定不考慮發(fā)行籌集資金存入銀行產(chǎn)生的利息收入）。
（3）計(jì)算該設(shè)備1998年、1999年和2000年應(yīng)計(jì)提的折舊額。
（4）編制出售該設(shè)備的會(huì)計(jì)分錄。 （答案中的金額單位用萬元）
【答案及解析】
(1)編制發(fā)行債券的會(huì)計(jì)分錄
借：銀行存款 812
貸：應(yīng)付債券——債券面值 800
應(yīng)付債券——債券溢價(jià) 12
(2)計(jì)算該設(shè)備的入賬價(jià)值
1998年應(yīng)計(jì)入設(shè)備成本的債券利息費(fèi)用
=800×6％÷12×3－12÷24×3
=10.5(萬元)
應(yīng)計(jì)入該設(shè)備成本的其他金額
=680＋115.6＋16.4＋24＋3.51＋6＋3.99=849.5(萬元)
該設(shè)備的入賬價(jià)值=10.5＋849.5=860(萬元)
(3)計(jì)算該設(shè)備1998年、1999年和2000年應(yīng)計(jì)提的折舊額
1998年應(yīng)計(jì)提的折舊額=860×40％×9/12=258(萬元)
1999年應(yīng)計(jì)提的折舊額=860×40％×3/12＋(860－860×40％)×40％×9/12
(或=(860－258)×40％)
=240.8(萬元)
2000年應(yīng)計(jì)提的折舊額=(860－344)×40％×3/12
=51.6(萬元)
(4)編制出售該設(shè)備的會(huì)計(jì)分錄
借：固定資產(chǎn)清理 309.6
累計(jì)折舊 550.4
貸：固定資產(chǎn) 860
借：銀行存款 306
貸：固定資產(chǎn)清理 306
借：固定資產(chǎn)清理 0.4
貸：銀行存款 0.4
借：營業(yè)外支出 4
貸：固定資產(chǎn)清理 4
本題是固定資產(chǎn)核算問題，考生應(yīng)注意以下幾方面問題：
（1）購置固定資產(chǎn)入賬價(jià)值，應(yīng)包括實(shí)際支付的買價(jià)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、安裝成本、交納的有關(guān)稅金等。其中應(yīng)特別注意應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的債券利息費(fèi)用的計(jì)算及其賬務(wù)處理，800×6%÷12×3=12萬元債券利息，并不是1998年應(yīng)計(jì)入設(shè)備成本的債券利息費(fèi)用，同時(shí)應(yīng)注意12萬元的溢價(jià)要進(jìn)行攤銷，其攤銷額=12÷24×3=1.5萬元，因此，1998年應(yīng)計(jì)入設(shè)備成本的債券利息費(fèi)用=12-1.5=10.5萬元。另外還應(yīng)注意，固定資產(chǎn)交付使用后的債券利息費(fèi)用就不能再計(jì)入固定資產(chǎn)成本內(nèi)。
（2）采用雙倍余額遞減法時(shí)的折舊率是固定不變的，都是2/5=40%，而計(jì)提折舊的基數(shù)為固定資產(chǎn)的凈值，是逐年變小的，因此計(jì)提的折舊額逐年遞減。另外，應(yīng)特別注意，雙倍余額遞減法計(jì)提折舊時(shí)，殘值不能從固定資產(chǎn)價(jià)值中抵減。因此，每年計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊額是用兩倍于直線法的折舊率去乘固定資產(chǎn)的賬面凈值。此外，由于98年3月31日固定資產(chǎn)交付使用，因此1998年3月31日—1999年3月31日為第一年，折舊額的計(jì)算比較特殊。
1998年4月1日—12月31日固定資產(chǎn)折舊額
=1998年4月1日固定資產(chǎn)的賬面凈值×兩倍于直線法的折舊率×折舊額時(shí)間
=860×40%×9/12
=258（萬元）
1999年固定資產(chǎn)折舊額
=1999年1月1日—3月31日折舊額+1999年3月31日—12月31日折舊額
=860×40%×3/12+（860-860×40%）×40%×9/12
=240.8（萬元）
2000年1月1日—3月31日固定資產(chǎn)折舊額
=（860-860×40%）×40%×3/12
=51.6（萬元）
在上述計(jì)算中應(yīng)注意理解1998年4月1日—1999年3月31日是第一年，1999年4月1日—2000年3月31日是第二年。
（3）設(shè)備出售，應(yīng)將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，“累計(jì)折舊”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目；支付清理費(fèi)用，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“銀行存款”；材料入庫并收到變價(jià)收入，借記“原材料”科目，“銀行存款”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目；結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損益，借記“營業(yè)外支出——處理固定資產(chǎn)損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。
2．甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%，適用的所得稅稅率為33%；假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。1998年至2002年有關(guān)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的資料如下：
（1）1998年12月10日，收到捐贈(zèng)的尚需安裝的新設(shè)備一臺(tái)。捐贈(zèng)方提供的有關(guān)憑據(jù)標(biāo)明，該設(shè)備的價(jià)值為2200萬元（含增值稅額）。在該設(shè)備安裝過程中，領(lǐng)用自產(chǎn)商品一批，該批商品的實(shí)際成本和計(jì)稅價(jià)格均為100萬元；發(fā)生安裝人員工資費(fèi)用2萬元。12月31日該設(shè)備安裝完工并交付使用。
該設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為69萬元，采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊。
（2）2002年4月11日將該設(shè)備出售，收到價(jià)款371萬元，并存入銀行。另以銀行存款支付清理費(fèi)用2萬元。
要求：（1）編制接受設(shè)備捐贈(zèng)、安裝和交付使用的會(huì)計(jì)分錄。
（2）計(jì)算該設(shè)備1999年、2000年和2001年應(yīng)計(jì)提的折舊額。
（3）計(jì)算出售該設(shè)備所產(chǎn)生的凈損益。
（4）編制出售該設(shè)備的會(huì)計(jì)分錄。
（“資本公積”和“應(yīng)交稅金”科目要求寫出明細(xì)科目；答案中的金額單位用萬元表示）。
【答案及解析】
（2）1999年應(yīng)計(jì)提的折舊額=（2319-69）× =750（或：749.93）（萬元）
2000年應(yīng)計(jì)提的折舊額=（2319-69）× =600（或：600.08）（萬元）
2001年應(yīng)計(jì)提的折舊額=（2319-69）× =450（萬元）
（3）2002年1至4月應(yīng)計(jì)提的折舊額=（2319-69）×
=100（或：99.98）（萬元）
固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=2319-（750+600+450+100）=419（或：419.01）（萬元）
固定資產(chǎn)出售形成的凈損益=371-419-2=-50（或：-50.01）（萬元）
（4）借：固定資產(chǎn)清理 419（或：419.01）
累計(jì)折舊 1900（或：1899.99）
貸：固定資產(chǎn) 2319
借：銀行存款 371
貸：固定資產(chǎn)清理 371
借：固定資產(chǎn)清理 2
貸：銀行存款 2
借：營業(yè)外支出 50（或：50.01）
貸：固定資產(chǎn)清理 50（或：50.01）
借：遞延稅款 726
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 726
借：資本公積——接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 1474
貸：資本公積——其他資本公積 1474
3.甲企業(yè)和乙企業(yè)均為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)。甲企業(yè)因變更主營業(yè)務(wù)，與乙企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)置換。有關(guān)資料如下：
（1）2001年3月1日，甲、乙企業(yè)簽訂資產(chǎn)置換協(xié)議。協(xié)議規(guī)定：甲企業(yè)將其建造的經(jīng)濟(jì)適用房與乙企業(yè)持有的長期股權(quán)投資進(jìn)行交換。甲企業(yè)換出的經(jīng)濟(jì)適用房的賬面價(jià)值為5600萬元，公允價(jià)值為7000萬元。乙企業(yè)換出的長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為5000萬元，公允價(jià)值為6000萬元，乙企業(yè)另行以現(xiàn)金向甲企業(yè)支付1000萬元作為補(bǔ)價(jià)。假定甲、乙企業(yè)換出的資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備。
假定不考慮甲、乙企業(yè)置換資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)。
（2）2001年5月10日，乙企業(yè)通過銀行轉(zhuǎn)賬向甲企業(yè)支付補(bǔ)價(jià)款1000萬元。
（3）甲、乙企業(yè)換出資產(chǎn)的相關(guān)所有權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)于2001年6月30日全部辦理完畢。
假定甲企業(yè)換入的長期股權(quán)投資按成本法核算；乙企業(yè)換入的經(jīng)濟(jì)適用房作為存貨核算。
要求：（1）指出甲企業(yè)在會(huì)計(jì)上確認(rèn)該資產(chǎn)置換的日期。
（2）編制甲企業(yè)與該資產(chǎn)置換相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
（3）編制乙企業(yè)與該資產(chǎn)置換相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
（答案中的金額單位用萬元表示）
【答案及解析】
（1）指出甲企業(yè)在會(huì)計(jì)上確認(rèn)資產(chǎn)置換的日期。
2001年6月30日。
（2）編制甲企業(yè)與該資產(chǎn)置換相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
①借：銀行存款 1000
貸：預(yù)收賬款 1000
②甲企業(yè)換出資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的收益=[1-(5600÷7000)]×1000
=200（萬元）
或：[(1000-(1000÷7000)×5600)=200（萬元）
或：(7000-5600)÷7000×1000=200（萬元）
③甲企業(yè)換入資產(chǎn)入賬價(jià)值=5600+200-1000=4800（萬元）
④借：長期股權(quán)投資 4800
預(yù)收賬款 1000
貸：庫存商品 5600
營業(yè)外收入 200
（3）編制乙企業(yè)與該資產(chǎn)置換相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
①借：預(yù)付賬款 1000
貸：銀行存款 1000
②乙企業(yè)換入資產(chǎn)入賬價(jià)值=5000+1000=6000（萬元）
③借：庫存商品 6000
貸：長期股權(quán)投資 5000
預(yù)付賬款 1000
強(qiáng)化練習(xí)題答案及解析
（一）單項(xiàng)選擇題
1.下列固定資產(chǎn)中，應(yīng)計(jì)提折舊的是（ ）。
A.季節(jié)性停用的設(shè)備 B.當(dāng)月交付使用的設(shè)備
C.未提足折舊提前報(bào)廢的設(shè)備 D.已提足折舊繼續(xù)使用的設(shè)備
【答案】A
【解析】考生應(yīng)引起注意，除下列情況外，企業(yè)應(yīng)對(duì)所有的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：
①已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；
②按規(guī)定單獨(dú)作價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。
2.于企業(yè)籌建期間發(fā)生的固定資產(chǎn)清理凈收益，其會(huì)計(jì)處理方法是（ ）。
A.沖減開辦費(fèi) B.沖減在建工程成本
C.沖減營業(yè)外支出 D.計(jì)入營業(yè)外收入
【答案】A
【解析】企業(yè)因固定資產(chǎn)的報(bào)廢、出售和毀損，應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算，具體會(huì)計(jì)處理包括：
（1）將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入清理借方；
（2）發(fā)生的清理費(fèi)用計(jì)入清理借方；
（3）計(jì)算交納的營業(yè)稅金，計(jì)入清理借方；
（4）出售收入和殘值及保險(xiǎn)賠償計(jì)入清理貸方；
（5）計(jì)算清理的凈損益，分別不同情況計(jì)入開辦費(fèi)或營業(yè)外收支。
開辦費(fèi)是指企業(yè)在籌建期間發(fā)生的費(fèi)用，包括人員工資、培訓(xùn)費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)等以及不計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的借款費(fèi)用等。由于本題目固定資產(chǎn)清理凈收益是在企業(yè)籌建期間發(fā)生的，因此，應(yīng)沖減開辦費(fèi)。按現(xiàn)行教材規(guī)定，開辦費(fèi)取消，應(yīng)通過長期待攤費(fèi)用科目核算。
3.采用出包方式建造固定資產(chǎn)時(shí)，對(duì)于按合同規(guī)定預(yù)付的工程價(jià)款，應(yīng)借記的會(huì)計(jì)科目是（ ）。
A.預(yù)付賬款 B.工程物資
C.在建工程 D.固定資產(chǎn)
【答案】C
【解析】企業(yè)采用出包方式自建固定資產(chǎn)的工程，“在建工程”科目實(shí)際成為企業(yè)與承包單位的結(jié)算科目，企業(yè)將與承包單位結(jié)算的工程價(jià)款作為工程成本，通過“在建工程”科目核算。
4.某設(shè)備的賬面原價(jià)為80000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為5000元，按年數(shù)總和法計(jì)提折舊。該設(shè)備在第3年應(yīng)計(jì)提的折舊額為（?。┰?。
A.15 000 B.30 000
C.10 000 D.5 000
【答案】A
【解析】第3年應(yīng)計(jì)提的折舊額=（原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值）×折舊率
=（80000-5000）×3/15=15000（元）
5.下列固定資產(chǎn)中，應(yīng)計(jì)提折舊的是（?。?。
A.未提足折舊提前報(bào)廢的房屋 B.閑置的房屋
C.已提足折舊繼續(xù)使用的房屋 D.經(jīng)營租賃租入的房屋
【答案】B
6．某大型生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前進(jìn)行聯(lián)合試車發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)記入的會(huì)計(jì)科目是（ ）。
A．長期待攤費(fèi)用 B.營業(yè)外支出
C．在建工程 D.管理費(fèi)用
【答案】C
【解析】工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前因進(jìn)行試運(yùn)轉(zhuǎn)所發(fā)生的凈支出，計(jì)入工程成本。企業(yè)的在建工程項(xiàng)目在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所取得的試運(yùn)轉(zhuǎn)過程中形成的、能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成本，計(jì)入在建工程成本，銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品時(shí)，按實(shí)際銷售收入或按預(yù)計(jì)售價(jià)沖減工程成本。
7．某設(shè)備的賬面原價(jià)為800萬元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為20萬元，采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。該設(shè)備在第2年應(yīng)計(jì)提的折舊額為（ ）萬元。
A.195.2 B.192 C.187.2 D.124.8
【答案】B
【解析】該設(shè)備在第1年應(yīng)計(jì)提的折舊額=800×2/5=320（萬元）
該設(shè)備在第2年應(yīng)計(jì)提的折舊額=（800-320）×2/5=192（萬元）。
8．企業(yè)計(jì)提的下列各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，應(yīng)計(jì)入營業(yè)外支出的是（ ）。
A．短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 B.長期投資減值準(zhǔn)備
C．存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 D.在建工程減值準(zhǔn)備
【答案】D
【解析】企業(yè)計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備和長期投資減值準(zhǔn)備應(yīng)計(jì)入投資收益的借方，
企業(yè)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用，企業(yè)計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)計(jì)入營業(yè)外支出。
9.東風(fēng)公司1998年1月1日購入一項(xiàng)專利權(quán)，實(shí)際支付的買價(jià)及相關(guān)費(fèi)用共計(jì)48萬元。該專利權(quán)的攤銷年限為5年。2000年4月1日，東風(fēng)公司將該專利權(quán)的所有權(quán)對(duì)外轉(zhuǎn)讓，取得價(jià)款20萬元。轉(zhuǎn)讓交易適用的營業(yè)稅稅率為5％。假定不考慮無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。轉(zhuǎn)讓該專利權(quán)形成的凈損失為（ ）萬元。
A.8.2 B.7.4
C.7.2 D.6.4
【答案】B
【解析】轉(zhuǎn)讓該專利權(quán)形成的凈損益=轉(zhuǎn)讓價(jià)款-無形資產(chǎn)攤余價(jià)值-相關(guān)稅費(fèi)
=20-[48-（48/5×12）×27]-20×5%=-7.4（萬元）
考生應(yīng)特別注意無形資產(chǎn)攤余價(jià)值的計(jì)算，無形資產(chǎn)由1998年1月1日至2000年4月1日共使用27個(gè)月。
10.按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定下，下列各項(xiàng)中，股份有限公司應(yīng)作為無形資產(chǎn)入賬的是（?。?。
A.開辦費(fèi)
B.廣告費(fèi)
C.為獲得土地使用權(quán)支付的土地出讓金
D.開發(fā)新技術(shù)過程中發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)
【答案】C
【解析】開辦費(fèi)應(yīng)作為長期待攤費(fèi)用入賬；廣告費(fèi)應(yīng)作為營業(yè)費(fèi)用入賬；開發(fā)新技術(shù)過程中發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)應(yīng)作為當(dāng)期損益，均不應(yīng)作為無形資產(chǎn)入賬。
11．甲公司1996年1月1日購入一項(xiàng)無形資產(chǎn)。該無形資產(chǎn)的實(shí)際成本為500萬元，攤銷年限為10年。2000年12月31日，該無形資產(chǎn)發(fā)生減值，預(yù)計(jì)可收回金額為180萬元。計(jì)提減值準(zhǔn)備后，該無形資產(chǎn)原攤銷年限不變。2001年12月31日，該無形資產(chǎn)的賬面余額為（ ）萬元。
A.270 B.214 C.200 D.144
【答案】B
【解析】2001年12月31日，該無形資產(chǎn)的賬面余額=（500-500÷10×5）-180÷（10-5）=214（萬元）
12.甲公司用一臺(tái)設(shè)備換入乙公司的一項(xiàng)專利權(quán)，設(shè)備的賬面原價(jià)為15萬元，已計(jì)提折舊為4萬元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備為2萬元。甲公司另外向乙公司支付補(bǔ)價(jià)5萬元。甲公司換入專利權(quán)的入賬價(jià)值為( )萬元。
A.16 B.15
C.14 D.12
【答案】C
【解析】甲公司換入專利權(quán)的入賬價(jià)值=15-4-2+5=14（萬元）。
12.A公司以一臺(tái)甲設(shè)備換入D公司的一臺(tái)乙設(shè)備。甲設(shè)備的賬面原價(jià)為44萬元，已提折舊6萬元，已提減值準(zhǔn)備6萬元，其公允價(jià)值為40萬元。D公司另向A公司支付補(bǔ)價(jià)4萬元。A公司換入的乙設(shè)備的入賬價(jià)值為（ ）。
A.32 B.28 C.28.8 D.27.2
【答案】C
【解析】A公司換入的乙設(shè)備的入賬價(jià)值為：（44-6-6）- =28.8(萬元)。
（二）多項(xiàng)選擇題
1.下列各項(xiàng)中，需要對(duì)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的有（ ）。
A.對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行大修理
B.對(duì)固定交進(jìn)行改擴(kuò)建
C.對(duì)經(jīng)營租賃租入固定資產(chǎn)進(jìn)行改良
D.計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
【答案】BD
【解析】對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行大修理應(yīng)采用預(yù)提或待攤辦法計(jì)入當(dāng)期損益，而不能予以資本化，不能調(diào)整固定資產(chǎn)賬面價(jià)值；對(duì)經(jīng)營租賃租入固定資產(chǎn)進(jìn)行改良支出，應(yīng)計(jì)入長期待攤費(fèi)用。
2．下列各類機(jī)器設(shè)備，應(yīng)計(jì)提折舊的有（ ）。
A．融資租入的機(jī)器設(shè)備 B.經(jīng)營租入的機(jī)器設(shè)備
C．季節(jié)性停用的機(jī)器設(shè)備 D.已提足折舊繼續(xù)使用的機(jī)器設(shè)備
【答案】AC
3.下列各項(xiàng)中，會(huì)引起無形資產(chǎn)賬面價(jià)值發(fā)生增減變動(dòng)的有（ ）。
A．對(duì)無形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備 B.發(fā)生無形資產(chǎn)后續(xù)支出
C．?dāng)備N無形資產(chǎn)成本 D.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)
【答案】ACD
【解析】無形資產(chǎn)后續(xù)支出應(yīng)費(fèi)用化，而不應(yīng)資本化。對(duì)無形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備、攤銷無形資產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)均會(huì)引起無形資產(chǎn)賬面價(jià)值發(fā)生減少。
4．根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——非貨幣性交易》的規(guī)定，下列各項(xiàng)目中，屬于貨幣性資產(chǎn)的有（ ）。
A．存出投資款 B.信用卡存款
C．股票投資 D.準(zhǔn)備持有至到期的債券投資
【答案】ABD
【解析】貨幣性資產(chǎn)是指持有的現(xiàn)金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。非貨幣性資產(chǎn)是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資以及不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。
5．下列各項(xiàng)交易中，屬于非貨幣性交易的有（ ）。
A．以固定資產(chǎn)換入股權(quán) B.以銀行匯票購買原材料
C．以銀行本票購買固定資產(chǎn) D.以長期股權(quán)投資換入原材料
【答案】AD
【解析】非貨幣性交易是指交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換，這種交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)的交易。非貨幣性交易的特點(diǎn)主要有：
①非貨幣性交易的交易對(duì)象主要是非貨幣性資產(chǎn)。
②非貨幣性交易是以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行交換的行為。
③非貨幣性交易有時(shí)也可能涉及少量的貨幣性資產(chǎn)。
以銀行匯票購買原材料、以銀行本票購買固定資產(chǎn)屬于貨幣性交易。
（三）判斷題
1.對(duì)于已投入使用尚未辦理移交手續(xù)的固定資產(chǎn)，應(yīng)先按估計(jì)價(jià)值記入固定資產(chǎn)備查賬簿，待辦理移交手續(xù)后再按實(shí)際成本登記入賬。（ ）
【答案】×
【解析】對(duì)于已投入使用尚未辦理移交手續(xù)的固定資產(chǎn)，應(yīng)先按估計(jì)價(jià)值記賬，待確定實(shí)際價(jià)值后，再進(jìn)行調(diào)整，而不是在固定資產(chǎn)備查賬簿上進(jìn)行登記。
2．已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但在年度內(nèi)尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，應(yīng)按估計(jì)價(jià)值暫估入賬，但不計(jì)提折舊。（ ）
【答案】×
【解析】所建造的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價(jià)或者工程實(shí)際成本等，按估計(jì)的價(jià)值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按企業(yè)會(huì)計(jì)制度關(guān)于計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，計(jì)提固定資產(chǎn)的折舊。待辦理了竣工決算手續(xù)后再作調(diào)整。
3.在租賃談判和簽定租賃合同過程中承租人發(fā)生的可直接歸屬于租賃項(xiàng)目的初始直接費(fèi)用，如印花稅、傭金、律師費(fèi)、差旅費(fèi)等，直接計(jì)入當(dāng)期損益。（ ）
【答案】〇
【解析】在租賃談判和簽定租賃合同過程中承租人發(fā)生的可直接歸屬于租賃項(xiàng)目的初始直接費(fèi)用，如印花稅、傭金、律師費(fèi)、差旅費(fèi)等，直接計(jì)入當(dāng)期損益。
（四）計(jì)算題
1.大華股份有限公司發(fā)行債券及購建設(shè)備的有關(guān)資料如下：
（1）1998年1月1日，經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行兩年期面值為800萬元的公司債券。該債券系到期還本付息債券，票面年利率為6％，發(fā)行價(jià)格為812萬元（發(fā)行費(fèi)用略）；發(fā)行債券籌集的資金已收到。該債券的溢價(jià)采用直線法攤銷。
（2）1998年1月1日，利用發(fā)行上述公司債券籌集的資金購置一臺(tái)需要安裝的設(shè)備，增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為680萬元，增值稅額為115.6萬元，價(jià)款及增值稅已由銀行存款支付。購買該設(shè)備支付的運(yùn)費(fèi)為16.4萬元。
（3）該設(shè)備安裝期間領(lǐng)用工程物資24萬元（含增值稅額）；領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料一批，實(shí)際成本3萬元，應(yīng)轉(zhuǎn)出的增值稅額為0.51萬元；支付安裝人員工資6萬元；發(fā)生其他直接費(fèi)用3.99萬元。1998年3月31日，該設(shè)備安裝完成并支付使用。
該設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為2萬元，采用雙倍余額遞減去計(jì)提折舊。
（4）2000年3月31日，因調(diào)整經(jīng)營方向，將該設(shè)備出售，收到價(jià)款306萬元，并存入銀行。另外，用銀行存款支付清理費(fèi)用0.4萬元。假定不考慮與該設(shè)備出售有關(guān)的稅費(fèi)。
要求：
（1）編制該公司發(fā)行債券的會(huì)計(jì)分錄（“應(yīng)付債券”科目要求寫出明細(xì)科目）。
（2）計(jì)算該設(shè)備的入賬價(jià)值（假定不考慮發(fā)行籌集資金存入銀行產(chǎn)生的利息收入）。
（3）計(jì)算該設(shè)備1998年、1999年和2000年應(yīng)計(jì)提的折舊額。
（4）編制出售該設(shè)備的會(huì)計(jì)分錄。 （答案中的金額單位用萬元）
【答案及解析】
(1)編制發(fā)行債券的會(huì)計(jì)分錄
借：銀行存款 812
貸：應(yīng)付債券——債券面值 800
應(yīng)付債券——債券溢價(jià) 12
(2)計(jì)算該設(shè)備的入賬價(jià)值
1998年應(yīng)計(jì)入設(shè)備成本的債券利息費(fèi)用
=800×6％÷12×3－12÷24×3
=10.5(萬元)
應(yīng)計(jì)入該設(shè)備成本的其他金額
=680＋115.6＋16.4＋24＋3.51＋6＋3.99=849.5(萬元)
該設(shè)備的入賬價(jià)值=10.5＋849.5=860(萬元)
(3)計(jì)算該設(shè)備1998年、1999年和2000年應(yīng)計(jì)提的折舊額
1998年應(yīng)計(jì)提的折舊額=860×40％×9/12=258(萬元)
1999年應(yīng)計(jì)提的折舊額=860×40％×3/12＋(860－860×40％)×40％×9/12
(或=(860－258)×40％)
=240.8(萬元)
2000年應(yīng)計(jì)提的折舊額=(860－344)×40％×3/12
=51.6(萬元)
(4)編制出售該設(shè)備的會(huì)計(jì)分錄
借：固定資產(chǎn)清理 309.6
累計(jì)折舊 550.4
貸：固定資產(chǎn) 860
借：銀行存款 306
貸：固定資產(chǎn)清理 306
借：固定資產(chǎn)清理 0.4
貸：銀行存款 0.4
借：營業(yè)外支出 4
貸：固定資產(chǎn)清理 4
本題是固定資產(chǎn)核算問題，考生應(yīng)注意以下幾方面問題：
（1）購置固定資產(chǎn)入賬價(jià)值，應(yīng)包括實(shí)際支付的買價(jià)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、安裝成本、交納的有關(guān)稅金等。其中應(yīng)特別注意應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的債券利息費(fèi)用的計(jì)算及其賬務(wù)處理，800×6%÷12×3=12萬元債券利息，并不是1998年應(yīng)計(jì)入設(shè)備成本的債券利息費(fèi)用，同時(shí)應(yīng)注意12萬元的溢價(jià)要進(jìn)行攤銷，其攤銷額=12÷24×3=1.5萬元，因此，1998年應(yīng)計(jì)入設(shè)備成本的債券利息費(fèi)用=12-1.5=10.5萬元。另外還應(yīng)注意，固定資產(chǎn)交付使用后的債券利息費(fèi)用就不能再計(jì)入固定資產(chǎn)成本內(nèi)。
（2）采用雙倍余額遞減法時(shí)的折舊率是固定不變的，都是2/5=40%，而計(jì)提折舊的基數(shù)為固定資產(chǎn)的凈值，是逐年變小的，因此計(jì)提的折舊額逐年遞減。另外，應(yīng)特別注意，雙倍余額遞減法計(jì)提折舊時(shí)，殘值不能從固定資產(chǎn)價(jià)值中抵減。因此，每年計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊額是用兩倍于直線法的折舊率去乘固定資產(chǎn)的賬面凈值。此外，由于98年3月31日固定資產(chǎn)交付使用，因此1998年3月31日—1999年3月31日為第一年，折舊額的計(jì)算比較特殊。
1998年4月1日—12月31日固定資產(chǎn)折舊額
=1998年4月1日固定資產(chǎn)的賬面凈值×兩倍于直線法的折舊率×折舊額時(shí)間
=860×40%×9/12
=258（萬元）
1999年固定資產(chǎn)折舊額
=1999年1月1日—3月31日折舊額+1999年3月31日—12月31日折舊額
=860×40%×3/12+（860-860×40%）×40%×9/12
=240.8（萬元）
2000年1月1日—3月31日固定資產(chǎn)折舊額
=（860-860×40%）×40%×3/12
=51.6（萬元）
在上述計(jì)算中應(yīng)注意理解1998年4月1日—1999年3月31日是第一年，1999年4月1日—2000年3月31日是第二年。
（3）設(shè)備出售，應(yīng)將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，“累計(jì)折舊”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目；支付清理費(fèi)用，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“銀行存款”；材料入庫并收到變價(jià)收入，借記“原材料”科目，“銀行存款”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目；結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損益，借記“營業(yè)外支出——處理固定資產(chǎn)損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。
2．甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%，適用的所得稅稅率為33%；假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。1998年至2002年有關(guān)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的資料如下：
（1）1998年12月10日，收到捐贈(zèng)的尚需安裝的新設(shè)備一臺(tái)。捐贈(zèng)方提供的有關(guān)憑據(jù)標(biāo)明，該設(shè)備的價(jià)值為2200萬元（含增值稅額）。在該設(shè)備安裝過程中，領(lǐng)用自產(chǎn)商品一批，該批商品的實(shí)際成本和計(jì)稅價(jià)格均為100萬元；發(fā)生安裝人員工資費(fèi)用2萬元。12月31日該設(shè)備安裝完工并交付使用。
該設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為69萬元，采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊。
（2）2002年4月11日將該設(shè)備出售，收到價(jià)款371萬元，并存入銀行。另以銀行存款支付清理費(fèi)用2萬元。
要求：（1）編制接受設(shè)備捐贈(zèng)、安裝和交付使用的會(huì)計(jì)分錄。
（2）計(jì)算該設(shè)備1999年、2000年和2001年應(yīng)計(jì)提的折舊額。
（3）計(jì)算出售該設(shè)備所產(chǎn)生的凈損益。
（4）編制出售該設(shè)備的會(huì)計(jì)分錄。
（“資本公積”和“應(yīng)交稅金”科目要求寫出明細(xì)科目；答案中的金額單位用萬元表示）。
【答案及解析】
（2）1999年應(yīng)計(jì)提的折舊額=（2319-69）× =750（或：749.93）（萬元）
2000年應(yīng)計(jì)提的折舊額=（2319-69）× =600（或：600.08）（萬元）
2001年應(yīng)計(jì)提的折舊額=（2319-69）× =450（萬元）
（3）2002年1至4月應(yīng)計(jì)提的折舊額=（2319-69）×
=100（或：99.98）（萬元）
固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=2319-（750+600+450+100）=419（或：419.01）（萬元）
固定資產(chǎn)出售形成的凈損益=371-419-2=-50（或：-50.01）（萬元）
（4）借：固定資產(chǎn)清理 419（或：419.01）
累計(jì)折舊 1900（或：1899.99）
貸：固定資產(chǎn) 2319
借：銀行存款 371
貸：固定資產(chǎn)清理 371
借：固定資產(chǎn)清理 2
貸：銀行存款 2
借：營業(yè)外支出 50（或：50.01）
貸：固定資產(chǎn)清理 50（或：50.01）
借：遞延稅款 726
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 726
借：資本公積——接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 1474
貸：資本公積——其他資本公積 1474
3.甲企業(yè)和乙企業(yè)均為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)。甲企業(yè)因變更主營業(yè)務(wù)，與乙企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)置換。有關(guān)資料如下：
（1）2001年3月1日，甲、乙企業(yè)簽訂資產(chǎn)置換協(xié)議。協(xié)議規(guī)定：甲企業(yè)將其建造的經(jīng)濟(jì)適用房與乙企業(yè)持有的長期股權(quán)投資進(jìn)行交換。甲企業(yè)換出的經(jīng)濟(jì)適用房的賬面價(jià)值為5600萬元，公允價(jià)值為7000萬元。乙企業(yè)換出的長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為5000萬元，公允價(jià)值為6000萬元，乙企業(yè)另行以現(xiàn)金向甲企業(yè)支付1000萬元作為補(bǔ)價(jià)。假定甲、乙企業(yè)換出的資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備。
假定不考慮甲、乙企業(yè)置換資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)。
（2）2001年5月10日，乙企業(yè)通過銀行轉(zhuǎn)賬向甲企業(yè)支付補(bǔ)價(jià)款1000萬元。
（3）甲、乙企業(yè)換出資產(chǎn)的相關(guān)所有權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)于2001年6月30日全部辦理完畢。
假定甲企業(yè)換入的長期股權(quán)投資按成本法核算；乙企業(yè)換入的經(jīng)濟(jì)適用房作為存貨核算。
要求：（1）指出甲企業(yè)在會(huì)計(jì)上確認(rèn)該資產(chǎn)置換的日期。
（2）編制甲企業(yè)與該資產(chǎn)置換相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
（3）編制乙企業(yè)與該資產(chǎn)置換相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
（答案中的金額單位用萬元表示）
【答案及解析】
（1）指出甲企業(yè)在會(huì)計(jì)上確認(rèn)資產(chǎn)置換的日期。
2001年6月30日。
（2）編制甲企業(yè)與該資產(chǎn)置換相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
①借：銀行存款 1000
貸：預(yù)收賬款 1000
②甲企業(yè)換出資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的收益=[1-(5600÷7000)]×1000
=200（萬元）
或：[(1000-(1000÷7000)×5600)=200（萬元）
或：(7000-5600)÷7000×1000=200（萬元）
③甲企業(yè)換入資產(chǎn)入賬價(jià)值=5600+200-1000=4800（萬元）
④借：長期股權(quán)投資 4800
預(yù)收賬款 1000
貸：庫存商品 5600
營業(yè)外收入 200
（3）編制乙企業(yè)與該資產(chǎn)置換相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
①借：預(yù)付賬款 1000
貸：銀行存款 1000
②乙企業(yè)換入資產(chǎn)入賬價(jià)值=5000+1000=6000（萬元）
③借：庫存商品 6000
貸：長期股權(quán)投資 5000
預(yù)付賬款 1000