【例4－19】甲公司1998年1月1日對乙公司投資，其投資占乙公司股本的80％，乙公司1998年初的所有者權益為300000元，初始投資成本為280000元。甲公司按權益法核算該投資，股權投資差額的分攤期為10年。乙公司1998年、1999年和2000 年實現(xiàn)凈利潤(虧損)分別為-300000元、-200000元、350000元，1998年至2000年乙公司未分配股利。則2000年12月31日甲公司對乙公司長期股權投資的賬面價值為()。
A、156000 B、250000 C、180000 D、350000
答案：A
解析：
（1）甲公司的初始投資所形成的股權投資差額＝280000－300000×80%＝40000（元），投資成本為240000元。
（2）1998年甲公司因乙公司虧損300000元而沖減投資價值240000（＝300000×80%），同年分攤股權投資差額4000元（＝40000÷10），最終使得1998年末的投資賬面價值＝280000－240000－4000＝36000（元）；
（3）1999年乙公司發(fā)生虧損200000元，使得甲公司的投資價值等于零，當年不能分攤股權投資差額，而且在備查簿中登記未入賬的虧損124000元（＝200000×80%－36000）。
（4）2000年乙公司實現(xiàn)盈余350000元，甲公司首先沖減未入賬的虧損124000元，再入賬確認投資收益156000元，此時的投資賬面價值等于156000元，并未達到投資成本240000元，所以，當年仍然不攤銷股權投資差額，這樣，2000年末的投資價值等于156000元。
6．被投資方發(fā)生其他所有者權益變動時，投資方的相應會計處理
【表格1】被投資方接受捐贈時
業(yè)務
被投資方
投資方
被投資方接受非現(xiàn)金資產捐贈
捐贈當時
借：某資產
貸：待轉資產價值―――接受捐贈非貨幣性資產價值
銀行存款（由被投資方支付的一些費用）
無會計處理
計算應交所得稅時
借：待轉資產價值―――接受捐贈非貨幣性資產價值
貸：資本公積----接受捐贈非現(xiàn)金資產準備
應交稅金----應交所得稅
借：長期股權投資
——某公司（股權投資準備）
貸：資本公積----股權投資準備
被投資方處置捐贈資產時
除了作處置資產的分錄外，還須作如下分錄：
借：資本公積——接受捐贈非現(xiàn)金資產準備
貸：資本公積——其他資本公積
無會計處理
投資方處置該投資時
無會計處理
除了作處置投資的分錄外，還須作如下分錄：
借：資本公積——股權投資準備
貸：資本公積——其他資本公積
被投資方接受現(xiàn)金捐贈
捐贈當時
借:銀行存款
貸：待轉資產價值―――接受捐贈貨幣性資產價值
無會計處理
計算應交所得稅時
借：待轉資產價值―――接受捐贈貨幣性資產價值
貸：資本公積----其他資本公積
應交稅金----應交所得稅
借：長期股權投資
——某公司（股權投資準備）
貸：資本公積----股權投資準備
投資方處置該投資時
無會計處理
除了作處置投資的分錄外，還須作如下分錄：
借：資本公積——股權投資準備
貸：資本公積——其他資本公積
注：如果是非現(xiàn)金捐贈而且金額較大，一次交稅有困難的，可在五年內平均計入各年所得，那樣的話，所有者權益的追加也就分次認定了。需特別注意的是，此規(guī)定僅限于非現(xiàn)金捐贈而不指現(xiàn)金捐贈，對于現(xiàn)金捐贈必須一次交稅。
【表格2】被投資方增資擴股出現(xiàn)資本溢價時
業(yè)務
被投資方
投資方
被投資方增資擴股出現(xiàn)資本溢價當時
借：某資產
貸：股本（或實收資本）
資本公積——股本溢價（資本溢價）
借：長期股權投資——某公司（股權投資準備）
貸：資本公積——股權投資準備
投資方處置該投資時
無會計處理
除了作處置投資的分錄外，還須作如下分錄：
借：資本公積——股權投資準備
貸：資本公積——其他資本公積
【例4－20】甲公司、乙公司于99年初投資設立丙公司，分別注資50萬元，各占50%的持股比例，歷經一年的經營于當年實現(xiàn)盈余100萬元，此時有丁公司加入，欲注資160萬元，占企業(yè)股份的1/3,問各方的會計處理如何？
解析如下：
丁公司加入時
丙公司
①丁公司注資形成的實收資本額＝（50＋50）÷（1－1／3）×1／3＝50（萬元）；
②丁公司注資形成的資本溢價＝160－50＝110（萬元）。
③會計分錄如下：
借：銀行存款160
貸：實收資本――丁公司50
資本公積――資本溢價110
甲公司
①丁公司注資前甲公司所擁有的權益量＝50＋100×1／2＝100（萬元）；
②丁公司注資后甲公司所擁有的權益量＝（50＋50＋100＋160）×1／3=120(萬元)；
③丁公司注資造成甲公司在丙公司所擁有的權益量增值20萬元。
④會計分錄如下：
借：長期股權投資――丙公司
（股權投資準備）20
貸：資本公積――股權投資準備20
乙公司
解析過程及會計分錄同上。
丁公司
①借：長期股權投資――丙公司
（投資成本）160
貸：銀行存款 160
②丁公司在注資當時丙公司的所有者權益總量為360萬元（＝50＋50＋100＋160），而丁公司所占的權益量為120萬元（＝360×1/3）,所以，其投資形成的股權投資差額為40萬元（＝160－120）。分錄如下：
借：長期股權投資――丙公司
（股權投資差額）40
貸：長期股權投資――丙公司
（投資成本） 40
【表格3】被投資方接受外幣資本投入出現(xiàn)資本折算差額時
業(yè)務
被投資方
投資方
被投資方接受外幣資本投入出現(xiàn)資本折算差額時
借：銀行存款——某外幣戶（按投資當日的市場匯率來折算）
貸：實收資本——某外方（按資本折算匯率來折算，具體包括兩種匯率：1。合同約定匯率 2。投資當日的市場匯率）
資本公積——外幣資本折算差額
借：長期股權投資——某公司（股權投資準備）
貸：資本公積——股權投資準備
投資方處置該投資時
無會計處理
除了作處置投資的分錄外，還須作如下分錄：
借：資本公積——股權投資準備
貸：資本公積——其他資本公積
【表格4】被投資方的?？顡芸钷D入其資本公積時
業(yè)務
被投資方
投資方
被投資方的專款撥款轉入其資本公積時
借：專項應付款
貸：資本公積——其他資本公積
借：長期股權投資——某公司（股權投資準備）
貸：資本公積——股權投資準備
投資方處置該投資時
無會計處理
除了作處置投資的分錄外，還須作如下分錄：
借：資本公積——股權投資準備
貸：資本公積——其他資本公積
【表格5】被投資方因關聯(lián)交易出現(xiàn)“資本公積---關聯(lián)交易差價”時
業(yè)務
被投資方
投資方
被投資方出現(xiàn)關聯(lián)交易時
比如：將欠母公司的應付賬款全部免掉：
借：應付賬款
貸：資本公積---關聯(lián)交易差價
借：長期股權投資——某公司（股權投資準備）
貸：資本公積——股權投資準備
投資方處置該投資時
無會計處理
除了作處置投資的分錄外，還須作如下分錄：
借：資本公積——股權投資準備
貸：資本公積——其他資本公積
【表格6】被投資方發(fā)生會計政策變更、差錯更正及資產負債表日后調整事項時
被投資企業(yè)的重大會計差錯、會計政策變更不涉及投資前的業(yè)務時
被投資企業(yè)的重大會計差錯、會計政策變更涉及投資前的業(yè)務時
被投資方調整前期留存收益（包括盈余公積和未分配利潤）
被投資方調整前期資本公
相比重大差錯、會計政策變更發(fā)生在投資后，多一個重新修定“股權投資差額”的問題，并對舊的股權投資差額的分攤進行追溯調整。
投資方調整：
長期股權投資的“損益調整”
留存收益
投資方調整：
①長期股權投資的“股權投資準備”中。
②資本公積――股權投資準備
A、156000 B、250000 C、180000 D、350000
答案：A
解析：
（1）甲公司的初始投資所形成的股權投資差額＝280000－300000×80%＝40000（元），投資成本為240000元。
（2）1998年甲公司因乙公司虧損300000元而沖減投資價值240000（＝300000×80%），同年分攤股權投資差額4000元（＝40000÷10），最終使得1998年末的投資賬面價值＝280000－240000－4000＝36000（元）；
（3）1999年乙公司發(fā)生虧損200000元，使得甲公司的投資價值等于零，當年不能分攤股權投資差額，而且在備查簿中登記未入賬的虧損124000元（＝200000×80%－36000）。
（4）2000年乙公司實現(xiàn)盈余350000元，甲公司首先沖減未入賬的虧損124000元，再入賬確認投資收益156000元，此時的投資賬面價值等于156000元，并未達到投資成本240000元，所以，當年仍然不攤銷股權投資差額，這樣，2000年末的投資價值等于156000元。
6．被投資方發(fā)生其他所有者權益變動時，投資方的相應會計處理
【表格1】被投資方接受捐贈時
業(yè)務
被投資方
投資方
被投資方接受非現(xiàn)金資產捐贈
捐贈當時
借：某資產
貸：待轉資產價值―――接受捐贈非貨幣性資產價值
銀行存款（由被投資方支付的一些費用）
無會計處理
計算應交所得稅時
借：待轉資產價值―――接受捐贈非貨幣性資產價值
貸：資本公積----接受捐贈非現(xiàn)金資產準備
應交稅金----應交所得稅
借：長期股權投資
——某公司（股權投資準備）
貸：資本公積----股權投資準備
被投資方處置捐贈資產時
除了作處置資產的分錄外，還須作如下分錄：
借：資本公積——接受捐贈非現(xiàn)金資產準備
貸：資本公積——其他資本公積
無會計處理
投資方處置該投資時
無會計處理
除了作處置投資的分錄外，還須作如下分錄：
借：資本公積——股權投資準備
貸：資本公積——其他資本公積
被投資方接受現(xiàn)金捐贈
捐贈當時
借:銀行存款
貸：待轉資產價值―――接受捐贈貨幣性資產價值
無會計處理
計算應交所得稅時
借：待轉資產價值―――接受捐贈貨幣性資產價值
貸：資本公積----其他資本公積
應交稅金----應交所得稅
借：長期股權投資
——某公司（股權投資準備）
貸：資本公積----股權投資準備
投資方處置該投資時
無會計處理
除了作處置投資的分錄外，還須作如下分錄：
借：資本公積——股權投資準備
貸：資本公積——其他資本公積
注：如果是非現(xiàn)金捐贈而且金額較大，一次交稅有困難的，可在五年內平均計入各年所得，那樣的話，所有者權益的追加也就分次認定了。需特別注意的是，此規(guī)定僅限于非現(xiàn)金捐贈而不指現(xiàn)金捐贈，對于現(xiàn)金捐贈必須一次交稅。
【表格2】被投資方增資擴股出現(xiàn)資本溢價時
業(yè)務
被投資方
投資方
被投資方增資擴股出現(xiàn)資本溢價當時
借：某資產
貸：股本（或實收資本）
資本公積——股本溢價（資本溢價）
借：長期股權投資——某公司（股權投資準備）
貸：資本公積——股權投資準備
投資方處置該投資時
無會計處理
除了作處置投資的分錄外，還須作如下分錄：
借：資本公積——股權投資準備
貸：資本公積——其他資本公積
【例4－20】甲公司、乙公司于99年初投資設立丙公司，分別注資50萬元，各占50%的持股比例，歷經一年的經營于當年實現(xiàn)盈余100萬元，此時有丁公司加入，欲注資160萬元，占企業(yè)股份的1/3,問各方的會計處理如何？
解析如下：
丁公司加入時
丙公司
①丁公司注資形成的實收資本額＝（50＋50）÷（1－1／3）×1／3＝50（萬元）；
②丁公司注資形成的資本溢價＝160－50＝110（萬元）。
③會計分錄如下：
借：銀行存款160
貸：實收資本――丁公司50
資本公積――資本溢價110
甲公司
①丁公司注資前甲公司所擁有的權益量＝50＋100×1／2＝100（萬元）；
②丁公司注資后甲公司所擁有的權益量＝（50＋50＋100＋160）×1／3=120(萬元)；
③丁公司注資造成甲公司在丙公司所擁有的權益量增值20萬元。
④會計分錄如下：
借：長期股權投資――丙公司
（股權投資準備）20
貸：資本公積――股權投資準備20
乙公司
解析過程及會計分錄同上。
丁公司
①借：長期股權投資――丙公司
（投資成本）160
貸：銀行存款 160
②丁公司在注資當時丙公司的所有者權益總量為360萬元（＝50＋50＋100＋160），而丁公司所占的權益量為120萬元（＝360×1/3）,所以，其投資形成的股權投資差額為40萬元（＝160－120）。分錄如下：
借：長期股權投資――丙公司
（股權投資差額）40
貸：長期股權投資――丙公司
（投資成本） 40
【表格3】被投資方接受外幣資本投入出現(xiàn)資本折算差額時
業(yè)務
被投資方
投資方
被投資方接受外幣資本投入出現(xiàn)資本折算差額時
借：銀行存款——某外幣戶（按投資當日的市場匯率來折算）
貸：實收資本——某外方（按資本折算匯率來折算，具體包括兩種匯率：1。合同約定匯率 2。投資當日的市場匯率）
資本公積——外幣資本折算差額
借：長期股權投資——某公司（股權投資準備）
貸：資本公積——股權投資準備
投資方處置該投資時
無會計處理
除了作處置投資的分錄外，還須作如下分錄：
借：資本公積——股權投資準備
貸：資本公積——其他資本公積
【表格4】被投資方的?？顡芸钷D入其資本公積時
業(yè)務
被投資方
投資方
被投資方的專款撥款轉入其資本公積時
借：專項應付款
貸：資本公積——其他資本公積
借：長期股權投資——某公司（股權投資準備）
貸：資本公積——股權投資準備
投資方處置該投資時
無會計處理
除了作處置投資的分錄外，還須作如下分錄：
借：資本公積——股權投資準備
貸：資本公積——其他資本公積
【表格5】被投資方因關聯(lián)交易出現(xiàn)“資本公積---關聯(lián)交易差價”時
業(yè)務
被投資方
投資方
被投資方出現(xiàn)關聯(lián)交易時
比如：將欠母公司的應付賬款全部免掉：
借：應付賬款
貸：資本公積---關聯(lián)交易差價
借：長期股權投資——某公司（股權投資準備）
貸：資本公積——股權投資準備
投資方處置該投資時
無會計處理
除了作處置投資的分錄外，還須作如下分錄：
借：資本公積——股權投資準備
貸：資本公積——其他資本公積
【表格6】被投資方發(fā)生會計政策變更、差錯更正及資產負債表日后調整事項時
被投資企業(yè)的重大會計差錯、會計政策變更不涉及投資前的業(yè)務時
被投資企業(yè)的重大會計差錯、會計政策變更涉及投資前的業(yè)務時
被投資方調整前期留存收益（包括盈余公積和未分配利潤）
被投資方調整前期資本公
相比重大差錯、會計政策變更發(fā)生在投資后，多一個重新修定“股權投資差額”的問題，并對舊的股權投資差額的分攤進行追溯調整。
投資方調整：
長期股權投資的“損益調整”
留存收益
投資方調整：
①長期股權投資的“股權投資準備”中。
②資本公積――股權投資準備