（五）成本法與權(quán)益法的相互轉(zhuǎn)換
1．成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法
(1) 條件
新增持股比例或其他原因使得投資方對被投資方的影響能力達到重大影響程度或以上。
(2) 會計處理
①首先，將成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法視為一項會計政策變更，用追溯調(diào)整法將成本法下的投資資料全部調(diào)整至權(quán)益法口徑。
一般分錄如下：
借：長期股權(quán)投資――某公司（投資成本）
（成本法下的初始投資成本－分紅造成的成本沖減－股權(quán)投資借差認定或＋股權(quán)投資貸差認定）
（損益調(diào)整）
（成本法下被投資方盈余的歸屬額－來自于投資方應享有盈余的分紅額）
（股權(quán)投資差額）（投資之始形成的股權(quán)投資差額－分攤額）
（股權(quán)投資準備）（在成本法核算期間被投資方發(fā)生其他所有者權(quán)益變動所連帶造成的投資方的價值調(diào)整）
貸：長期股權(quán)投資――某公司（成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法時的投資賬面余額）
資本公積――股權(quán)投資準備（在成本法核算期間被投資方發(fā)生其他所有者權(quán)益變動所連帶造成的投資方的價值調(diào)整＋初始投資形成的股權(quán)投資貸差額）
利潤分配――未分配利潤（成本法核算期間應享有的被投資方盈余－此期間股權(quán)投資借方差額的分攤額）
并同時將長期股權(quán)投資的明細賬除股權(quán)投資差額外全部轉(zhuǎn)入投資成本。
借：長期股權(quán)投資――某公司（投資成本）
貸：長期股權(quán)投資――某公司（損益調(diào)整）
?。ü蓹?quán)投資準備）
②然后，在此基礎(chǔ)上，再認定追加投資的賬務(wù)處理，完全按權(quán)益法進行處理。
注：新舊股權(quán)投資差額合并在一起，攤銷期限應該按各自的攤銷期限來攤銷；當新追加的投資所形成的股權(quán)投資差額金額較小時，可以按舊的口徑來攤銷。即在舊的股權(quán)投資差額的剩余分攤期內(nèi)分攤總的股權(quán)投資差額。
【例4－21】2000年1月1日A公司出資50萬元購買B公司10%的股份，另支付相關(guān)稅費5萬元，B公司2000年初所有者權(quán)益總量為400萬元，4月1日B公司宣告分紅10萬元，于4月15日實際發(fā)放，6月1日接受現(xiàn)金捐贈20萬元，當年B公司實現(xiàn)凈利潤60萬元，2001年1月5日，A追加購買股份10%，支付買價64萬元，另支付相關(guān)稅費1萬元，2001年5月15日分紅40萬元，01年B公司實現(xiàn)凈利潤30萬元。股權(quán)投資差額的分攤期為10年，A、B公司所得稅率為33%。
根據(jù)以上資料作出相應的會計處理。
解析如下：
①2001年追溯調(diào)整如下：
借：長期股權(quán)投資----B公司(投資成本)39（＝55-15-1）
(股權(quán)投資差額)13.5（＝15-15/10）
(損益調(diào)整)6（＝60×10%）
(股權(quán)投資準備)1.34［＝20×（1-33%）×10%］
貸：長期股權(quán)投資----B公司54（＝55-1）（只有此項為成本法的核算指標，其余均為權(quán)益法的核算口徑，此追溯調(diào)整的本質(zhì)就是將成本法的核算指標轉(zhuǎn)換成權(quán)益法口徑）
資本公積-----股權(quán)投資準備1.34［＝20×（1-33%）×10%］
利潤分配----未分配利潤4.5（＝60×10%-15/10）
此分錄基本包含了成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法時的一般調(diào)賬內(nèi)容，所以在作題時，可以直接根據(jù)成本法下的業(yè)務(wù)算出每個明細賬的金額。
②借：長期股權(quán)投資----B公司(投資成本)7.34
貸：長期股權(quán)投資-----B公司(損益調(diào)整)6
(股權(quán)投資準備)1.34
此筆業(yè)務(wù)的處理本質(zhì)是將追溯后的投資明細賬合并，以合并后的“投資成本”代表追溯后在被投資方所擁有的權(quán)益量。
③2001年追加投資：
借：長期股權(quán)投資----B公司(投資成本)65
貸：銀行存款65
④確認第二次投資形成的股權(quán)投資差額
借：長期股權(quán)投資-----B公司(股權(quán)投資差額)18.66
貸：長期股權(quán)投資-----B公司(投資成本)18.66
⑤2001年5月15日宣告分紅時：
借：應收股利 8
貸：長期股權(quán)投資----B公司（投資成本）8
第一次投資持股所對應的分紅因成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法時，已將追溯后的“損益調(diào)整”轉(zhuǎn)入了“投資成本”，再從中分發(fā)紅利，就應沖減“投資成本”。
第二次投資持股所對應的分紅顯然屬于投資當年的分紅，也應沖減“投資成本”。
最終全部分紅均沖減“投資成本”。
⑥2001年分攤股權(quán)投資差額時：
15÷10+18.66÷10=3.366
借：投資收益3.366
貸：長期股權(quán)投資----B公司(股權(quán)投資差額)3.366
借：長期股權(quán)投資-----B公司(損益調(diào)整)6
貸：投資收益6
2.權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法
（1）條件
減少所持股份或其他原因使得投資方對被投資方的影響能力達不到重大影響程度或以上。
（2）新的投資成本的認定
只須將權(quán)益法下的投資賬面價值轉(zhuǎn)為成本法下的初始投資成本。
（3）與長期股權(quán)投資相關(guān)的資本公積準備的會計處理
在權(quán)益法下，與長期股權(quán)投資相對應的資本公積準備為“資本公積——股權(quán)投資準備”，該準備應在處置投資時方可作轉(zhuǎn)入“資本公積——其他資本公積”的處理，而權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法，并不是該準備結(jié)轉(zhuǎn)的條件。
（4）轉(zhuǎn)換當年收到股利時
由于上年度被投資方實現(xiàn)盈余時，投資方在權(quán)益法下，已經(jīng)認定了其中屬于它的收益額，并增加了長期股權(quán)投資的賬面價值，而當年的股利又是來自于上年的利潤，所以，當年收到的現(xiàn)金股利，其實質(zhì)是對已計入長期股權(quán)投資價值的上年收益額的返還，即使當年改為了成本法，此事實也不受影響。所以，收到現(xiàn)金股利時，應沖投資價值，而不是作投資收益認定。（參見教材89頁例20題）
【例4－22】甲公司于1999年初開始持有乙公司20%的股份，按權(quán)益法核算投資，當初投資時形成股權(quán)投資差額20萬元，按5年期分攤，2000年乙公司實現(xiàn)凈利潤60萬元，2001年3月1日甲公司出售了所持股份的一半，因剩余股份僅為10%，已達不到重大影響的影響力度，改為成本法核算投資，2001年前兩個月實現(xiàn)凈利潤16萬元，2001年4月2日乙公司宣告分紅10萬元。
根據(jù)以上資料作出相應的會計處理。
解析如下：
①在由權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法時，首先應將乙公司在2001年前兩個月實現(xiàn)的凈利潤16萬元中屬于甲公司的份額進行認定：
借：長期股權(quán)投資----乙公司(損益調(diào)整)3.2
貸：投資收益3.2
②這兩個月內(nèi)應分攤的股權(quán)投資差額為20÷5×2÷12=0.67(萬元)
借：投資收益0.67
貸：長期股權(quán)投資-----乙公司(股權(quán)投資差額)0.67
③再將此時的投資賬面價值轉(zhuǎn)為成本法下的投資成本。
④在2001年4月2日乙公司又一次分紅時，由于此分紅來自于2000年的盈余，而此盈余中屬于甲公司的份額已預先在當時的權(quán)益法下作了增加投資價值和追加收益的處理，所以此次分紅應視為投資的返還，而不能確認為投資收益。分錄如下：
宣告時：
借：應收股利1
貸：長期股權(quán)投資----乙公司 1
發(fā)放時：
借：銀行存款 1
貸：應收股利 1
（六）出售時
借：銀行存款（售價—出售所支付的相關(guān)稅費=凈售價）
長期投資減值準備（同步同比例結(jié)轉(zhuǎn)）
貸：長期股權(quán)投資（賬面余額）
投資收益（相擠認定，收益記貸方，損失記借方）
4.5期末計價
（一）體現(xiàn)的會計原則：謹慎原則
（二）減值認定條件
1．對有市價的長期投資可以根據(jù)下列跡象判斷是否應當計提減值準備：
（1）市價持續(xù)2年低于賬面價值
（2）該項投資暫停交易1年或1年以上
（3）被投資單位當年發(fā)生嚴重虧損
（4）被投資單位持續(xù)2年發(fā)生虧損
（5）被投資單位進行清理整頓、清算或出現(xiàn)其他不能持續(xù)經(jīng)營的跡象
2．對無市價的長期投資可以根據(jù)下列跡象判斷是否應當計提減值準備：
（1）影響被投資單位經(jīng)營的政治或法律環(huán)境的變化，如稅收、貿(mào)易等法規(guī)的頒布或修訂，可能導致被投資單位出現(xiàn)巨額虧損
（2）被投資單位所供應的商品或提供的勞務(wù)因產(chǎn)品過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，從而導致被投資單位財務(wù)狀況發(fā)生嚴重惡化
（3）被投資單位所在行業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)等發(fā)生重大變化，被投資單位已失去競爭能力。從而導致財務(wù)狀況發(fā)生嚴重惡化，如進行清理整頓、清算等
（4）有證據(jù)表明該項投資實質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的其他情形
3．減值計算方法
只能采用單項比較法，將來等該投資在出售時，要同步同比例結(jié)轉(zhuǎn)該準備。
4．科目設(shè)置及會計分錄
（1）反映減值損失的科目為“投資收益”；反映減值準備的科目為“長期投資減值準備”
（2）會計分錄
①計提減值準備時：
借：投資收益
貸：長期投資減值準備
②反沖多提減值準備時：
借：長期投資減值準備
貸：投資收益
（三）與權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資減值核算相關(guān)的其他方面
1．如果初始投資形成股權(quán)投資貸方差額計入“資本公積”的，其后計提長期股權(quán)投資減值準備時：（參見教材103頁例27題）
（1）如果應提準備額大于股權(quán)投資貸差時：
借：資本公積――股權(quán)投資準備（當初投資時形成的股權(quán)投資貸差額）
投資收益（二者之差）
貸：長期投資減值準備（應提減值額）
（2）如果應提準備額小于股權(quán)投資貸差時：
借：資本公積――股權(quán)投資準備（應提減值額）
貸：長期投資減值準備（應提減值額）
2．長期股權(quán)投資價值恢復時轉(zhuǎn)回股權(quán)投資減值準備的會計處理
（1）如果當初減值準備在計提時，沖減了“資本公積――股權(quán)投資準備”，則長期股權(quán)投資價值在恢復時，應作如下處理：
借：長期投資減值準備（應反沖的減值準備額）
貸：投資收益（當初計提減值準備時投資收益借方登記額）
資本公積――股權(quán)投資準備（在恢復完當初的投資收益借方額后再恢復當初沖減的資本公積額，而且所恢復數(shù)不能超過當初的沖減數(shù)）
（2）如果企業(yè)已提減值準備的長期股權(quán)投資在處置時仍未完全恢復，應作如下處理：
借：銀行存款（凈售價）
長期投資減值準備（已提減值準備）
投資收益（最后倒擠額）
貸：長期股權(quán)投資（賬面余額）
資本公積――股權(quán)投資準備（當初沖減的資本公積尚未恢復的部分）
投資收益（最后倒擠額）
同時，將資本公積準備項轉(zhuǎn)為其他資本公積：
借：資本公積――股權(quán)投資準備
貸：資本公積――其他資本公積
3．如果當初投資時形成的股權(quán)投資借差，其后計提長期股權(quán)投資減值準備時：（參見教材108頁例29題）
（1）如果應提準備大于尚未攤完的股權(quán)投資借差時：
借：投資收益（應提的減值準備額）
貸：長期股權(quán)投資――某單位（股權(quán)投資差額）（尚未攤完的股權(quán)投資借方差額）
長期投資減值準備（二者之差）
（2）如果應提準備小于尚未攤完的股權(quán)投資借差時：
借：投資收益（應提減值準備額）
貸：長期股權(quán)投資――某單位（股權(quán)投資差額）（應提減值準備額）
4.6長期投資與短期投資之間的轉(zhuǎn)化
1。短期投資轉(zhuǎn)長期投資時
①如果轉(zhuǎn)化當時，短期投資的賬面價值小于其市價，則按賬面價值轉(zhuǎn)為長期投資的入賬成本。
②如果轉(zhuǎn)化當時，短期投資的賬面價值大于其市價，則先提取短期投資跌價準備，再按調(diào)整后的賬面價值轉(zhuǎn)為長期投資。
2。長期投資轉(zhuǎn)短期投資時無需專門作賬處理。
1．成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法
(1) 條件
新增持股比例或其他原因使得投資方對被投資方的影響能力達到重大影響程度或以上。
(2) 會計處理
①首先，將成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法視為一項會計政策變更，用追溯調(diào)整法將成本法下的投資資料全部調(diào)整至權(quán)益法口徑。
一般分錄如下：
借：長期股權(quán)投資――某公司（投資成本）
（成本法下的初始投資成本－分紅造成的成本沖減－股權(quán)投資借差認定或＋股權(quán)投資貸差認定）
（損益調(diào)整）
（成本法下被投資方盈余的歸屬額－來自于投資方應享有盈余的分紅額）
（股權(quán)投資差額）（投資之始形成的股權(quán)投資差額－分攤額）
（股權(quán)投資準備）（在成本法核算期間被投資方發(fā)生其他所有者權(quán)益變動所連帶造成的投資方的價值調(diào)整）
貸：長期股權(quán)投資――某公司（成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法時的投資賬面余額）
資本公積――股權(quán)投資準備（在成本法核算期間被投資方發(fā)生其他所有者權(quán)益變動所連帶造成的投資方的價值調(diào)整＋初始投資形成的股權(quán)投資貸差額）
利潤分配――未分配利潤（成本法核算期間應享有的被投資方盈余－此期間股權(quán)投資借方差額的分攤額）
并同時將長期股權(quán)投資的明細賬除股權(quán)投資差額外全部轉(zhuǎn)入投資成本。
借：長期股權(quán)投資――某公司（投資成本）
貸：長期股權(quán)投資――某公司（損益調(diào)整）
?。ü蓹?quán)投資準備）
②然后，在此基礎(chǔ)上，再認定追加投資的賬務(wù)處理，完全按權(quán)益法進行處理。
注：新舊股權(quán)投資差額合并在一起，攤銷期限應該按各自的攤銷期限來攤銷；當新追加的投資所形成的股權(quán)投資差額金額較小時，可以按舊的口徑來攤銷。即在舊的股權(quán)投資差額的剩余分攤期內(nèi)分攤總的股權(quán)投資差額。
【例4－21】2000年1月1日A公司出資50萬元購買B公司10%的股份，另支付相關(guān)稅費5萬元，B公司2000年初所有者權(quán)益總量為400萬元，4月1日B公司宣告分紅10萬元，于4月15日實際發(fā)放，6月1日接受現(xiàn)金捐贈20萬元，當年B公司實現(xiàn)凈利潤60萬元，2001年1月5日，A追加購買股份10%，支付買價64萬元，另支付相關(guān)稅費1萬元，2001年5月15日分紅40萬元，01年B公司實現(xiàn)凈利潤30萬元。股權(quán)投資差額的分攤期為10年，A、B公司所得稅率為33%。
根據(jù)以上資料作出相應的會計處理。
解析如下：
①2001年追溯調(diào)整如下：
借：長期股權(quán)投資----B公司(投資成本)39（＝55-15-1）
(股權(quán)投資差額)13.5（＝15-15/10）
(損益調(diào)整)6（＝60×10%）
(股權(quán)投資準備)1.34［＝20×（1-33%）×10%］
貸：長期股權(quán)投資----B公司54（＝55-1）（只有此項為成本法的核算指標，其余均為權(quán)益法的核算口徑，此追溯調(diào)整的本質(zhì)就是將成本法的核算指標轉(zhuǎn)換成權(quán)益法口徑）
資本公積-----股權(quán)投資準備1.34［＝20×（1-33%）×10%］
利潤分配----未分配利潤4.5（＝60×10%-15/10）
此分錄基本包含了成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法時的一般調(diào)賬內(nèi)容，所以在作題時，可以直接根據(jù)成本法下的業(yè)務(wù)算出每個明細賬的金額。
②借：長期股權(quán)投資----B公司(投資成本)7.34
貸：長期股權(quán)投資-----B公司(損益調(diào)整)6
(股權(quán)投資準備)1.34
此筆業(yè)務(wù)的處理本質(zhì)是將追溯后的投資明細賬合并，以合并后的“投資成本”代表追溯后在被投資方所擁有的權(quán)益量。
③2001年追加投資：
借：長期股權(quán)投資----B公司(投資成本)65
貸：銀行存款65
④確認第二次投資形成的股權(quán)投資差額
借：長期股權(quán)投資-----B公司(股權(quán)投資差額)18.66
貸：長期股權(quán)投資-----B公司(投資成本)18.66
⑤2001年5月15日宣告分紅時：
借：應收股利 8
貸：長期股權(quán)投資----B公司（投資成本）8
第一次投資持股所對應的分紅因成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法時，已將追溯后的“損益調(diào)整”轉(zhuǎn)入了“投資成本”，再從中分發(fā)紅利，就應沖減“投資成本”。
第二次投資持股所對應的分紅顯然屬于投資當年的分紅，也應沖減“投資成本”。
最終全部分紅均沖減“投資成本”。
⑥2001年分攤股權(quán)投資差額時：
15÷10+18.66÷10=3.366
借：投資收益3.366
貸：長期股權(quán)投資----B公司(股權(quán)投資差額)3.366
借：長期股權(quán)投資-----B公司(損益調(diào)整)6
貸：投資收益6
2.權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法
（1）條件
減少所持股份或其他原因使得投資方對被投資方的影響能力達不到重大影響程度或以上。
（2）新的投資成本的認定
只須將權(quán)益法下的投資賬面價值轉(zhuǎn)為成本法下的初始投資成本。
（3）與長期股權(quán)投資相關(guān)的資本公積準備的會計處理
在權(quán)益法下，與長期股權(quán)投資相對應的資本公積準備為“資本公積——股權(quán)投資準備”，該準備應在處置投資時方可作轉(zhuǎn)入“資本公積——其他資本公積”的處理，而權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法，并不是該準備結(jié)轉(zhuǎn)的條件。
（4）轉(zhuǎn)換當年收到股利時
由于上年度被投資方實現(xiàn)盈余時，投資方在權(quán)益法下，已經(jīng)認定了其中屬于它的收益額，并增加了長期股權(quán)投資的賬面價值，而當年的股利又是來自于上年的利潤，所以，當年收到的現(xiàn)金股利，其實質(zhì)是對已計入長期股權(quán)投資價值的上年收益額的返還，即使當年改為了成本法，此事實也不受影響。所以，收到現(xiàn)金股利時，應沖投資價值，而不是作投資收益認定。（參見教材89頁例20題）
【例4－22】甲公司于1999年初開始持有乙公司20%的股份，按權(quán)益法核算投資，當初投資時形成股權(quán)投資差額20萬元，按5年期分攤，2000年乙公司實現(xiàn)凈利潤60萬元，2001年3月1日甲公司出售了所持股份的一半，因剩余股份僅為10%，已達不到重大影響的影響力度，改為成本法核算投資，2001年前兩個月實現(xiàn)凈利潤16萬元，2001年4月2日乙公司宣告分紅10萬元。
根據(jù)以上資料作出相應的會計處理。
解析如下：
①在由權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法時，首先應將乙公司在2001年前兩個月實現(xiàn)的凈利潤16萬元中屬于甲公司的份額進行認定：
借：長期股權(quán)投資----乙公司(損益調(diào)整)3.2
貸：投資收益3.2
②這兩個月內(nèi)應分攤的股權(quán)投資差額為20÷5×2÷12=0.67(萬元)
借：投資收益0.67
貸：長期股權(quán)投資-----乙公司(股權(quán)投資差額)0.67
③再將此時的投資賬面價值轉(zhuǎn)為成本法下的投資成本。
④在2001年4月2日乙公司又一次分紅時，由于此分紅來自于2000年的盈余，而此盈余中屬于甲公司的份額已預先在當時的權(quán)益法下作了增加投資價值和追加收益的處理，所以此次分紅應視為投資的返還，而不能確認為投資收益。分錄如下：
宣告時：
借：應收股利1
貸：長期股權(quán)投資----乙公司 1
發(fā)放時：
借：銀行存款 1
貸：應收股利 1
（六）出售時
借：銀行存款（售價—出售所支付的相關(guān)稅費=凈售價）
長期投資減值準備（同步同比例結(jié)轉(zhuǎn)）
貸：長期股權(quán)投資（賬面余額）
投資收益（相擠認定，收益記貸方，損失記借方）
4.5期末計價
（一）體現(xiàn)的會計原則：謹慎原則
（二）減值認定條件
1．對有市價的長期投資可以根據(jù)下列跡象判斷是否應當計提減值準備：
（1）市價持續(xù)2年低于賬面價值
（2）該項投資暫停交易1年或1年以上
（3）被投資單位當年發(fā)生嚴重虧損
（4）被投資單位持續(xù)2年發(fā)生虧損
（5）被投資單位進行清理整頓、清算或出現(xiàn)其他不能持續(xù)經(jīng)營的跡象
2．對無市價的長期投資可以根據(jù)下列跡象判斷是否應當計提減值準備：
（1）影響被投資單位經(jīng)營的政治或法律環(huán)境的變化，如稅收、貿(mào)易等法規(guī)的頒布或修訂，可能導致被投資單位出現(xiàn)巨額虧損
（2）被投資單位所供應的商品或提供的勞務(wù)因產(chǎn)品過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，從而導致被投資單位財務(wù)狀況發(fā)生嚴重惡化
（3）被投資單位所在行業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)等發(fā)生重大變化，被投資單位已失去競爭能力。從而導致財務(wù)狀況發(fā)生嚴重惡化，如進行清理整頓、清算等
（4）有證據(jù)表明該項投資實質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的其他情形
3．減值計算方法
只能采用單項比較法，將來等該投資在出售時，要同步同比例結(jié)轉(zhuǎn)該準備。
4．科目設(shè)置及會計分錄
（1）反映減值損失的科目為“投資收益”；反映減值準備的科目為“長期投資減值準備”
（2）會計分錄
①計提減值準備時：
借：投資收益
貸：長期投資減值準備
②反沖多提減值準備時：
借：長期投資減值準備
貸：投資收益
（三）與權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資減值核算相關(guān)的其他方面
1．如果初始投資形成股權(quán)投資貸方差額計入“資本公積”的，其后計提長期股權(quán)投資減值準備時：（參見教材103頁例27題）
（1）如果應提準備額大于股權(quán)投資貸差時：
借：資本公積――股權(quán)投資準備（當初投資時形成的股權(quán)投資貸差額）
投資收益（二者之差）
貸：長期投資減值準備（應提減值額）
（2）如果應提準備額小于股權(quán)投資貸差時：
借：資本公積――股權(quán)投資準備（應提減值額）
貸：長期投資減值準備（應提減值額）
2．長期股權(quán)投資價值恢復時轉(zhuǎn)回股權(quán)投資減值準備的會計處理
（1）如果當初減值準備在計提時，沖減了“資本公積――股權(quán)投資準備”，則長期股權(quán)投資價值在恢復時，應作如下處理：
借：長期投資減值準備（應反沖的減值準備額）
貸：投資收益（當初計提減值準備時投資收益借方登記額）
資本公積――股權(quán)投資準備（在恢復完當初的投資收益借方額后再恢復當初沖減的資本公積額，而且所恢復數(shù)不能超過當初的沖減數(shù)）
（2）如果企業(yè)已提減值準備的長期股權(quán)投資在處置時仍未完全恢復，應作如下處理：
借：銀行存款（凈售價）
長期投資減值準備（已提減值準備）
投資收益（最后倒擠額）
貸：長期股權(quán)投資（賬面余額）
資本公積――股權(quán)投資準備（當初沖減的資本公積尚未恢復的部分）
投資收益（最后倒擠額）
同時，將資本公積準備項轉(zhuǎn)為其他資本公積：
借：資本公積――股權(quán)投資準備
貸：資本公積――其他資本公積
3．如果當初投資時形成的股權(quán)投資借差，其后計提長期股權(quán)投資減值準備時：（參見教材108頁例29題）
（1）如果應提準備大于尚未攤完的股權(quán)投資借差時：
借：投資收益（應提的減值準備額）
貸：長期股權(quán)投資――某單位（股權(quán)投資差額）（尚未攤完的股權(quán)投資借方差額）
長期投資減值準備（二者之差）
（2）如果應提準備小于尚未攤完的股權(quán)投資借差時：
借：投資收益（應提減值準備額）
貸：長期股權(quán)投資――某單位（股權(quán)投資差額）（應提減值準備額）
4.6長期投資與短期投資之間的轉(zhuǎn)化
1。短期投資轉(zhuǎn)長期投資時
①如果轉(zhuǎn)化當時，短期投資的賬面價值小于其市價，則按賬面價值轉(zhuǎn)為長期投資的入賬成本。
②如果轉(zhuǎn)化當時，短期投資的賬面價值大于其市價，則先提取短期投資跌價準備，再按調(diào)整后的賬面價值轉(zhuǎn)為長期投資。
2。長期投資轉(zhuǎn)短期投資時無需專門作賬處理。