一、借貸記賬法講解面臨的難題
詩人歌德贊美借貸記賬法是“人類聰明的絕妙創(chuàng)造”。但就是這個絕妙創(chuàng)造,迄今為止一直是困擾授課教師的難題。當代美國的會計學家A.C.利特爾頓教授甚至不無遺憾地感嘆:借貸記賬法給我們留下一個令人困惑的特征,某些賬戶的左方代表增方,而在其他賬戶,增加額卻記入右方。這種安排太復雜了,以至于試圖將它合理化成為徒勞無益的事。我們別無他法,只好接受它并記住它的增減法則。
為此,很多老師在講解時告訴初學者,借貸只是一種記賬符號,沒有實在意義,資產(chǎn)的增加、負債和所有者權(quán)益的減少記借方;資產(chǎn)的減少、負債和所有者權(quán)益的增加記貸方,這是規(guī)定,沒有道理可講,一定要熟記。
借貸記賬法是會計重要的核算方法,可以說沒有借貸記賬法就沒有會計核算,對初學者來說,不能真正理解借和貸,只是死記硬背的話,不利于會計知識的掌握和融會貫通。因此我們希望通過一種通俗易懂的教學方法,講清借貸記賬法則。
二、借貸的本意
誠然,借貸記賬法的借與貸,在客觀上是充當了記賬符號,但它又決不僅僅只是一種純粹的記賬符號??v觀借貸記賬法的發(fā)展史,我們不難發(fā)現(xiàn),在12世紀末與13世紀初的歐洲,嚴格地講是歐洲的意大利,借貸記賬法則的設計初衷,是為了適應借貸業(yè)主記錄款項的借出和貸入的需要。借貸業(yè)主的賬戶按人名設置,分上下兩個記賬地位:賬戶的上方登記客戶的借款,稱為借主方,賬戶的下方登記客戶的存款,稱為貸主方,從銀行角度講是借出貸入。
借——指借出款項,即債權(quán)增加(應收款),表示現(xiàn)金流出。
貸——指收入款項,即債務增加(應付款),表示現(xiàn)金流入。
可見借貸早是用于記載現(xiàn)金流量的方向,貸主貸出和借主歸還表現(xiàn)為借貸業(yè)主(以下簡意稱商業(yè)銀行)的現(xiàn)金收入;貸主收回和借主借入則表現(xiàn)為商業(yè)銀行的現(xiàn)金流出。在商業(yè)銀行與借主和貸主的借貸業(yè)務中,現(xiàn)金流量方向與借貸記賬方向的關(guān)聯(lián)是:商業(yè)銀行一身而二任,作為借主的代表,商業(yè)銀行從貸主處貸出款項和向貸主歸還款項;作為貸主的代表,借主從商業(yè)銀行處借入款項和向商業(yè)銀行歸還款項。這時,商業(yè)銀行的借貸業(yè)務尚無資產(chǎn)業(yè)務與負債業(yè)務之分,而只有現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出之別。凡是涉及現(xiàn)金流入的業(yè)務,如從貸主的貸出和借主的歸還,都記為貸;凡是涉及現(xiàn)金流出的業(yè)務,如借主的借入和向貸主的歸還,則都記為借。商業(yè)銀行的借或貸的記賬方向是以現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出的方向為依據(jù)的,而并不與資產(chǎn)負債的增減相關(guān)聯(lián)。這樣,借貸記賬方向就與借貸業(yè)務的現(xiàn)金流量方向相一致,呈現(xiàn)為完全的對應關(guān)系,而不存在以資產(chǎn)負債的增減方向為依據(jù)時借貸記賬方向與資產(chǎn)負債的增減方向相矛盾的狀態(tài)。顯然,現(xiàn)金流量方向體現(xiàn)了人們初設計借貸記賬法則的依據(jù)和前提。因此,以現(xiàn)金流量方向作為認識借貸記賬法的基點,并進行借貸記賬規(guī)則的講解,不僅能充分揭示借貸記賬方向與借貸業(yè)務的完全對應關(guān)系,而且比死記硬背更容易理解和掌握。
三、用現(xiàn)金流量方向講解借貸記賬規(guī)則
借貸記賬法中的借貸記賬方向與現(xiàn)金流量方向表現(xiàn)了完全的相關(guān)一致,因此,我們就有理由根據(jù)現(xiàn)金流量方向來確定經(jīng)濟事項的借貸記賬方向,合理解釋借貸記賬規(guī)則。
(一)借、貸表示意義的說明
1. 現(xiàn)金流出、流入和資產(chǎn)、費用的關(guān)系
在現(xiàn)金流量規(guī)則中,所有能增加現(xiàn)金支出的業(yè)務都表現(xiàn)為現(xiàn)金的流出,而增加現(xiàn)金支出的業(yè)務主要是資產(chǎn)(非現(xiàn)金)與費用的增加,當企業(yè)購置非現(xiàn)金資產(chǎn),發(fā)生作為費用的支出時,不論該現(xiàn)金流出是資本化形成資產(chǎn),還是收益化形成費用。其主要表現(xiàn)是現(xiàn)金的流出。因此,當資產(chǎn)(非現(xiàn)金)與費用增加時,因為導致現(xiàn)金流出,記入借方。
反之,所有能增加現(xiàn)金收入的業(yè)務都表現(xiàn)為現(xiàn)金的流入,對資產(chǎn)和費用來說,增加現(xiàn)金流入的業(yè)務主要是非現(xiàn)金資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金,因此當非現(xiàn)金資產(chǎn)包括費用減少時,表現(xiàn)為現(xiàn)金的流入,記入貸方。
詩人歌德贊美借貸記賬法是“人類聰明的絕妙創(chuàng)造”。但就是這個絕妙創(chuàng)造,迄今為止一直是困擾授課教師的難題。當代美國的會計學家A.C.利特爾頓教授甚至不無遺憾地感嘆:借貸記賬法給我們留下一個令人困惑的特征,某些賬戶的左方代表增方,而在其他賬戶,增加額卻記入右方。這種安排太復雜了,以至于試圖將它合理化成為徒勞無益的事。我們別無他法,只好接受它并記住它的增減法則。
為此,很多老師在講解時告訴初學者,借貸只是一種記賬符號,沒有實在意義,資產(chǎn)的增加、負債和所有者權(quán)益的減少記借方;資產(chǎn)的減少、負債和所有者權(quán)益的增加記貸方,這是規(guī)定,沒有道理可講,一定要熟記。
借貸記賬法是會計重要的核算方法,可以說沒有借貸記賬法就沒有會計核算,對初學者來說,不能真正理解借和貸,只是死記硬背的話,不利于會計知識的掌握和融會貫通。因此我們希望通過一種通俗易懂的教學方法,講清借貸記賬法則。
二、借貸的本意
誠然,借貸記賬法的借與貸,在客觀上是充當了記賬符號,但它又決不僅僅只是一種純粹的記賬符號??v觀借貸記賬法的發(fā)展史,我們不難發(fā)現(xiàn),在12世紀末與13世紀初的歐洲,嚴格地講是歐洲的意大利,借貸記賬法則的設計初衷,是為了適應借貸業(yè)主記錄款項的借出和貸入的需要。借貸業(yè)主的賬戶按人名設置,分上下兩個記賬地位:賬戶的上方登記客戶的借款,稱為借主方,賬戶的下方登記客戶的存款,稱為貸主方,從銀行角度講是借出貸入。
借——指借出款項,即債權(quán)增加(應收款),表示現(xiàn)金流出。
貸——指收入款項,即債務增加(應付款),表示現(xiàn)金流入。
可見借貸早是用于記載現(xiàn)金流量的方向,貸主貸出和借主歸還表現(xiàn)為借貸業(yè)主(以下簡意稱商業(yè)銀行)的現(xiàn)金收入;貸主收回和借主借入則表現(xiàn)為商業(yè)銀行的現(xiàn)金流出。在商業(yè)銀行與借主和貸主的借貸業(yè)務中,現(xiàn)金流量方向與借貸記賬方向的關(guān)聯(lián)是:商業(yè)銀行一身而二任,作為借主的代表,商業(yè)銀行從貸主處貸出款項和向貸主歸還款項;作為貸主的代表,借主從商業(yè)銀行處借入款項和向商業(yè)銀行歸還款項。這時,商業(yè)銀行的借貸業(yè)務尚無資產(chǎn)業(yè)務與負債業(yè)務之分,而只有現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出之別。凡是涉及現(xiàn)金流入的業(yè)務,如從貸主的貸出和借主的歸還,都記為貸;凡是涉及現(xiàn)金流出的業(yè)務,如借主的借入和向貸主的歸還,則都記為借。商業(yè)銀行的借或貸的記賬方向是以現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出的方向為依據(jù)的,而并不與資產(chǎn)負債的增減相關(guān)聯(lián)。這樣,借貸記賬方向就與借貸業(yè)務的現(xiàn)金流量方向相一致,呈現(xiàn)為完全的對應關(guān)系,而不存在以資產(chǎn)負債的增減方向為依據(jù)時借貸記賬方向與資產(chǎn)負債的增減方向相矛盾的狀態(tài)。顯然,現(xiàn)金流量方向體現(xiàn)了人們初設計借貸記賬法則的依據(jù)和前提。因此,以現(xiàn)金流量方向作為認識借貸記賬法的基點,并進行借貸記賬規(guī)則的講解,不僅能充分揭示借貸記賬方向與借貸業(yè)務的完全對應關(guān)系,而且比死記硬背更容易理解和掌握。
三、用現(xiàn)金流量方向講解借貸記賬規(guī)則
借貸記賬法中的借貸記賬方向與現(xiàn)金流量方向表現(xiàn)了完全的相關(guān)一致,因此,我們就有理由根據(jù)現(xiàn)金流量方向來確定經(jīng)濟事項的借貸記賬方向,合理解釋借貸記賬規(guī)則。
(一)借、貸表示意義的說明
1. 現(xiàn)金流出、流入和資產(chǎn)、費用的關(guān)系
在現(xiàn)金流量規(guī)則中,所有能增加現(xiàn)金支出的業(yè)務都表現(xiàn)為現(xiàn)金的流出,而增加現(xiàn)金支出的業(yè)務主要是資產(chǎn)(非現(xiàn)金)與費用的增加,當企業(yè)購置非現(xiàn)金資產(chǎn),發(fā)生作為費用的支出時,不論該現(xiàn)金流出是資本化形成資產(chǎn),還是收益化形成費用。其主要表現(xiàn)是現(xiàn)金的流出。因此,當資產(chǎn)(非現(xiàn)金)與費用增加時,因為導致現(xiàn)金流出,記入借方。
反之,所有能增加現(xiàn)金收入的業(yè)務都表現(xiàn)為現(xiàn)金的流入,對資產(chǎn)和費用來說,增加現(xiàn)金流入的業(yè)務主要是非現(xiàn)金資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金,因此當非現(xiàn)金資產(chǎn)包括費用減少時,表現(xiàn)為現(xiàn)金的流入,記入貸方。