某重型機(jī)械制造公司與某發(fā)電廠簽訂了一項總金額為2400萬元的成套設(shè)備建造合同。工程計劃2000年4月開工，2002年5月完工。該項合同為固定造價合同，當(dāng)時預(yù)計總成本2300萬元。至2001年末，由于成套設(shè)備所用金屬材料及零配件漲價，預(yù)計總成本增加200萬元，調(diào)整為2500萬元。2002年4月，該重型機(jī)械制造公司提前一個月將成套設(shè)備交付發(fā)電廠，發(fā)電廠因此支付獎勵款100萬元。重型機(jī)械制造公司建造該項成套設(shè)備的有關(guān)資料如下：
單位：萬元
項目年份 累計已發(fā)生成本 完成合同尚需發(fā)生成本 已結(jié)算合同價款 實際收到價款
2000年 966 1334 1000 970
2001年 2200 300 1100 1050
2002年 2440 — 400 480
注：本題未涉及相關(guān)稅費的計算及賬務(wù)處理。
一、要求：
1確認(rèn)并計算該項建造合同每一年度的收入和費用；
2編制與每一年度的收入和費用相關(guān)的會計分錄。
二、答案：
1、2000年度賬務(wù)處理
（1）已發(fā)生的合同成本
借：工程施工 9660000
貸：原材料（應(yīng)付工資、累計折舊等） 9660000
（2）已結(jié)算的合同價款
借：應(yīng)收賬款 10000000
貸：工程結(jié)算 10000000
（3）收到價款
借：銀行存款 9700000
貸：應(yīng)收賬款 9700000
（4）確認(rèn)計算2000年的收入和費用
①完工進(jìn)度：966÷（966＋1334）×100％＝42％
②確認(rèn)的合同收入：2400×42％＝1008（萬元）
③確認(rèn)的毛利：（2400－966－1334）×42％＝42（萬元）
④確認(rèn)的合同費用：1008－42＝966（萬元）
⑤會計分錄：
借：工程施工——毛利 420000
主營業(yè)務(wù)成本 9660000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 10080000
2、2001年度賬務(wù)處理
（1）發(fā)生的合同成本
借：工程施工 12340000（22000000－9660000）
貸：原材料（應(yīng)付工資、累計折舊等） 12340000
（2）已結(jié)算工程價款
借：應(yīng)收賬款 11000000
貸：工程結(jié)算 11000000
（3）實際收到合同價款
借：銀行存款 10500000
貸：應(yīng)收賬款 10500000
（4）確認(rèn)計算2001年的收入和費用
①完工進(jìn)度：2200÷（2200＋300）×100％＝88％
②確認(rèn)的合同收入：2400×88％－1008＝1104（萬元）
③確認(rèn)的毛利：（2400－2200－300）×88％－42＝－130（萬元）
④確認(rèn)的合同費用：1104＋130＝1234（萬元）
⑤確認(rèn)的合同預(yù)計損失：（2200＋300－2400）×（1－88％）＝12（萬元）
⑥會計分錄：
借：主營業(yè)務(wù)成本 12340000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 11040000
工程施工——毛利 1300000
同時：
借：合同預(yù)計損失 120000
貸：預(yù)計損失準(zhǔn)備 120000
3 2002年度賬務(wù)處理
（1）發(fā)生的合同成本
借：工程施工 2400000
貸：原材料（應(yīng)付工資、累計折舊等）2400000
（2）已結(jié)算合同價款
借：應(yīng)收賬款 4000000
貸：工程結(jié)算 4000000
（3）實際收到的合同價款
借：銀行存款 4800000
貸：應(yīng)收賬款 4800000
（4）確認(rèn)和計算2002年的收入和費用
①確認(rèn)的合同收入：（2400＋100）－（1008＋1104）＝388（萬元）
②確認(rèn)的毛利：（2400＋100）－2440－（42－130）＝148（萬元）
③確認(rèn)的合同費用：388－148－12＝228（萬元）
④會計分錄：
借：主營業(yè)務(wù)成本 2280000
預(yù)計損失準(zhǔn)備 120000
工程施工——毛利 1480000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 3880000
（5）2002年度工程完工后進(jìn)行總結(jié)算
借：工程結(jié)算 25000000
貸：工程施工 24400000
工程施工——毛利 600000
三、解題指導(dǎo)
1、固定造價合同是指按照固定的合同價或固定單價確定工程價款的建造合同。固定造價合同的風(fēng)險主要由建造承包商承擔(dān)。
2、建造合同收入由合同的初始收入和因合同變更、索賠和獎勵形成的收入兩部分組成。前者是建造承包商與客戶在雙方簽訂的合同中最初商訂的合同總金額，這部分收入構(gòu)成合同收入的基本部分；后者是因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入，這部分收入不包含在合同雙方在簽訂合同時商定的合同總金額中。
3、建造合同成本由直接費用和間接費用組成。直接費用包括人工費用、材料費用、固定資產(chǎn)折舊和其他直接費用；間接費用包括企業(yè)下屬的施工單位或生產(chǎn)單位為組織管理施工生產(chǎn)活動所發(fā)生的費用。
4、2001年度末，由于總成本調(diào)整為2500萬元，大于合同收入2400萬元，預(yù)計發(fā)生損失總額為100萬元。由于在2001年度的毛利中反映了130萬元的虧損，因此應(yīng)將剩余的為完成工程將要發(fā)生的預(yù)計損失確認(rèn)為當(dāng)期損失。
單位：萬元
項目年份 累計已發(fā)生成本 完成合同尚需發(fā)生成本 已結(jié)算合同價款 實際收到價款
2000年 966 1334 1000 970
2001年 2200 300 1100 1050
2002年 2440 — 400 480
注：本題未涉及相關(guān)稅費的計算及賬務(wù)處理。
一、要求：
1確認(rèn)并計算該項建造合同每一年度的收入和費用；
2編制與每一年度的收入和費用相關(guān)的會計分錄。
二、答案：
1、2000年度賬務(wù)處理
（1）已發(fā)生的合同成本
借：工程施工 9660000
貸：原材料（應(yīng)付工資、累計折舊等） 9660000
（2）已結(jié)算的合同價款
借：應(yīng)收賬款 10000000
貸：工程結(jié)算 10000000
（3）收到價款
借：銀行存款 9700000
貸：應(yīng)收賬款 9700000
（4）確認(rèn)計算2000年的收入和費用
①完工進(jìn)度：966÷（966＋1334）×100％＝42％
②確認(rèn)的合同收入：2400×42％＝1008（萬元）
③確認(rèn)的毛利：（2400－966－1334）×42％＝42（萬元）
④確認(rèn)的合同費用：1008－42＝966（萬元）
⑤會計分錄：
借：工程施工——毛利 420000
主營業(yè)務(wù)成本 9660000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 10080000
2、2001年度賬務(wù)處理
（1）發(fā)生的合同成本
借：工程施工 12340000（22000000－9660000）
貸：原材料（應(yīng)付工資、累計折舊等） 12340000
（2）已結(jié)算工程價款
借：應(yīng)收賬款 11000000
貸：工程結(jié)算 11000000
（3）實際收到合同價款
借：銀行存款 10500000
貸：應(yīng)收賬款 10500000
（4）確認(rèn)計算2001年的收入和費用
①完工進(jìn)度：2200÷（2200＋300）×100％＝88％
②確認(rèn)的合同收入：2400×88％－1008＝1104（萬元）
③確認(rèn)的毛利：（2400－2200－300）×88％－42＝－130（萬元）
④確認(rèn)的合同費用：1104＋130＝1234（萬元）
⑤確認(rèn)的合同預(yù)計損失：（2200＋300－2400）×（1－88％）＝12（萬元）
⑥會計分錄：
借：主營業(yè)務(wù)成本 12340000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 11040000
工程施工——毛利 1300000
同時：
借：合同預(yù)計損失 120000
貸：預(yù)計損失準(zhǔn)備 120000
3 2002年度賬務(wù)處理
（1）發(fā)生的合同成本
借：工程施工 2400000
貸：原材料（應(yīng)付工資、累計折舊等）2400000
（2）已結(jié)算合同價款
借：應(yīng)收賬款 4000000
貸：工程結(jié)算 4000000
（3）實際收到的合同價款
借：銀行存款 4800000
貸：應(yīng)收賬款 4800000
（4）確認(rèn)和計算2002年的收入和費用
①確認(rèn)的合同收入：（2400＋100）－（1008＋1104）＝388（萬元）
②確認(rèn)的毛利：（2400＋100）－2440－（42－130）＝148（萬元）
③確認(rèn)的合同費用：388－148－12＝228（萬元）
④會計分錄：
借：主營業(yè)務(wù)成本 2280000
預(yù)計損失準(zhǔn)備 120000
工程施工——毛利 1480000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 3880000
（5）2002年度工程完工后進(jìn)行總結(jié)算
借：工程結(jié)算 25000000
貸：工程施工 24400000
工程施工——毛利 600000
三、解題指導(dǎo)
1、固定造價合同是指按照固定的合同價或固定單價確定工程價款的建造合同。固定造價合同的風(fēng)險主要由建造承包商承擔(dān)。
2、建造合同收入由合同的初始收入和因合同變更、索賠和獎勵形成的收入兩部分組成。前者是建造承包商與客戶在雙方簽訂的合同中最初商訂的合同總金額，這部分收入構(gòu)成合同收入的基本部分；后者是因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入，這部分收入不包含在合同雙方在簽訂合同時商定的合同總金額中。
3、建造合同成本由直接費用和間接費用組成。直接費用包括人工費用、材料費用、固定資產(chǎn)折舊和其他直接費用；間接費用包括企業(yè)下屬的施工單位或生產(chǎn)單位為組織管理施工生產(chǎn)活動所發(fā)生的費用。
4、2001年度末，由于總成本調(diào)整為2500萬元，大于合同收入2400萬元，預(yù)計發(fā)生損失總額為100萬元。由于在2001年度的毛利中反映了130萬元的虧損，因此應(yīng)將剩余的為完成工程將要發(fā)生的預(yù)計損失確認(rèn)為當(dāng)期損失。