4．4長(zhǎng)期股權(quán)投資
（一）成本法與權(quán)益法的比較
1．觀點(diǎn)區(qū)別
方法主要觀點(diǎn)
成本法該方法認(rèn)為企業(yè)取得的股權(quán)投資僅是取得了一項(xiàng)普通資產(chǎn)，只須按實(shí)際成本來(lái)確認(rèn)其賬面金額，并且在持有期間一般不因被投資方的凈資產(chǎn)的增減而變動(dòng)投資賬面余額的一種方法。
權(quán)益法權(quán)益法認(rèn)為，企業(yè)取得的股權(quán)投資不僅僅是取得了一項(xiàng)資產(chǎn)，更主要的是在被投資方擁有了一定的所有者權(quán)益量，而該權(quán)益量會(huì)隨著被投資方的凈資產(chǎn)的增減而變動(dòng)，作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值應(yīng)描述投資方在被投資方所擁有的權(quán)益量。因此，此投資的賬面價(jià)值應(yīng)隨著被投資方的所有者權(quán)益的變動(dòng)而變動(dòng)。
2.適用范圍的區(qū)別
方法適用范圍
成本法當(dāng)投資方對(duì)被投資方的影響程度達(dá)不到重大影響的時(shí)侯，應(yīng)采用成本法。一般而言，當(dāng)投資方持股比例達(dá)不到２０％時(shí)，即可認(rèn)為投資方的影響力度達(dá)不到重大影響，應(yīng)選用成本法。
權(quán)益法當(dāng)投資方對(duì)被投資方的影響程度達(dá)到重大影響、共同控制或控制的時(shí)候，應(yīng)采用權(quán)益法。一般而言，當(dāng)投資方持股比例達(dá)到２０％或以上時(shí)，即可認(rèn)為投資方的影響力度達(dá)到重大影響或以上，應(yīng)選用權(quán)益法。
（二）初始投資時(shí)的會(huì)計(jì)處理
投資方式初始投資成本的構(gòu)成會(huì)計(jì)分錄
以現(xiàn)金購(gòu)入的長(zhǎng)期股權(quán)投資買價(jià)扣除已宣告而未發(fā)放的股利再加上經(jīng)紀(jì)入傭金及相關(guān)的稅費(fèi)。此構(gòu)成內(nèi)容與短期投資于股票完全相同。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——某公司
（應(yīng)收股利）
貸：銀行存款
債務(wù)重組換入的長(zhǎng)期股權(quán)投資無(wú)補(bǔ)價(jià)的按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——某公司（倒擠認(rèn)定）
銀行存款（收到的補(bǔ)價(jià)）
壞賬準(zhǔn)備
貸：銀行存款（支付的補(bǔ)價(jià)）
應(yīng)收賬款（賬面余額）
銀行存款（相關(guān)稅費(fèi)）
收到補(bǔ)價(jià)的按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值減去補(bǔ)價(jià)再加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)
支付補(bǔ)價(jià)的按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值加上補(bǔ)價(jià)再加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)
非貨幣性交易方式換入的長(zhǎng)期股權(quán)投資無(wú)補(bǔ)價(jià)的按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——某公司（倒擠）
銀行存款（收到的補(bǔ)價(jià)）
某準(zhǔn)備（主要有：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備；長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備）
營(yíng)業(yè)外支出——非貨幣性交易損失
貸：銀行存款 ?。ㄖЦ兜难a(bǔ)價(jià)）
某換出的非貨幣性資產(chǎn)（賬面余額）
應(yīng)交稅金?。ㄏ嚓P(guān)稅金：主要是增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅等）
銀行存款 ?。ㄏ嚓P(guān)費(fèi)用）
營(yíng)業(yè)外收入——非貨幣性交易收益
收到補(bǔ)價(jià)的按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值減去補(bǔ)價(jià)加上應(yīng)確認(rèn)的收益再加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)
支付補(bǔ)價(jià)的按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上補(bǔ)價(jià)再加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)
因新增股份而由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法時(shí)其投資價(jià)值的確認(rèn)詳見“成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法”
注：成本法與權(quán)益法在初始投資時(shí)的區(qū)別在于科目的設(shè)置不同，權(quán)益法下的長(zhǎng)期股權(quán)投資需設(shè)置三級(jí)科目“投資成本”。
（三）成本法下收到現(xiàn)金股利的會(huì)計(jì)處理
1．投資當(dāng)年收到股利時(shí)
由于投資當(dāng)年的分紅額是來(lái)自于上年的被投資方的盈余，而此盈余投資方并未參與創(chuàng)造，因此應(yīng)作投資成本的返還來(lái)處理。
（1）宣告時(shí)：
借：應(yīng)收股利
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——某公司
（2）分放時(shí)：
借：銀行存款
貸：應(yīng)收股利
2．投資以后年度收股利時(shí)
應(yīng)區(qū)分哪些紅利是來(lái)自于投資方應(yīng)享有的盈余，哪些不是。然后將來(lái)自于應(yīng)享有的盈余部分認(rèn)定為企業(yè)的投資收益，其余部分視為投資返還，作沖減投資成本的處理。
先結(jié)合例題講原理，再通過(guò)圖解講公式。
【例4－11】甲公司2000年4月1日購(gòu)買了乙公司10萬(wàn)股股票，占總股份的10%，乙公司于5月1日宣告分紅，每股紅利為0.6元，于5月12日實(shí)際發(fā)放，乙公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)90萬(wàn)元，假定各月間的利潤(rùn)是均衡的。2001年5月2日乙公司再次分紅，每股紅利為0.5元，于5月10日實(shí)際發(fā)放，2001年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)30萬(wàn)元，各月間利潤(rùn)均衡。2002年4月15宣告分紅，每股紅利為0.4元，于5月1日實(shí)際發(fā)放，2002年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)70萬(wàn)元，2003年4月12日宣告分紅，每股紅利為0.1元，于4月30日實(shí)際發(fā)放。
根據(jù)以上資料，作出每年分紅的會(huì)計(jì)處理。
解析如下：
2000年分紅的會(huì)計(jì)處理：
由于甲公司于2000年4月1日完成的投資，投資當(dāng)年的分紅一般認(rèn)定來(lái)自于上年的利潤(rùn)，所以應(yīng)作沖減投資成本處理。
5月1日宣告分紅時(shí)：
借：應(yīng)收股利6
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資----乙公司6
5月12日發(fā)放紅利：
借：銀行存款6
貸：應(yīng)收股利6
2001年分紅的會(huì)計(jì)處理：
應(yīng)沖減的投資成本=［(60+50)-90×9/12］×10%-6=-1.75(萬(wàn)元)
應(yīng)確認(rèn)的投資收益=5-(-1.75)=6.75(萬(wàn)元)
會(huì)計(jì)分錄如下：
5月2日宣告分紅時(shí)：
借：應(yīng)收股利5
長(zhǎng)期股權(quán)投資1.75
貸：投資收益6.75
5月10日發(fā)放紅利時(shí)：
借：銀行存款5
貸：應(yīng)收股利5
2002年分紅的會(huì)計(jì)處理：
應(yīng)沖減的投資成本=［(60+50+40)-（90×9/12+30）］×10%-(6-1.75)=1 (萬(wàn)元)
應(yīng)確認(rèn)的投資收益=4-1=3 (萬(wàn)元)
會(huì)計(jì)分錄如下：
5月2日宣告分紅時(shí)：
借：應(yīng)收股利4
貸：投資收益3
長(zhǎng)期股權(quán)投資 1
5月10日發(fā)放紅利時(shí)：
借：銀行存款4
貸：應(yīng)收股利4
④2003年分紅的會(huì)計(jì)處理：
應(yīng)沖減的投資成本=［(60+50+40+10)-(90×9/12+30+70)］×10%-(6-1.75+1)=-6(萬(wàn)元)
而目前所沖投資成本僅為5.25(=6-1.75+1)萬(wàn)元，所以只能恢復(fù)5.25萬(wàn)元。
應(yīng)確認(rèn)的投資收益=1-(-5.25)=6.25 (萬(wàn)元)
會(huì)計(jì)分錄如下：
5月2日宣告分紅時(shí)：
借：應(yīng)收股利1
長(zhǎng)期股權(quán)投資5.25
貸：投資收益6.25
5月10日發(fā)放紅利時(shí)：
借：銀行存款1
貸：應(yīng)收股利1
（一）成本法與權(quán)益法的比較
1．觀點(diǎn)區(qū)別
方法主要觀點(diǎn)
成本法該方法認(rèn)為企業(yè)取得的股權(quán)投資僅是取得了一項(xiàng)普通資產(chǎn)，只須按實(shí)際成本來(lái)確認(rèn)其賬面金額，并且在持有期間一般不因被投資方的凈資產(chǎn)的增減而變動(dòng)投資賬面余額的一種方法。
權(quán)益法權(quán)益法認(rèn)為，企業(yè)取得的股權(quán)投資不僅僅是取得了一項(xiàng)資產(chǎn)，更主要的是在被投資方擁有了一定的所有者權(quán)益量，而該權(quán)益量會(huì)隨著被投資方的凈資產(chǎn)的增減而變動(dòng)，作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值應(yīng)描述投資方在被投資方所擁有的權(quán)益量。因此，此投資的賬面價(jià)值應(yīng)隨著被投資方的所有者權(quán)益的變動(dòng)而變動(dòng)。
2.適用范圍的區(qū)別
方法適用范圍
成本法當(dāng)投資方對(duì)被投資方的影響程度達(dá)不到重大影響的時(shí)侯，應(yīng)采用成本法。一般而言，當(dāng)投資方持股比例達(dá)不到２０％時(shí)，即可認(rèn)為投資方的影響力度達(dá)不到重大影響，應(yīng)選用成本法。
權(quán)益法當(dāng)投資方對(duì)被投資方的影響程度達(dá)到重大影響、共同控制或控制的時(shí)候，應(yīng)采用權(quán)益法。一般而言，當(dāng)投資方持股比例達(dá)到２０％或以上時(shí)，即可認(rèn)為投資方的影響力度達(dá)到重大影響或以上，應(yīng)選用權(quán)益法。
（二）初始投資時(shí)的會(huì)計(jì)處理
投資方式初始投資成本的構(gòu)成會(huì)計(jì)分錄
以現(xiàn)金購(gòu)入的長(zhǎng)期股權(quán)投資買價(jià)扣除已宣告而未發(fā)放的股利再加上經(jīng)紀(jì)入傭金及相關(guān)的稅費(fèi)。此構(gòu)成內(nèi)容與短期投資于股票完全相同。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——某公司
（應(yīng)收股利）
貸：銀行存款
債務(wù)重組換入的長(zhǎng)期股權(quán)投資無(wú)補(bǔ)價(jià)的按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——某公司（倒擠認(rèn)定）
銀行存款（收到的補(bǔ)價(jià)）
壞賬準(zhǔn)備
貸：銀行存款（支付的補(bǔ)價(jià)）
應(yīng)收賬款（賬面余額）
銀行存款（相關(guān)稅費(fèi)）
收到補(bǔ)價(jià)的按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值減去補(bǔ)價(jià)再加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)
支付補(bǔ)價(jià)的按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值加上補(bǔ)價(jià)再加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)
非貨幣性交易方式換入的長(zhǎng)期股權(quán)投資無(wú)補(bǔ)價(jià)的按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——某公司（倒擠）
銀行存款（收到的補(bǔ)價(jià)）
某準(zhǔn)備（主要有：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備；長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備）
營(yíng)業(yè)外支出——非貨幣性交易損失
貸：銀行存款 ?。ㄖЦ兜难a(bǔ)價(jià)）
某換出的非貨幣性資產(chǎn)（賬面余額）
應(yīng)交稅金?。ㄏ嚓P(guān)稅金：主要是增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅等）
銀行存款 ?。ㄏ嚓P(guān)費(fèi)用）
營(yíng)業(yè)外收入——非貨幣性交易收益
收到補(bǔ)價(jià)的按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值減去補(bǔ)價(jià)加上應(yīng)確認(rèn)的收益再加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)
支付補(bǔ)價(jià)的按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上補(bǔ)價(jià)再加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)
因新增股份而由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法時(shí)其投資價(jià)值的確認(rèn)詳見“成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法”
注：成本法與權(quán)益法在初始投資時(shí)的區(qū)別在于科目的設(shè)置不同，權(quán)益法下的長(zhǎng)期股權(quán)投資需設(shè)置三級(jí)科目“投資成本”。
（三）成本法下收到現(xiàn)金股利的會(huì)計(jì)處理
1．投資當(dāng)年收到股利時(shí)
由于投資當(dāng)年的分紅額是來(lái)自于上年的被投資方的盈余，而此盈余投資方并未參與創(chuàng)造，因此應(yīng)作投資成本的返還來(lái)處理。
（1）宣告時(shí)：
借：應(yīng)收股利
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——某公司
（2）分放時(shí)：
借：銀行存款
貸：應(yīng)收股利
2．投資以后年度收股利時(shí)
應(yīng)區(qū)分哪些紅利是來(lái)自于投資方應(yīng)享有的盈余，哪些不是。然后將來(lái)自于應(yīng)享有的盈余部分認(rèn)定為企業(yè)的投資收益，其余部分視為投資返還，作沖減投資成本的處理。
先結(jié)合例題講原理，再通過(guò)圖解講公式。
【例4－11】甲公司2000年4月1日購(gòu)買了乙公司10萬(wàn)股股票，占總股份的10%，乙公司于5月1日宣告分紅，每股紅利為0.6元，于5月12日實(shí)際發(fā)放，乙公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)90萬(wàn)元，假定各月間的利潤(rùn)是均衡的。2001年5月2日乙公司再次分紅，每股紅利為0.5元，于5月10日實(shí)際發(fā)放，2001年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)30萬(wàn)元，各月間利潤(rùn)均衡。2002年4月15宣告分紅，每股紅利為0.4元，于5月1日實(shí)際發(fā)放，2002年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)70萬(wàn)元，2003年4月12日宣告分紅，每股紅利為0.1元，于4月30日實(shí)際發(fā)放。
根據(jù)以上資料，作出每年分紅的會(huì)計(jì)處理。
解析如下：
2000年分紅的會(huì)計(jì)處理：
由于甲公司于2000年4月1日完成的投資，投資當(dāng)年的分紅一般認(rèn)定來(lái)自于上年的利潤(rùn)，所以應(yīng)作沖減投資成本處理。
5月1日宣告分紅時(shí)：
借：應(yīng)收股利6
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資----乙公司6
5月12日發(fā)放紅利：
借：銀行存款6
貸：應(yīng)收股利6
2001年分紅的會(huì)計(jì)處理：
應(yīng)沖減的投資成本=［(60+50)-90×9/12］×10%-6=-1.75(萬(wàn)元)
應(yīng)確認(rèn)的投資收益=5-(-1.75)=6.75(萬(wàn)元)
會(huì)計(jì)分錄如下：
5月2日宣告分紅時(shí)：
借：應(yīng)收股利5
長(zhǎng)期股權(quán)投資1.75
貸：投資收益6.75
5月10日發(fā)放紅利時(shí)：
借：銀行存款5
貸：應(yīng)收股利5
2002年分紅的會(huì)計(jì)處理：
應(yīng)沖減的投資成本=［(60+50+40)-（90×9/12+30）］×10%-(6-1.75)=1 (萬(wàn)元)
應(yīng)確認(rèn)的投資收益=4-1=3 (萬(wàn)元)
會(huì)計(jì)分錄如下：
5月2日宣告分紅時(shí)：
借：應(yīng)收股利4
貸：投資收益3
長(zhǎng)期股權(quán)投資 1
5月10日發(fā)放紅利時(shí)：
借：銀行存款4
貸：應(yīng)收股利4
④2003年分紅的會(huì)計(jì)處理：
應(yīng)沖減的投資成本=［(60+50+40+10)-(90×9/12+30+70)］×10%-(6-1.75+1)=-6(萬(wàn)元)
而目前所沖投資成本僅為5.25(=6-1.75+1)萬(wàn)元，所以只能恢復(fù)5.25萬(wàn)元。
應(yīng)確認(rèn)的投資收益=1-(-5.25)=6.25 (萬(wàn)元)
會(huì)計(jì)分錄如下：
5月2日宣告分紅時(shí)：
借：應(yīng)收股利1
長(zhǎng)期股權(quán)投資5.25
貸：投資收益6.25
5月10日發(fā)放紅利時(shí)：
借：銀行存款1
貸：應(yīng)收股利1