（四）權(quán)益法下的會(huì)計(jì)處理
1．股權(quán)投資差額的認(rèn)定
（1）初始投資時(shí)股權(quán)投資差額的認(rèn)定
當(dāng)初始投資成本大于在被投資方所擁有的權(quán)益量時(shí)
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——某公司（股權(quán)投資差額）
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——某公司（投資成本）
當(dāng)初始投資成本小于在被投資方所擁有的權(quán)益量時(shí)
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——某公司（投資成本）
貸：資本公積-----股權(quán)投資準(zhǔn)備
股權(quán)投資差額的分?jǐn)偲谙?BR> 如果有投資期限的則按投資期限來(lái)攤；否則，初始投資成本超過(guò)應(yīng)享有的被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額按不超過(guò)10年（含10年）的期限攤銷。
攤銷股權(quán)投資差額的會(huì)計(jì)分錄
攤銷股權(quán)投資差額借方差額時(shí)
借：投資收益
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——某公司（股權(quán)投資差額）
（2）追加投資時(shí)股權(quán)投資差額的認(rèn)定
①初始投資時(shí)為股權(quán)投資借方差額時(shí)：
A．追加投資形成的股權(quán)投資差額為借方差額時(shí)，應(yīng)分別按規(guī)定的攤銷期限分?jǐn)?，如果追加投資形成的股權(quán)投資借方差額較小，可并入初始投資時(shí)形成的股權(quán)投資借方差額一并在剩余期限內(nèi)攤銷。
【例4－12】2000年1月1日甲公司以銀行存款方式對(duì)乙公司投資，持股比例為20%，初始投資成本為100萬(wàn)元，形成借差20萬(wàn)元，分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)為10年，2001年1月1日追加投資10%，初始投資成本為80萬(wàn)元，形成借差16萬(wàn)元，則相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：
2000年初第一次投資時(shí)：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――乙公司（投資成本）100
貸：銀行存款 100
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――乙公司（股權(quán)投資差額）20
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資――乙公司（投資成本） 20
2000年末攤銷股權(quán)投資差額時(shí)：
借：投資收益 2
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資――乙公司（股權(quán)投資差額）2
2001年第二次投資時(shí)：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――乙公司（投資成本）80
貸：銀行存款 80
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――乙公司（股權(quán)投資差額）16
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資――乙公司（投資成本） 16
2001年末分?jǐn)偣蓹?quán)投資差額時(shí)：
借：投資收益 3.6（＝20÷10＋16÷10）
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資――乙公司（股權(quán)投資差額）3.6
B．追加投資形成股權(quán)投資貸方差額時(shí)，如果此貸差超過(guò)尚未攤完的股權(quán)投資借方差額時(shí)，應(yīng)作如下處理：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――某公司（投資成本）（追加投資形成的股權(quán)投資貸差額）
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資――某公司（股權(quán)投資差額）（初始投資形成股權(quán)投資借差額尚未攤完的部分）
資本公積――股權(quán)投資準(zhǔn)備（二者之差）
【例4－13】2000年1月1日甲公司以銀行存款方式對(duì)乙公司投資，持股比例為20%，初始投資成本為100萬(wàn)元，形成借差20萬(wàn)元，分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)為10年，2001年1月1日追加投資10%，初始投資成本為40萬(wàn)元，形成貸差21萬(wàn)元，則相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：
2000年初第一次投資時(shí)：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――乙公司（投資成本）100
貸：銀行存款 100
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――乙公司（股權(quán)投資差額）20
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資――乙公司（投資成本） 20
2000年末攤銷股權(quán)投資差額時(shí)：
借：投資收益 2
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資――乙公司（股權(quán)投資差額）2
2001年第二次投資時(shí)：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――乙公司（投資成本）40
貸：銀行存款 40
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――乙公司（投資成本） 21
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資――乙公司（股權(quán)投資差額）18（＝20－2）
資本公積――股權(quán)投資準(zhǔn)備 3
C．追加投資形成股權(quán)投資貸方差額時(shí)，如果此貸差小于尚未攤完的股權(quán)投資借方差額時(shí)，應(yīng)作如下處理：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――某公司（投資成本）（追加投資形成的股權(quán)投資貸差額）
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資――某公司（股權(quán)投資差額）（追加投資形成的股權(quán)投資貸差額）
【例4－14】2000年1月1日甲公司以銀行存款方式對(duì)乙公司投資，持股比例為20%，初始投資成本為100萬(wàn)元，形成借差20萬(wàn)元，分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)為10年，2001年1月1日追加投資10%，初始投資成本為40萬(wàn)元，形成貸差15萬(wàn)元，則相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：
2000年初第一次投資時(shí)：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――乙公司（投資成本）100
貸：銀行存款 100
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――乙公司（股權(quán)投資差額）20
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資――乙公司（投資成本） 20
2000年末攤銷股權(quán)投資差額時(shí)：
借：投資收益 2
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資――乙公司（股權(quán)投資差額）2
2001年第二次投資時(shí)：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――乙公司（投資成本）40
貸：銀行存款 40
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――乙公司（投資成本） 15
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資――乙公司（股權(quán)投資差額）15
②初始投資時(shí)為股權(quán)投資貸方差額時(shí)：
A．追加投資形成的股權(quán)投資差額為貸方差額時(shí)，則作如下處理：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-----某公司（投資成本）
貸：資本公積-----股權(quán)投資準(zhǔn)備 （追加投資形成的貸差）
【例4－15】2000年1月1日甲公司以銀行存款方式對(duì)乙公司投資，持股比例為20%，初始投資成本為100萬(wàn)元，形成貸差10萬(wàn)元。2001年1月1日追加投資10%，初始投資成本為40萬(wàn)元，形成貸差5萬(wàn)元，則相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：
2000年初第一次投資時(shí)：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――乙公司（投資成本）100
貸：銀行存款 100
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――乙公司（投資成本））10
貸：資本公積－－股權(quán)投資準(zhǔn)備 10
2001年第二次投資時(shí)：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――乙公司（投資成本）40
貸：銀行存款 40
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――乙公司（投資成本） 5
貸：資本公積――股權(quán)投資準(zhǔn)備 5
B．追加投資形成的股權(quán)投資差額為借方差額時(shí)，如果此借差大于初始投資時(shí)形成的股權(quán)投資貸差，則作如下處理：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――某公司（股權(quán)投資差額）（二者之差）
資本公積――股權(quán)投資準(zhǔn)備（初始投資形成的貸差）
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資――某公司（投資成本）（追加投資形成的借差）
【例4－16】2000年1月1日甲公司以銀行存款方式對(duì)乙公司投資，持股比例為20%，初始投資成本為100萬(wàn)元，形成貸差10萬(wàn)元。2001年1月1日追加投資10%，初始投資成本為40萬(wàn)元，形成借差11萬(wàn)元，則相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：
2000年初第一次投資時(shí)：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――乙公司（投資成本）100
貸：銀行存款 100
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――乙公司（投資成本））10
貸：資本公積－－股權(quán)投資準(zhǔn)備 10
2001年第二次投資時(shí)：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――乙公司（投資成本）40
貸：銀行存款 40
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――乙公司（股權(quán)投資差額）1
資本公積――股權(quán)投資準(zhǔn)備10
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資――乙公司（投資成本）11
C．追加投資形成股權(quán)投資借方差額時(shí)，如果此借差小于初始投資時(shí)形成的股權(quán)投資貸差，則作如下處理：
借：資本公積――股權(quán)投資準(zhǔn)備（追加投資形成的借差）
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資――某公司（投資成本）（追加投資形成的借差）
【例4－17】2000年1月1日甲公司以銀行存款方式對(duì)乙公司投資，持股比例為20%，初始投資成本為100萬(wàn)元，形成貸差10萬(wàn)元。2001年1月1日追加投資10%，初始投資成本為40萬(wàn)元，形成借差8萬(wàn)元，則相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：
2000年初第一次投資時(shí)：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――乙公司（投資成本）100
貸：銀行存款 100
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――乙公司（投資成本））10
貸：資本公積－－股權(quán)投資準(zhǔn)備 10
2001年第二次投資時(shí)：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――乙公司（投資成本）40
貸：銀行存款 40
借：資本公積――股權(quán)投資準(zhǔn)備8
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資――乙公司（投資成本）8
2．被投資方實(shí)現(xiàn)盈余時(shí)的會(huì)計(jì)處理
（1）一般會(huì)計(jì)處理
直接根據(jù)被投資方當(dāng)年盈余乘以投資方的持股比例認(rèn)定為企業(yè)的投資收益：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——某公司（損益調(diào)整）
貸：投資收益
（2）特殊會(huì)計(jì)處理
①當(dāng)投資方不是在年初投資時(shí)
投資當(dāng)年的收益認(rèn)定=被投資方當(dāng)年的盈余額×當(dāng)年投資期限占整個(gè)年度的比重×投資方的持股比例
②如果投資期限內(nèi)發(fā)生了持股比例的變化
A．如果能夠分清股份比例變動(dòng)前后的盈余歸屬，則分別匹配股份比例即可。
B．如果無(wú)法分清股份比例變動(dòng)前后的盈余歸屬，則需計(jì)算加權(quán)持股比例，再乘以當(dāng)年盈余來(lái)認(rèn)定。
a. 計(jì)算一個(gè)加權(quán)持股比例加權(quán)持股比例= [（年初的持股比例×12+新增股份比例×所占的月份數(shù) ）÷12]×100%
b. 當(dāng)年的收益額=被投資方當(dāng)年盈余×加權(quán)持股比例
c. 需特別注意的是，該處理方法必須有兩個(gè)前提條件，一是在股份變動(dòng)前后，該投資應(yīng)始終用權(quán)益法來(lái)核算；二是無(wú)法分清股份比例變動(dòng)前后的盈余歸屬。
③投資方無(wú)資格認(rèn)定的被投資方盈余歸屬：
A.外商投資企業(yè)根據(jù)其凈利潤(rùn)提取的職工福利獎(jiǎng)勵(lì)基金；（參見(jiàn)教材85頁(yè)例16）
B.上交的承包利潤(rùn)
3．被投資方分派現(xiàn)金股利時(shí)
（1）直接根據(jù)總的分紅額乘以持股比例認(rèn)定投資方享有的現(xiàn)金股利額作如下會(huì)計(jì)處理：
①宣告時(shí)：
借：應(yīng)收股利
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——某公司（投資成本）或（損益調(diào)整）
注：當(dāng)股利不是來(lái)自于投資方在投資期限內(nèi)應(yīng)得的收益時(shí)，應(yīng)沖減“投資成本”，只有來(lái)自于投資方賺取的利潤(rùn)的分紅方可沖減“損益調(diào)整”
②分放時(shí)：
借：銀行存款
貸：應(yīng)收股利
4．被投資方分派股票股利時(shí)
由于股票股利僅是將被投資方的未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)化為股本和資本公積，其本質(zhì)是對(duì)現(xiàn)有所有者權(quán)益結(jié)構(gòu)進(jìn)行再調(diào)整，該業(yè)務(wù)既不會(huì)增加企業(yè)的資產(chǎn)，也不會(huì)增加企業(yè)的負(fù)債，更不會(huì)增加業(yè)主權(quán)益。因此，作為投資方，無(wú)論成本法還是權(quán)益法，均不能將其認(rèn)定為投資收益，只需在備查簿中登記由此而增加的股份額即可。
5．被投資方發(fā)生虧損時(shí)
一般會(huì)計(jì)處理
當(dāng)被投資方的虧損使得長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為零
如果被投資繼續(xù)虧損
股權(quán)投資差額的處理
借：投資收益
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——某公司
（損益調(diào)整）
首先在備查簿中登記不入賬的虧損負(fù)擔(dān)額，待到將來(lái)被投資方實(shí)現(xiàn)盈余時(shí)，應(yīng)首先反沖備查簿中的虧損額，而后再按正常的收益認(rèn)定。
應(yīng)停止分?jǐn)?，直到長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值恢復(fù)至投資成本時(shí)，再行分?jǐn)?。如果股?quán)投資差額是按投資期限來(lái)分?jǐn)偟模瑒t在剩余期限內(nèi)將其攤完即可，如果不是，則停攤的這段期間不列入整個(gè)攤銷期限。（見(jiàn)圖解）
【例4－18】A公司持有B公司50%的股份，股權(quán)投資差額每年分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)為10萬(wàn)元。有關(guān)投資資料如下：（單位：萬(wàn)元）
2000年初
2000年B公司虧損400萬(wàn)元
2001年B公司盈余100萬(wàn)元
2002年B公司實(shí)盈余500萬(wàn)元
長(zhǎng)期股權(quán)投資―B公司
（投資成本）
100
100
100
100
（損益調(diào)整）
50（借）
140（貸）①
100（貸）③
150（借）⑤
（股權(quán)投資差額）
30
30②
30④
20⑥
（股權(quán)投資準(zhǔn)備）
20
20
20
20
減：長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備
10
10
10
10
長(zhǎng)期投資賬面價(jià)值
190
0
40
280
備注：
①借：投資收益190
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資――B公司（損益調(diào)整）190
同時(shí)在備查簿中登記未入賬虧損10萬(wàn)元。
②應(yīng)先認(rèn)定虧損承擔(dān)再確認(rèn)是否分?jǐn)偣蓹?quán)投資差額，就本題而言，當(dāng)年就不能分?jǐn)偣蓹?quán)投資差額。
③借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――B公司（損益調(diào)整）40（應(yīng)沖抵未入賬虧損再按收益入賬）
貸：投資收益 40
④由于此時(shí)的賬面價(jià)值僅為40萬(wàn)元，尚未恢復(fù)至“投資成本”100萬(wàn)元，所以當(dāng)年仍不能分?jǐn)偣刹睢?BR> ⑤借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――B公司（損益調(diào)整）250
貸：投資收益 250
⑥由于此時(shí)的賬面價(jià)值已經(jīng)超過(guò)投資成本100萬(wàn)元，所以當(dāng)年可以分?jǐn)偣蓹?quán)投資差額：
借：投資收益10
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資――B公司（股權(quán)投資差額）10
1．股權(quán)投資差額的認(rèn)定
（1）初始投資時(shí)股權(quán)投資差額的認(rèn)定
當(dāng)初始投資成本大于在被投資方所擁有的權(quán)益量時(shí)
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——某公司（股權(quán)投資差額）
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——某公司（投資成本）
當(dāng)初始投資成本小于在被投資方所擁有的權(quán)益量時(shí)
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——某公司（投資成本）
貸：資本公積-----股權(quán)投資準(zhǔn)備
股權(quán)投資差額的分?jǐn)偲谙?BR> 如果有投資期限的則按投資期限來(lái)攤；否則，初始投資成本超過(guò)應(yīng)享有的被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額按不超過(guò)10年（含10年）的期限攤銷。
攤銷股權(quán)投資差額的會(huì)計(jì)分錄
攤銷股權(quán)投資差額借方差額時(shí)
借：投資收益
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——某公司（股權(quán)投資差額）
（2）追加投資時(shí)股權(quán)投資差額的認(rèn)定
①初始投資時(shí)為股權(quán)投資借方差額時(shí)：
A．追加投資形成的股權(quán)投資差額為借方差額時(shí)，應(yīng)分別按規(guī)定的攤銷期限分?jǐn)?，如果追加投資形成的股權(quán)投資借方差額較小，可并入初始投資時(shí)形成的股權(quán)投資借方差額一并在剩余期限內(nèi)攤銷。
【例4－12】2000年1月1日甲公司以銀行存款方式對(duì)乙公司投資，持股比例為20%，初始投資成本為100萬(wàn)元，形成借差20萬(wàn)元，分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)為10年，2001年1月1日追加投資10%，初始投資成本為80萬(wàn)元，形成借差16萬(wàn)元，則相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：
2000年初第一次投資時(shí)：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――乙公司（投資成本）100
貸：銀行存款 100
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――乙公司（股權(quán)投資差額）20
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資――乙公司（投資成本） 20
2000年末攤銷股權(quán)投資差額時(shí)：
借：投資收益 2
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資――乙公司（股權(quán)投資差額）2
2001年第二次投資時(shí)：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――乙公司（投資成本）80
貸：銀行存款 80
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――乙公司（股權(quán)投資差額）16
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資――乙公司（投資成本） 16
2001年末分?jǐn)偣蓹?quán)投資差額時(shí)：
借：投資收益 3.6（＝20÷10＋16÷10）
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資――乙公司（股權(quán)投資差額）3.6
B．追加投資形成股權(quán)投資貸方差額時(shí)，如果此貸差超過(guò)尚未攤完的股權(quán)投資借方差額時(shí)，應(yīng)作如下處理：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――某公司（投資成本）（追加投資形成的股權(quán)投資貸差額）
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資――某公司（股權(quán)投資差額）（初始投資形成股權(quán)投資借差額尚未攤完的部分）
資本公積――股權(quán)投資準(zhǔn)備（二者之差）
【例4－13】2000年1月1日甲公司以銀行存款方式對(duì)乙公司投資，持股比例為20%，初始投資成本為100萬(wàn)元，形成借差20萬(wàn)元，分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)為10年，2001年1月1日追加投資10%，初始投資成本為40萬(wàn)元，形成貸差21萬(wàn)元，則相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：
2000年初第一次投資時(shí)：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――乙公司（投資成本）100
貸：銀行存款 100
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――乙公司（股權(quán)投資差額）20
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資――乙公司（投資成本） 20
2000年末攤銷股權(quán)投資差額時(shí)：
借：投資收益 2
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資――乙公司（股權(quán)投資差額）2
2001年第二次投資時(shí)：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――乙公司（投資成本）40
貸：銀行存款 40
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――乙公司（投資成本） 21
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資――乙公司（股權(quán)投資差額）18（＝20－2）
資本公積――股權(quán)投資準(zhǔn)備 3
C．追加投資形成股權(quán)投資貸方差額時(shí)，如果此貸差小于尚未攤完的股權(quán)投資借方差額時(shí)，應(yīng)作如下處理：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――某公司（投資成本）（追加投資形成的股權(quán)投資貸差額）
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資――某公司（股權(quán)投資差額）（追加投資形成的股權(quán)投資貸差額）
【例4－14】2000年1月1日甲公司以銀行存款方式對(duì)乙公司投資，持股比例為20%，初始投資成本為100萬(wàn)元，形成借差20萬(wàn)元，分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)為10年，2001年1月1日追加投資10%，初始投資成本為40萬(wàn)元，形成貸差15萬(wàn)元，則相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：
2000年初第一次投資時(shí)：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――乙公司（投資成本）100
貸：銀行存款 100
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――乙公司（股權(quán)投資差額）20
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資――乙公司（投資成本） 20
2000年末攤銷股權(quán)投資差額時(shí)：
借：投資收益 2
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資――乙公司（股權(quán)投資差額）2
2001年第二次投資時(shí)：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――乙公司（投資成本）40
貸：銀行存款 40
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――乙公司（投資成本） 15
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資――乙公司（股權(quán)投資差額）15
②初始投資時(shí)為股權(quán)投資貸方差額時(shí)：
A．追加投資形成的股權(quán)投資差額為貸方差額時(shí)，則作如下處理：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-----某公司（投資成本）
貸：資本公積-----股權(quán)投資準(zhǔn)備 （追加投資形成的貸差）
【例4－15】2000年1月1日甲公司以銀行存款方式對(duì)乙公司投資，持股比例為20%，初始投資成本為100萬(wàn)元，形成貸差10萬(wàn)元。2001年1月1日追加投資10%，初始投資成本為40萬(wàn)元，形成貸差5萬(wàn)元，則相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：
2000年初第一次投資時(shí)：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――乙公司（投資成本）100
貸：銀行存款 100
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――乙公司（投資成本））10
貸：資本公積－－股權(quán)投資準(zhǔn)備 10
2001年第二次投資時(shí)：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――乙公司（投資成本）40
貸：銀行存款 40
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――乙公司（投資成本） 5
貸：資本公積――股權(quán)投資準(zhǔn)備 5
B．追加投資形成的股權(quán)投資差額為借方差額時(shí)，如果此借差大于初始投資時(shí)形成的股權(quán)投資貸差，則作如下處理：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――某公司（股權(quán)投資差額）（二者之差）
資本公積――股權(quán)投資準(zhǔn)備（初始投資形成的貸差）
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資――某公司（投資成本）（追加投資形成的借差）
【例4－16】2000年1月1日甲公司以銀行存款方式對(duì)乙公司投資，持股比例為20%，初始投資成本為100萬(wàn)元，形成貸差10萬(wàn)元。2001年1月1日追加投資10%，初始投資成本為40萬(wàn)元，形成借差11萬(wàn)元，則相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：
2000年初第一次投資時(shí)：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――乙公司（投資成本）100
貸：銀行存款 100
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――乙公司（投資成本））10
貸：資本公積－－股權(quán)投資準(zhǔn)備 10
2001年第二次投資時(shí)：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――乙公司（投資成本）40
貸：銀行存款 40
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――乙公司（股權(quán)投資差額）1
資本公積――股權(quán)投資準(zhǔn)備10
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資――乙公司（投資成本）11
C．追加投資形成股權(quán)投資借方差額時(shí)，如果此借差小于初始投資時(shí)形成的股權(quán)投資貸差，則作如下處理：
借：資本公積――股權(quán)投資準(zhǔn)備（追加投資形成的借差）
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資――某公司（投資成本）（追加投資形成的借差）
【例4－17】2000年1月1日甲公司以銀行存款方式對(duì)乙公司投資，持股比例為20%，初始投資成本為100萬(wàn)元，形成貸差10萬(wàn)元。2001年1月1日追加投資10%，初始投資成本為40萬(wàn)元，形成借差8萬(wàn)元，則相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：
2000年初第一次投資時(shí)：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――乙公司（投資成本）100
貸：銀行存款 100
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――乙公司（投資成本））10
貸：資本公積－－股權(quán)投資準(zhǔn)備 10
2001年第二次投資時(shí)：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――乙公司（投資成本）40
貸：銀行存款 40
借：資本公積――股權(quán)投資準(zhǔn)備8
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資――乙公司（投資成本）8
2．被投資方實(shí)現(xiàn)盈余時(shí)的會(huì)計(jì)處理
（1）一般會(huì)計(jì)處理
直接根據(jù)被投資方當(dāng)年盈余乘以投資方的持股比例認(rèn)定為企業(yè)的投資收益：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——某公司（損益調(diào)整）
貸：投資收益
（2）特殊會(huì)計(jì)處理
①當(dāng)投資方不是在年初投資時(shí)
投資當(dāng)年的收益認(rèn)定=被投資方當(dāng)年的盈余額×當(dāng)年投資期限占整個(gè)年度的比重×投資方的持股比例
②如果投資期限內(nèi)發(fā)生了持股比例的變化
A．如果能夠分清股份比例變動(dòng)前后的盈余歸屬，則分別匹配股份比例即可。
B．如果無(wú)法分清股份比例變動(dòng)前后的盈余歸屬，則需計(jì)算加權(quán)持股比例，再乘以當(dāng)年盈余來(lái)認(rèn)定。
a. 計(jì)算一個(gè)加權(quán)持股比例加權(quán)持股比例= [（年初的持股比例×12+新增股份比例×所占的月份數(shù) ）÷12]×100%
b. 當(dāng)年的收益額=被投資方當(dāng)年盈余×加權(quán)持股比例
c. 需特別注意的是，該處理方法必須有兩個(gè)前提條件，一是在股份變動(dòng)前后，該投資應(yīng)始終用權(quán)益法來(lái)核算；二是無(wú)法分清股份比例變動(dòng)前后的盈余歸屬。
③投資方無(wú)資格認(rèn)定的被投資方盈余歸屬：
A.外商投資企業(yè)根據(jù)其凈利潤(rùn)提取的職工福利獎(jiǎng)勵(lì)基金；（參見(jiàn)教材85頁(yè)例16）
B.上交的承包利潤(rùn)
3．被投資方分派現(xiàn)金股利時(shí)
（1）直接根據(jù)總的分紅額乘以持股比例認(rèn)定投資方享有的現(xiàn)金股利額作如下會(huì)計(jì)處理：
①宣告時(shí)：
借：應(yīng)收股利
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——某公司（投資成本）或（損益調(diào)整）
注：當(dāng)股利不是來(lái)自于投資方在投資期限內(nèi)應(yīng)得的收益時(shí)，應(yīng)沖減“投資成本”，只有來(lái)自于投資方賺取的利潤(rùn)的分紅方可沖減“損益調(diào)整”
②分放時(shí)：
借：銀行存款
貸：應(yīng)收股利
4．被投資方分派股票股利時(shí)
由于股票股利僅是將被投資方的未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)化為股本和資本公積，其本質(zhì)是對(duì)現(xiàn)有所有者權(quán)益結(jié)構(gòu)進(jìn)行再調(diào)整，該業(yè)務(wù)既不會(huì)增加企業(yè)的資產(chǎn)，也不會(huì)增加企業(yè)的負(fù)債，更不會(huì)增加業(yè)主權(quán)益。因此，作為投資方，無(wú)論成本法還是權(quán)益法，均不能將其認(rèn)定為投資收益，只需在備查簿中登記由此而增加的股份額即可。
5．被投資方發(fā)生虧損時(shí)
一般會(huì)計(jì)處理
當(dāng)被投資方的虧損使得長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為零
如果被投資繼續(xù)虧損
股權(quán)投資差額的處理
借：投資收益
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——某公司
（損益調(diào)整）
首先在備查簿中登記不入賬的虧損負(fù)擔(dān)額，待到將來(lái)被投資方實(shí)現(xiàn)盈余時(shí)，應(yīng)首先反沖備查簿中的虧損額，而后再按正常的收益認(rèn)定。
應(yīng)停止分?jǐn)?，直到長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值恢復(fù)至投資成本時(shí)，再行分?jǐn)?。如果股?quán)投資差額是按投資期限來(lái)分?jǐn)偟模瑒t在剩余期限內(nèi)將其攤完即可，如果不是，則停攤的這段期間不列入整個(gè)攤銷期限。（見(jiàn)圖解）
【例4－18】A公司持有B公司50%的股份，股權(quán)投資差額每年分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)為10萬(wàn)元。有關(guān)投資資料如下：（單位：萬(wàn)元）
2000年初
2000年B公司虧損400萬(wàn)元
2001年B公司盈余100萬(wàn)元
2002年B公司實(shí)盈余500萬(wàn)元
長(zhǎng)期股權(quán)投資―B公司
（投資成本）
100
100
100
100
（損益調(diào)整）
50（借）
140（貸）①
100（貸）③
150（借）⑤
（股權(quán)投資差額）
30
30②
30④
20⑥
（股權(quán)投資準(zhǔn)備）
20
20
20
20
減：長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備
10
10
10
10
長(zhǎng)期投資賬面價(jià)值
190
0
40
280
備注：
①借：投資收益190
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資――B公司（損益調(diào)整）190
同時(shí)在備查簿中登記未入賬虧損10萬(wàn)元。
②應(yīng)先認(rèn)定虧損承擔(dān)再確認(rèn)是否分?jǐn)偣蓹?quán)投資差額，就本題而言，當(dāng)年就不能分?jǐn)偣蓹?quán)投資差額。
③借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――B公司（損益調(diào)整）40（應(yīng)沖抵未入賬虧損再按收益入賬）
貸：投資收益 40
④由于此時(shí)的賬面價(jià)值僅為40萬(wàn)元，尚未恢復(fù)至“投資成本”100萬(wàn)元，所以當(dāng)年仍不能分?jǐn)偣刹睢?BR> ⑤借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――B公司（損益調(diào)整）250
貸：投資收益 250
⑥由于此時(shí)的賬面價(jià)值已經(jīng)超過(guò)投資成本100萬(wàn)元，所以當(dāng)年可以分?jǐn)偣蓹?quán)投資差額：
借：投資收益10
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資――B公司（股權(quán)投資差額）10