中級職稱內(nèi)部講義連載會計實務(wù)七

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4.4長期股權(quán)投資
    (一)成本法與權(quán)益法的比較
    1.觀點區(qū)別
    方法主要觀點
    成本法該方法認(rèn)為企業(yè)取得的股權(quán)投資僅是取得了一項普通資產(chǎn),只須按實際成本來確認(rèn)其賬面金額,并且在持有期間一般不因被投資方的凈資產(chǎn)的增減而變動投資賬面余額的一種方法。
    權(quán)益法權(quán)益法認(rèn)為,企業(yè)取得的股權(quán)投資不僅僅是取得了一項資產(chǎn),更主要的是在被投資方擁有了一定的所有者權(quán)益量,而該權(quán)益量會隨著被投資方的凈資產(chǎn)的增減而變動,作為長期股權(quán)投資的賬面價值應(yīng)描述投資方在被投資方所擁有的權(quán)益量。因此,此投資的賬面價值應(yīng)隨著被投資方的所有者權(quán)益的變動而變動。
    2.適用范圍的區(qū)別
    方法適用范圍
    成本法當(dāng)投資方對被投資方的影響程度達(dá)不到重大影響的時侯,應(yīng)采用成本法。一般而言,當(dāng)投資方持股比例達(dá)不到20%時,即可認(rèn)為投資方的影響力度達(dá)不到重大影響,應(yīng)選用成本法。
    權(quán)益法當(dāng)投資方對被投資方的影響程度達(dá)到重大影響、共同控制或控制的時候,應(yīng)采用權(quán)益法。一般而言,當(dāng)投資方持股比例達(dá)到20%或以上時,即可認(rèn)為投資方的影響力度達(dá)到重大影響或以上,應(yīng)選用權(quán)益法。
    (二)初始投資時的會計處理
    投資方式初始投資成本的構(gòu)成會計分錄
    以現(xiàn)金購入的長期股權(quán)投資買價扣除已宣告而未發(fā)放的股利再加上經(jīng)紀(jì)入傭金及相關(guān)的稅費。此構(gòu)成內(nèi)容與短期投資于股票完全相同。借:長期股權(quán)投資——某公司
    (應(yīng)收股利)
    貸:銀行存款
    債務(wù)重組換入的長期股權(quán)投資無補(bǔ)價的按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費借:長期股權(quán)投資——某公司(倒擠認(rèn)定)
    銀行存款(收到的補(bǔ)價)
    壞賬準(zhǔn)備
    貸:銀行存款(支付的補(bǔ)價)
    應(yīng)收賬款(賬面余額)
    銀行存款(相關(guān)稅費)
    收到補(bǔ)價的按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值減去補(bǔ)價再加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費
    支付補(bǔ)價的按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值加上補(bǔ)價再加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費
    非貨幣性交易方式換入的長期股權(quán)投資無補(bǔ)價的按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費借:長期股權(quán)投資——某公司(倒擠)
    銀行存款(收到的補(bǔ)價)
    某準(zhǔn)備(主要有:存貨跌價準(zhǔn)備;無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備;固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備;短期投資跌價準(zhǔn)備;長期投資減值準(zhǔn)備)
    營業(yè)外支出——非貨幣性交易損失
    貸:銀行存款      (支付的補(bǔ)價)
    某換出的非貨幣性資產(chǎn)(賬面余額)
    應(yīng)交稅金?。ㄏ嚓P(guān)稅金:主要是增值稅、消費稅和營業(yè)稅等)
    銀行存款     ?。ㄏ嚓P(guān)費用)
    營業(yè)外收入——非貨幣性交易收益
    收到補(bǔ)價的按換出資產(chǎn)的賬面價值減去補(bǔ)價加上應(yīng)確認(rèn)的收益再加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費
    支付補(bǔ)價的按換出資產(chǎn)的賬面價值加上補(bǔ)價再加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費
    因新增股份而由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法時其投資價值的確認(rèn)詳見“成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法”
    注:成本法與權(quán)益法在初始投資時的區(qū)別在于科目的設(shè)置不同,權(quán)益法下的長期股權(quán)投資需設(shè)置三級科目“投資成本”。
    (三)成本法下收到現(xiàn)金股利的會計處理
    1.投資當(dāng)年收到股利時
    由于投資當(dāng)年的分紅額是來自于上年的被投資方的盈余,而此盈余投資方并未參與創(chuàng)造,因此應(yīng)作投資成本的返還來處理。
    (1)宣告時:
    借:應(yīng)收股利
    貸:長期股權(quán)投資——某公司
    (2)分放時:
    借:銀行存款
    貸:應(yīng)收股利
    2.投資以后年度收股利時
    應(yīng)區(qū)分哪些紅利是來自于投資方應(yīng)享有的盈余,哪些不是。然后將來自于應(yīng)享有的盈余部分認(rèn)定為企業(yè)的投資收益,其余部分視為投資返還,作沖減投資成本的處理。
    先結(jié)合例題講原理,再通過圖解講公式。
    【例4-11】甲公司2000年4月1日購買了乙公司10萬股股票,占總股份的10%,乙公司于5月1日宣告分紅,每股紅利為0.6元,于5月12日實際發(fā)放,乙公司當(dāng)年實現(xiàn)凈利潤90萬元,假定各月間的利潤是均衡的。2001年5月2日乙公司再次分紅,每股紅利為0.5元,于5月10日實際發(fā)放,2001年實現(xiàn)凈利潤30萬元,各月間利潤均衡。2002年4月15宣告分紅,每股紅利為0.4元,于5月1日實際發(fā)放,2002年實現(xiàn)凈利潤70萬元,2003年4月12日宣告分紅,每股紅利為0.1元,于4月30日實際發(fā)放。
    根據(jù)以上資料,作出每年分紅的會計處理。
    解析如下:
    2000年分紅的會計處理:
    由于甲公司于2000年4月1日完成的投資,投資當(dāng)年的分紅一般認(rèn)定來自于上年的利潤,所以應(yīng)作沖減投資成本處理。
    5月1日宣告分紅時:
    借:應(yīng)收股利6
    貸:長期股權(quán)投資----乙公司6
    5月12日發(fā)放紅利:
    借:銀行存款6
    貸:應(yīng)收股利6
    2001年分紅的會計處理:
    應(yīng)沖減的投資成本=[(60+50)-90×9/12]×10%-6=-1.75(萬元)
    應(yīng)確認(rèn)的投資收益=5-(-1.75)=6.75(萬元)
    會計分錄如下:
    5月2日宣告分紅時:
    借:應(yīng)收股利5
    長期股權(quán)投資1.75
    貸:投資收益6.75
    5月10日發(fā)放紅利時:
    借:銀行存款5
    貸:應(yīng)收股利5
    2002年分紅的會計處理:
    應(yīng)沖減的投資成本=[(60+50+40)-(90×9/12+30)]×10%-(6-1.75)=1 (萬元)
    應(yīng)確認(rèn)的投資收益=4-1=3 (萬元)
    會計分錄如下:
    5月2日宣告分紅時:
    借:應(yīng)收股利4
    貸:投資收益3
    長期股權(quán)投資 1
    5月10日發(fā)放紅利時:
    借:銀行存款4
    貸:應(yīng)收股利4
    ④2003年分紅的會計處理:
    應(yīng)沖減的投資成本=[(60+50+40+10)-(90×9/12+30+70)]×10%-(6-1.75+1)=-6(萬元)
    而目前所沖投資成本僅為5.25(=6-1.75+1)萬元,所以只能恢復(fù)5.25萬元。
    應(yīng)確認(rèn)的投資收益=1-(-5.25)=6.25 (萬元)
    會計分錄如下:
    5月2日宣告分紅時:
    借:應(yīng)收股利1
    長期股權(quán)投資5.25
    貸:投資收益6.25
    5月10日發(fā)放紅利時:
    借:銀行存款1
    貸:應(yīng)收股利1