（四）權(quán)益法下的會計處理
1．股權(quán)投資差額的認定
（1）初始投資時股權(quán)投資差額的認定
當初始投資成本大于在被投資方所擁有的權(quán)益量時
借：長期股權(quán)投資——某公司（股權(quán)投資差額）
貸：長期股權(quán)投資——某公司（投資成本）
當初始投資成本小于在被投資方所擁有的權(quán)益量時
借：長期股權(quán)投資——某公司（投資成本）
貸：資本公積-----股權(quán)投資準備
股權(quán)投資差額的分攤期限
如果有投資期限的則按投資期限來攤；否則，初始投資成本超過應享有的被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額按不超過10年（含10年）的期限攤銷。
攤銷股權(quán)投資差額的會計分錄
攤銷股權(quán)投資差額借方差額時
借：投資收益
貸：長期股權(quán)投資——某公司（股權(quán)投資差額）
（2）追加投資時股權(quán)投資差額的認定
①初始投資時為股權(quán)投資借方差額時：
A．追加投資形成的股權(quán)投資差額為借方差額時，應分別按規(guī)定的攤銷期限分攤，如果追加投資形成的股權(quán)投資借方差額較小，可并入初始投資時形成的股權(quán)投資借方差額一并在剩余期限內(nèi)攤銷。
【例4－12】2000年1月1日甲公司以銀行存款方式對乙公司投資，持股比例為20%，初始投資成本為100萬元，形成借差20萬元，分攤標準為10年，2001年1月1日追加投資10%，初始投資成本為80萬元，形成借差16萬元，則相關(guān)會計分錄如下：
2000年初第一次投資時：
借：長期股權(quán)投資――乙公司（投資成本）100
貸：銀行存款 100
借：長期股權(quán)投資――乙公司（股權(quán)投資差額）20
貸：長期股權(quán)投資――乙公司（投資成本） 20
2000年末攤銷股權(quán)投資差額時：
借：投資收益 2
貸：長期股權(quán)投資――乙公司（股權(quán)投資差額）2
2001年第二次投資時：
借：長期股權(quán)投資――乙公司（投資成本）80
貸：銀行存款 80
借：長期股權(quán)投資――乙公司（股權(quán)投資差額）16
貸：長期股權(quán)投資――乙公司（投資成本） 16
2001年末分攤股權(quán)投資差額時：
借：投資收益 3.6（＝20÷10＋16÷10）
貸：長期股權(quán)投資――乙公司（股權(quán)投資差額）3.6
B．追加投資形成股權(quán)投資貸方差額時，如果此貸差超過尚未攤完的股權(quán)投資借方差額時，應作如下處理：
借：長期股權(quán)投資――某公司（投資成本）（追加投資形成的股權(quán)投資貸差額）
貸：長期股權(quán)投資――某公司（股權(quán)投資差額）（初始投資形成股權(quán)投資借差額尚未攤完的部分）
資本公積――股權(quán)投資準備（二者之差）
【例4－13】2000年1月1日甲公司以銀行存款方式對乙公司投資，持股比例為20%，初始投資成本為100萬元，形成借差20萬元，分攤標準為10年，2001年1月1日追加投資10%，初始投資成本為40萬元，形成貸差21萬元，則相關(guān)會計分錄如下：
2000年初第一次投資時：
借：長期股權(quán)投資――乙公司（投資成本）100
貸：銀行存款 100
借：長期股權(quán)投資――乙公司（股權(quán)投資差額）20
貸：長期股權(quán)投資――乙公司（投資成本） 20
2000年末攤銷股權(quán)投資差額時：
借：投資收益 2
貸：長期股權(quán)投資――乙公司（股權(quán)投資差額）2
2001年第二次投資時：
借：長期股權(quán)投資――乙公司（投資成本）40
貸：銀行存款 40
借：長期股權(quán)投資――乙公司（投資成本） 21
貸：長期股權(quán)投資――乙公司（股權(quán)投資差額）18（＝20－2）
資本公積――股權(quán)投資準備 3
C．追加投資形成股權(quán)投資貸方差額時，如果此貸差小于尚未攤完的股權(quán)投資借方差額時，應作如下處理：
借：長期股權(quán)投資――某公司（投資成本）（追加投資形成的股權(quán)投資貸差額）
貸：長期股權(quán)投資――某公司（股權(quán)投資差額）（追加投資形成的股權(quán)投資貸差額）
【例4－14】2000年1月1日甲公司以銀行存款方式對乙公司投資，持股比例為20%，初始投資成本為100萬元，形成借差20萬元，分攤標準為10年，2001年1月1日追加投資10%，初始投資成本為40萬元，形成貸差15萬元，則相關(guān)會計分錄如下：
2000年初第一次投資時：
借：長期股權(quán)投資――乙公司（投資成本）100
貸：銀行存款 100
借：長期股權(quán)投資――乙公司（股權(quán)投資差額）20
貸：長期股權(quán)投資――乙公司（投資成本） 20
2000年末攤銷股權(quán)投資差額時：
借：投資收益 2
貸：長期股權(quán)投資――乙公司（股權(quán)投資差額）2
2001年第二次投資時：
借：長期股權(quán)投資――乙公司（投資成本）40
貸：銀行存款 40
借：長期股權(quán)投資――乙公司（投資成本） 15
貸：長期股權(quán)投資――乙公司（股權(quán)投資差額）15
②初始投資時為股權(quán)投資貸方差額時：
A．追加投資形成的股權(quán)投資差額為貸方差額時，則作如下處理：
借：長期股權(quán)投資-----某公司（投資成本）
貸：資本公積-----股權(quán)投資準備 ?。ㄗ芳油顿Y形成的貸差）
【例4－15】2000年1月1日甲公司以銀行存款方式對乙公司投資，持股比例為20%，初始投資成本為100萬元，形成貸差10萬元。2001年1月1日追加投資10%，初始投資成本為40萬元，形成貸差5萬元，則相關(guān)會計分錄如下：
2000年初第一次投資時：
借：長期股權(quán)投資――乙公司（投資成本）100
貸：銀行存款 100
借：長期股權(quán)投資――乙公司（投資成本））10
貸：資本公積－－股權(quán)投資準備 10
2001年第二次投資時：
借：長期股權(quán)投資――乙公司（投資成本）40
貸：銀行存款 40
借：長期股權(quán)投資――乙公司（投資成本） 5
貸：資本公積――股權(quán)投資準備 5
B．追加投資形成的股權(quán)投資差額為借方差額時，如果此借差大于初始投資時形成的股權(quán)投資貸差，則作如下處理：
借：長期股權(quán)投資――某公司（股權(quán)投資差額）（二者之差）
資本公積――股權(quán)投資準備（初始投資形成的貸差）
貸：長期股權(quán)投資――某公司（投資成本）（追加投資形成的借差）
【例4－16】2000年1月1日甲公司以銀行存款方式對乙公司投資，持股比例為20%，初始投資成本為100萬元，形成貸差10萬元。2001年1月1日追加投資10%，初始投資成本為40萬元，形成借差11萬元，則相關(guān)會計分錄如下：
2000年初第一次投資時：
借：長期股權(quán)投資――乙公司（投資成本）100
貸：銀行存款 100
借：長期股權(quán)投資――乙公司（投資成本））10
貸：資本公積－－股權(quán)投資準備 10
2001年第二次投資時：
借：長期股權(quán)投資――乙公司（投資成本）40
貸：銀行存款 40
借：長期股權(quán)投資――乙公司（股權(quán)投資差額）1
資本公積――股權(quán)投資準備10
貸：長期股權(quán)投資――乙公司（投資成本）11
C．追加投資形成股權(quán)投資借方差額時，如果此借差小于初始投資時形成的股權(quán)投資貸差，則作如下處理：
借：資本公積――股權(quán)投資準備（追加投資形成的借差）
貸：長期股權(quán)投資――某公司（投資成本）（追加投資形成的借差）
【例4－17】2000年1月1日甲公司以銀行存款方式對乙公司投資，持股比例為20%，初始投資成本為100萬元，形成貸差10萬元。2001年1月1日追加投資10%，初始投資成本為40萬元，形成借差8萬元，則相關(guān)會計分錄如下：
2000年初第一次投資時：
借：長期股權(quán)投資――乙公司（投資成本）100
貸：銀行存款 100
借：長期股權(quán)投資――乙公司（投資成本））10
貸：資本公積－－股權(quán)投資準備 10
2001年第二次投資時：
借：長期股權(quán)投資――乙公司（投資成本）40
貸：銀行存款 40
借：資本公積――股權(quán)投資準備8
貸：長期股權(quán)投資――乙公司（投資成本）8
2．被投資方實現(xiàn)盈余時的會計處理
（1）一般會計處理
直接根據(jù)被投資方當年盈余乘以投資方的持股比例認定為企業(yè)的投資收益：
借：長期股權(quán)投資——某公司（損益調(diào)整）
貸：投資收益
（2）特殊會計處理
①當投資方不是在年初投資時
投資當年的收益認定=被投資方當年的盈余額×當年投資期限占整個年度的比重×投資方的持股比例
②如果投資期限內(nèi)發(fā)生了持股比例的變化
A．如果能夠分清股份比例變動前后的盈余歸屬，則分別匹配股份比例即可。
B．如果無法分清股份比例變動前后的盈余歸屬，則需計算加權(quán)持股比例，再乘以當年盈余來認定。
a. 計算一個加權(quán)持股比例加權(quán)持股比例= [（年初的持股比例×12+新增股份比例×所占的月份數(shù) ）÷12]×100%
b. 當年的收益額=被投資方當年盈余×加權(quán)持股比例
c. 需特別注意的是，該處理方法必須有兩個前提條件，一是在股份變動前后，該投資應始終用權(quán)益法來核算；二是無法分清股份比例變動前后的盈余歸屬。
③投資方無資格認定的被投資方盈余歸屬：
A.外商投資企業(yè)根據(jù)其凈利潤提取的職工福利獎勵基金；（參見教材85頁例16）
B.上交的承包利潤
3．被投資方分派現(xiàn)金股利時
（1）直接根據(jù)總的分紅額乘以持股比例認定投資方享有的現(xiàn)金股利額作如下會計處理：
①宣告時：
借：應收股利
貸：長期股權(quán)投資——某公司（投資成本）或（損益調(diào)整）
注：當股利不是來自于投資方在投資期限內(nèi)應得的收益時，應沖減“投資成本”，只有來自于投資方賺取的利潤的分紅方可沖減“損益調(diào)整”
②分放時：
借：銀行存款
貸：應收股利
4．被投資方分派股票股利時
由于股票股利僅是將被投資方的未分配利潤轉(zhuǎn)化為股本和資本公積，其本質(zhì)是對現(xiàn)有所有者權(quán)益結(jié)構(gòu)進行再調(diào)整，該業(yè)務既不會增加企業(yè)的資產(chǎn)，也不會增加企業(yè)的負債，更不會增加業(yè)主權(quán)益。因此，作為投資方，無論成本法還是權(quán)益法，均不能將其認定為投資收益，只需在備查簿中登記由此而增加的股份額即可。
5．被投資方發(fā)生虧損時
一般會計處理
當被投資方的虧損使得長期股權(quán)投資的賬面價值為零
如果被投資繼續(xù)虧損
股權(quán)投資差額的處理
借：投資收益
貸：長期股權(quán)投資——某公司
（損益調(diào)整）
首先在備查簿中登記不入賬的虧損負擔額，待到將來被投資方實現(xiàn)盈余時，應首先反沖備查簿中的虧損額，而后再按正常的收益認定。
應停止分攤，直到長期股權(quán)投資的賬面價值恢復至投資成本時，再行分攤。如果股權(quán)投資差額是按投資期限來分攤的，則在剩余期限內(nèi)將其攤完即可，如果不是，則停攤的這段期間不列入整個攤銷期限。（見圖解）
【例4－18】A公司持有B公司50%的股份，股權(quán)投資差額每年分攤標準為10萬元。有關(guān)投資資料如下：（單位：萬元）
2000年初
2000年B公司虧損400萬元
2001年B公司盈余100萬元
2002年B公司實盈余500萬元
長期股權(quán)投資―B公司
（投資成本）
100
100
100
100
（損益調(diào)整）
50（借）
140（貸）①
100（貸）③
150（借）⑤
（股權(quán)投資差額）
30
30②
30④
20⑥
（股權(quán)投資準備）
20
20
20
20
減：長期投資減值準備
10
10
10
10
長期投資賬面價值
190
0
40
280
備注：
①借：投資收益190
貸：長期股權(quán)投資――B公司（損益調(diào)整）190
同時在備查簿中登記未入賬虧損10萬元。
②應先認定虧損承擔再確認是否分攤股權(quán)投資差額，就本題而言，當年就不能分攤股權(quán)投資差額。
③借：長期股權(quán)投資――B公司（損益調(diào)整）40（應沖抵未入賬虧損再按收益入賬）
貸：投資收益 40
④由于此時的賬面價值僅為40萬元，尚未恢復至“投資成本”100萬元，所以當年仍不能分攤股差。
⑤借：長期股權(quán)投資――B公司（損益調(diào)整）250
貸：投資收益 250
⑥由于此時的賬面價值已經(jīng)超過投資成本100萬元，所以當年可以分攤股權(quán)投資差額：
借：投資收益10
貸：長期股權(quán)投資――B公司（股權(quán)投資差額）10
1．股權(quán)投資差額的認定
（1）初始投資時股權(quán)投資差額的認定
當初始投資成本大于在被投資方所擁有的權(quán)益量時
借：長期股權(quán)投資——某公司（股權(quán)投資差額）
貸：長期股權(quán)投資——某公司（投資成本）
當初始投資成本小于在被投資方所擁有的權(quán)益量時
借：長期股權(quán)投資——某公司（投資成本）
貸：資本公積-----股權(quán)投資準備
股權(quán)投資差額的分攤期限
如果有投資期限的則按投資期限來攤；否則，初始投資成本超過應享有的被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額按不超過10年（含10年）的期限攤銷。
攤銷股權(quán)投資差額的會計分錄
攤銷股權(quán)投資差額借方差額時
借：投資收益
貸：長期股權(quán)投資——某公司（股權(quán)投資差額）
（2）追加投資時股權(quán)投資差額的認定
①初始投資時為股權(quán)投資借方差額時：
A．追加投資形成的股權(quán)投資差額為借方差額時，應分別按規(guī)定的攤銷期限分攤，如果追加投資形成的股權(quán)投資借方差額較小，可并入初始投資時形成的股權(quán)投資借方差額一并在剩余期限內(nèi)攤銷。
【例4－12】2000年1月1日甲公司以銀行存款方式對乙公司投資，持股比例為20%，初始投資成本為100萬元，形成借差20萬元，分攤標準為10年，2001年1月1日追加投資10%，初始投資成本為80萬元，形成借差16萬元，則相關(guān)會計分錄如下：
2000年初第一次投資時：
借：長期股權(quán)投資――乙公司（投資成本）100
貸：銀行存款 100
借：長期股權(quán)投資――乙公司（股權(quán)投資差額）20
貸：長期股權(quán)投資――乙公司（投資成本） 20
2000年末攤銷股權(quán)投資差額時：
借：投資收益 2
貸：長期股權(quán)投資――乙公司（股權(quán)投資差額）2
2001年第二次投資時：
借：長期股權(quán)投資――乙公司（投資成本）80
貸：銀行存款 80
借：長期股權(quán)投資――乙公司（股權(quán)投資差額）16
貸：長期股權(quán)投資――乙公司（投資成本） 16
2001年末分攤股權(quán)投資差額時：
借：投資收益 3.6（＝20÷10＋16÷10）
貸：長期股權(quán)投資――乙公司（股權(quán)投資差額）3.6
B．追加投資形成股權(quán)投資貸方差額時，如果此貸差超過尚未攤完的股權(quán)投資借方差額時，應作如下處理：
借：長期股權(quán)投資――某公司（投資成本）（追加投資形成的股權(quán)投資貸差額）
貸：長期股權(quán)投資――某公司（股權(quán)投資差額）（初始投資形成股權(quán)投資借差額尚未攤完的部分）
資本公積――股權(quán)投資準備（二者之差）
【例4－13】2000年1月1日甲公司以銀行存款方式對乙公司投資，持股比例為20%，初始投資成本為100萬元，形成借差20萬元，分攤標準為10年，2001年1月1日追加投資10%，初始投資成本為40萬元，形成貸差21萬元，則相關(guān)會計分錄如下：
2000年初第一次投資時：
借：長期股權(quán)投資――乙公司（投資成本）100
貸：銀行存款 100
借：長期股權(quán)投資――乙公司（股權(quán)投資差額）20
貸：長期股權(quán)投資――乙公司（投資成本） 20
2000年末攤銷股權(quán)投資差額時：
借：投資收益 2
貸：長期股權(quán)投資――乙公司（股權(quán)投資差額）2
2001年第二次投資時：
借：長期股權(quán)投資――乙公司（投資成本）40
貸：銀行存款 40
借：長期股權(quán)投資――乙公司（投資成本） 21
貸：長期股權(quán)投資――乙公司（股權(quán)投資差額）18（＝20－2）
資本公積――股權(quán)投資準備 3
C．追加投資形成股權(quán)投資貸方差額時，如果此貸差小于尚未攤完的股權(quán)投資借方差額時，應作如下處理：
借：長期股權(quán)投資――某公司（投資成本）（追加投資形成的股權(quán)投資貸差額）
貸：長期股權(quán)投資――某公司（股權(quán)投資差額）（追加投資形成的股權(quán)投資貸差額）
【例4－14】2000年1月1日甲公司以銀行存款方式對乙公司投資，持股比例為20%，初始投資成本為100萬元，形成借差20萬元，分攤標準為10年，2001年1月1日追加投資10%，初始投資成本為40萬元，形成貸差15萬元，則相關(guān)會計分錄如下：
2000年初第一次投資時：
借：長期股權(quán)投資――乙公司（投資成本）100
貸：銀行存款 100
借：長期股權(quán)投資――乙公司（股權(quán)投資差額）20
貸：長期股權(quán)投資――乙公司（投資成本） 20
2000年末攤銷股權(quán)投資差額時：
借：投資收益 2
貸：長期股權(quán)投資――乙公司（股權(quán)投資差額）2
2001年第二次投資時：
借：長期股權(quán)投資――乙公司（投資成本）40
貸：銀行存款 40
借：長期股權(quán)投資――乙公司（投資成本） 15
貸：長期股權(quán)投資――乙公司（股權(quán)投資差額）15
②初始投資時為股權(quán)投資貸方差額時：
A．追加投資形成的股權(quán)投資差額為貸方差額時，則作如下處理：
借：長期股權(quán)投資-----某公司（投資成本）
貸：資本公積-----股權(quán)投資準備 ?。ㄗ芳油顿Y形成的貸差）
【例4－15】2000年1月1日甲公司以銀行存款方式對乙公司投資，持股比例為20%，初始投資成本為100萬元，形成貸差10萬元。2001年1月1日追加投資10%，初始投資成本為40萬元，形成貸差5萬元，則相關(guān)會計分錄如下：
2000年初第一次投資時：
借：長期股權(quán)投資――乙公司（投資成本）100
貸：銀行存款 100
借：長期股權(quán)投資――乙公司（投資成本））10
貸：資本公積－－股權(quán)投資準備 10
2001年第二次投資時：
借：長期股權(quán)投資――乙公司（投資成本）40
貸：銀行存款 40
借：長期股權(quán)投資――乙公司（投資成本） 5
貸：資本公積――股權(quán)投資準備 5
B．追加投資形成的股權(quán)投資差額為借方差額時，如果此借差大于初始投資時形成的股權(quán)投資貸差，則作如下處理：
借：長期股權(quán)投資――某公司（股權(quán)投資差額）（二者之差）
資本公積――股權(quán)投資準備（初始投資形成的貸差）
貸：長期股權(quán)投資――某公司（投資成本）（追加投資形成的借差）
【例4－16】2000年1月1日甲公司以銀行存款方式對乙公司投資，持股比例為20%，初始投資成本為100萬元，形成貸差10萬元。2001年1月1日追加投資10%，初始投資成本為40萬元，形成借差11萬元，則相關(guān)會計分錄如下：
2000年初第一次投資時：
借：長期股權(quán)投資――乙公司（投資成本）100
貸：銀行存款 100
借：長期股權(quán)投資――乙公司（投資成本））10
貸：資本公積－－股權(quán)投資準備 10
2001年第二次投資時：
借：長期股權(quán)投資――乙公司（投資成本）40
貸：銀行存款 40
借：長期股權(quán)投資――乙公司（股權(quán)投資差額）1
資本公積――股權(quán)投資準備10
貸：長期股權(quán)投資――乙公司（投資成本）11
C．追加投資形成股權(quán)投資借方差額時，如果此借差小于初始投資時形成的股權(quán)投資貸差，則作如下處理：
借：資本公積――股權(quán)投資準備（追加投資形成的借差）
貸：長期股權(quán)投資――某公司（投資成本）（追加投資形成的借差）
【例4－17】2000年1月1日甲公司以銀行存款方式對乙公司投資，持股比例為20%，初始投資成本為100萬元，形成貸差10萬元。2001年1月1日追加投資10%，初始投資成本為40萬元，形成借差8萬元，則相關(guān)會計分錄如下：
2000年初第一次投資時：
借：長期股權(quán)投資――乙公司（投資成本）100
貸：銀行存款 100
借：長期股權(quán)投資――乙公司（投資成本））10
貸：資本公積－－股權(quán)投資準備 10
2001年第二次投資時：
借：長期股權(quán)投資――乙公司（投資成本）40
貸：銀行存款 40
借：資本公積――股權(quán)投資準備8
貸：長期股權(quán)投資――乙公司（投資成本）8
2．被投資方實現(xiàn)盈余時的會計處理
（1）一般會計處理
直接根據(jù)被投資方當年盈余乘以投資方的持股比例認定為企業(yè)的投資收益：
借：長期股權(quán)投資——某公司（損益調(diào)整）
貸：投資收益
（2）特殊會計處理
①當投資方不是在年初投資時
投資當年的收益認定=被投資方當年的盈余額×當年投資期限占整個年度的比重×投資方的持股比例
②如果投資期限內(nèi)發(fā)生了持股比例的變化
A．如果能夠分清股份比例變動前后的盈余歸屬，則分別匹配股份比例即可。
B．如果無法分清股份比例變動前后的盈余歸屬，則需計算加權(quán)持股比例，再乘以當年盈余來認定。
a. 計算一個加權(quán)持股比例加權(quán)持股比例= [（年初的持股比例×12+新增股份比例×所占的月份數(shù) ）÷12]×100%
b. 當年的收益額=被投資方當年盈余×加權(quán)持股比例
c. 需特別注意的是，該處理方法必須有兩個前提條件，一是在股份變動前后，該投資應始終用權(quán)益法來核算；二是無法分清股份比例變動前后的盈余歸屬。
③投資方無資格認定的被投資方盈余歸屬：
A.外商投資企業(yè)根據(jù)其凈利潤提取的職工福利獎勵基金；（參見教材85頁例16）
B.上交的承包利潤
3．被投資方分派現(xiàn)金股利時
（1）直接根據(jù)總的分紅額乘以持股比例認定投資方享有的現(xiàn)金股利額作如下會計處理：
①宣告時：
借：應收股利
貸：長期股權(quán)投資——某公司（投資成本）或（損益調(diào)整）
注：當股利不是來自于投資方在投資期限內(nèi)應得的收益時，應沖減“投資成本”，只有來自于投資方賺取的利潤的分紅方可沖減“損益調(diào)整”
②分放時：
借：銀行存款
貸：應收股利
4．被投資方分派股票股利時
由于股票股利僅是將被投資方的未分配利潤轉(zhuǎn)化為股本和資本公積，其本質(zhì)是對現(xiàn)有所有者權(quán)益結(jié)構(gòu)進行再調(diào)整，該業(yè)務既不會增加企業(yè)的資產(chǎn)，也不會增加企業(yè)的負債，更不會增加業(yè)主權(quán)益。因此，作為投資方，無論成本法還是權(quán)益法，均不能將其認定為投資收益，只需在備查簿中登記由此而增加的股份額即可。
5．被投資方發(fā)生虧損時
一般會計處理
當被投資方的虧損使得長期股權(quán)投資的賬面價值為零
如果被投資繼續(xù)虧損
股權(quán)投資差額的處理
借：投資收益
貸：長期股權(quán)投資——某公司
（損益調(diào)整）
首先在備查簿中登記不入賬的虧損負擔額，待到將來被投資方實現(xiàn)盈余時，應首先反沖備查簿中的虧損額，而后再按正常的收益認定。
應停止分攤，直到長期股權(quán)投資的賬面價值恢復至投資成本時，再行分攤。如果股權(quán)投資差額是按投資期限來分攤的，則在剩余期限內(nèi)將其攤完即可，如果不是，則停攤的這段期間不列入整個攤銷期限。（見圖解）
【例4－18】A公司持有B公司50%的股份，股權(quán)投資差額每年分攤標準為10萬元。有關(guān)投資資料如下：（單位：萬元）
2000年初
2000年B公司虧損400萬元
2001年B公司盈余100萬元
2002年B公司實盈余500萬元
長期股權(quán)投資―B公司
（投資成本）
100
100
100
100
（損益調(diào)整）
50（借）
140（貸）①
100（貸）③
150（借）⑤
（股權(quán)投資差額）
30
30②
30④
20⑥
（股權(quán)投資準備）
20
20
20
20
減：長期投資減值準備
10
10
10
10
長期投資賬面價值
190
0
40
280
備注：
①借：投資收益190
貸：長期股權(quán)投資――B公司（損益調(diào)整）190
同時在備查簿中登記未入賬虧損10萬元。
②應先認定虧損承擔再確認是否分攤股權(quán)投資差額，就本題而言，當年就不能分攤股權(quán)投資差額。
③借：長期股權(quán)投資――B公司（損益調(diào)整）40（應沖抵未入賬虧損再按收益入賬）
貸：投資收益 40
④由于此時的賬面價值僅為40萬元，尚未恢復至“投資成本”100萬元，所以當年仍不能分攤股差。
⑤借：長期股權(quán)投資――B公司（損益調(diào)整）250
貸：投資收益 250
⑥由于此時的賬面價值已經(jīng)超過投資成本100萬元，所以當年可以分攤股權(quán)投資差額：
借：投資收益10
貸：長期股權(quán)投資――B公司（股權(quán)投資差額）10